MÓDULO 3:

TEMÁTICA TRIBUTARIA

UNIDAD 1:
CÓDIGO TRIBUTARIO

CAPÍTULO 5:

INFRACCIONES,
SANCIONES Y DELITOS.

IAT INSTUTUTO
ADUANERO Y
TRIBUTARIO
 2
Pág.
TABLA DE CONTENIDO
Presentación .......................................................................................................................4

1. Unidad 1: CÓDIGO Tributario........................................................................................5

Capítulo 5: Libro IV-Infracciones, Sanciones y Delitos. ............................................................. 5

5.1. Infracciones, Sanciones y Delitos. ............................................................................. 5

5.1.1. Facultad sancionadora ...................................................................................... 6

5.2. La Sanción................................................................................................................ 14

5.2.1. Tipos ................................................................................................................ 14

5.2.2. Intransmisibilidad de las sanciones................................................................. 20

5.2.3. Extinción de sanciones .................................................................................... 20

5.2.4. Monto mínimo y máximo................................................................................ 20

5.3. Agente Fiscalizador. ................................................................................................ 22

5.3.1. Tipos ................................................................................................................ 22

5.4. Régimen de Gradualidad aplicable a las principales infracciones........................... 26

5.4.1. Criterios de gradualidad aplicables ................................................................. 27

5.4.2. Resoluciones discrecionales (R.S.N.A.O.) ........................................................ 28

5.4.3. Casos de gradualidad más frecuentes............................................................. 29

Pág. 3
PRESENTACIÓN
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.

Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a

todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema
tributario nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas
jurídico-tributarias originen

La codificación en materia tributaria pretende tres fines:

 La aplicación de las leyes según criterios uniformes.

 La acción uniformadora que la codificación introduce perdure.
 Que exista una mayor seguridad en la recaudación y menor
sensación de carga que de la misma deriva.

En nuestro país, siguiendo la tradición iniciada por los codificadores de 1966, se

ha optado por dictar un Código Tributario que contenga y desarrolle los
principios y normas generales que informan y rigen la tributación, con exclusión
de las normas específicas referentes a cada tributo en particular.

Así, nuestro Código Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos

jurídico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas básicas
sobre los procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer
efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den contenido a
aquellas relaciones; y además contiene la tipificación de las infracciones y el
régimen de sanciones para reprimirlas.

Pág. 4
 1. UNIDAD 1: CÓDIGO TRIBUTARIO

Capítulo 5: Libro IV-Infracciones, Sanciones y Delitos.

5.1. Infracciones, Sanciones y Delitos.

En este módulo estudiaremos las infracciones

tributarias tipificadas en el Código Tributario, así
como los conceptos de intransmisibilidad de las
sanciones, irretroactividad de las normas
sancionatorias y extinción de las sanciones.
Asimismo, abordaremos los principios que rigen
la potestad sancionadora de la Administración
Tributaria.
Por último, estudiaremos las sanciones de
internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal y el comiso.

Pág.5
5.1.1. Facultad sancionadora
5.1.1.1. Concepto

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de

determinar y sancionar administrativamente las infracciones

tributarias1. Por lo tanto:

Puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones

tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.
Solo procederá la gradualidad de las sanciones hasta antes que se
interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que
establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de
Determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas.

5.1.1.2. Irretroactividad de las normas

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.

5.1.1.3. Principios
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los siguientes principios:

5.1.1.3.1. Legalidad
El artículo 230°.1 de la Ley 27444 señala que solo por norma con
rango de ley cabe atribuir a las entidades administrativas la
potestad sancionadora.

5.1.1.3.2. Tipicidad
El artículo 230°.4 de la Ley 27444 señala que sólo constituyen
conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su
tipificación como tales, sin admitir interpretación extensiva o

1 Art. 82° del Código Tributario.

Pág.6
 analogía. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden
especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas
o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas
sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la
ley permita tipificar por vía reglamentaria.

5.1.1.3.3. No bis in Ídem

El artículo 230°.10 de la Ley 27444 señala que no se podrán
imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción
administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie
la identidad del sujeto, hecho y fundamento.

5.1.1.3.4. Proporcionalidad
Este principio nos señala que la sanción a aplicar debe guardar
proporción con la infracción cometida. Debe considerar criterios
tales como el perjuicio causado, así como las circunstancias de la
comisión de la infracción entre otros.

5.1.1.3.5. No concurrencias de infracciones

Cuando una misma conducta califique como más de una
infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de
mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las demás
responsabilidades que establezcan las leyes. Lo que nos lleva a
señalar que una conducta debe estar comprendida dentro de un
solo supuesto establecido por la ley.

