BLOQUE I – Tema 1: La contabilidad como sistema de información

1.1 - El entorno económico y la necesidad de información económica

Aspectos fundamentales: Globalización de mercados e Información.

Factores del entorno económico:

• Propiedad privada de los medios de producción

Economía social
• Existencia de ánimo de lucro en las transacciones económicas
de mercado
• Toma rápida y constante de decisiones económicas
• Incertidumbre respecto a los resultados de dichas decisiones

“La economía es una ciencia social empírica que estudia la actividad económica llevada a cabo
por las distintas unidades económicas que intervienen en la misma. La contabilidad es una
disciplina dentro de las ciencias económicas.”

La actividad económica es el conjunto de actos conscientes realizados por el ser humano para
la producción, distribución y consumo de bienes económicos, con la finalidad de satisfacer sus
necesidades.

• Producción: actividad económica cuyo objetivo es la obtención de B y S mediante el

uso de los factores de producción.
• Distribución: actividad económica que acerca y coloca el producto a los consumidores.
• Consumo: actividad económica con la que se satisfacen las necesidades, mediante los
B y S producidos y distribuidos.

BIENES Y SERVICIOS
Bienes naturales Bienes económicos
Pueden obtenerse en cantidades ilimitadas Existencia en cantidades limitadas
No susceptibles de apropiación privada Susceptibles de apropiación
No requieren esfuerzo para su obtención Requieren esfuerzo para su obtención

ACTIVIDAD ECONÓMICA
Producción Distribución Consumo
Obtención de B o S mediante Poner a disposición de los Satisfacción de necesidades
el uso racional y organizado de consumidores productos o con los B o S producidos y
factores de producción. servicios. distribuidos.

Los objetivos de una empresa en una economía de mercado:

• La producción de bienes y servicios aptos para el consumo.

• La obtención de un beneficio, con el que pagar a los propietarios – socios (dividendos).
• Reposición de los B y S consumidos en su actividad productiva, para que sea posible
continuar con la producción.
 • Con carácter social, tener en cuenta la responsabilidad social corporativa (medio
ambiente, social y económica) y patrocinio de fundaciones u otras entidades sin ánimo
de lucro.

En la obtención de estos objetivos es primordial la información elaborada por la Contabilidad.

Las empresas pueden agruparse en diferentes formas en función de los objetivos con que
hagamos esta clasificación:

• Tamaño: grandes, medianas y pequeñas (microempresas).

• Sector de actividad: primario, secundario, terciario y cuaternario.
• Jurídicamente: individuales, sociales o colectivas (S.A., S.L., Comunidad de Bienes,...)

En el concepto de actividad económica, encontramos dos términos estudiados por las ciencias
económicas y por la contabilidad, son los términos flujo y estoc.

Flujo: cantidad de unidades de un bien o servicio económico en un determinado período de

tiempo.

Estoc: cantidad de unidades de un bien o servicios en un determinado momento del tiempo.

La riqueza es potencialmente generadora de renta y ésta virtualmente acumulable a la riqueza

que la ha producido.

Tanto el flujo como el estoc contienen dos términos de signo contrario:

Flujo circular de la renta

1.2 - La contabilidad como instrumento de información económica

La contabilidad es la forma más importante de preparar y publicar los aspectos que constituyen
la información económico-financiera de las empresas, ya que:

• Describe informaciones empresariales.

• Describe todas las operaciones que han tenido incidencia en el resultado alcanzado.
• Permite ver la evolución de ciertas magnitudes a lo largo del tiempo.

Así, la información contable cumple con dos misiones básicas:

• Facilitar la creación de valor.

• Medir el valor creado.

La información financiera debería permitir evaluar:

• La situación económico-financiera de la empresa.

• El comportamiento económico-financiero de la empresa en el pasado.
• La posibilidad de obtener rendimientos en el futuro.
• La capacidad de obtener o necesitar flujos futuros de caja.
• La liquidez de la empresa pasada, actual y futura.
• La eficacia de la dirección en el uso de los recursos disponible

1.3.- Características y requisitos de la información contable

Requisitos primarios o principales (PGC):

RELEVANCIA: Una información es relevante cuando es útil, capaz de influir en las decisiones
económicas adoptadas por los usuarios.

FIABILIDAD: Una información es fiable cuando se haya libre de errores materiales y es

NEUTRAL (imparcialidad). Derivado de este requisito de fiabilidad está el de INTEGRIDAD, que
se alcanza cuando la información financiera contiene todos los datos que pueden influir en la
toma de decisiones.

COMPARABILIDAD: La información es más útil si puede ser comparada con información de

otras entidades y con información similar sobre la misma entidad en otro periodo.

CLARIDAD: (comprensibilidad) Los usuarios de las cuentas anuales puedan formarse juicios que
les faciliten la toma de decisiones.

Requisitos subsidiarios o cualidades: (subrayado + importante)

• Identificabilidad: Los estados contables han de hacer referencia a sujetos económicos

y a momentos o períodos de tiempo perfectamente identificables. Después del cierre
de cuentas 31/12
• Oportunidad: Ha de transcurrir el menor tiempo posible entre el momento al cual se
refiere la información y aquél en el que se da a conocer.
 • Verificabilidad: Debe elaborarse y contar con el suficiente soporte documental para
poder ser revisada.
• Economicidad: Adecuada relación coste-beneficio.
• Exactitud: Refleje razonablemente la realidad.
• Imparcialidad: No distorsión de la información en favor de determinados destinatarios
y en detrimento (en contra) de otros.
• Objetividad: Eliminación de elementos subjetivos dentro de la información contable.

