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Martes 04 de diciembre de 2007 / LX/2PPO-
169-444/14846

Iniciativas de Ciudadanos
Senadores

Del Sen. Adolfo Toledo Infanzón, del Grupo Parlamentario del

Partido Revolucionario Institucional, la que contiene proyecto de
decreto por el que se reforma la fracción V del artículo 109 del
Código Fiscal de la Federación.

SE TURNÓ A LA CÁMARA DE DIPUTADOS.

INICIATIVA CON PROYECTO DE DECRETO POR EL QUE SE REFORMA LA

FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO 109 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN, A CARGO DEL SEN. ADOLFO TOLEDO INFANZÓN, DEL
GRUPO PARLAMENTARIO DEL PRI.

El suscrito, Senador Adolfo Toledo Infanzón, integrante del Grupo

Parlamentario del Partido Revolucionario Institucional, de conformidad con lo
dispuesto por los artículos 55 fracción II y 62 del Reglamento para el Gobierno
Interior del Congreso General, me permito someter a la consideración de esta
Soberanía, la presente INICIATIVA CON PROYECTO DE DECRETO POR EL
QUE SE DEROGA LA FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO 109 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN, fundamentada en la siguiente:

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

El simple incumplimiento de una deuda nunca debe traducirse en la imposición

de penas que afecten la libertad de las personas, esto en atención al
contenido de los artículos 17 de la Constitución Política de los Estados Unidos 
https://www.senado.gob.mx/65/gaceta_del_senado/documento/14846 1/4
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Mexicanos y 7.7 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos, a

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menos que la falta de pago se derive de la utilización de medios tales como el
engaño o la simulación.

Este criterio ha sido útil al Derecho Penal para tipificar delitos tales como el
fraude, en el cual lo que se castiga es una conducta encaminada a obtener un
lucro indebido a fuerza de engaños, que no el simple incumplimiento de una
obligación, esto en virtud de que la falta de pago por sí sola no reviste
características de gravedad y peligro.

Ahora bien, en el delito de defraudación fiscal se castiga no el incumplimiento

en el pago de los impuestos, sino el haber engañado de manera dolosa a la
autoridad recaudadora para no hacer tales pagos, lo cual provoca que tal
conducta se aleje de la esfera administrativa y sea sancionada por el derecho
penal.

De conformidad con lo anterior, el artículo 108 del Código Fiscal de la

Federación establece que comete el delito de defraudación fiscal quien con uso
de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago
de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal. La omisión total o parcial de alguna contribución comprende,
indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.

Sin embargo, la fracción V del artículo 109 del Código Fiscal prevé la
imposición de penas privativas de libertad en los mismos términos que el
artículo mencionado en el párrafo precedente, para quienes sean responsables
de omitir presentar, por más de doce meses, la declaración de un ejercicio que
exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribución correspondiente, sin
que al efecto sea necesario que concurran elementos que acrediten la
existencia de dolo o mala fe por parte del contribuyente, lo cual rompe con el
espíritu de nuestra Carta Magna.

Se afirma lo anterior, ya que en el código tributario no se establece una

diferencia entre la conducta relevante para el derecho fiscal de la trascendente
para el derecho penal, es decir, no se agrega otro elemento que justifique que
dicho incumplimiento sea punible, como sí ocurre en los demás casos de
defraudación fiscal o defraudación fiscal equiparada contemplados en los
artículos 108 y 109 del Código Fiscal federal, numerales que sí prevén
ingredientes que hacen de las hipótesis conductas intolerables, reprochables o
peligrosas, tales como el engaño, la falsedad o la simulación, como a
continuación se puede leer:

"Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de

engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal."


https://www.senado.gob.mx/65/gaceta_del_senado/documento/14846 2/4
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En atención a lo anterior, podemos señalar como elementos del delito de

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defraudación fiscal los siguientes:

a) Engaños, aprovechamiento o errores; y

b) Omisión parcial o total en el pago de una contribución, o la obtención de un

beneficio indebido con perjuicio al fisco federal.

De lo anterior se puede concluir que la esencia de la defraudación fiscal lo es

el engaño, el ánimo fraudulento; ya que de lo contrario no sería posible
distinguir el simple incumplimiento relevante para el derecho fiscal, de una
conducta tutelada por el derecho penal, situación que es distinta a la que
sanciona el delito previsto por el artículo 109, fracción V del Código Fiscal de
la Federación, que sólo consiste en el incumplimiento del adeudo, pues quien
causa un impuesto y esta obligado a su pago mediante una declaración y no
presenta ésta, no engaña a nadie, sino que únicamente omite pagar.

Una normatividad como la hasta ahora examinada puede dar lugar a

verdaderas injusticias que resultan violatorias de los principios de retribución y
proporcionalidad de las penas, toda vez que el contribuyente que dejó de
pagar sus deudas padecerá una pena privativa de libertad igual que el
defraudador que engañó de manera dolosa a las autoridades para dejar de
pagar sus contribuciones, lo cual, insistimos, es injusto y desproporcionado.

Señores legisladores:

Nadie pone en tela de juicio la obligación de los ciudadanos para contribuir a

los gastos públicos, ni tampoco la necesidad de que las autoridades
recaudadoras hagan uso de sus facultades para obligar a los particulares,
incluso en contra de su propia voluntad, a pagar sus impuestos, pero creemos
que el ejercicio de tales atribuciones debe estar sujeto a un marco legal que
privilegie los derechos fundamentales por encima de cualquier arbitrariedad.

Mantener en sus términos inalterado un tipo penal como el contenido en la

fracción V del Código Fiscal de la Federación creemos que es inadmisible, no
podemos mantener que una persona que omita presentar declaraciones de un
ejercicio sea considerada defraudadora fiscal sin antes contemplar si en su
conducta existió o no dolo.

Toda vez que lo anterior, resulta no sólo violatorio de lo previsto en nuestra

Carta Magna, sino de diversos tratados que en materia de derechos humanos
ha suscrito México.

En todo caso, llamamos desde esta tribuna a las autoridades impositivas para
que agoten los recursos administrativos que les otorga la ley, y en todo caso
procedan penalmente en contra de aquellos causantes que se han valido del
engaño y la simulación para no solventar sus obligaciones fiscales.

En tal virtud, y de conformidad con lo antes expuesto, se propone la discusión

y en su caso, aprobación del siguiente 
https://www.senado.gob.mx/65/gaceta_del_senado/documento/14846 3/4
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PROYECTO DE DECRETO
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ARTÍCULO ÚNICO.- Se reforma la fracción V del artículo 109 del Código Fiscal
de la Federación, para quedar como sigue:

ARTICULO 109.- Será sancionado con las mismas penas del delito de
defraudación fiscal, quien:

I - IV (...)

V. Sea responsable por omitir presentar dolosamente, por más de doce

meses, la declaración de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de
pagar la contribución correspondiente.

...

TRANSITORIO

Único.- El presente Decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación

en el Diario Oficial de la Federación.

A t e n t a m e n t e,

SEN. ADOLFO TOLEDO INFANZÓN

Salón de Sesiones del Senado de la República, 29 de noviembre de 2007.

Martes 04 de diciembre de 2007 / Documento: LX/2PPO-169-444/14846

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https://www.senado.gob.mx/65/gaceta_del_senado/documento/14846 4/4