NIC 11

Contratos de construccin
Uncontrato de construccines uncontrato especficamente
negociado para la construccinde unactivo o de una
combinacinde activos que estnestrechamente
interrelacionados o soninterdependientes entrminos de
sudiseo, tecnologa y funcino entrminos de supropsito o
uso ltimo. Enlos contratos de trminos de supropsito o uso
ltimo. Enlos contratos de construccinse incluyenaquellos para
la construccino restauracinde activos y aquellos para la
restauracindel medio ambiente.
Cuando el resultado de uncontrato de construccinpuede ser
estimado enforma confiable, el exceso de los ingresos ordinarios
sobre los costos (utilidad) debe ser reconocido conbase enla
etapa de realizacin(mtodo de porcentaje de realizacin).

Contratos de construccin
Tratamiento contable El contrato de ingreso ordinario
comprende:
El monto del contrato acordado inicialmente.
Variaciones, reclamaciones y pagos de incentivos en la medida
que sea probable que estos sean realizados y puedan ser
medidos en forma confiable.
Cuando el resultado de uncontrato no puede ser estimado
contablemente, los ingresos ordinarios debenser reconocidos
enla medida que sea probable recuperar los costos del contrato.

Contratos de construccin
Los costos del contrato comprenden:
Costos directos del contrato (por ejemplo, materiales)
Costos generales del contrato (por ejemplo, seguros)
Costos que pueden cargarse especficamente al cliente en
trminos del contrato (por ejemplo, los costos administrativos)
Cualquier exceso esperado enlos costos totales de
contratacinsobre los ingresos ordinarios totales derivados del
contrato (prdida) es reconocido como ungasto inmediatamente.

Contratos de construccin
La etapa de realizacines
determinada por referencia a:
Porcin de los costos incurridos en relacin
con los costos totales estimados.
Encuestas de trabajo desempeado.
Etapa fsica de realizacin

Contratos de construccin
Los principios de NIC 11 sonaplicados
normalmente enforma separada a cada contrato
negociado especficamente para la
construccinde:
Un activo (por ejemplo, un puente)
Una combinacin de activos que estn estrechamente
interrelacionados o son interdependientes en trminos de su
interrelacionados o son interdependientes en trminos de su
diseo, tecnologa, funcin o uso (por ejemplo, plantas de
produccin especializadas)
Ungrupo de contratos debe ser tratado como uncontrato de
construccinsingular, si ste fue negociado como unsolo

Contratos de construccin
Los siguientes contratos deben ser tratados como
contrato de construccin separados:
Un contrato para un diverso numero de activos si se han
presentados propuestas separadas para cada activo
Un activo adicional construido a opcin del cliente que no
hizo parte del contrato original

Contratos de construccin
Presentacin y Revelacin :
Monto de los avances recibidos
Monto de dineros Retenidos
Contratos en progreso expresados como costos a la fecha
mas utilidades o costos a la fecha menos perdidas
Monto Bruto debido de los clientes (activos)
Monto Bruto debido a los clientes (pasivos)
Activos y Pasivos Contigentes (demandas)

Contratos de construccin
Presentacin y Revelacin
El estado de resultados incluye:
Monto del contrato de ingresos ordinarios reconocidos
Las polticas contables incluyen:
Los mtodos utilizados para el reconocimiento de los
ingresos ordinarios ;
Los mtodos utilizados para la etapa de realizacin

Objetivos
Prescribir el tratamiento contable de los ingresos y los costos
relacionados con los contratos de construccin en los Estados
Financieros del contratista.

Los ingresos del contrato deben comprender el importe

acordado en el contrato inicial junto con cualquier
modificacin en el trabajo contratado, as como
reclamaciones o incentivos en la medida que sea probable
que de los mismos resulte un ingreso y siempre que sean
susceptibles de valoracin fiable. Los costos del contrato
deben comprender los costos que se relacionen directamente
con el contrato especfico, los costos que se relacionen con la
actividad de contratacin en general y puedan ser imputados
al contrato, y cualquier otro costo que se pueda cargar al
cliente, segn los trminos pactados en el contrato.

Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser

estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos
deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia
al estado de realizacin de la actividad consecuencia del
contrato (mtodo del porcentaje de realizacin o grado de
avance)
Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no
deber registrarse ningn beneficio. Por el contrario, los ingresos
del contrato slo deben reconocerse en la medida en que se
prevea la recuperacin de los costos incurridos por causa del
contrato, y los costos del contrato debern reconocerse en el
ejercicio en que se incurran.

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vallan a
exceder los ingresos totales derivados del contrato, la prdida
esperada deber reconocerse inmediatamente en la cuenta de
resultado del periodo

Clases de Contratos y Mtodos

Clase de Contratos
A dineros Fijos, o unidad fija por cantidad de producto, sujeto
a revision
Margen sobre costo, reembolso de costos al contratista mas
un porcentaje de costos o una cantidad fija.
Mtodo de porcentaje de obra terminada
Mtodo de costos recuperables
Reconocido en PyG si puede ser estimado en forma fiable

Mtodo de porcentaje de obra

terminada
Reconocido en P y G si puede ser estimado en
forma fiable
$ fijo. El resultado del contrato puede ser medido con
fiabilidad si se pueden medir los ingresos, se espera obtener
beneficios econmicos, los costos que faltan para la
terminacin y el grado de terminacin puede ser medido
confiablemente y los costos del contrato pueden ser
identificados y medidos
Margen sobre costo. El resultado del contrato puede ser
medido con fiabilidad si es probable que se obtengan
beneficios econmicos del contrato y los costos atribuibles al
contrato pueden ser claramente identificados y medidos

Mtodo de porcentaje de obra

Terminada (cont)
Ingresos del contrato se comparan con los costos del
mismo y se reconoce los ingresos y costos de la porcin del
contrato
ingresos y costos de la porcin del contrato ya ejecutado.
La porcin se puede determinar con base en los costos
incurridos o el examen fsico del trabajo ejecutado.

Mtodo de costos recuperables

Solo se incluyen los costos del contrato que reflejen el
trabajo ejecutado hasta la fecha de cierre y que son
recuperables y los ingresos se reconocen con base en
dichos costos incurridos

Si el desenlace de un contrato no se puede

estimar con fiabilidad,
Los ingresos deben ser reconocidos en la medida que sea
probable recuperar los costos y los costos se reconocen como
gastos del periodo en que se incurren.
Si hay costos en el contrato que no sean de probable
recuperacin se deben llevar inmediatamente a los
resultados

Otros

cambios en estimaciones de ingresos o costos del mtodo

de porcentaje de obra igual cambios en estimaciones
contables NIC 8
Revelaciones especiales para cada tipo de contratos

Ejemplos
El 1 de octubre de 2008 la empresa constructora QUELITO SA
es contratada por la alcalda de Cerrillos para la edificacin de
un Gimnasio en su comuna. Ese mismo da se firma el contrato
por unpreciocerrado de 16 millones de pesos.
Segn los datos incluidos en el contrato y los estimados en base
a la experiencia previa en contratos similares, la empresa
constructora dispone de la siguiente informacin a 31 de
diciembre de 2007:

 El 1 de enero de 2009, comienzan las obras de construccin.

