Foro de Contadurías

Gubernamentales de América
Latina (FOCAL)

Módulo 2 Rendimiento Financiero

27 de octubre de 2023
 Contenido

1. NICSP 9 - Ingresos de
Transacciones con
Contraprestación
2. NICSP 11 - Contratos de
Construcción
3. NICSP 23 - Ingresos de
Transacciones sin
Contraprestación
4. Sesión de preguntas

Page 2
 Objetivos de
aprendizaje

Página 3
Objetivos de aprendizaje

Proporcionar orientación sobre el tratamiento contable de los ingresos de

conformidad con la NICSP 9, Ingresos de Transacciones con Contraprestación,
NICSP 11, Contratos de Construcción y la NICSP 23, Ingresos de
Transacciones sin Contraprestación.

Al final de la sesión, los participantes serán capaces de:

• Distinguir entre transacciones con contraprestación y sin contraprestación
• Identificar los criterios de reconocimiento y medición de los activos,
ingresos y pasivos en transacciones con contraprestación y sin
contraprestación
• Identificar los hechos imponibles de los impuestos más comunes.

Página 4
 NICSP 9, Ingresos de
Transacciones con
Contraprestación

Página 5
Transacciones con contraprestación y
transacciones sin contraprestación
Transacciones con
contraprestación
“Transacciones en las que una entidad
recibe activos o servicios, o cancela
pasivos, y entrega a cambio un valor
aproximadamente igual
(principalmente en forma de efectivo,
bienes, servicios, o uso de activos)
directamente a otra entidad".
Por ejemplo:
• ventas de bienes o servicios
Page 6
Transacciones sin contraprestación
"Una entidad recibe valor de otra
entidad sin entregar directamente un
valor aproximadamente igual a
cambio, o bien entrega valor a otra
entidad sin recibir directamente un
valor aproximadamente igual a
cambio”.
Por ejemplo:
• impuestos, transferencias, multas
• subvenciones, donaciones.
NICSP 9 - Introducción

► Abarca los ingresos derivados de:

► Venta de bienes
► Por ejemplo, venta de publicaciones, mercancías o propiedades
mantenidas para la venta
► Prestación de servicios
► Por ejemplo, provisión de viviendas, gestión de instalaciones de
agua, gestión de carreteras de peaje, etc.
► Uso por terceros de los activos de la entidad: intereses, regalías
y dividendos
► Intereses: cargos por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo, o
montos adeudados a la entidad.
► Regalías: cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad,
por ejemplo, patentes, marcas comerciales, derechos de autor,
software informático.
► Dividendos o distribuciones similares, por ejemplo, de inversiones
de capital.
Page 7
NICSP 9 – Criterios de reconocimiento

► Los ingresos se reconocen cuando es probable que los

beneficios económicos futuros o el potencial de servicio
fluyan a la entidad, y estos beneficios se pueden medir
de manera fiable.

► Todos los costos asociados a los ingresos deben

contabilizarse en el mismo período en que se reconocen
los ingresos.

► Los ingresos incluyen únicamente las entradas brutas de

beneficios económicos o potencial de servicios recibidos
y por cobrar por la entidad por cuenta propia.

► Se excluyen los importes recaudados como agente

Page 8
Prestación de servicios: Determinación del
nivel de avance

► Los métodos a emplear son:

► a) La inspección de los trabajos ejecutados
► b) La proporción de los servicios ejecutados hasta la fecha como
porcentaje del total de servicios a prestar
► c) La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen
sobre los costos totales estimados de la transacción. Solo los
costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyen entre los
costos incurridos hasta la fecha. Solo los costos que reflejen
servicios ejecutados o por ejecutar se incluirán en la estimación
de los costos totales de la transacción.

Page 9
Identificación de una transacción

► Los criterios de reconocimiento de la NICSP 9 deben

aplicarse a cada transacción
► En el caso de transacciones complejas, que consisten en
dos o más servicios / bienes, la transacción debe
desglosarse en Componentes.

Por ejemplo, una unidad de servicio de una organización internacional vende

equipo técnico con un precio de 100.000 UM por 140.000 UM con el compromiso
de dar mantenimiento al equipo por un período de dos años, sin cargo adicional.

