NIIF 15: INGRESOS DE

ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROVENIENTES DE CONTRATOS
CON CLIENTES
MG. CPC ZULLY CHEVARRÍA ARRIETA
Incidencia de las Normas Internacionales de Información Financiera en la Tributación

2022-1 | Junio 2022

OBJETIVO DE LA NIIF 15

Establecer los principios que aplicará una entidad para

presentar información útil a los usuarios de los estados
financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y
flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
 PASOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
NIIF 15

Identificación de las obligaciones de Determinación del Precio de la

Identificación del Contrato:
Identificar el contrato celebrado con el
cliente o contratos que deben ser
considerados como un solo conjunto.
desempeño:
Identificar las obligaciones que la
entidad se ha comprometido
contractualmente a brindar al cliente(
bienes y servicios a ser brindados).
transacción:
Determinar el precio total acordado
como retribución con el cliente. La
contraprestación puede incluir importes
fijos, variables o ambos.

Asignación del Precio a las

obligaciones de desempeño
Distribuir el precio total acordado
entre los distintos bienes y servicios
a ser suministrados al cliente, sobre
la base de los precios que tendrían
estos si se vendieran de forma
independiente.
Reconocimiento de ingresos sobre
la base del cumplimiento de las
obligaciones pactadas con el cliente,
sobre la base de los montos atribuidos
en el paso anterior a cada
contraprestación.
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Cualquier contraprestación recibida sin existir contrato previo
es reconocido como un pasivo.
( Párrafo 16)
DEFINICIÓN DE CONTRATO
Acuerdo entre dos o más partes que genera derechos y
obligaciones exigibles.
Identificación del Contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta Norma solo cuando
se cumplan todos los criterios siguientes:

(a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas
tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones;
(b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir;
(c) La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir;
(d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos
de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) Es probable que cobre la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que
transferirá al cliente. Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la contraprestación, una
entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a
su vencimiento. El importe de la contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el
precio establecido en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede ofrecer al
cliente una reducción de precio. ( Párrafo 9)
Contrato: Condiciones

Evidencia de aprobación del acuerdo por las partes (escrita, oral, según
prácticas del negocio).

Pueden identificarse cada uno de los derechos de las contrapartes

respecto a los bienes o servicios a ser transferidos.

La entidad puede identificar los pagos que recibirá por los bienes o
servicios a ser transferidos.
CONTRATO: CONDICIONES

El acuerdo tiene sustancia económica ( percepción de flujos de fondos

como contraprestación).

Es probable que la entidad perciba la contraprestación monetaria a la

que tiene derecho ( el importe de la contraprestación puede ser menor
al establecido en el acuerdo).
MODELO PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
SEGÚN LA NIIF 15

• No se efectúa la distinción entre venta de bienes y prestación

Modelo Único de servicios, se aplica un modelo único.

Bienes y servicios • Los Bienes y Servicios brindados se consideran activos cuyo

control es transferido. (i) inmediatamente ó (ii) a lo largo del
son Activos tiempo.

Transferencia del • La prestación se considera satisfecha cuando el control de los

bienes y servicios accesorios a la obligación son transferidos al
Control cliente.
SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias
cuando satisfaga una obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos al
cliente.

Un activo se transfiere cuando el cliente obtiene el CONTROL

de ese activo.

Dos tipos de obligaciones de desempeño que se satisfacen (i)

en un momento determinado o (ii) a lo largo del tiempo.
(servicios recurrentes)
MÉTODOS PARA MEDIR EL PROGRESO

Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del

tiempo, una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias a lo largo del tiempo, midiendo el progreso hasta el
cumplimiento completo.

Métodos de producto y Métodos de recursos.

Una entidad utilizará un método único para medir el progreso de

cada obligación de desempeño y lo aplicará de forma congruente
a obligaciones similares y en circunstancias parecidas.
MÉTODOS PARA MEDIR EL PROGRESO

• Sobre la base de mediciones directas del valor para el

cliente de los bienes y servicios transferidos en relación
con los bienes o servicios comprometidos en el Contrato.
Métodos de Producto • Ejemplos: Evaluaciones de los logros, hitos alcanzados,
tiempo transcurrido, unidades producidas o entregadas.