5.1.1.3.6. Otros principios aplicables

Podemos señalar que dichos principios los encontramos en el
artículo 230° de la ley 27444, tales como el debido procedimiento,
causalidad, y presunción de licitud, que son aplicables al
procedimiento administrativo sancionador que lleva a cabo la
Administración Tributaria.

5.1.1.4. La infracción

Es toda acción u omisión que importe la violación de normas

tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Título I
del Libro IV o en otras leyes o decretos legislativos2.

El establecimiento de infracciones representa la manifestación de la

facultad sancionadora que tiene el Estado para asegurar el

2 Art. 164° del Código Tributario aprobado mediante D.S. N° 133-2013-EF.

Pág. 7
 cumplimiento de las obligaciones que van a servir para satisfacer el
interés general3.

5.1.1.4.1. Tipos

 El incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de

las obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una
infracción tributaria.
 Es preciso señalar que para ser considerada infracción esta
debe estar expresamente tipificada en una norma tributaria
(básicamente en el Código Tributario).

Así podemos señalar los tipos de infracciones establecidos en

nuestro código tributario:

Tipificación en
el código Descripción de la infracción tributaria
tributario

Infracciones relacionadas con la obligación de

Artículo 173° inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los
registros de la administración.

Infracciones relacionadas con la obligación de emitir,

otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, así como de facilitar, a través de
Artículo 174°
cualquier medio, que señale la SUNAT, la información
que permita identificar los documentos que sustentan
el traslado.

Infracciones relacionadas con la obligación de llevar

Artículo 175° libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.

Infracciones relacionadas con la obligación de

Artículo 176°
presentar declaraciones y comunicaciones.

Infracciones relacionadas con la obligación de permitir

Artículo 177° el control de la administración, informar y comparecer
ante la misma.

Infracciones relacionadas con el cumplimiento de

Artículo 178°
las obligaciones tributarias.

3 VILLANUEVA BARRÓN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín. Manual de

infracciones y sanciones tributarias 2012. Instituto Pacífico SAC. Primera edición, mayo 2012. Lima.
Pág. 9.

Pág. 8
5.1.1.4.2. Infracciones más frecuentes
Infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 5 del artículo 175°
del T.U.O. del Código Tributario
Las sanciones que corresponden a las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 2 y 5 del artículo 175° son multas que se calculan
sobre la base de los ingresos netos (IN).

Artícul Descripción de la Sanción Criterios de Anexo

o 175° infracción gradualidad

Omitir llevar los libros de contabilidad, u Multa Subsanación

otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de
Numeral II
Superintendencia de la SUNAT u otros
1
medios de control exigidos por las leyes y
Cierre (Tabla No aplicable
reglamentos.
III)

Llevar los libros de contabilidad, u otros Multa Subsanación

libros y/o registros exigidos por las leyes, y/o pago
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
Numeral II
almacenable de información básica u
2
otros medios de control exigidos por las
Cierre (Tabla No aplicable
leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas III)
correspondientes.

Llevar con atraso mayor al permitido por Subsanación

Multa
las normas vigentes, los libros de y/o pago
Numeral contabilidad u otros libros o registros
II
5 exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la Cierre (Tabla No aplicable
SUNAT, que se vinculen con la tributación. III)

Por ejemplo:

1) Numeral 1 del artículo 175° del T.U.O. del Código Tributario:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o resolución de
superintendencia u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.
Cabe señalar que, el tribunal fiscal mediante RTF N° 451-2-2001,
ha establecido que: “No importa cuántos libros se omita llevar,
la infracción no diferencia entre el número de libros que los
contribuyentes omiten llevar, de modo que la infracción será
una sola aún si se omite llevar uno o dos o no llevan ningún
libro, correspondiendo, por tanto, la imposición de una sola
multa”.

Pág. 9
 2) Infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 4 del artículo
176° del T.U.O. del Código Tributario.
Las sanciones que corresponden a las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 2 y 4 del artículo 176° son MULTAS que se
calculan sobre la base de la UIT.

Artículo Descripción de la infracción Sanción Criterios de Anexo

176° gradualidad

Multa Subsanación y/o

pago
II
No presentar las declaraciones que
Cierre (Tabla Subsanación
Numeral 1 contengan la determinación de la
III)
deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.

Multa que
sustituye el Frecuencia V
cierre

Multa Subsanación y/o

pago
II
No presentar otras declaraciones o Cierre (Tabla Subsanación
Numeral 2 comunicaciones dentro de los plazos III)
establecidos.