La unidad de servicio reconocería en la venta de bienes de CU100.000. El saldo

de CU40.000 se reconocería en dos años como ingresos por servicios.

Page 10
¿Cómo se miden los ingresos?

► Valor razonable de la contraprestación recibida o por

cobrar
► Rebajas y descuentos
► Descuentos comerciales: se toman en cuenta para determinar
los ingresos
► Descuentos por volumen: se toman en cuenta para determinar
los ingresos
► Ingresos incobrables
► Gastos / deterioro
► No se deduce de los ingresos

Page 11
Ingresos – Revelaciones (NICSP 9)

► Política contable para el reconocimiento, incluidos los

métodos adoptados para determinar el nivel de avance
en las transacciones relacionadas a la prestación de
servicios
► Ingresos procedentes de:
► Venta de bienes
► Prestación de servicios
► Intereses
► Derechos de autor
► Dividendos
► Ingresos procedentes del intercambio de bienes /
servicios

Page 12
 NICSP 11, Contratos de
Construcción

Página 13
Objetivos

► Determinar el tratamiento contable de los ingresos y

costes asociados a los contratos de construcción.
► La NICSP 11 aborda la situación en la que una entidad
del sector público actúa como contratista, por ejemplo, la
entidad del sector público es el constructor
Contrato de construcción
Obras de construcción
Cliente
Contratista
(entidad del sector
(entidad del sector
público o privado)
público)
Terceros
(por ejemplo, agencia
Obras de construcción de financiación)

Page 14
 NICSP 11: Contratos de construcción -
definiciones
Contrato de construcción
► Contrato o acuerdo vinculante similar, específico para
la construcción de:
► Un solo activo o
► Un conjunto de activos que
► están estrechamente interrelacionados o son interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y función, o su propósito o uso
final.
► Incluye todos los acuerdos que son vinculantes para las
partes del acuerdo, pero que pueden no tener la forma
de un contrato documentado.

Page 15
NICSP 11: Contratos de construcción -
definiciones
Contratos de construcción
► A menudo se mantienen por un período mayor a un
año;
► Sin embargo, los contratos que duran menos de un año
también pueden estar comprendidos en la definición.
► Desafío: La fecha en la que se celebra el contrato y la
fecha en que se completa la obra generalmente caen
en períodos contables diferentes.
=> Desafío principal: asignación de los ingresos contractuales y los
costes contractuales a los períodos contables en los que se
realizan los trabajos de construcción.

Contratista
► Entidad pública que realiza trabajos de construcción de
conformidad con un contrato de construcción.

Page 16
 ¿Cuándo es un contrato de construcción o ingresos de
transacciones con contraprestación?

NICSP 11
Contrato vinculante
Requisitos específicos del cliente
NICSP 9
Con contrato o sin contrato
No hay requisitos específicos del
cliente
Catálogo de artículos estándar

Construido específicamente, Orden de compra de artículos

diseñado y desarrollado estandarizados
Contrato exigible Entrega de mercancías
► Penalidades
►Transferencia de riesgos y
recompensas

Page 17
 NICSP 11: Contratos de construcción –
definiciones (continuación)
Método del porcentaje de terminación:
► Un método por el cual los ingresos del contrato se
comparan con los costos del mismo incurridos en la
consecución del grado de realización en que se encuentre,
lo que resulta en
► Información sobre los ingresos, gastos y superávit/déficit
atribuido a la proporción del trabajo completado
► Proporciona información útil sobre el alcance de la actividad
contractual y el rendimiento derivado de la misma durante
un período.

Page 18
 NICSP 11: Contratos de construcción –
definiciones (continuación)

► Contrato de precio fijo

► El contratista acuerda un precio fijo del contrato o
► Un importe fijo por unidad de producción
► Puede tener cláusulas de revisión de precios si aumentan los
costos
► Contrato de margen sobre el costo (o basado en
costos)
► El contratista es reembolsado por los costos permitidos o
definidos en el contrato
más
► un porcentaje de estos costes o
► un importe fijo

Page 19
 Reconocimiento de ingresos y costos
contractuales
El resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con
fiabilidad
Sí No

Ingresos y costos del a) Los ingresos deben ser

contrato se reconocerán como
ingresos y gastos,
respectivamente con referencia
al estado de terminación de
la actividad contractual en la
fecha de presentación (véase
NICSP 11.30)
reconocidos solo en la medida en
que sea probable recuperar los
costos incurridos por causa del
contrato; y
b) Los costos del contrato deben
reconocerse como un gasto del
periodo en que se incurran
(véase NICSP 11.40)

Un resultado negativo (desahorro) del periodo esperado en un

contrato de construcción se reconocerá inmediatamente como un
gasto.