PRINICIPIOS CONTABLES

Principio de devengo: operaciones financieras se registran y reconocen en el momento en que

ocurren. Los gastos se registran cuando se adquieren los compromisos de pago, y los ingresos
cuando se produce el derecho a su cobro.

Principio de uniformidad: cuando una empresa decide aplicar un criterio contable, ha de

seguir el mismo mientras no cambien las condiciones (supuestos) que le llevaron a adoptarlo.
En caso de querer cambiarlo, la empresa deberá reflejarlo en la memoria e indicar el supuesto
que le ha hecho modificar el criterio contable.

Principio de prudencia: obliga a contabilizar los beneficios cuando se produzcan y las pérdidas
cuando se conozcan. Empresa ha de situarse siempre en el escenario más pesimista. Es ser
prudente en las estimaciones en momento de incertidumbre.

Principio de no compensación: nos dice que no se pueden compensar cuentas de activo y de

pasivo en el balance. Tampoco de ingresos y de gastos en la cuenta de PP y GG. La contabilidad
ha de reflejar la imagen fiel de la situación de la empresa.

Principio de importancia relativa: señala que se puede no aplicar estrictamente alguno de los
principios contables cuando la importancia de la variación sea muy poco significativa, por tanto,
no altere la imagen fiel de la empresa.

Principio de empresa en funcionamiento: cuando se crea una empresa, se supone que la

gestión de la misma (funcionamiento) continuará a lo largo de un periodo más o menos largo,
un mínimo de 12 meses.

1.4.- Los usuarios de la información contable

1.5.- Definición y clasificación de la Contabilidad

Ciencia económica de carácter empírico que persigue, mediante una metodología específica y
validada, el conocimiento racional y objetivo del presente, pasado y futuro de una parcela de la
realidad que es la económica, en términos cuantitativos y cualitativos, elaborando una
información útil para la toma de decisiones en el orden financiero, previsional y de control de
los entes económicos que la utilizan.

Contabilidad nacional

Emitida por los estados, suministra información útil que orienta la política económica del país.
Trabaja con magnitudes económicas agregadas y utiliza estimaciones estadísticas.

Contabilidad supranacional

Contabilidad elaborada por instituciones internacionales, que abarca un ámbito superior al de

la Nación (OCDE, UE…. )

Contabilidad pública

Emitida por los organismos públicos, ayuda a la gestión y control “Plan General de Contabilidad
Pública”.

Contabilidad privada

• Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos: tienen una adaptación del Plan
General de Contabilidad
• Contabilidad de la empresa: se rige por el Plan General de contabilidad.

Contabilidad de costes/interna/analítica

Se centra en las transacciones internas, es el proceso de formación del coste de los procesos,
proyectos o productos.

Información válida para la adopción de decisiones empresariales internas (Identificar productos

rentables, cálculos de precios de venta que cubran costes...)

Usuarios internos (administradores): Flexibilidad en la forma de elaboración y presentación

Contabilidad financiera/externa/general

Suministra información sobre la situación económico-financiera (riqueza) de la empresa en un

momento determinado, sobre los resultados (renta) obtenidos durante un período
determinado y los cambios en la posición financiera, para facilitar la posterior toma de
decisiones.

Tiene en cuenta todas las operaciones que tienen lugar entre la empresa y el mundo exterior
(compras, ventas, pagos a proveedores….)

Usuarios internos y externos: proceso de elaboración y presentación está sujeto a regulación

para garantizar la objetividad y comparabilidad de la información que suministra.

Consolidación

Elabora estados contables consolidados que deben presentar los grupos de sociedades.

Muestra la situación económico-financiera (riqueza) en un momento determinado, los

resultados (renta) obtenidos durante un período determinado y los cambios en la posición
financiera del grupo en su conjunto como ente jurídico.

Se obtienen a partir de estados contables individuales.

Auditoría

Verifica que las cuentas anuales de la empresa. reflejan razonablemente la realidad

Análisis de los estados financieros

Permite evaluar la situación económica y financiera de la empresa al objeto de que dicha

información permita adoptar decisiones que faciliten la consecución de los objetivos
propuestos.
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTES Y PREVISIONAL
Usuarios Externos e internos Internos
Características cualitativas •Fiabilidad (objetividad y verificabilidad) •Relevancia y oportunidad
•Confidencialidad
Naturaleza de la información • Histórica • Histórica y previsional
•Entre la empresa y terceros • Financiera y no financiera
• Financiera (monetaria) • Alto grado de detalle
• Muy agregada
Regulación Sujeto a legislación mercantil (principios Sujeto a normas y criterios internos
y normas contables) ajustados a las necesidades de los usuarios

Periodicidad de los informes Mínimo: una vez al año y depósito en Según las necesidades de los usuarios
Registro Público
Tema 2: Estudio del patrimonio y del Balance
2.1.- El patrimonio empresarial y el Balance

El patrimonio de una empresa es el conjunto heterogéneo de elementos formado por bienes,

derechos y obligaciones, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias, con que
cuenta para desarrollar su actividad.

BIENES: son aquellos elementos o factores productivos, cuyo control económico corresponde a
la empresa, que utiliza para alcanzar sus objetivos. Pueden ser tangibles (maquinaria,
mobiliario.....) o intangibles (aplicaciones informáticas, páginas web....).

