Facultad de Ciencias Administrativas

Licenciatura en Contabilidad y Auditoría

Asignatura: Contabilidad Sectorial I
Curso: CAU-S-MA-8-1
Docente Responsable:
CPA. Dennise Ivonne Quimi Franco, Mgs
Mail: dennise.quimif@ug.edu.ec

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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIÓN

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 Contratos de construcción en
la NIC 11 (derogada)
¿Qué NIIF reemplaza a la NIC 11?
La NIIF 15 (que sustituye a la NIC 18 Ingresos y la NIC 11 Contratos de
construcción) introduce un nuevo modelo de reconocimiento de ingresos
basado en las obligaciones de desempeño. Puede impactar, sobre todo, en
empresas con proyectos a largo plazo o con potenciales productos y servicios
combinados.

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 Contratos de construcción en
la NIC 11 (derogada)
Una de las características más relevantes de los contratos de construcción, y
que resulta fundamental para comprender su tratamiento contable, es la
propia naturaleza intrínseca de los mismos, ya que la fecha en la que se inicia
la actividad del contrato y la fecha en que se termina corresponden
normalmente a distintos ejercicios económicos. Por ser de larga duración, la
realización de la actividad generadora del ingreso se lleva a cabo a lo largo de
un período superior a un ejercicio económico, lo que exige realizar una
adecuada imputación temporal de ingresos y gastos, siguiendo los criterios
establecidos en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de
estados financieros del IASB.

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 Definición y tipos de
contratos de construcción.
Un contrato de construcción es un contrato,
específicamente negociado, para la fabricación de un
activo o de conjunto de activos íntimamente
relacionados entre sí o interdependientes en términos
de su diseño, tecnología y función, o bien en relación
con su destino o utilización.

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 Definición y tipos de
contratos de construcción.
Esta definición delimita el tipo de operaciones que deben enmarcarse dentro
de los denominados contratos de construcción. Así pues, se refiere a
contratos a largo plazo para llevara a cabo determinadas construcciones
(como por ejemplo, una refinería o un edificio). Ahora bien, la norma
especifica que por contratos de construcción se entienden no sólo los
contratos de construcción de un activo (como un puente, un túnel o un barco
por ejemplo) o varios activos relacionados (como por ejemplo la construcción
de refinería u otras instalaciones complejas especializadas), sino también los
contratos de prestación de servicios directamente relacionados con la
construcción del activo (por ejemplo, los relativos a la gestión del proyecto,
ingeniería o arquitectura) o los contratos para la demolición rehabilitación de
activos y la consiguiente restauración del entorno posterior. La NIC 11
contempla la contabilización de este tipo de contratos de construcción desde
el punto del vista del contratista.

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 Definición y tipos de
contratos de construcción.
A grandes rasgos, la NIC 11 señala dos tipos de contratos de construcción:

1. Contrato de precio fijo: son aquellos en los que el contratista acuerda un

precio fijo o cantidad fija por unidad de producto, en algunos casos, sujeto
a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
2. Contrato de margen sobre el costo: son los que consisten en rembolsar al
contratista los costos incurridos, definidos previamente en el contrato,
más una cantidad adicional, que puede ser fija o consistir en un porcentaje
sobre los costos.

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 Definición y tipos de
contratos de construcción.
No obstante, también pueden existir contratos mixtos, como sería el caso, por
ejemplo, de un contrato de margen sobre el costo con un precio máximo
estipulado. En tales casos será necesario considerar todas las condiciones
expuestas en la NIC 11 para proceder a una correcta contabilización de los
ingresos y gastos relacionados.
De las definiciones anteriores dadas por la NIC 11 observamos que en el caso
de contratos de construcción establecidos según un precio fijo, el contratista
puede llevar a cabo una medida precisa de los ingresos generados por el
contrato. Sin embargo casi siempre existen incertidumbres respecto a la
cuantía de los costos generados por el contrato, y por tanto, del beneficio
generado por el mismo.

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 Definición y tipos de
contratos de construcción.
En el caso de contratos basados en el costo más un determinado margen,
dicho margen suele establecerse como un porcentaje sobre el costo o bien
como una cuantía fija. La característica de este tipo de contratos es que en
ellos se puede conocer el beneficio esperado a pesar de que sea posible que
se desconozcan los ingresos del contrato y los gastos que finalmente genere
el mismo.

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 Método del porcentaje de
realización
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos y costos asociados al mismo deben ser
reconocidos en la cuenta de resultados como tales, con referencia al estado
de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha de
balance. Este método de contabilización se denomina “método del
porcentaje de realización” (o terminación) y proporciona información útil
sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del
mismo en cada ejercicio económico. Como ya se ha indicado, los gastos del
contrato se reconocen como tales en el período contable en que se ejecuta el
trabajo, mientras que los ingresos se reconocen en el estado de resultados en
la media en que proporcionalmente se ejecuta el contrato.

