TEMA 7.

Elementos cuantitativos del tributo

Los elementos cuantitativos del tributo sirven para cuantificar la obligación tributaria
principal y la obligación de realizar pagos a cuenta.

Base imponible

Es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del

hecho imponible.

La base imponible de cada tributo se fija por norma con rango de ley, existiendo además
su correspondencia con el hecho imponible del tributo en cuestión.

Existen tres posibles métodos para determinar la base imponible o la cuota íntegra:

a) Estimación directa

El de estimación directa es el método que se aplica con carácter general. Es el método

utilizado por el contribuyente y la Administración de acuerdo con la normativa de cada
tributo.

Para el cálculo por el método de la estimación directa, se podrán utilizar las

declaraciones o documentos presentados; datos consignados en libros y registros
comprobados administrativamente; y demás documentos, justificantes u otros datos
relativos a la obligación tributaria.

b) Estimación objetiva

El de estimación objetiva es un método de determinación de la base imponible o de la

cuota íntegra que se aplica voluntariamente en los supuestos previstos en la normativa
de cada tributo.

En estimación objetiva, se emplean como medios para el cálculo la aplicación de

magnitudes, índices o módulos.

c) Estimación indirecta

El de estimación indirecta es un método de determinación de la base imponible o de la

cuota íntegra aplicado con carácter subsidiario cuando la Administración no dispone de
los datos necesarios para la determinación de la base o la cuota por diversos motivos.

Se usará la estimación indirecta cuando no disponga la AP de datos suficientes con

causa en la falta de presentación o presentación deficiente de declaración; cuando se
impidan actuaciones inspectoras; de incumplirse obligaciones contables o registrales; o
por la desaparición o destrucción de libros o registros contables o de justificantes.
Base liquidable

Base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, las reducciones

legales en la base imponible.

 Si no se establecen reducciones, la base liquidable es igual a la base imponible.

 Si se establecen reducciones, la base liquidable es igual a la base imponible menos

las reducciones legalmente previstas.

Tipo de gravamen y tarifa

Tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable

para obtener la cuota íntegra.

Así, el tipo de gravamen por la base liquidable es igual a la cuota íntegra.

Tarifa es el conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos

de la base liquidable.

Clases de tipos de gravamen

Pueden darse tipos de gravamen específicos:

Tipos de gravamen porcentuales, expresados como un porcentaje a aplicar sobre una

base monetaria.

- Serán proporcionales si son a tipo fijo, cualquiera que sea la cuantía de la base,
aumentando la cuota en la misma proporción que la base.

- Serán progresivos si se trata de una tarifa de tipos que aumentan a medida que lo
hace la base, aumentando la cuota en mayor proporción que la base.

Tipo medio de gravamen es la cuota íntegra dividida entre la base liquidable, y

multiplicado por 100.

Tipo marginal es el tipo aplicado al último tramo de la base liquidable.

Cuota tributaria.

+ Cuota íntegra

En los tributos de cuota variable, la cuota íntegra es el resultado de aplicar el tipo a la

base liquidable.

En los tributos de cuota fija, cuota íntegra será la cantidad fija señalada al efecto.

La cuota íntegra se podrá calcular por estimación directa, objetiva o indirecta.

+ Cuota líquida

La cuota líquida es el resultado de aplicar a la cuota íntegra deducciones,

bonificaciones, adiciones o coeficientes.

La cuota líquida podrá ser superior o inferior a la cuota íntegra, pero no negativa; como
mínimo, igual a cero.

La cuota líquida es el importe definitivo y total que se debe pagar por la realización del
hecho imponible.

+ Cuota diferencial

Cuota diferencial es el resultado de restar a la cuota líquida el importe de pagos a

cuenta, deducciones o cuotas.

Si la cuota diferencial es positiva, supondrá un ingreso adicional; si es negativa, la

devolución derivada de la normal aplicación del tributo.

- “Error de salto”

El error de salto se da cuando a un incremento de la base corresponde una porción de

cuota superior a dicho incremento.

Base liquidable en € % a cobrar como CI

De 0 a 100 10%
De 101 a 200 20%
De 200 en adelante 30%

Si la base liquidable fuese en el ejemplo de 100€, la cuota íntegra sería de 10€ al

aplicarle el 10%.

Si aumentamos en 1€ la base liquidable, y fuese de 101€, la cuota íntegra sería de 20,2€,

al aplicarle el 20%.

Como solución se reduce de oficio de la cuota íntegra el exceso, conforme a las normas
de cada tributo.

En la mayoría de impuestos con escala progresiva no se puede dar error de salto, aunque
sí en el caso del ISD, que prevé cómo corregirlo.

- Deuda tributaria

La deuda tributaria está constituida por la cuota, recargos o intereses de demora, no

incluyéndose las sanciones por infracciones tributarias.
- El privilegio general del crédito tributario

Existe un derecho de prelación general para los créditos vencidos y no satisfechos, en

caso de concurrencia entre el procedimiento de apremio tributario y otro procedimiento
de ejecución, excepto respecto a acreedores con derecho real inscrito anterioridad.

En caso de que el crédito tributario se exija en un concurso, habrá que estar a lo que
establezca la Ley Concursal.

Los créditos tributarios de otros Estados o entidades internacionales no gozan de esta

prelación, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.

- Hipoteca legal tácita

La hipoteca legal tácita es una garantía real que opera sin acto de constitución o
inscripción.

La hipoteca legal tácita opera sólo en el ámbito del IBI y en el GEBI o Gravamen
Especial de Bienes Inmuebles de No Residentes.

La hipoteca legal tácita es preferente respecto a otros acreedores o adquirentes, incluso

con derecho inscrito, para el cobro de deudas devengadas y no satisfechas
correspondientes al año natural en que se exija el pago y el inmediato anterior.

Para débitos no afectados por la hipoteca legal tácita, podrá constituirse por el deudor o
exigirse por la HP una hipoteca especial, como garantía a favor de la HP, cuyo régimen
es el propio de las hipotecas.

- Afección de bienes

La afección de bienes es un supuesto de responsabilidad subsidiaria, no una auténtica

garantía real.

Son responsables los adquirentes de bienes y derechos afectos por Ley al pago de la
deuda tributaria, en relación a dicha deuda tributaria.

La afección de bienes se produce en relación con tributos que graven las adquisiciones
de bienes y derechos.

La afección de bienes se aplica sólo en el ámbito del ITP y del ISD porque se exige que
esté previsto en la ley.

La afección de bienes al pago de deuda tributaria se aplica a los posteriores adquirentes,

salvo que opere la fe pública registral, pero normalmente la afección está inscrita.

- Derecho de retención

El derecho de retención se aplica en el ámbito de los impuestos que gravan el comercio

exterior: derechos de aduana, IVA por la importación de bienes e II.EE.
La Administración puede retener las mercancías declaradas en aduana, para el pago de
la deuda tributaria, si no se garantiza de forma suficiente la misma.

El Derecho de retención se regula en el Código Aduanero de la UE.

- Prohibición de disponer de inmuebles de una sociedad

La Administración podrá acordar como medida cautelar la prohibición de disponer

sobre los bienes inmuebles de una sociedad cuando se hubieran embargado al socio las
acciones o participaciones de la sociedad; tenga el socio control efectivo de la misma, y
aunque el procedimiento de recaudación no se dirija contra la sociedad.

La anotación preventiva relativa a la prohibición de disponer de inmuebles de una

sociedad deberá inscribirse en el Registro de la Propiedad.