DERECHOS: son aquellas situaciones jurídicas a favor de la empresa por las que la que ésta
ostenta una situación acreedora o de recibir como consecuencia de sus relaciones o
transacciones económicas realizadas con terceros (derechos de cobro con clientes, depósitos
en entidades financieras.....).

OBLIGACIONES: son situaciones jurídicas en las que la empresa debe hacer frente a
compromisos adquiridos, lo que supone la existencia de una deuda, que deben ser atendidos
en los términos convenidos . ✓ PATRIMONIO: Conjunto heterogéneo de elementos formado
por bienes, derechos y obligaciones con que cuenta la empresa para desarrollar su actividad.
Se corresponde con el concepto de riqueza que es una variable fondo o stock*.

PATRIMONIO: Conjunto heterogéneo de elementos formado por bienes, derechos y

obligaciones con que cuenta la empresa para desarrollar su actividad. Se corresponde con el
concepto de riqueza que es una variable fondo o stock*.

Ecuación fundamental del patrimonio

2.2.- Elementos patrimoniales: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.

Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución
o en otros posteriores, por los socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos,
así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Masa patrimonial: agrupación de elementos homogéneos con una misma significación o

funcionalidad económica (activos) o financiera (patrimonio neto y pasivo).

2.3.- La estructura económica y la estructura financiera

El Activo o estructura económica de la empresa, lo forman todos los bienes y derechos de la
misma, en los que la empresa ha invertido los recursos financieros de los que disponía.

La estructura financiera recoge elementos que contienen el origen de los recursos financieros
que han sido invertidos en el activo. Pueden proceder de aportaciones hechas por los
propietarios de la empresa (Patrimonio Neto) o bien por terceros que la financian (Pasivo).

2.4.- Elementos patrimoniales: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

Se deberá proceder a clasificar los diferentes elementos atendiendo a su función dentro de la

empresa y también atendiendo al tiempo de permanencia en la misma.

En cuanto al orden de clasificación de la estructura económica, atenderemos a su liquidez, es

decir a la distancia temporal a su transformación en dinero o disponibilidad, de menor a mayor.

El orden de clasificación de los elementos integrantes de la estructura financiera se realizará en

función del grado de exigibilidad de los diferentes elementos, de menor a mayor.

2.5.- Estructura económica o Activo

LIQUIDEZ DE LOS ACTIVOS: es la distancia temporal que se
necesita para transformar un activo en dinero líquido.

El orden de clasificación de los elementos patrimoniales será

en función del grado de liquidabilidad (menos líquido a más
liquido).

ACTIVOS

• Requisito de propiedad: la empresa ha de tener el control económico de los activos,

pero de la propiedad jurídica no se habla, no siendo ni suficiente ni necesario.
• Requisito de origen en transacciones pasadas: ha de provenir de una operación
pasada, como una adquisición, donación, legado, permuta, ….
 • Requisito de probabilidad: ha de tener un valor económico para la empresa por su
capacidad de generar rendimientos futuros.
• Requisito de reconocimiento: que el coste pueda ser medido en unidades monetarias
y con razonable precisión.

Con carácter general, los activos se valoran al coste de adquisición o coste histórico. Como es
un “bien de cambio” el precio de adquisición se ha de ajustar a la baja cuando el importe que
la empresa podría recuperar del activo (atendiendo a las normas contables y que
habitualmente se corresponde con su valor de mercado) es menor que el coste de adquisición.

En las empresas existen activos de indudable valor que no reúnen estos requisitos y que por
tanto no pueden registrarse en el patrimonio: la fidelidad de los clientes, el talento del equipo
humano, la calidad y exclusividad de su cartera de productos

2.6.- Significado del Activo No Corriente

Activo no corriente: Elementos del activo que están en la empresa durante más de un año (un
ejercicio económico), es decir que van a permanecer en la empresa de forma duradera, lo que
significa que la empresa no espera su transformación en liquido o efectivo hasta que no finalice
dicha permanencia.

• Inmovilizado intangible: carecen de apariencia física (I+D, concesiones administrativas,

patentes, licencias, marcas, fondos de comercio, programas informáticos…)
• Inmovilizado material: bienes tangibles (terrenos, construcciones, maquinaria,
mobiliario, vehículos, ordenadores, …). Incluye el que está en curso o en fase de
montaje.
• Inversiones inmobiliarias: terrenos y construcciones que se compran para obtener
plusvalías o alquilar a terceros.
• Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo: créditos e inversiones a
más de un año con empresas que forman parte del grupo o empresas asociadas
(acciones, bonos, obligaciones, créditos concedidos,...)
• Inversiones financieras a largo plazo: créditos e inversiones a más de un año con
terceros (acciones, bonos, obligaciones, imposiciones a plazo fijo, créditos concedidos,
fianzas y depósitos constituidos,….)
2.7.- Significado del Activo Corriente

Activo Corriente: elementos del activo que están en la empresa un período de tiempo IGUAL o
INFERIOR a un año.