• Reconocen los ingresos sobre la base de los esfuerzos o

recursos de la entidad para satisfacer la obligación de
desempeño.
Métodos de Recursos • Por ejemplo: Recursos consumidos, costos incurridos,
tiempo transcurridos, horas de máquina utilizadas, horas
de mano de obra gastadas.
 CONTROL DE UN ACTIVO
• Es la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener
todos sus beneficios restantes.
• El control incluye la capacidad de impedir que otras
entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios.
• Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo
potenciales que pueden obtenerse de muchas formas, como
por ejemplo,
• El uso del activo para producir bienes o prestar servicios, el
uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos, la
pignoración del activo para garantizar un préstamo, etc.
INDICADORES DE LA TRANSFERENCIA DE CONTROL

• La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo.

• El cliente tiene derecho legal al activo.
• La entidad ha transferido la posesión física del activo.
• El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de
la propiedad del activo.
• El cliente ha aceptado el activo.
Determinación del Precio de la Transacción
Una entidad considerará los efectos de todo lo siguiente:

a) Contraprestación variable: Estimar la cantidad mediante el uso de Valor esperado

y el importe más probable.
b) Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación
c) La existencia de un componente financiero significativo en el contrato: Ajustar la
contraprestación si el tiempo( mas de un año) proporciona un beneficio
significativo de financiamiento.
d) Contraprestaciones distintas al efectivo: Medir a valor razonable a menos que no
se pueda estimar razonablemente.
e) Contraprestación pagadera a un cliente. Reducción del precio de la transacción a
menos que a cambio de una compra de un bien o un servicio.
DEFINICIÓN DE CONTRAPRESTACIÓN FIJA

Monto pactado contractualmente, sin riesgo de cobrabilidad,

que no implica casos de devoluciones, descuentos por
volumen, penalidades y otros que afecten el monto
contractualmente acordado.
DEFINICIÓN DE CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
Un importe de contraprestación sería variable si se vendiera un producto con derecho de devolución o se
promete un importe fijo como prima de desempeño en el momento del logro de un hito especificado .
Monto fijo acordado
Una entidad estimará un importe de
contraprestación variable utilizando alguno de los (-) Descuentos
siguientes métodos :
(-) Devoluciones, remates
1.El valor esperado: Es la suma de los importes
ponderados según su probabilidad en un rango de (-) Penalidades
importes de contraprestación posibles. ( puede ser
(+) Premios o Incentivos
apropiado para un gran número de contratos con
características similares). (+) Situaciones contingentes
2.El importe más probable: Es el importe (-) Situaciones contingentes
individual más probable en un rango de
contraprestaciones posibles. (Puede ser apropiado (+ o -) otras variables
para el contrato con sólo dos posibles resultados)
Precios de Venta independientes observables

El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o

un servicio comprometido de forma separada a un cliente.

La mejor evidencia de un Precio de Venta independiente es el precio observable de

un bien o servicio cuando la entidad lo vende de forma separada en circunstancias
similares y a clientes parecidos.

Un precio establecido de forma contractual o el precio de cotización de un bien o

servicio pueden ser ( pero no se supondrá que sean), precios de venta
independientes para dicho bien o servicio,
 MÉTODOS ADECUADOS PARA DETERMINAR EL PRECIO DE VENTA
INDEPENDIENTE
Cuando un precio de venta independiente no es directamente observable, una
entidad deberá estimar el precio utilizando un método adecuado. Los enfoques
que se pueden utilizar son:
1. Enfoque de evaluación de mercado ajustado, Estimar el precio que un cliente estaría
dispuesto a pagar en el mercado por estos bienes o servicios; incluye la referencia a los
precios que los competidores de la entidad han asignado a los bienes o servicios similares y
el ajuste de esos precios para reflejar los costos o márgenes.
2. Enfoque del costo esperado más un margen de utilidad. Estimar los costos esperados
de satisfacer una obligación de desempeño y agregar un margen apropiado.
3. Enfoque residual, Puede estimar el precio de venta independiente por referencia al precio
de la transacción total menos las suma de los precios de venta independientes observables
de los otros bienes comprometidos en el contrato, ello si se cumple con uno de los
criterios:

• La entidad vende el mismo bien o servicio a clientes diferentes dentro de un rango amplio
de importes.
• La entidad no ha establecido un precio para ese bien y este no ha sido vendido de forma
independiente
Enfoque de evaluación de mercado ajustado
CASO VENTA DE BIENES CON SERVICIOS GRATUITOS 90,000
EVALUACIÓN DEL MERCADO AJUSTADO