Page 20
Costos contractuales que posiblemente no
sean recuperados
► Cuando no es probable que se recuperen los costos
contractuales que deben ser reembolsados por las partes en el
contrato, los mismos se reconocen inmediatamente como
gasto.
► Ejemplos de circunstancias en las que la recuperabilidad de los
costes contractuales incurridos puede ser improbable:
a) Los contratos que no son plenamente exigibles, es decir, su validez
está en duda;
b) Contratos cuya finalización está sujeta al resultado de litigios o
legislación pendientes;
c) Contratos que están relacionados a propiedades susceptibles de ser
expropiadas;
d) Cuando el cliente no pueda cumplir con sus obligaciones; o
e) Cuando el contratista no pueda completar el contrato o cumplir de
otro modo sus obligaciones en virtud del contrato.
Page 21
Determinación del grado de realización de un
contrato (1)

► El método depende de la naturaleza del contrato:

a) La proporción de los costos del contrato incurridos en el
trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los
costos totales estimados para el contrato
b) La inspección del trabajo realizado; o
c) La proporción física completada del trabajo contratado.
Los anticipos y pagos recibidos de los clientes a menudo no
reflejan el trabajo realizado.
► Los métodos pueden conducir a resultados diferentes, por
lo que es importante la revelación

Page 22
Determinación del grado de realización
de un contrato (2)

► Cuando el grado de realización de un contrato se

determine por referencia a los costos contractuales
incurridos hasta la fecha, sólo aquellos costos
contractuales que reflejen el trabajo realizado se
incluyen hasta dicha fecha.

► Ejemplos de costos contractuales que se excluyen:

► Costos contractuales relacionados con la actividad futura en
el contrato
► Pagos anticipados a los subcontratistas

Page 23
 Ingresos del contrato

► Los ingresos del contrato incluyen:

► El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y
► Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como
reclamaciones o incentivos, en la medida que
► Sea probable que los mismos resulten en un ingreso; y
► Siempre que se puedan medir de forma fiable

Page 24
 Costos del contrato
► Los costos que se relacionen directamente con el contrato
específico:
► Por ejemplo, mano de obra directa, materiales, depreciación,
alquiler,
► Los ingresos eventuales generados, reducen los costos, no los
ingresos (Por ejemplo, venta de materiales excedentes)

► Los costos que se relacionen con la actividad de

contratación en general:
► Asignado sobre una base sistemática, racional y consistente;
► Por ejemplo, seguros, gastos generales

► Otros costos especificados en el contrato:

Page 25
Revelaciones
Generalidades (NICSP 11.50):
► Importe de los ingresos contractuales reconocidos en el
período
► Método utilizado para determinar los ingresos del contrato
reconocido en el periodo; y
► Método utilizado para determinar el grado de realización del
contrato en curso
Contratos en curso en la fecha de presentación de informes
(NICSP 11.51):
► La cantidad acumulada de costos incurridos y resultados
(ahorro menos desahorro) del periodo reconocidos
► El importe de los anticipos recibidos
► El importe de las retenciones en los pagos
► El importe bruto adeudado a/de los clientes
Page 26
 NICSP 23
Ingresos procedentes de
transacciones sin
contraprestación