• Existencias: artículos que la empresa compra para vender o consumir en su ciclo de

producción (mercaderías, materias primas, productos, anticipos a proveedores).
• Deudores comerciales*: Derechos de cobro a corto plazo con clientes y deudores
varios, administraciones públicas y trabajadores.
• Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo*: créditos e inversiones a
un año o menos con empresas que forman parte del grupo o empresas asociadas
(acciones, bonos, obligaciones, créditos concedidos….).
• Inversiones financieras a corto plazo*: créditos e inversiones a un años o menos con
terceros (acciones, bonos, obligaciones, imposiciones a plazo fijo, créditos concedidos,
fianzas y depósitos constituidos….).
• Inversiones financieras a corto plazo*: (acciones, bonos, obligaciones, imposiciones a
plazo fijo, créditos concedidos a otras empresas….).
• Periodificaciones a corto plazo*: Gastos e intereses pagados por anticipado.
• Tesorería (disponible): cuentas corrientes y dinero en efectivo. * Se incluyen en el
REALIZABLE

* Se incluyen en el REALIZABLE

2.8.- Estructura financiera: Pasivo y Patrimonio Neto

EXIGIBILIDAD DE LOS PASIVOS:

distancia temporal en la que se podrán
exigir a la empresa el pago de los
fondos, a través de la tesorería.

El orden de clasificación será en

función de la exigibilidad (de menos a
más).
PASIVOS

• Requisito de que la obligación represente una deuda actual: será un pasivo a registrar
si en el momento actual es exigible. Por ejemplo un préstamo bancario, pero no los
sueldos futuros de los empleados.
• Requisito de origen en transacciones pasadas: ha de provenir de una operación
pasada, como una adquisición, préstamo bancario, remuneraciones pendientes con los
trabajadores, sanciones o importes derivados de litigios.
• Requisito de probabilidad que la extinción de la obligación requiera desprenderse de
un activo.
• Requisito de reconocimiento: que el importe de la obligación pueda ser medido en
unidades monetarias y con razonable precisión.
• Pasivos estimados o provisiones: es el valor estimado de unos compromisos
adquiridos de difícil cuantificación y/o con incerteza en la fecha en que se debe
satisfacer el compromiso. Por ejemplo, el coste de las garantías asociadas a la venta de
un artículo durante la duración de las mismas.

2.9. Significado del Patrimonio Neto

Patrimonio Neto (no exigible): Activo total – Pasivo total: DIFERENCIAL ENTRE ACTIVOS Y
PASIVOS.

El patrimonio está formado por: fondos propios, ajustes por cambios de valor, y subvenciones,
donaciones y legados recibidos.

• Acciones propias (“autocartera”), desembolsos no exigidos y dividendos a cuenta: se

reflejan como menor valor del patrimonio neto.
• Los resultados y los gastos de instrumentos de patrimonio propios van a reservas,
incluso los gastos de constitución y ampliación de capital (en este caso minorándolas)
(esto puede dar lugar al caso de empresas con Reservas negativas).
• Las aportaciones y subvenciones de socios van a fondos propios
2.10.- Significado del Pasivo no Corriente y del Pasivo Corriente

Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.

Pasivo no corriente: incluirá los elementos que no puedan clasificarse como corrientes.

Pasivo corriente: comprende las obligaciones que se espera liquidar en el transcurso del ciclo
normal de explotación, obligaciones cuyo vencimiento se produce en 1 año (contado a partir
de la fecha de cierre del ejercicio) y pasivos financieros incluidos en la cartera de negociación.

2.11.- Equilibrio del Balance

Hace referencia a la proporción entre las diferentes masas patrimoniales de las dos partes de la
igualdad: A = P + PN

EQUILIBRIO DEL BALANCE: Las empresas deben organizar la

composición de los diferentes elementos patrimoniales que
componen su balance de situación para garantizar la
supervivencia a corto plazo (fondo de maniobra) y obtener la
máxima rentabilidad económica a los fondos invertidos.

RECURSOS PERMANENTES: Son los fondos propios de la empresa y los

recursos ajenos a largo plazo (créditos a medio y largo plazo). Capitales o
fondos que permanecerán en la empresa a largo plazo.

FONDO DE MANIOBRA: es la “inversión neta necesaria para

mantener la actividad operativa normal de la empresa a corto
plazo “. Las cuentas a cobrar y derechos a corto plazo (AC) ha de
ser superior al pasivo exigible a corto plazo (PC).

SITUACIÓN 1: “Situación de máximo equilibrio”

Todo el Activo es financiado por el Patrimonio Neto

Puede no ser rentable (coste de oportunidad)

La situación se produce en el momento de la constitución de la empresa (inicio de actividad) y
también en el momento de la liquidación (final de actividad).
 SITUACIÓN 2: “Situación de equilibrio normal”

La situación se produce en el momento de la constitución de la empresa (inicio de actividad) y

también en el momento de la liquidación (final de actividad).

• Los fondos fijos o financiación básica (P. Neto + Pasivo NC) han de financiar todo el
Activo Fijo y una parte del Activo Circulante: 𝑭𝑴 = 𝑵𝑷 + 𝑷𝒏𝑪 − 𝑨𝒏𝑪
FONDO DE MANIOBRA = FINANCIACIÓN BÁSICA (FONDOS FIJOS) – ACTIVO FIJO

• El Activo Circulante (Corriente) ha de ser suficiente para cubrir o garantizar el Pasivo

Circulante (Corriente) y una parte del Pasivo Fijo (No Corriente): 𝑭𝑴 = 𝑨𝑪 – 𝑷𝑪
• FONDO DE MANIOBRA = ACTIVO CIRCULANTE-PASIVO CIRCCULANTE

SITUACIÓN 3: “Suspensión de pagos”

• Fondo de Maniobra negativo.

• Situación de suspensión de pagos técnica (situación concursal), por no poder hacer
frente a corto plazo con las obligaciones contraídas a igual plazo.
• Se podría solucionar obteniendo financiación externa a largo plazo o bien por nuevas
aportaciones de socios, siempre que exista capacidad de devolución y razonable
viabilidad futura de la empresa.