CASO 1
OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
PMI Porcentajes Distribución
Transferencia de control del vehículo 92,000 97.87% 88,085
Servicio de mantenimiento gratuito 2,000 2.13% 1,915
94,000 100.00% 90,000

Cuenta por cobrar 90,000

Venta de vehículo 88,085
Ingresos diferidos 1,915
2021
Ingreso Financiero 88,085
Ingreso Tributario 90,000
Diferencia Temporal ( Adición ) 1,915 DTD

2022
Ingreso Financiero 1,915
Ingreso Tributario 0
Diferencia Temporal ( Deducción) -1,915 DTG
 CAMBIO EN EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

• Una entidad asignará a las obligaciones de desempeño del

contrato los cambios posteriores en el precio de la
transacción sobre la misma base que al comienzo.

• Los importes asignados a una obligación de desempeño

satisfecha se reconocerán como ingresos de actividades
ordinarias o como una reducción de los ingresos en el periodo
en el que el precio de la transacción cambie.
CASO PRÁCTICO
1. La empresa Praxair Perú vende a la empresa Corp. Lindley,
500 unidades de un producto por un importe total de S/.
5,000 más el IGV.
2. El cliente tiene derecho a devolver los productos por
deterioro en la calidad.
3. La empresa Corp. Lindley sólo considera pagar S/. 4,500
del importe a ser facturado por Praxair ascendente a S/.
5,000+IGV.
4. La estimación de las devoluciones es de 20 unidades.
CASO PRÁCTICO
CONCEPTO IMPORTE S/.
INGRESO FIJO 4,500
INGRESO VARIABLE 300
IGV 900
PROVISIÓN POR DEVOLUCIONES
Total 5,700

Determinación de la contraprestación variable

Monto estimado como no recuperable (5,000-4,500) = 500
Estimación por devolución de productos -200
Ingreso variable 300

Nota: Falta de coincidencia entre la factura emitida y el ingreso reconocido

CASO PRÁCTICO NIIF 15
▪ Contrato S/.100 en 18 meses. Mes 1
▪ Pago inicial de S/. 200 por equipo. Concepto NIC 18 NIIF 15
▪ Precio de venta S/.600. Celular 200 500
Servicios 100 83
Total 300 583
Ejemplo identificación de obligaciones de desempeño
Mes 2
Precio venta Total venta Total venta Concepto NIC 18 NIIF 15
Producto S/. % S/. real S/. Ingreso 1 Meses
Celular 0 0
Servicios 100 83
Celular 600 25% 500 200 500 Total 100 83

Servicio telefonía 1,800 75% 1,500 1,800 83

Total 2,400 2,000 2,000

NIC 18 VS NIIF 15

NIC 18 NIIF 15
Venta de bien + Venta de bien+
instalación instalación

Riesgos y beneficios Dos prestaciones

inherentes a la propiedad separadas. El momento
pueden considerarse no para la transferencia de
transferidos hasta que se control sucede en
culmine la instalación. diferentes momentos.
ASIGNACIÓN DEL PRECIO A LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO: CASO PRÁCTICO
Montos acordados según la licitación de GLOBAL LIGHT

Producto y/o Servicios Cantidad Precio Pactado Total Var. %

Luces inteligentes 20 150 3,000.00 87%
interruptores 40 10 400.00 12%
Servicio de instalación 60 1 60.00 2%
Total 3,460.00 100%

Precios de venta independientes. TRAZZO ILUMINACIÓN

Producto y/o servicios cantidad P.V Independiente Valor Mercado. Var %

Luces inteligentes 20 160 3,200.00 86%
interruptores 40 8 320.00 9%
Servicio de instalación 60 3 180.00 5%
3,700.00 100%

Aplicación de NIIF 15 EN GLOBAL LIGHT

Producto y/o Servicios Cantidad Precio Pactado Total Var. %

Luces inteligentes 20 150 2,992.43 86%
interruptores 40 10 299.24 9%
Servicio de instalación 60 1 168.32 5%
Total 3,460.00 100%
ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA APLICACIÓN DE LA
NIIF 15 POR SECTOR ECONÓMICO

Empresas de
Empresas
desarrollo de
Comercializadoras
Software

Entregas a clientes como Mantenimiento,

promociones o entregas desarrollo de aplicativos,
gratuitas. actualizaciones,
garantías, soporte
Combos de Productos. técnico.
ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA APLICACIÓN DE LA
NIIF 15 POR SECTOR