Página 27
Definiciones:
Impuestos vs. transferencias
NICSP 23
Impuestos
• Son beneficios económicos o
potencial de servicio pagados o por
pagar obligatoriamente a entidades
del sector público, de acuerdo con las
leyes y/o regulaciones, establecidos
para proporcionar ingresos al
gobierno.
• Los impuestos no incluyen multas u
otras sanciones impuestas por
infringir la ley.
Por ejemplo:
• IVA, Impuesto sobre la Renta, Impuesto
sobre bienes inmuebles, etc.
Page 28
Transferencias
• Son entradas de beneficios
económicos o potencial de servicio
futuros de transacciones sin
contraprestación, distintas de
impuestos.
• Podrían ser entradas en efectivo o no
monetarias.
Por ejemplo, .
• Subvenciones, condonación de deudas,
donaciones, bienes y servicios en especies.
Definiciones (continuación)
► Condiciones sobre activos transferidos:
► Estipulaciones que especifican que los beneficios económicos o
el potencial de servicio futuros incorporados en el activo se
consuman por el receptor de la forma especificada o que se
devuelvan los mismos al proveedor de la transferencia.
► Restricciones sobre activos transferidos:
► Estipulaciones que limitan o dirigen los fines para los que se puede
utilizar un activo transferido, pero no especifican que los beneficios
económicos o el potencial de servicio futuro deben devolverse al
proveedor de la transferencia si no se hace el uso especificado.
► Estipulaciones sobre activos transferidos:
► Términos en leyes o regulaciones, o en un acuerdo vinculante,
impuestos sobre el uso de un activo transferido por entidades
externas a la entidad que informa.

Page 29
 Definiciones (continuación)

► Los siguientes son ejemplos de transacciones sin contraprestación:

► Los servicios públicos del gobierno no constituyen una contraprestación
por el pago de impuestos
► Venta de bienes realizada a un precio significativamente subsidiado
► Se requiere juicio profesional en este análisis:
► Los descuentos comerciales, descuentos por cantidad u otras
reducciones en el precio cotizado no necesariamente resultan en una
transacción sin contraprestación.
► Si se proporciona alguna consideración, pero no el valor razonable,
podría ser una combinación de transacción con contraprestación y
sin contraprestación que se reconocerá por separado
► Si no es posible distinguir los componentes, se considera como una
transacción sin contraprestación

Page 30
Estipulaciones

► Los activos podrán ser transferidos con la expectativa y/o

entendiendo que serán utilizados de una manera particular
► Las estipulaciones sobre el uso del activo transferido por el
destinatario son impuestas por otra entidad.
► Las estipulaciones se hacen a través de leyes, reglamentos o
acuerdos vinculantes
► Las estipulaciones comprenden:
► Condiciones; o
► Restricciones
► Las estipulaciones son exigibles a través de procesos legales
o administrativos

Page 31
Estipulaciones – Condiciones versus
restricciones
► Condiciones sobre los activos transferidos:
► Las condiciones requieren que la entidad:
► Consuma los beneficios económicos / potencial de servicio según lo
especificado, o
► Devuelva los beneficios económicos / potencial de servicio al
proveedor de la transferencia si se incumplen las condiciones
► Por lo tanto, la entidad incurre en una obligación presente.
► El pasivo se reconoce por el importe bruto
► Restricciones sobre los activos transferidos:
► No es necesario devolver los beneficios económicos / potencial de
servicio si el activo no se utiliza según lo especificado
► Por lo tanto, no hay obligación presente
► Los incumplimientos de las restricciones pueden dar lugar a
sanciones. Estas sanciones no son resultado de la adquisición del
activo, sino del incumplimiento de la restricción.
Page 32
Reconocimiento de activos

► Criterios de reconocimiento definidos en la NICSP 1:

► 1. Control de un activo
► ¿Puede la entidad excluir o regular el acceso de terceros al activo?
► Un anuncio de una intención de transferir recursos: no es suficiente
► 2. Suceso pasado
► Por ejemplo, una compra, un hecho imponible o una transferencia
► 3. Entrada probable de recursos
► Experiencia previa con tipos de transacciones similares
► Podría ser un activo contingente: Puede revelarse en las notas
pero no reconocerse.
► Contribuciones de los propietarios
► Pruebas mediante designación formal de transferencia, acuerdo formal o
emisión de instrumentos de capital

Page 33
Reconocimiento de ingresos y pasivos

► Reconocimiento de ingresos procedentes de una transacción

sin contraprestación:
► Una entrada de recursos de una transacción sin contraprestación
reconocida como activo, se reconoce como ingreso, excepto en la medida
en que se reconozca también un pasivo con respecto a dicha entrada.
► A medida que la entidad satisface la obligación presente reconocida como
pasivo, se reduce el importe en libros del pasivo reconocido y se reconoce
una cantidad de ingresos igual a dicha reducción.