SITUACIÓN 4: “A punto de quiebra (insolvencia)”

No se puede hacer frente al pasivo; y no existe el Patrimonio Neto.

Está en situación de liquidación obligatoria.

SITUACIÓN 5: “Situación de quiebra (insolvencia)”

El PN es negativo como consecuencia de pérdidas acumuladas

SITUACIÓN 6: “Máxima inestabilidad”

Como consecuencia de pérdidas acumuladas la empresa pierde sus

activos, el PN es negativo y cuenta solo con deudas.
Tipos de Balance

• Balance de comprobación de sumas y saldos • Balance de Situación

• Balance de Inventario

2.12.- Principales criterios de valoración

Valoración: proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de los estados financieros Según cual sea el criterio valorativo utilizado, la situación
patrimonial y los resultados presentados pueden variar sustancialmente

Coste histórico

Es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en

su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas
derivadas de la adquisición. Debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y
ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

Coste de producción

El coste de producción incluye:

• El precio de adquisición de: materias primas y otras materias consumibles y los

factores de producción directamente imputables al activo.
• La fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción
indirectamente relacionados con el activo: periodo de producción, fabricación,
necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
Coste de un pasivo

Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en

algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere
entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.

Valor razonable

Es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría para transferir o cancelar un
pasivo mediante una transacción ordenada entre participantes en el mercado en la fecha de
valoración.

En general, el valor razonable será el valor de mercado si éste es activo y fiable. El valor
razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en
su enajenación

Valor neto realizable

El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su
enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo:

• Los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.

• Así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes
estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

Valor actual

Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio,
actualizados a un tipo de descuento adecuado.

Valor de uso

Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el

curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado. El concepto es
similar al de valor actual, pero aplicado a bienes que se están utilizando.

Gastos de ventas

Son costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la

empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos
financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se
incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de
venta.

Coste amortizado

Es el importe al que inicialmente fue valorado un

instrumento financiero, es más o menos la parte
imputada en la cuenta de PPyGG, mediante el uso
del método del tipo de interés efectivo, de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento.
Ejemplo:

Costes de transacción a un activo o pasivo financiero

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión o enajenación u

otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo
financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción.

Se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales
como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, los impuestos y
otros derechos que recaigan sobre la transacción.

Se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros,
los costes de mantenimiento y los administrativos internos.

Valor contable o en libros

Es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, menos las
correcciones valorativas

Valor residual

Es el importe que la empresa estima podría obtener en el momento actual por su venta u otra
forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para realizar ésta, tomando en
consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se
espera tenga al final de su vida útil.

La vida útil es el período durante el que se espera utilizar el activo amortizable por parte de la
empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo
Tema 3: La cuenta y el funcionamiento del sistema contable
3.1.- Concepto y definición de cuenta

Es la unidad de registro básica y sintética que refleja o recoge, partiendo de otro registro de
carácter cronológico o Libro Diario, la situación inicial, los flujos (reales o financieros) y la
situación final, todo ello referido al elemento al cual representa, con independencia del resto
de las cuentas (o elementos) del patrimonio de la empresa.

La Cuenta es un instrumento de representación contable que sirve como base para obtener la
información objeto de la contabilidad.

Cada elemento patrimonial de Activo, Pasivo o Patrimonio Neto, así como cada tipo de Gasto o
Ingreso tiene su cuenta propia.

3.2.- Representación gráfica y terminología de las cuentas

3.3.- Series de cuentas que utiliza la contabilidad

Podemos encontrarnos con diferentes criterios a la hora de establecer las diferentes series que
utiliza la Contabilidad, como por ejemplo:

• Cuentas materiales e inmateriales.

• Cuentas personales e impersonales.
• Cuentas administrativas y especulativas.
• Cuentas integrales y diferenciales.
• Cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto (incluye gastos e ingresos) De todas estas
solo trabajaremos aquellas que nos puedan ser más interesantes.

Según el elemento que representen:

Cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, gasto e ingreso:

• Cuentas de activo: Representan bienes y derechos.

• Cuentas de pasivo: Representan obligaciones frente a terceros
• Cuentas de Patrimonio neto: Representan los fondos propios (capital, reservas y
resultados). Diferenciamos las cuentas que originan el resultado (ingresos y gastos).

Si partimos de la identidad fundamental: 𝑨 = 𝑷 + 𝑷𝑵

Y diferenciamos del patrimonio neto (capital y reservas) el resultado (diferencia entre ingresos
y gastos). 𝑨 = 𝑷 + 𝑷𝑵 + 𝑰 − 𝑮
Si agrupamos los elementos por signos, obtenemos la identidad fundamental ampliada:

𝑨 + 𝑮 = 𝑷 + 𝑷𝑵 + 𝑰.

Según el elemento que representen:

Cuentas de Situación o Cuentas de Balance: recogen el activo, pasivo o patrimonio neto.

Cuentas de Gestión: recogen los diferentes conceptos de gastos e ingresos, tanto los que
afectan el resultado del ejercicio como los que afectan el patrimonio neto (cuentas 8 y 9).

Según su funcionamiento:

Cuentas administrativas: Las anotaciones en él debe y en el haber se practican con el mismo

criterio valorativo. Son las más utilizadas.