Empresas de Servicios
Empresas Transporte de Reparación y
Aéreo, Terrestre mantenimiento de
vehículos

Alimentación, uso de
Transporte de los clientes
internet, equipaje extra y
cuando internan sus
otros servicios auxiliares,
vehículos, servicios de
programas de
lavado y limpieza
fidelización y viajero
otorgados gratuitamente.
frecuente
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS SEGÚN EL IASB
Cobrabilidad de la contraprestación:

• Una entidad realiza una venta de un inmueble por 1 millón de soles. La

finalidad de la compra efectuada por el cliente es abrir un restaurante en
dicho inmueble. El inmueble se encuentra ubicado en un lugar donde la
competencia de los restaurantes es alta, y además el cliente tiene poca
experiencia en el rubro de restaurantes.
• El cliente paga un importe no reembolsable de 50 mil soles al inicio del
contrato y acuerda un financiamiento por la diferencia el cual no tiene
garantía, lo cual implica que, si el cliente incumple, el vendedor puede
recuperar el inmueble. El costo del inmueble para la entidad es 600 mil
soles.
• En el caso conforme a la NIIF 15, se evalúa el criterio del párrafo 9 (e) de la
NIIF 15, y se concluye que no cumpliría con los requisitos establecidos en
dicho párrafo:
IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
• 9.e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho
a cambio de los bienes o servicios que se transfieran al cliente. Para evaluar si es
posible la recaudación del importe de la contraprestación, una entidad considerará
solo la capacidad del cliente, y la intención que tenga de pagar esa contraprestación
a su vencimiento.
• Es decir, dada la probabilidad de que no se cobre el importe de la operación, no se
podría contabilizar el contrato. Para arribar a tal conclusión, la entidad ha tenido que
evaluar: (a) si el cliente pretende devolver el préstamo, con los ingresos del negocio
restaurante, el cual es un negocio de alto riesgo y competencia. (b) el cliente no
tiene otros ingresos o activos para devolver el préstamo. (c) el pasivo del cliente
está limitado porque el préstamo no tiene garantía mobiliaria.
• Es decir, por la venta del inmueble, solo se va a reconocer contablemente como un
pasivo los 50 mil soles que se reciben, y se reconocerá como ingreso el total de la
venta cuando se satisfagan las condiciones establecidas en el párrafo 9 de la NIIF
15, es decir se tenga certeza de que los ingresos van a ser percibidos por la entidad.
LA CONTRAPRESTACIÓN NO ES UN PRECIO
ESTABLECIDO.
• Una empresa vende 1000 unidades de una receta de fármacos a un cliente
por 1 millón de soles. Esta es una primera venta a un cliente de una región
nueva, la cual experimenta dificultades económicas, debido a ello la
empresa no espera cobrar el importe total de la venta. Aun con dichos
antecedentes la operación sigue adelante dada las expectativas de formar
relaciones con otros clientes potenciales de la región.
• A fin de evaluar si la empresa cumple con el criterio del párrafo 9 e), la
empresa considera por los párrafos 47 y 52 e) de la NIIF 15, y sobre ellos la
evaluación de los hechos, la empresa estima proporcionar una reducción de
precio y espera recibir un ingreso de 400 mil soles. La empresa, aun con las
dificultades descritas del cliente espera recibir 400 mil soles, en
consecuencia, contabiliza el contrato por 400 mil soles.
• En este caso la empresa al sólo estimar que percibirá unos ingresos de 400
mil soles, bajo los alcances de la NIIF 15 reconoce dicho importe como
ingreso del contrato.
CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
• Una empresa realiza un contrato con otra para construir un activo por 1
millón de soles. En los términos del contrato se incluye una cláusula de
penalización por un importe de 100 mil soles si es que el trabajo no se
concluye dentro de los tres meses siguientes a una fecha especificada del
contrato.
• La entidad, estima que la contraprestación del contrato incluye una parte fija
de 900 mil soles y una parte variable de 100 mil soles, de acuerdo a los
párrafos 50 a 54 de la NIIF 15
• Párrafo 51: “El importe de la contraprestación puede variar debido a
descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio,
incentivos, primas de desempeño, penalizaciones y otros elementos
similares
• Párrafo 53: Una entidad estimará un importe de contraprestación variable
utilizando alguno de los siguientes métodos, dependiendo del método que la
entidad que espere que prediga mejor el importe de contraprestación al que
tiene derecho:
CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
a) El valor esperado- es la suma de los importes ponderados según su
probabilidad en un rango de importes de contraprestación posible. Un valor
esperado puede ser una estimación apropiada del importe de la
contraprestación variable si una entidad tiene un gran número de contratos
con características similares.
b) El importe más probable- es el importe individual más probable de
un rango de importes de contraprestaciones posibles (es decir, el desenlace
individual más probable del contrato).”