Multa que
sustituye el Frecuencia V
cierre

Multa Subsanación y/o

pago
II
Presentar otras declaraciones o Cierre (Tabla Subsanación
Numeral 4 comunicaciones en forma incompleta III)
o no conformes con la realidad.

Multa que
sustituye el Frecuencia V
cierre

Fuente: Elaboración Propia

Pág. 10
 3) Infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo 177°
del T.U.O. del Código Tributario.
Las sanciones que corresponden a las infracciones tipificadas
en los numerales 1 y 5 del artículo 177° son multas que se
calculan sobre la base de los Ingresos Netos.

Artículo Descripción de la infracción Sanción Criterios de Anexo

177° gradualidad

Multa Subsanación y/o

pago
II

Cierre (Tabla Subsanación

Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros
III)
documentos que esta solicite.

Multa que
sustituye el Frecuencia V
cierre

Multa Subsanación y/o

pago
No proporcionar la información o
documentación que sea requerida II
por Administración sobre sus
Cierre (Tabla Subsanación
Numeral 5 actividades o las de terceros con los
III)
que guarde relación o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la
Administración Tributaria. Multa que
sustituye el Frecuencia V
cierre

Fuente: Elaboración Propia

4) Infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del T.U.O.
del Código Tributario
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las

declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de

la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares.

Pág. 11
 Régimen de 95% 95% 85% 70% 60% 40%
gradualidad

Subsanación Si se La deuda Presenta la Cumple con Cumple con

voluntaria cancela materia de DDJJ pagar los pagar los
SuperintendenciaN°180-

el Tributo requerimiento rectificatoria valores valores

Infracciones omitido + cuenta con un y cumple notificados, reclamados
registradas y
Resoluciónde

intereses(**) Fraccionamiento con pagar la antes del antes del

detectadas aprobado multa vencimiento vencimiento
2012

a partir del 6 rebajada. del plazo del plazo

de agosto de establecido para apelar.
2012 (*) en el Art. 117
de
notificada la
REC.

Fuente: Elaboración Propia

(*)Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el

deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa
rebajada, más los intereses generados hasta el día en que se
realice la cancelación.
(**) Conforme a la R.S. 180-2012/SUNAT para la aplicación de la
gradualidad del 95% será necesario cancelar el tributo por
pagar omitido.
5) Infracciones tipificadas en el numeral 4 del artículo 178° del
T.U.O. del Código Tributario.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.

Régimen de 95% 70% 60% 40%

gradualidad

Subsanación Presenta la DDJJ Cumple con Cumple con

voluntaria rectificatoria y pagar los valores pagar los
SuperintendenciaN°

Infracciones cumple con pagar notificados, valores

Resoluciónde

registradas y la multa rebajada antes del reclamados

180-2012

detectadas a vencimiento del antes del

partir del 6 de plazo vencimiento
agosto de 2012 establecido en del plazo
(*) el art. 117 de para apelar.
notificada la
REC.

Fuente: Elaboración Propia

(*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el
deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa
rebajada más los intereses generados hasta el día en que se
realice la cancelación.

Pág. 12
 (**) El 70% se aplica con motivo de un procedimiento de
fiscalización, dentro del plazo establecido en el artículo 75° del
Código Tributario o antes de que surta efecto la notificación del
valor.

5.1.1.4.3. Determinación de la infracción

La infracción será determinada en forma objetiva, la
Administración Tributaria no ingresa a un análisis de si el infractor
cometió dicha falta por causas imputables a su conducta, es
decir, no se tiene en cuenta los aspectos subjetivos vinculados con
la intencionalidad del agente infractor.

5.1.1.4.4. Sujetos
En toda infracción tributaria hay dos sujetos:
Sujeto pasivo: Acreedor Tributario4.

Sujeto activo: Deudor Tributario5.

5.1.1.4.5. Elementos
Formal: “Tipicidad”. La conducta infractora debe estar definida en
la Ley.
Objetiva: Responsabilidad por el solo hecho del incumplimiento.
No se considera la intencionalidad.
Material: Incumplimiento de una obligación.

4 La Administración Tributaria no es considerado acreedor tributario.

5
De acuerdo a lo establecido en el art. 7° del Código Tributario.

Pág.13
5.2. La Sanción.

Es la consecuencia legal por el incumplimiento

de un deber del deudor tributario.
Tienen por finalidad reprimir la conducta del
infractor ante un eventual incumplimiento de
una obligación formal o sustancial.