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 Método del porcentaje de
realización

En términos generales, el método del porcentaje de realización se basa en la

periodificación de los ingresos y gastos. Por ello, al cierre del ejercicio
económico se deben reconocer en resultados los ingresos y los gastos propios
asignables al contrato, considerando el cumplimiento real del mismo. Ello
facilita una información de gran relevancia sobre la evolución de la actividad
del contratista, así como del rendimiento obtenido durante cada ejercicio
económico.

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 Método del porcentaje de
realización
En el método del porcentaje de realización, la forma en la que puede
determinarse el cumplimiento real del contrato puede realizarse de distintas
maneras, dependiendo de la empresa la selección de un criterio u otro. No
obstante, en términos generales, el criterio debe medir el trabajo ejecutado,
lo cual puede hacerse utilizando conceptos económicos (porcentaje de costos
incurridos o de trabajo finalizado) o bien por medio de inspecciones del
trabajo realizado. En concreto, para determinar los ingresos imputables al
contrato al cierre del ejercicio, el grado de realización del contrato puede
determinarse de muchas formas, dependiendo de la naturaleza del contrato,
como por ejemplo:

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 Método del porcentaje de
realización

1. La proporción de los gastos incurridos hasta la fecha en relación con los

costos estimados del contrato.
2. El examen del trabajo ejecutado.
3. La proporción física del contrato total ejecutada ya.

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 Método del porcentaje de
realización

La NIC 11 recomienda emplear el método que mida con mayor facilidad el

trabajo ejecutado, sosteniendo que los anticipos y pagos recibidos del cliente
no refleja necesariamente la proporción del trabajo ejecutado hasta ese
momento.
Por ello, siguiendo el método del porcentaje de realización, los costos del
contrato se reconocen como gastos en el período contable en que se ejecuta
el trabajo. Para ello, se cargarán las correspondientes cuentas de gastos con
abono a tesorería o a acreedores. Los costos del contrato que no sean de
probable recuperación (o aquellos costos que excedan de los ingresos
ordinarios del contrato) se llevan a resultados inmediatamente y no se
considerarán como obra en curso al cierre del ejercicio.

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 Método del porcentaje de
realización
Al igual que ocurre con los gastos, la asignación de los ingresos derivados de
los contratos de construcción encierra la dificultad, ya comentada, derivada
del hecho de que los contratos suelen situarse acabo de dos o más ejercicios.
Y en este sentido, la cuestión esencial para proceder al reconocimiento de los
ingresos consiste en enjuiciar si el resultado del contrato puede ser estimado
con suficiente fiabilidad.
La NIC 11, al plantear el reconocimiento de ingresos y gastos en los contratos
de construcción, hace una serie de matizaciones adicionales, dependiendo de
si el contrato es de precio fijo o de margen sobre costo, para poder llegar a
determinar si el desenlace del contrato puede determinarse con suficiente
fiabilidad.

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 Método del porcentaje de
realización
En el caso de un contrato de precio fijo, la mayor incertidumbre del mismo
para la determinación del resultado proviene de los costos totales del
contrato más que de los ingresos. Es decir, en este tipo de contratos el
resultado puede determinarse de manera fiable cuando:
1. Los ingresos totales pueden determinarse de manera fiable.
2. Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato
fluyan a la empresa.
3. Tanto los costos como el grado de avance del contrato a la fecha del
balance de situación pueda determinarse con fiabilidad.
4. Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse y medirse
claramente para que puedan compararse con las estimaciones realizadas.

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 Método del porcentaje de
realización
En el caso de un contrato de margen sobre el costo, la mayor incertidumbre
de los mismos es la recuperación de los costos del contrato y
consecuentemente, de los ingr4esos que reporta. En el caso de que los
beneficios sean un porcentaje fijo de costos y todos los costos sean
recuperables, la empresa puede estimar el resultado obtenido. Sin embargo,
muchos de estos contratos tienen un precio máximo que establece un tope
máximo de ingresos, y en tales casos puede existir el riesgo de que el contrato
pueda aportar un beneficio más reducido que el esperado. En tales casos, la
empresa necesita estimar los costos totales que serán recuperables en orden
a estimar el resultado del contrato.

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 Método del porcentaje de
realización

No obstante, y por regla general, en los contratos de margen sobre el costo

existe menor incertidumbre en cuanto a la determinación del resultado que
en los de precio fijo. De hecho, dicho resultado puede estimarse con
fiabilidad cuando:
1. Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato
fluyan en la empresa.
2. Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente
rembolsables, pueden ser identificados y medidos con fiabilidad.

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 REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS
Sitios Web
• https://www.ifrs.org
• https://www.gerencie.com/nic-11-contratos-de-construccion-definicion-y-tipos-de-contr
atos-de-construccion.html

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