Cuentas especulativas: Admiten criterios distintos de valoración en sus anotaciones. (Ej:

anotaciones en él debe a precio de coste y en el haber a precio de venta).

3.4.- Los asientos: definición y tipos

Para registrar los hechos atenderemos al razonamiento de la teoría matemática. Partiendo de

la ecuación fundamental ampliada: 𝑨 + 𝑮 = 𝑷 + 𝑷𝑵 + 𝑰.

Tomada en dos momentos consecutivos de tiempo y, expresando los movimientos que se

producen entre uno y otro momento, resultaría:

Momento 0: 𝐴0 = 𝑃0 + 𝑁0

Momento 1, se han realizado todas las transacciones del período, incluyendo los gastos y los
ingresos: 𝐴0 + 𝛥𝐴 − 𝛿𝐴 + 𝐺 = 𝑃0 + 𝛥𝑃 − 𝛿𝑃 + 𝑁0 + 𝛥𝑁 − 𝛿𝑁 + 𝐼, Δ representa incremento
de la partida y δ disminuciones.

Ahora, si traspasamos los términos con signo negativo al otro lado de la igualdad tendríamos:

𝐴0 + 𝛥𝐴 + 𝛿𝑃 + 𝛿𝑁 + 𝐺 = 𝛿𝐴 + 𝑃0 + 𝛥𝑃+𝑁0 + 𝛥𝑁 + 𝐼

Teorías sobre el significado de las cuentas

Leyes de funcionamiento de las cuentas

• Desglose: Toda cuenta puede ser divida en tantas subcuentas como sea necesario,
conservando las mismas características de la cuenta objeto de la escisión.
• Integración: Permite la agregación de subcuentas de la misma naturaleza en una
cuenta.
• Conexión: Todas las cuentas son coordinables entre sí.
• Invariabilidad: Los criterios utilizados para llevar las cuentas deben mantenerse al
menos durante todo el ejercicio.

3.5.- Los asientos: definición y tipos

Registro histórico cuya función la realiza el Libro Diario en el que se anotan por orden
cronológico todas las transacciones de la empresa, expresadas en lenguaje contable.

Todas las anotaciones de Libro Diario se traspasan al Libro Mayor.

3.6.- Interpretación de los hechos contables

Un hecho contable es aquel suceso, transacción u operación que afecta cuantitativa o

cualitativamente y de manera inmediata y concreta, a la situación económico-financiera del
sujeto contable, por lo que deberán ser analizados y registrados por la contabilidad.

Activo contingente: surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una
entrada de beneficios económicos en la entidad.

Presentan las siguientes características:

• Repercusión patrimonial
• Importancia relativa
• Fiabilidad de la valoración

Necesitaremos seguir unos pasos y verificar que se cumplen adecuadamente:

1) Determinar los elementos patrimoniales afectados (activos, pasivos y neto).

2) Identificar las cuentas o partidas involucradas, así como el valor y signo de su variación
(aumento o disminución).
3) Comprobar que la identidad contable básica (𝑨 = 𝑷𝑵 + 𝑷) se sigue cumpliendo una
vez se hayan registrado.
Pueden ser identificados como:

HECHOS PERMUTATIVOS
Solo producen cambios cualitativos o variaciones en la composición del patrimonio, pero sin
alterar su valor
Permutativo de activo
Cuando aumenta y disminuye de forma simultánea el activo, por el mismo importe
Permutativo de pasivo
Cuando aumenta y disminuye de forma simultánea el pasivo, por el mismo importe
Permutativo de activo-pasivo
Cuando aumentan y disminuyen simultáneamente el activo y el pasivo, por el mismo importe
Permutativo de patrimonio neto
Cuando aumenta y disminuye de forma simultánea el patrimonio neto, por el mismo importe
HECHOS MODIFICATIVOS
Alteran la composición del patrimonio y el valor del neto
De aumento, por aumento del activo:
Se produce un aumento tanto del activo como del patrimonio neto, por el mismo importe
De aumento, por disminución del pasivo:
Se produce una disminución del pasivo y un aumento simultaneo del patrimonio neto, por el
mismo importe
De disminución, por disminución del activo:
Se produce una disminución tanto del activo como del patrimonio neto, por el mismo importe
De disminución, por aumento del pasivo:
Ese produce un aumento del pasivo y una disminución simultanea del patrimonio neto, por el
mismo importe
HECHOS MIXTOS
Cuando se da la combinación de los tipos de hechos contables anteriores, es decir hay una
permuta y una modificación del patrimonio neto.
Los hechos mixtos pueden ser de tres tipos: mixto de activo, mixto de pasivo y el mixto de
activopasivo. Al mismo tiempo pueden ser de aumento o de disminución, según el tipo de
alteración que se produzca en el patrimonio neto

3.7.- El método contable y el principio de dualidad

La contabilidad posee una forma específica de analizar su objeto material (la realidad
económica), sobre la cual elabora una información coherente y racional, de carácter cualitativo
y cuantitativo, válida para la toma de decisiones.

Esta manera específica es el procedimiento o método contable, que contiene los siguientes
pasos:

• Captación de datos.
• Tratamiento de los mismos mediante el principio de dualidad o de la partida doble.
• Medición y valoración de los datos captados.
• Registro de los referidos datos.
• Agregación de la información.
El principio de dualidad es la base del método de la partida doble con el que se registran los
hechos contables. En el registro de las operaciones intervienen como mínimo dos cuentas que
tienen movimiento cuantitativamente igual pero de signo contrario porque si una se carga, la
otra se abona.