Page 34
Medición inicial de activos y pasivos y
reconocimiento de ingresos
► Activos adquiridos mediante una transacción sin
contraprestación, se medirán inicialmente a su valor
razonable en la fecha de adquisición
► Pasivos procedentes de transacciones sin
contraprestación, se medirán inicialmente al valor
presente del importe necesario para liquidar la obligación
en la fecha de presentación
► Ingresos por transacciones sin contraprestación, se
medirán por el importe del incremento en los activos
netos reconocidos por la entidad

Page 35
Contabilidad de impuestos (1)

► Se reconoce un activo con respecto a impuestos, cuando

ocurra el hecho imponible y se cumplen los criterios de
reconocimiento de activos (véase NICSP 23.59)
► Se aplican los criterios de reconocimiento de activos para los
activos (IPSAS 1), así como para los ingresos de transacciones
sin contraprestación (IPSAS 23).
► Los impuestos cumplen con la definición de transacción sin
contraprestación: el contribuyente transfiere recursos al gobierno,
sin recibir aproximadamente el mismo valor directamente a
cambio
► Los impuestos no satisfacen la definición de contribuciones de los
propietarios.
► Los impuestos recaudados para fines específicos generalmente
no se espera que den lugar a un pasivo, debido a que son
restricciones no condiciones.
Page 36
Contabilidad de impuestos (2)
Hecho imponible
► Una entidad necesita analizar la ley tributaria en su propia jurisdicción
para determinar cuál es el hecho imponible para los diversos
impuestos recaudados.
Impuesto Hecho imponible
Impuesto sobre la renta Obtención de ingresos imponibles durante el período
impositivo
Impuesto sobre el valor Realización de actividad gravable durante el periodo
agregado impositivo por parte del contribuyente
Impuesto sobre bienes y Compra o venta de bienes y servicios sujetos a
servicios impuestos durante el período impositivo
Derechos de aduana Movimiento de bienes o servicios sujetos a derechos
arancelarios atravesando el límite de la aduana
Derecho sobre sucesiones Fallecimiento de la persona

Impuesto sobre la propiedad Vencimiento de la fecha en la que se recauda el

impuesto, o el periodo para el cual se establezca la
recaudación del mismo

Page 37
 Ejemplos de
preguntas para la
evaluación

Página 38
Pregunta 1

► ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es cierta?

A. La distinción entre transacciones con contraprestación y

sin contraprestación es una cuestión legal
B. No hay distinción entre transacciones con
contraprestación y sin contraprestación
C. La distinción entre transacciones con contraprestación y
sin contraprestación es decisión de cada entidad
D. La distinción entre transacciones con contraprestación y
sin contraprestación se establece en las NICSP

Página 39
Pregunta 2

► ¿Cómo se mide un activo adquirido a través de una

transacción sin contraprestación?

A. Valor neto realizable

B. Cero
C. Costo histórico
D. Valor razonable

Página 40
Pregunta 3

► ¿Cómo debe una entidad tratar una deuda (pasivo) que

ha sido condonada por otra entidad?
A. Un incremento en los activos netos / patrimonio y los
ingresos de una transacción sin contraprestación
B. Una disminución en los activos netos / patrimonio y los
ingresos de una transacción sin contraprestación
C. Un incremento en los activos netos / patrimonio neto y
un gasto sin contraprestación
D. Una disminución en los activos netos / patrimonio y los
ingresos de una transacción con contraprestación

Página 41
Pregunta 4

La NICSP 9 establece las condiciones que deben

cumplirse antes de que se reconozcan los ingresos
procedentes de la venta de bienes. ¿Cuál de las siguientes
no es una de las condiciones?
A. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas significativas derivadas de la propiedad de los
bienes.
B. El importe de los ingresos se puede medir con fiabilidad
C. Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la
transacción pueden medirse con fiabilidad
D. Es improbable que los beneficios económicos o el
potencial de servicio asociados con la transacción
fluyan hacia la entidad.
Página 42
Pregunta 5

► Cuando hay varios componentes en una transacción de

ingresos, ¿cómo deben tratarse los componentes de
conformidad con la NICSP 9?
A. Solo los que surjan en la fecha de la venta deben
reconocerse como ingresos.
B. Deben reconocerse a medida que se recibe el
efectivo para cada componente.
C. Todos los componentes de los ingresos deben
sumarse y reconocerse si pueden estimarse de
manera fiable.
D. Las normas de reconocimiento de ingresos
deben aplicarse a cada componente por separado

Página 43
Renuncia de responsabilidad

Las opiniones expresadas en este documento son de los autores y no necesariamente reflejan el punto de vista del BID, de su
Directorio Ejecutivo ni de los países que representa.