5.2.1. Tipos
5.2.1.1. Pecuniarias (dinerarias)

Multas: Se determinan sobre la base de cualquiera de los siguientes

criterios:

 La unidad impositiva tributaria – UIT: se utilizará la Unidad

Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la
infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontraba vigente a la fecha en que la Administración detectó
la infracción.
 Ingresos netos (IN): Se debe considerar como Ingresos Netos al
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
 Tributo por pagar omitido: Será la diferencia entre el tributo por
pagar declarado y el que debió declararse.
 Tributo no pagado: Aplicable para la infracción por no pagar
dentro del plazo establecido el tributo retenido o percibido.
 Tributo no retenido o no percibido.
 El monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la
devolución.

14
Pág.
  El “I” para contribuyentes del Nuevo RUS: Se entiende como "I" a
Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los
Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
 El monto no entregado.
 El valor de bienes objeto de comiso.

Las sanciones aplicables a los numerales de los artículos

señalados en el cuadro anterior las podemos encontrar en las
tablas anexas al Código Tributario. Estas se refieren a:

Tabla Tipo de contribuyente

Tabla I Personas y entidades generadoras de Renta de Tercera Categoría incluidas las del
Régimen MYPE TRIBUTARIO, Regimen Agrario.

Tabla Personas naturales, que perciban Renta de Cuarta Categoría, personas acogidas al
Régimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III,
II
en lo que sea aplicable.

Tabla Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado.

III

Fuente: Elaboración Propia

5.2.1.2. No pecuniarias (no dinerarias)

Estas son:

1) Comiso de bienes
Consiste en la retención de los bienes por parte de la SUNAT. Se
aplica en los casos de traslado de bienes cuando no se cuente o
no se exhiban los documentos sustentatorios de dicho traslado.
Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a
las tablas se procederá a levantar un Acta Probatoria. La
elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la
intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados los
bienes comisados o en el lugar que por razones climáticas, dé
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en
un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el
local designado como depósito de los bienes comisados. En este

Pág. 15
caso, se considerará levantada cuando se culmine la

elaboración del mencionado anexo.

A. Levantada el acta probatoria en la que conste la infracción
sancionada con el comiso:
 Tratándose de bienes no perecederos, el infractor
tendrá: Un plazo de diez (10) días hábiles para
acreditar fehacientemente ante la SUNAT, su derecho
de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
 Luego de la acreditación antes mencionada y dentro
del plazo de treinta (30) días hábiles, la SUNAT
procederá a emitir la Resolución de Comiso

correspondiente.
 La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles de
levantada el acta probatoria.
 Tratándose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depósito, el
infractor tendrá: Un plazo de dos (2) días hábiles para
acreditar fehacientemente ante la SUNAT, su derecho
de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
 Luego de la acreditación antes mencionada y dentro
del plazo de quince (15) días hábiles, la SUNAT
procederá a emitir la resolución de comiso

correspondiente.
 La SUNAT declarará los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles de
levantada el acta probatoria.
 Requisitos adicionales para el retiro de bienes
comisados: Para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo máximo de quince (15) días
hábiles y de dos (2) días hábiles de notificada la
resolución de comiso tratándose de bienes no
perecederos o perecederos, el infractor o el
propietario que no es infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la
SUNAT tomando en cuenta la actividad que
realiza, cuando seencuentre obligado a
inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condición de no habido; o
solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le
Pág. 16
 hubiera comunicado su situación de baja en
dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no
hubieran sido informados para efecto de la
inscripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras,
se deberá cumplir con acreditar que dichas
máquinas se encuentren declaradas ante la
SUNAT.

Fuente: Jorge Bejarano Tuesta (Febrero 2012) web: https://slideplayer.es/slide/1556944/

2) Internamiento temporal de vehículos

Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, estos son
ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la
SUNAT.
La SUNAT levantará el acta probatoria cuando constate la
configuración de la infracción.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de
internamiento temporal de vehículos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando así lo determine.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su
derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, durante el
plazo de treinta (30) días calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria.

Pág. 17
A. De impugnar el infractor la resolución de internamiento
temporal o la de abandono y esta fuera revocada o
declarada nula, se le devolverá al infractor, según
corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si este se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que
esta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde
el día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposición la devolución
respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho
monto para recuperar su vehículo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma
quedará a su disposición no correspondiendo el
pago de interés alguno.
d) El valor señalado en la resolución de internamiento
temporal o de abandono actualizado con la TIM,
desde el día siguiente de realizado el internamiento
hasta la fecha en que se ponga a disposición la
devolución respectiva, de haberse realizado el
remate, donación o destino del vehículo.
B. De impugnar el propietario que no es infractor la
resolución de abandono y esta fuera revocada o
declarada nula, se le devolverá a dicho sujeto, según
corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si este se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que
esta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde
el día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposición la devolución
respectiva, si el propietario que no es infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehículo.
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se
ponga a disposición la devolución respectiva, de
haberse realizado el remate, donación o destino del
vehículo.