El principio de dualidad o de la partida doble es el eje sobre el que se observan y trabajan

contablemente todas las transacciones económicas (corrientes o flujos) y supone siempre
desde una doble perspectiva de causa → efecto.

3.8.- Las variaciones patrimoniales derivadas de los hechos contables

Tema 4: Aspectos formales de la representación y coordinación
contables
4.1.- Regulación legal de la Contabilidad

• Código de Comercio
• Ley de Sociedades de Capital
• Plan General de Contabilidad y adaptaciones sectoriales
• Resoluciones del ICAC
• Ley de Auditoría de Cuentas
• Resto de legislación mercantil con relevancia contable
• NIC’s – NIIF’s

4.2.- Los Libros de Contabilidad: necesarios, obligatorios y auxiliares

Son libros de contabilidad todos aquellos instrumentos de registro formales que sirven para
reconocer contablemente las transacciones realizadas por las empresas u otros órganos
emisores de contabilidad.

Los libros principales o fundamentales del proceso contable son:

• El libro diario (cronológico).

• El libro mayor de cuentas (sintético).

El Código de Comercio regula los elementos formales

de la llevanza de la contabilidad en sus artículos 25 a
33, ambos inclusive. En ellos se indica que todo
empresario debe llevar una contabilidad ordenada,
adecuada a la actividad mercantil de su empresa.
Libro Diario

Registra día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida sin
embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos no superiores al
trimestre a condición de que su detalle aparezca en otros registros, de acuerdo con la
naturaleza de la actividad de que se trate.

El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Se abre con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se

transcribirán, con sumas y saldos, los balances de comprobación. Se transcribirán también el
inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

El Libro Mayor de cuentas

Es un registro sintético por elementos (bienes, derechos y obligaciones) de los que es titular la
empresa o los controla económicamente y en el que se clasifican todas y cada una de las
transacciones registradas en el libro diario. A pesar de no ser obligatorio por la normativa
mercantil es imprescindible para conocer cuáles son los movimientos y la situación concreta de
cada uno de los elementos del sistema contable de la empresa.

Los Libros auxiliares

Se podrán todos aquellos registros auxiliares (ventas, de efectos a cobrar, de impagados, caja,
etc.) que considere necesarios para un adecuado registro y control de sus transacciones, así
como todos aquellos que puedan venir impuestos por otras normas no mercantiles (por
ejemplo la normativa tributaria).

Libro de actas

Obligatorio para las sociedades mercantiles, registra los acuerdos adoptados por la junta
general y los demás órganos colegiados de la sociedad.

4.3.- Proceso de datos contables mediante aplicaciones informáticas

La información contable ha experimentado una importante transformación de la mano de las

nuevas tecnologías de la información y las comunicaciones (TIC).

Los sistemas informáticos facilitaron el tratamiento de mayor número de operaciones y una

mayor seguridad ante determinados errores manuales.

Los programas informáticos permiten la automatización de procesos rutinarios mediante la

captura de datos y su registro contable directo a través de asientos predeterminados.

Qué es un ERP? Enterprise Resource Planning.

Se trata de softwares de gestión empresarial que permiten planificar y controlar los recursos y procesos
de negocio de una empresa (SAP, Oracle).
4.4.- Aproximación al ciclo contable

Fase de apertura

Asiento de apertura:

Fase de contabilización de operaciones del ejercicio

Registro de los hechos contables (libro diario y libro mayor) durante el ejercicio.

Balance de sumas y saldos:

Fase de cierre

Es el conjunto de operaciones que se registran al cierre del ejercicio.

Etapas: 1. Regularización contable 2. Determinación del resultado del ejercicio 3. Cierre de la

contabilidad 4. Elaboración y presentación de los estados contables.

Regularización contable

Ajustar la información contable para reflejar la realidad económica.

1. Periodificación de ingresos y gastos

2. Reclasificación de cuentas del largo al corto plazo
3. Regularización de existencias
4. Correcciones valorativas: amortización y deterioro de valor
Determinación del resultado del ejercicio

Saldar la cuentas de gastos e ingresos para calcular el resultado del ejercicio.

Cierre de la contabilidad

Saldar la cuentas de balance.

Formulación de la cuentas anuales

Elaborar y presentar las cuentas anuales.

El resultado contable

El resultado es la magnitud informativa básica para la gestión empresarial, puede observarse y

medirse desde dos puntos de vista:

En el primero se entiende como la diferencia entre los ingresos y los gastos generados.

En el segundo buscamos el incremento experimentado por el Patrimonio Neto, por la riqueza

de la empresa, que no procede de las aportaciones o cantidades retiradas por los propietarios.

¿Qué es un ingreso? Incremento en el patrimonio neto

(que no provenga de aportaciones de los socios).

¿Qué es un gasto? Decremento en el patrimonio neto

(que no derive de distribuciones a los socios).

El resultado contable se refleja en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que muestra el resultado

después de descontarle el impuesto de sociedades, que se considera un gasto. Es un
documento en forma de lista, recalcar que Ingresos: Signo positivo. / Gastos: Signo negativo. El
resultado se desglosa en:

• Resultado de explotación: Obtenido de la actividad habitual de la empresa.

 • Resultado financiero: Derivado de las operaciones financieras

Cifra de negocios

Representa la actividad comercial de la empresa monetariamente. Es el valor de los bienes y

servicios distribuidos por la empresa en su actividad. Su cálculo consiste en:

Margen comercial (solo para empresas comerciales)

Diferencia entre la cifra de negocios y el coste de los ByS enajenados es el margen comercial. La
diferencia entre lo que conseguimos de lo vendido y lo que ha costado de llevar al comprador.