Ernst & Young Ecuador E&Y CIA. Sociedad de responsabilidad limitada elaboró el presente reporte únicamente para el Banco
Interamericano de Desarrollo y la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Economía y Finanzas del
Ecuador
(el «Cliente») de conformidad con un acuerdo únicamente entre EY y el Cliente. EY no efectuó sus servicios en representación
de o para atender las necesidades de ninguna otra persona o entidad física o jurídica que no sea nuestro Cliente. Por lo tanto,
EY niega explícitamente cualquier labor u obligación con cualquier otra persona o entidad en base al uso de la presentación
adjunta. Cualquier otra persona o entidad deberá efectuar sus propias consultas y procedimiento de debida diligencia para todos
los propósitos, incluyendo pero no limitado a, tener satisfacción sobre la condición financiera y manejo de control del Cliente, así
como de la idoneidad de la información contable que sea abordada por la presentación, para cualquier situación particular.

EY no efectuó una auditoría, revisión, examen u otro tipo de certificación según lo definido por la IFAC u otro tipo de normas de
certificación de auditoría en la República del Ecuador a las cifras que se mostrarán en esta presentación.

EY no expresó ningún tipo de opinión de auditoría sobre temas contables, los estados financieros, cualquier información
financiera o de otra índole o controles internos, del Cliente. EY no efectuó una conclusión sobre el tratamiento contable
adecuado ni recomendó qué política / tratamiento contable debería seleccionar o adoptar el Cliente en relación a determinados
hechos concretos.

Las observaciones conceptuales, relacionadas con temas contables que EY le ofreció al Cliente fueron diseñadas para asistirle
a alcanzar sus propias conclusiones y no implican que EY respalde o apoye la contabilidad o informes del Cliente. El Cliente es
el único responsable de elaborar sus estados financieros, incluyendo todos los juicios inherentes a su preparación.

Esta información en ningún caso fue concebida ni pretende ser utilizada para evitar penalidades que podrían imponerse al
contribuyente por lo que no podrá ser utilizada a tal efecto.

Página 44

EY | Construyendo un mejor mundo de
negocios
EY existe para construir un mejor mundo de
negocios, ayudando a crear valor a largo plazo
para sus clientes, su gente y la sociedad en
general, así como también para construir
confianza en los mercados de capitales.
Por medio de datos y tecnología, los equipos
diversos e incluyentes de EY, ubicados en más
de 150 países, brindan confianza a través de la
auditoría y ayudan a los clientes a crecer,
transformarse y operar.
El enfoque multidisciplinario en auditoría,
consultoría, legal, estrategia, impuestos y
transacciones, busca que los equipos de EY
puedan hacer mejores preguntas para encontrar
nuevas respuestas a los asuntos complejos que
actualmente enfrenta nuestro mundo.
EY se refiere a la organización global y podría referirse a una o más de
las firmas miembro de Ernst & Young Global Limited, cada una de las
cuales es una entidad legal independiente. Ernst & Young Global
Limited, una compañía del Reino Unido limitada por garantía, no
proporciona servicios a clientes. Para conocer la información sobre
cómo EY recaba y utiliza los datos personales y una descripción de los
derechos que tienen las personas conforme a la ley de protección de
datos, ingrese a ey.com/privacidad. Las firmas miembro de EY no
ofrecen servicios legales en los casos en que las leyes locales lo
prohíban. Para obtener mayor información acerca de nuestra
organización, ingrese a ey.com.
©2023 EYGM Limited.
Todos los derechos reservados.
Este material ha sido preparado solo con fines informativos generales y no debe
considerarse como asesoramiento contable, fiscal, legal o profesional. Consulte a
su asesor para obtener más información.
ey.com/es_ec