Pág. 18
3) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un máximo
de 10 días calendario. Cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos, y hubiera incurrido en las siguientes infracciones
tipificadas en el artículo 174° del Código Tributario:

a) No emitir y/o no otorgar los comprobantes de

pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la guía de remisión.
b) Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a estos, distintos a
la guía de remisión.

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
La sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en el que
se cometió, o en su defecto, se detectó la infracción. Tratándose
de las demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el
domicilio fiscal del infractor.
La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor tributario
sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que esta establezca mediante
Resolución de Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que
en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en la
última presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicará
el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman
parte del presente Código.

Pág. 19
 4) La suspensión de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para
el desempeño de cualquier actividad o servicio público.
Se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10)
días calendario.
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria
notificará a la entidad del Estado correspondiente para que
realice la suspensión de la licencia, permiso, concesión o
autorización. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo

responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administración

Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicación o
requerimiento de esta.

5.2.2. Intransmisibilidad de las sanciones

La aplicación de una sanción tiene por finalidad la corrección de la
conducta del infractor. Por lo tanto, dicha sanción es de naturaleza
personal y solo cuando el infractor se encuentra con vida es posible
aplicar dicha sanción6.

No son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por

infracciones tributarias.

5.2.3. Extinción de sanciones

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el Artículo 27º del Código Tributario las mismas que son:

1. Pago.
2. Compensación.
3. Condonación.
4. Consolidación.
5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de

cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

6. Otros que se establezcan por leyes especiales.

5.2.4. Monto mínimo y máximo

Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, no
retenido o no percibido, tributo no pagado (retenciones o

6 Art 167° del Código Tributario.

Pág. 20
 percepciones), monto no entregado, el monto obtenido

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con

excepción de los ingresos netos7.

Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no

podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT (Nota 10) o no mayor
a 12 UIT (Nota 11), según corresponda, de las la Tablas I, II y III del
Código Tributario.

7 Cuarto párrafo de la Tabla I, II y III del Código Tributario.

Pág.21
5.3. Agente Fiscalizador.

Son funcionarios de la SUNAT que laboran bajo cualquier modalidad

contractual y que se encuentran autorizados para efectuar la inspección,

control, fiscalización y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los administrados que se encuentren comprendidos dentro su

competencia.

5.3.1. Tipos
5.3.1.1. Fedatarios fiscalizadores

Se encuentra autorizado para efectuar la inspección, control y/o

verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados8.

Podrá levantar los documentos siguientes:

Acta probatoria
Documento público, mediante el cual, el fedatario fiscalizador
deja constancia de los hechos que comprueba con motivo de
la inspección, control y verificación de las obligaciones
tributarias y en el que deja expresado la infracción cometida en
pleno ejercicio de sus funciones, de acuerdo a los criterios
establecidos para su levantamiento.

8 Art. 1° del Decreto Supremo Nº 086-2003-EF

Pág.22
Acta preventiva

Documento público en el cual se deja constancia de la

infracción cometida, la que no será sancionada, cumpliendo
una función de orientación, prevención y educación al Deudor
Tributario, de acuerdo a los criterios establecidos para su
levantamiento.

Pág.23
Nota de restitución y/o devolución

Documento que se utiliza para la devolución de los bienes

adquiridos y no consumidos. Asimismo, será utilizado para la
restitución del dinero por servicios no prestados. De igual forma,
acredita la anulación de operaciones.

Pág.24
5.3.1.2. Auditores fiscales

Se encuentran autorizados para efectuar los procedimientos de

fiscalización o atender las solicitudes de devolución de tributos
vinculados a los administrados.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia de Aduanas y de Administración Tributaria SUNAT, se presume
la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
acuerdo a lo que se establece mediante Decreto Supremo.

Pág.25
5.4. Régimen de Gradualidad aplicable a las
principales infracciones.

De acuerdo con el artículo 166° del Texto Único

Ordenado (TUO) del Código Tributario, se otorga
a la SUNAT la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias, aplicando gradualmente
las sanciones, en la forma y condiciones que
ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
En aplicación a esta facultad de graduar las sanciones, la SUNAT ha emitido
Resoluciones de Superintendencia sobre este tema, considerando parámetros
o criterios objetivos que a su juicio ha considerado.

La Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT que establece el

Régimen de Gradualidad a las infracciones del Código Tributario, es la que se
encuentra vigente, habiendo sufrido modificatorias en su tiempo de vigor9.

9 VILLANUEVA BARRÓN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín. Manual de

infracciones y sanciones tributarias 2012. Instituto Pacífico SAC. Primera edición, mayo 2012. Lima.
Pág. 388-392.