𝑴𝑪 = 𝑪𝒊𝒇𝒓𝒂 𝒅𝒆 𝑵𝒆𝒈𝒐𝒄𝒊𝒐𝒔– 𝑪𝒐𝒔𝒕𝒆 𝒃𝒊𝒆𝒏𝒆𝒔 𝒚 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒐𝒔 𝒗𝒆𝒏𝒅𝒊𝒅𝒐𝒔

El coste de adquisición de las mercaderías vendidas se calculará sumando:

𝑨𝒑𝒓𝒐𝒗𝒊𝒔𝒊𝒐𝒏𝒂𝒎𝒊𝒆𝒏𝒕𝒐 = 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 𝑛𝑒𝑡𝑎𝑠 +/− 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒 𝐸𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠.

Producción del ejercicio

Mide el valor del esfuerzo productivo durante el ejercicio, agregando el valor de la producción
vendida, la no vendida y la actividad propia de la empresa. Responde a la pregunta ¿cuánto
vale lo que la empresa ha producido durante el periodo sin importar su destino final?. Se
aproxima por la suma:

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Resultado obtenido de la enajenación de:

• Una línea de negocio.

• Un área geográfica.
• Una empresa dependiente .

Cuenta de Pérdidas y Ganancias: resultado de explotación

Cuenta de Pérdidas y Ganancias: resultado financiero
Tema 5.- La regulación legal en España
5.1.- Fuentes normativas de la regulación legal de la Contabilidad

• Código de Comercio.
• Ley de Sociedades de Capital.
• Plan General de Contabilidad y adaptaciones sectoriales.
• Resoluciones del ICAC.
• Ley de Auditoría de Cuentas.
• Resto de legislación mercantil con relevancia contable.
• NIC’s – NIIF’s (normas internacionales de contabilidad).

5.2.- Estructura del Plan General de Contabilidad

El PGC se halla dividido en cinco partes:

• Primera parte: marco conceptual.

• Segunda parte: normas de registro y valoración.
• Tercera parte: cuentas anuales.
• Cuarta parte: cuadro de cuentas.
• Quinta parte: definiciones y relaciones contables

Las tres primeras partes son de obligado cumplimiento. Las otras dos no, siempre y cuando no
supongan una interpretación de las normas de valoración y que, finalmente, la información
contenida en las cuentas anuales sea la preceptiva.

5.3.- Marco Conceptual y Principios Contables

Las cuentas anuales comprenden: Balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios
en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y memoria.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información sea
comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas.

La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos

en los apartados siguientes del PGC deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no

sólo a su forma jurídica.
Requisitos de la información a incluir en las Cuentas Anuales

Principios contables:

Elementos de las cuentas anuales:

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento se registran en el balance,
son: activos, pasivos, patrimonio neto.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento, se registran en la cuenta
de PP y GG o directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto son: ingresos, gastos.

5.4.- Normas de Registro y Valoración

Los criterios de valoración son:

• Coste histórico o coste.

• Valor razonable.
• Valor neto realizable.
• Valor actual.
• Valor en uso.
• Gastos de venta (de un activo).
• Coste amortizado, para instrumentos financieros (“tipo de interés efectivo”).
• Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.
• Valor contable o en libros.
• Valor residual.
5.5.- Cuentas Anuales

La tercera parte del Plan se refiere a las cuentas anuales. Las empresas han de presentar las
cuentas anuales en su modelo normal o abreviado, éstas últimas muy similares a las previstas
por el PGC de PYMES, de acuerdo con límites máximos permitidos.

El balance recoge los elementos que componen el patrimonio empresarial, dividido en activo
patrimonio neto y pasivo, todo ello referido a un momento concreto de tiempo, generalmente,
el cierre.

La cuenta de pérdidas y ganancias recoge las ventas e ingresos, las compras y los gastos que
son, principalmente:

• Resultado (beneficio o pérdida) de explotación.

• Resultado (beneficio o pérdida) financiero.
• Resultado antes de impuestos.
• Resultado del ejercicio.

La memoria complementa y explica la información contenida en el resto de cuentas anuales así

como los criterios aplicados para la consecución de éstas.

El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) detalla los movimientos globales que se
han producido en las partidas del patrimonio neto, incluidos en el balance de situación.

El estado de flujos de efectivo (EFE) informa sobre el origen/utilización del dinero de la

empresa separando los movimientos por actividades, mostrando la variación durante el tiempo.
Es clave para prever las necesidades de efectivo de la empresa. Esta cuenta anual es la única
que no se basa en el principio del devengo.

5.6.- Cuadro de Cuentas

La cuarta parte comprende el cuadro de cuentas, recoge las cuentas necesarias para reflejar los
hechos económicos que van sucediendo en las empresas. Se establecen siete grupos básicos
de cuentas, caracterizados por tratarse de agrupaciones que poseen unos rasgos económicos y
contables semejantes. (Existen los grupos (8 y 9), son para las empresas que no puede aplicar el
PGC de PYMES).

Cuentas de balance

Grupo 1: Financiación básica

Grupo 2: Activo no corriente

Grupo 3: Existencias

Grupo 4: Acreedor/deudor por operaciones comerciales

Cuentas de gestión

Grupo 6: Compras y gastos

Grupo 7: Ventas e ingresos