Bajo el alcance de la NIC 18 la estimación variable no se encuentra regulada,

en tal sentido, se debe reconocer el millón de soles como un ingreso
devengado del contrato.

¿ Cuál será el tratamiento tributario a partir del ejercicio 2019?

 SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO (PÁRRAFO 33)
Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momentánea, cuando se
reciben y utilizan (como en el caso de muchos servicios). El control de un activo hace referencia
a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes. El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo
y obtengan sus beneficios. Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales
(entradas o ahorros de salidas de recursos) que pueden obtenerse directa o indirectamente de
muchas formas, tal como mediante:
a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios públicos);
b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
d) la venta o intercambio del activo;
e) la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
f) conservar el activo.
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO QUE SE SATISFACEN
A LO LARGO DEL TIEMPO (PÁRRAFO 35)
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y,
por ello, satisface una obligación de desempeño y reconoce los ingresos de
actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes
criterios:
a) el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios
proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo
realiza (véanse los párrafos B3 y B4);
b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo
en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora (véase
el párrafo B5); o
c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para
la entidad (véase el párrafo 36) y la entidad tiene un derecho exigible al
pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha (véase el
párrafo 37).
 COSTOS DE CUMPLIR UN CONTRATO (PÁRRAFO 95)
Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente
no están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2
Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos
Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos
para cumplir un contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos
los criterios siguientes:
a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un
contrato esperado que la entidad puede identificar de forma específica
(por ejemplo, los costos relacionados con servicios por prestar bajo
una renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un
activo a ser transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido
aprobado);
b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán
para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones de
desempeño en el futuro; y
c) se espera recuperar los costos.
COSTOS DE CUMPLIR UN CONTRATO (PÁRRAFO 97)
Los costos están directamente relacionados con un contrato (o un contrato anticipado
específico) incluyen cualquiera de los siguientes conceptos:
a) mano de obra directa (por ejemplo, salarios y sueldos de los empleados que
proporcionan los servicios comprometidos directamente con el cliente);
b) materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los servicios
comprometidos con el cliente);
c) distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato o con
actividades del contrato (por ejemplo, costos de gestión y supervisión del contrato,
seguros y depreciación de herramientas, equipo y activos por derecho de uso
utilizados en el cumplimiento del contrato);
d) costos que son imputables de forma explícita al cliente según el contrato; y
e) otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado el contrato
(por ejemplo,
f) pagos a subcontratistas).
COSTOS DE CUMPLIR UN CONTRATO (PÁRRAFO 98)
Un entidad reconocerá los siguientes costos como gastos cuando tengan
lugar:
a) costos generales y administrativos (a menos que dichos costos sean
imputables de forma explícita al cliente según el contrato, en cuyo caso
una entidad evaluará dichos costos de acuerdo con el párrafo 97);
b) costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para
cumplir el contrato que no se reflejaban en el precio del contrato;
c) costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que se
satisfacen (u obligaciones de desempeño que se satisfacen parcialmente)
del contrato (es decir, costos que se relacionan con desempeños pasados);
y
d) costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se
relacionan con obligaciones de desempeño no satisfechas o con
obligaciones de desempeño que ya están satisfechas (u obligaciones de
desempeño parcialmente satisfechas).
AMORTIZACIÓN Y DETERIORO DE VALOR (PÁRRAFO
99)
Un activo reconocido de acuerdo con el párrafo 91 o 95 se
amortizará de una forma sistemática que sea congruente con
la transferencia al cliente de los bienes o servicios con los
que se relaciona dicho activo. El activo puede relacionarse
con bienes o servicios a transferir según un contrato
esperado específico [como se describe en el párrafo 95(a)].
Devengado por la participación adicional de los
trabajadores en las utilidades

En el Informe N° 32-2020-SUNAT/7T0000, la Administración Tributaria señaló que,

tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las
empresas establecida unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio:
1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que correspondan
las utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito
que el trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado del
ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una
condición suspensiva para efectos del tercer párrafo del artículo 57° de la Ley del
Impuesto a la Renta.