Pág. 26
5.4.1. Criterios de gradualidad aplicables
Son los siguientes:

1. La acreditación
Es la sustentación realizada con el comprobante de pago que reúna los
requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta, entre otros, que acredite
fehaciente la propiedad o posesión.
2. La autorización expresa
Emitida por la Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, de conformidad con la ley que regula la
explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas – Ley N°
27153 y modificatorias.
3. La frecuencia
Es el número de oportunidades en que el infractor incurre en una misma
infracción a partir del 06.02.04.
4. El momento en que comparece
Es el momento en que el infractor que no cumplió con comparecer en
el plazo señalado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello.
5. El pago
Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda, más los
intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
6. El peso bruto vehicular
Al peso total del vehículo determinado por el fabricante, que incluya la
tara del vehículo más la capacidad de carga.
7. La subsanación
Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento,
que puede ser voluntaria o inducida. En el caso del numeral 1 del articulo
178 del Código tributario consiste en la presentación de la declaración
rectificatoria.
9. Cancelacion del tributo
Es el pago del íntegro del monto consignado por el deudor en la D.J.
rectificatoria, la misma que debe incluir el total del saldo a pagar a
favor del Fisco derivado de los datos rectificados, más los intereses
respectivos calculados hasta la fecha de cancelación.
9. Fraccionamiento aprobado
Es la solicitud de fraccionamiento aprobada por la SUNAT, que se
requiere para fraccionar el pago del íntegro del monto adeudado que
se consigna en la D.J. rectificatoria, la que debe incluir el total del saldo
a pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los
intereses respectivos.

Pág.27
5.4.2. Resoluciones discrecionales (R.S.N.A.O.)
Adicionalmente a la R.S. N° 063-2007/SUNAT y modificatoria que aprueba el
Régimen de Gradualidad, la Administración Tributaria a través de la

Superintendencia Nacional Adjunta Operativa, desde el año 2015, ha

dispuesto la aplicación de facultad discrecional por la comisión de algunos
tipos infractorios:

5.4.2.1. Vinculados a los libros electrónicos

 R.S.N.A.O N° 039-2015/SUNAT. - Aplica la facultad

discrecional en la administración de sanciones por

infracciones relacionadas a libros y registros contables

vinculados a asuntos tributarios llevados de manera

electrónica.
 R.S.N.A.O N° 064-2015/SUNAT. - Amplían la facultad

discrecional en la administración de sanciones por

infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a

asuntos tributarios llevados de manera electrónica.
 R.S.N.A.O N° 031-2016/SUNAT. - Amplían la facultad

discrecional en la administración de sanciones por

infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a

asuntos tributarios llevados de manera electrónica.

5.4.2.2. Vinculadas a comprobantes de pago y no comparecer

ante la Administración Tributaria

 R.S.N.A.O N° 051-2015/SUNAT. - Aplica la facultad discrecional

en la administración de sanciones por infracciones relacionadas
a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, así como de permitir el control de la

administración tributaria, informar y comparecer ante la misma.

 R.S.N.A.O N° 054-2015/SUNAT. - Aplica la facultad discrecional
en la administración de sanciones por infracciones relacionadas
a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y /u otros
documentos, así como por permitir el control de la
Pág. 28
 administración tributaria, informar y comparecer ante la misma.
 R.S.N.A.O N° 025-2016/SUNAT. - Aplica la facultad discrecional
en la administración de sanciones por infracciones relacionadas
a permitir el control de la administración tributaria, informar y
comparecer ante la misma.

5.4.2.3. Vinculados al numeral 1 del artículo 178° del Código

Tributario
 R.S.N.A.O N° 062-2015/SUNAT. - Amplían la facultad discrecional
en la administración de sanciones por la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.

5.4.2.4. Vinculadas a presentar declaraciones y comunicaciones

 R.S.N.A.O N° 006-2016/SUNAT. - Aplica la facultad discrecional
en la administración de sanciones por infracciones relacionadas
con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones.

 R.S.N.A.T.I. N° 010-2019/SUNAT. - Aplica la facultad discrecional

en la administración de sanciones por infracciones relacionadas
con la obligación de presentar la declaracion

jurada anual del impuesto a la renta.

5.4.2.5. Vinculadas a la administración de sanciones por

infracciones
 R.S.N.A.O N° 039-2016/SUNAT. - Aplica la facultad discrecional
en la administración de sanciones por infracciones.

5.4.3. Casos de gradualidad más frecuentes

5.4.3.1. Vinculados a los libros electrónicos

Pág. 29
1. Numerales 1, 2 y 5 del artículo 175° del T.U.O. del Código
Tributario

Pág. 30
3. Numerales 1, 2, 3, 4 y 8 del artículo 176° del T.U.O. del Código
Tributario

Pág. 31
 4. Numerales 1, 2, 3, 5 y 6 del artículo 177° del T.U.O. del Código
Tributario
INFRACCIÓ DESCRIPCIÓN DE LA
N° N INFRACCION
No exhibir los libros, registros u otros
Artículo 177°
17 documentos que ésta solicite. (4)
Numeral 1
Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las
18 Artículo 177° operaciones relacionadas con hechos
Numeral 2
susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripción
de los tributos. (4) (9)
No mantener en condiciones de operación
los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnéticos y otros
medios de almacenamiento de información
Artículo 177° utilizados en las aplicaciones que incluyen
19
Numeral 3 datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de información. (4)
No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma,
20 Artículo 177°
plazos y condiciones que establezca la
Numeral 5 Administración Tributaria.(4)
Proporcionar a la Administración Tributaria
21 Artículo 177° información no conforme con la realidad
Numeral 6 (4).
FORMA DE SUBSANAR LA
INFRACCIÓN
Exhibiendo los libros, registros informes u
otros documentos que sean requeridos por
la SUNAT.
· Exhibiendo los bienes, libros y registros
contables, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes.
· Rehaciendo los libros y registros contables,
documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes.
Poniendo operativos los soportes portadores
de microformas grabadas, los soportes
magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados
en las aplicaciones imponible, cuando se
efectúen registros mediante microarchivos o
sistemas computarizados en otros medios
de almacenamiento de información.
· Proporcionando la información o
documentos que sean requeridos por la
SUNAT sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación.
· Proporcionando la información o
documentación que sea requerida por la
SUNAT sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación
observando a forma y condiciones que
establezca la SUNAT
Proporcionando a la Administración
Tributaria información conforme a la
realidad.
Pág. 32
 CURSO ADUANERO Y TRIBUTARIO - LXVII

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsana la infracción antes que Si se subsana la infracción dentro del

surta efecto la notificación de la
SUNAT en la que se le comunica al
INFRACCIÓN
N° infractor que ha incurrido en
infraccion (3)
plazo otorgado por la SUNAT, contado
desde la fecha en que surta efecto la
notificación en la que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infracción.

Sin Pago(2)

Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)

Artículo 177° No aplicable 50% 80%
17
Numeral 1

Artículo 177° No aplicable 50% 80%

18
Numeral 2

Artículo 177° 100% 50% 80%

19
Numeral 3

Artículo 177° 80% 90% 50% 70%

20
Numeral 5

Artículo 177 80% 90% 50% 60%

21
Numeral 6°

1. Criterio de subsanación inducida respecto de las infracciones

tipificadas en los artículos 175° a 177° del T.U.O. del Código
Tributario
Al respecto, el Informe N° 017-2007-SUNAT/2B0000 señala que:
“La aplicación del criterio de subsanación inducida respecto de
las infracciones tipificadas en los artículos 175° a 177° del TUO
del Código Tributario comprendidas en el Anexo II del
Reglamento del Régimen de Gradualidad y, con ello, la
aplicación del porcentaje de rebaja previsto para los casos en
que se verifique dicha forma de subsanación, requiere que el
deudor tributario regularice la acción u omisión que configuró
las aludidas infracciones dentro del plazo a que hace referencia
el Anexo. El porcentaje de dicha rebaja depende, además, de
si el deudor tributario efectúa o no el pago de la multa
rebajada, siendo mayor si se produce el referido pago.
Al respecto, debe considerarse para fines de la aplicación del
mayor porcentaje de rebaja, el mencionado pago debe
producirse dentro del plazo señalado en el Anexo II para la
subsanación inducida”.

Pág. 33
 2. Subsanación voluntaria: condiciones y requisitos para aplicar la
rebaja del 95% (Artículo 178° numeral 1 y 4)

Gradualidad Oportunidad
Requisitos
(rebaja) 1. Pago de la multa e interés.
95% Antes de cualquier notificación o
2. Subsanación de la infracción, esto
requerimiento relativo al tributo o
es la presentación de la
período a regularizar.
declaración rectificatoria.

3. Subsanación inducida: condiciones y requisitos para aplicar la

rebaja del 70% o, alternativamente 95% u 85% (Artículo 178°
numeral 1 y 4)

Fuente: Elaboración Propia

Gradualidad
Requisitos Oportunidad
(Rebaja)
1. Pago de la multa e 1. A partir del día siguiente de la
interés. notificación del primer
2. Subsanación de la requerimiento de fiscalización
70%
infracción, esto es la hasta la fecha en que venza el
presentación de la plazo otorgado según el artículo
declaración rectificatoria. 75° del Código Tributario (que no
1. Pago de la multa e puede ser menor a 3 días); o
interés.
2. Subsanación: esto es 2. A partir del día siguiente de la
presentar la declaración notificación del primer
95%
rectificatoria. requerimiento de fiscalización
3. Se cumpla con la hasta antes de que surta efectos
cancelación del tributo la notificación de la OP, RD o RM.
más intereses.
1. Pago de la multa e
interés.
2. Subsanación; esto es
presentar la declaración
85%
rectificatoria.
3. Se cuente con un
fraccionamiento
aprobado

Procedimiento Contencioso Tributario donde se busca contradecir

Es un recurso impugnatorio que constituye la primera etapa en el
un pronunciamiento expreso o tácito de la Administración Tributaria.
Así, puede ser interpuesto cuando un sujeto pasivo se considera
afectado y decide cuestionar dicho acto en sede administrativa.

Pág. 34
5.4.3.2. Otras consideraciones

Para efecto de la aplicación del Régimen de Gradualidad deberá

tenerse en cuenta lo siguiente:

En el caso de las multas por las infracciones de las Tablas I y II, se

aplicará la rebaja establecida en el Régimen de Gradualidad, incluso
en el caso de que como consecuencia de ello el monto de la sanción
sea menor al 5% de la UIT si se cumple con pagarla antes que surta
efectos la notificación de la Resolución de Multa. De realizarse el pago
luego que surta efecto la notificación de la Resolución de Multa, la
multa rebajada no podrá ser menor al 5% de la UIT.

En el caso de las multas por las infracciones de la Tabla III se rebaja el

tope mínimo del 5% de la UIT a que se refiere la cuarta nota sin número
de dicha Tabla cuando por efecto del Régimen de Gradualidad
resulte un monto de multa menor a dicho tope.

5.4.3.3. Normas legales principales

 Decreto Supremo N° 133-2013-EF - texto único ordenado del
Código Tributario; Establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario.
 Ley N° 30264 – Ley que establece medidas para promover el
crecimiento económico; Dispone la eliminación del cobro de
costas y gastos incurridos por la SUNAT en sus distintos
procedimientos; además amplía las modalidades de notificación
de actos administrativos respecto de los sujetos que tengan la
condición de no hallados o no habidos, entre otros.
 Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT que aprueba
el procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de
parte.
 Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT: Reglamento
del Régimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del
Código Tributario.
 Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT: Modifica el
Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las
Infracciones del Código Tributario.

Pág. 35
5.4.3.4. GLOSARIO DE TÉRMINOS

 Multa: Sanción pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la

comisión de Infracciones previamente establecidas en la ley.
 Resolución de Multa: Es el acto por el cual el organismo del tributo emite
una sanción por la infracción cometida, poniéndola en conocimiento
del deudor.
 Retroactividad: Efecto o eficacia de un hecho o disposición del
presente sobre el hechos pasados. Por disposición legal se extiende una
ley a hechos anteriores a su promulgación.
 Sanción: Consecuencia jurídica desencadenada al haberse

desobedecido el mandato establecido en una norma.

 Subsanación: Rectificación de un error generado al presentar la
declaración jurada.
 Prelación: Orden de preferencia en el cumplimiento de la obligación y
en la exigibilidad de la misma. Preferencia de cobro o ejecución en
relación con otros derechos o intereses.
 Pago Indebido: Aquel que se efectuó por error de hecho o de derecho
generando un monto o crédito a favor del contribuyente.
 Omiso Tributariamente: Contribuyente que no ha cumplido con sus
obligaciones tributarias formales y sustanciales, infringiendo las

disposiciones sobre la materia.

 Obligación Formal: Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la
presentación de las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros
de contabilidad y otras complementarias.
 Obligación Sustancial: Es el deber a cargo de un contribuyente o
responsable de pagar un Tributo.

Pág. 36
 Evasión tributaria: Evitar o sustraerse al pago de un tributo que
legalmente se adeuda. Toda acción u omisión dolosa en contravención
de las disposiciones tributarias, con la finalidad de reducir total o
parcialmente la carga tributaria.
 Fecha de vencimiento: Fecha límite para el cumplimiento de una
obligación de carácter sustancial y/o formal, a partir del día siguiente el
saldo declarado y no pagado será exigible.
 Incautación: Apoderamiento o toma de posesión que lleva a cabo la
Administración Tributaria en virtud de atribuciones legales. De no existir
justa causa ni seguirse el procedimiento constituye confiscación o
usurpación, con el agravante de las funciones públicas.

Pág.37