A 31 de diciembre de 2009, fecha que determina la finalizacin del
primer ao de ejecucin, se sabe que la empresa ha incurrido en
unos gastos totales de 6.220.000
A 31 de diciembre de 2010, fecha que determina la finalizacin del
segundo ao de ejecucin, se sabe que la empresa ha incurrido en
unos gastos totales de 10.470.000
A 31 de diciembre de 2011, fecha que determina la finalizacin de
las instalaciones deportivas, se sabe que la empresa ha incurrido en
unos gastos totales de 14.500.000
El siguiente cuadro muestra la informacin desglosada de los gastos
incurridos durante la realizacin de la obra:

Solucin:
Caso A: Mtodo del porcentaje de terminacin:
Los ingresos sern reconocidos de acuerdo con el mtodo del
porcentaje de realizacin, si consideramos que para el contrato de
construccin expuesto en nuestro ejemplo se cumplen las
condiciones establecidas que garantizan que un contrato puede
ser estimado con suficiente fiabilidad.
Por consiguiente, los asientos a realizar el primer ao de ejecucin
(ao 2009) seran los siguientes:

Reconocimiento de gastos del ejercicio, los cuales se presupone

que son pagados en efectivo:

Reconocimiento del cobro de los clientes, en este caso de la

administracin pblica.

Segn la regulacin contable, los cobros no van en lnea con el

reconocimiento de ingresos.
Los ingresos por obra son valorados siguiendo el mtodo del
porcentaje de realizacin o grado de avance de la obra. Al final del
primer ao de ejecucin el grado de avance de la obra sera del
44,43%, porcentaje que es calculado atendiendo a la siguiente
frmula:
44,4285714286% = 6.220.000 / 14.000.000
Del mismo modo se prev que si los gastos incurridos siguen
coincidiendo con los gastos previstos, los grados de avance para
aos posteriores sern los que se muestran en la siguiente tabla:

Una vez determinado el grado de avance del ejercicio, los ingresos a

reconocer sern determinados proporcionalmente, atendiendo a la
siguiente frmula:
Ingresos del ejercicio a reconocer = Grado de avance * Total ingresos
previstos con fiabilidad
Por lo tanto los ingresos a reconocer en el ejercicio 2009 seran de
7.108.571
(44,4285714% * 16.000.000) y se contabilizaran de la siguiente manera:

Los asientos a realizar en el ao 2010, el segundo ao de ejecucin seran

los siguientes:

Al final del segundo ao de ejecucin se conoce que los gastos incurridos

en el ejercicio son de 4.250.000 , los cuales coinciden con los inicialmente
previstos. As, el grado de avance de este ejercicio es del 30,36%. Por
consiguiente, los ingresos a reconocer en el ejercicio 2010 son de
4.857.143 (30,36% * 16.000.000) y se contabilizan de la siguiente
manera:

Los asientos a realizar en el ao 2011, el tercer ao de ejecucin seran

los siguientes:

Sin embargo en la fecha de finalizacin de la obra se conoce que los

gastos incurridos en el ejercicio son de 4.030.000, los cuales suponen
500.000 ms de los previstos. Dado que los gastos incurridos no
coinciden con los gastos previstos, deberemos revisar el grado de avance
de la obra. Por consiguiente, el grado de avance de este ejercicio
corresponde al grado de avance calculado con los nuevos costos totales
menos la diferencia de los aos anteriores.

Debido a un pequeo desajuste en la estimacin de la previsin de los

gastos este ao, los ingresos a reconocer estarn ajustados. Por lo
tanto, el grado de avance de la obra en el ao 2011 ser de 25,21%
(27,79% - 1,53% - 1,05%).

En base a estos datos, el asiento de reconocimiento de ingresos con su

correspondiente asiento de ajuste se contabilizara de la siguiente
manera:

Caso B.
Mtodo de la recuperacin del costo.
En caso de que el contrato de construccin no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el
estado de resultados slo en la medida en que sea probable recuperar
los costos incurridos por causa del contrato; y los costos del contrato
deben reconocerse como gastos del periodo en el que se incurren.
Por consiguiente, sern activados en la media en que puedan ser
recuperables:

Por consiguiente, sern activados en la media en que puedan ser

recuperables:
Ao 2009

Ao 2010

Ao 2011

El reconocimiento de ingresos se contabilizara en un solo asiento al final

del ejercicio 2011 que es cuando se entrega al cliente el servicio
prestado.

Una vez reconocido el ingreso se eliminara la variacin de inventarios: