234

Capítulo 3 • A N Á L I S I S D E L A C T I V O N O C O R R I E N T E
3.4 Revaluación y deterioro de activos fijos

Tabla 267 Registro de la FECHA D E TA L L E DEBE HABER

donación al sector privado, 16/05/200X -1-
ejemplo 3.15 Donaciones entregadas (gasto no
2 .94 0,0 0
deducible)
Vehículos 3.62 5,0 0
IVA ventas 315,0 0
Ref. Para registrar la donación entregada
a las empresas X

3.3.8 DESTRUCCIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Normalmente, procede cuando a los bienes no se les puede dar otro uso, puesto que su pre-
sencia es nociva al medio ambiente o nadie quiere comprarlo o recibirlo en forma gratuita.
Se aplica a bienes totalmente depreciados, como computadoras, plantas nucleares, etc.
En estos casos, el proceso de baja y registro es sencillo, puesto que no se requiere de
facturación y el IVA no se genera. Para justificarlo internamente en la empresa se emitirá el
acta de baja y se correrá el asiento respectivo.

Ejemplo 3.16.
Un equipo de cómputo está totalmente depreciado puesto que su valor contable actual está
en US $ 1.000,00 y su depreciación también; dado el nivel de degradación y al no existir otro
usuario que pudiera servirse de este bien, la gerencia decide que se destruya tomando to-
das las medidas y cuidados para no afectar al medio ambiente y al entorno. Para constancia
de lo actuado se ha emitido el Acta No. 002 .
El registro contable de la destrucción es: TA B L A 2 6 8

Tabla 268 Registro de la FECHA D E TA L L E DEBE HABER

destrucción 30/09/200X -1-
Depreciación acumulada equipo de
1.0 0 0,0 0
cómputo
Equipo de cómputo 1.0 0 0,0 0
Ref. Para registrar la destrucción, según
Acta No. 002

Nota: como la decisión de destruir el bien no será pertinente que se lo reclasifique a

activos disponibles para la venta, como sucedió en todos los casos anteriores.

3. 4 RE VA LUAC IÓN Objetivo 4. Definir las condiciones, la valoración y el registro contable de la

Y DE TERIORO DE revalorización y los deterioros aplicables a los tangibles e intangibles.
AC TI VOS FI JOS
Ciertos activos fijos pueden presentar diferencias notables entre la depreciación física
y la contable, debido a que estas dos realidades no fueron conciliadas sistemáticamente en
el tiempo. Por tal razón, los bienes pueden perfectamente ser utilizados, en tanto que los
saldos contables se podrían presentar completamente depreciados. Estas inconsistencias
pueden darse cuando se trabaja al margen del principio de la esencia económica y apar-
tados de la normativa contable vigente, pero también cuando se dispone de propiedades
como terrenos y edificios cuyos saldos contables son diferentes a su valor de mercado;
esto por la presencia de la denominada “plusvalía”. Estas imperfecciones deben ser ajus-
tadas aplicando lo dispuesto por la NIC 16, en la parte relativa a la revaluación de activos
fijos (PP&E).
 2 35
Capítulo 3 • A N Á L I S I S D E L A C T I V O N O C O R R I E N T E
3.4 Revaluación y deterioro de activos fijos

En cualquiera de los casos, el procedimiento jurídico-administrativo contempla las si-

guientes actividades 3:
• Establecer la conveniencia financiera, tributaria y económica del revalúo.

• Solicitar autorización a la instancia superior de la empresa, que puede ser el

propietario o la Junta de dueños (socios o accionistas).

• Contratar los servicios profesionales de expertos en tasación.

• Validar el informe del perito contratado.

• Poner el informe a consideración de la autoridad superior de la empresa, con el fin

de que lo apruebe.
• Informar este asunto al órgano de control estatal facultado para vigilar el

funcionamiento de las empresas.

• Registrar en los libros la diferencia hasta alcanzar el valor aceptado como el nuevo

avalúo o sea el valor razonable a una fecha determinada.

Este registro puede hacerse de dos maneras: incrementando el costo anterior y compen-
sando la depreciación acumulada.
a. Incrementar el costo anterior del bien y en la misma proporción su depreciación
acumulada, es una manera utilizada cuando el valor razonable se establece mediante
un índice, hasta alcanzar su valor de reposición.

Ejemplo 3.17:
Una maquinaria está registrada a costo histórico en US $ 10 .600,00 y su depreciación acu-
mulada al 31 diciembre del 200 X es de US $ 5 .600,00; del estudio de revaluación se deter-
mina que este activo requiere un incremento del 10 % para ser valorado razonablemente,
entonces procede la revaluación; incrementado el índice citado al activo y a su depreciación
respectivamente.
En tal virtud, la maquinaria pasará de US $ 10 .600,00 a US $ 11.660,00 (US $ 10 .600,00 +1.060,00 ),
la correspondiente depreciación se incrementará en US $ 560,00; por tanto, pasará de US $
5 .600 ,00 a US $ 6 .160 ,00 , según consta en el asiento presente en la TA B L A 2 69 .

Tabla 269 Revaluación de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

maquinaria según ejemplo 31/12/200X Maquinaria 1.0 6 0,0 0
3.17 Depreciación acumulada maquinaria 5 6 0,0 0
Superávit de capital por revaluación
5 0 0,0 0
PP&E
Ref. Informe del estudio de revaluación
realizado por Ing...

b. Compensando la depreciación acumulada del bien objeto de revaluación hasta que

la diferencia alcance el valor razonable es una forma que se aplica especialmente en
inmuebles cuando la revaluación se hace hasta alcanzar el valor de mercado.

Ejemplo 3.18:
Un edificio se encuentra contabilizado a su valor original en US $ 59.000,00 y su deprecia-
ción acumulada al 31 diciembre del 200 X es US $ 20 .000,00 . Si del estudio de revaluación se
establece como valor de mercado US $ 45 .000,00, entonces se debe reducir la depreciación
acumulada hasta que la diferencia permita dejar registrado dicho valor de mercado, según
el registro que se observa en la TA B L A 2 7 0 .

3 Para las sociedades que están bajo la vigilancia de la Superintendencia de Compañías, Seguros y Valores.
 2 36
Capítulo 3 • A N Á L I S I S D E L A C T I V O N O C O R R I E N T E
3.4 Revaluación y deterioro de activos fijos

Tabla 270 Revaluación de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

un edificio, según ejemplo
3.18
31/12/200X Depreciación acumulada edificio 6.0 0 0,0 0
Superávit de capital por revaluación P
6.0 0 0,0 0
P&E
Ref. El informe del estudio de revaluación
realizado por Ing...

Como se puede apreciar, en cualquiera de los casos la revaluación de un activo fijo da lu-
gar al incremento del patrimonio, reconociendo una cuenta denominada Superávit por reva-
luación de P. P. & E. (Cuenta que corresponde a lo que la NIIF denomina resultado integral).

3 . 4 .1 V E N TA J A S Y D E S V E N TA J A S D E R E VA L O R I Z A R P. P. & E

Conceptos Valoración Reconocimiento Presentación Costos adicionales

• Permite expresar PP & E • Tan pronto existan • Los activos fijos y el
a valores razonables; en diferencias sustanciales patrimonio se incrementan
unos casos, el referente entre el valor razonable y con ello mejora la
es el valor de mercado, y el contable, deben posición de la empresa
y en otros el valor de ser registradas de tal • Estos activos valorados
reposición manera que el Balance y a precios de mercado o
• Permite valorar de el Estado de resultados de reposición se pueden
Ventajas manera confiable al expresen mejor la constituir en mejores
momento de trasladarlos situación financiera y garantías para posibles
a activos no corrientes económica préstamos que se soliciten
disponibles a la venta • Puede originarse una • Mantener partidas
y por tanto el valor de mejor definición de las independientes permite
transacción al intentar variables para efectuar mantener una historia
venderlo o canjearlo los nuevos cálculos de la detallada de las razones
tendría mejor sustento depreciación futura del incremento de PP&E
• La depreciación • Es necesario llevar cuentas • Se deben pagar
de los activos fijos y registros separados de la impuestos municipales
revalorizados no se depreciación deducible y no y contribuciones por
Desventajas acepta como gasto deducible cantidades mayores
deducible para efectos • Requiere contratar y pagar
de calcular el Impuesto a servicios profesionales a
la Renta los peritos valuadores

Tabla 271 Ventajas y

desventajas de revalorizar
3 . 4 . 2 A S P E C T O T R I B U TA R I O D E L A R E VA L U A C I Ó N
Sobre la cifra revalorizada, se debe proceder contablemente para realizar la depreciación,
pero para efectos tributarios, la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) no acepta este
gasto como deducible.
La utilidad por revaluación de un bien que antes fue deteriorado, afectará el cálculo del
impuesto a la renta, puesto que se constituye una renta gravable.

3.4.3 DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS

Además del desgaste por la utilización de los activos fijos, tema abordado anteriormente,
suelen presentarse casos especiales de pérdida del valor monetario que requieren un tra-
tamiento contable previsto en la NIC 36 . Se trata del deterioro de activos, originado en cual-
quiera de los siguientes hechos de carácter técnico o de mercado:
Los bienes han sufrido daños físicos severos. Desastres naturales, accidentes o inci-
dentes que dejan al activo fijo temporal o definitivamente fuera de uso; este daño se debe
costear mediante estudios técnicos con el fin de calcular el deterioro.
 2 37
Capítulo 3 • A N Á L I S I S D E L A C T I V O N O C O R R I E N T E
3.4 Revaluación y deterioro de activos fijos

Los bienes han perdido competitividad. Excepcionalmente, las marcas posicionadas pue-
den sufrir quebrantos, dando lugar a que el tenedor de ellos reconozca el impacto de esta
pérdida de competitividad y lo registre. El fabricante podría calcular la pérdida de deterioro
de la marca mediante estudios especializados de mercado.
Los bienes están obsoletos. La tecnología modifica frecuentemente modelos y diseños
de los bienes principales o sus partes y piezas. Estas actualizaciones influyen en el valor
actual de los activos comprados en años pasados; la pérdida por deterioro debido a estos
eventos es más difícil de calcular, pero se tendrán que realizar esfuerzos para darle un valor
monetario.
Los bienes producen artículos que ya no se venden como antes. Puede ser que una má-
quina fabrique bienes que en la actualidad son de alta demanda. Con el tiempo las preferen-
cias del mercado podrían modificarse, lo cual obligará a la empresa a reducir su producción
o a suspenderla. En este caso, el deterioro puede calcularse por diferencia entre la produc-
ción en el mejor momento y la producción actual.

Se debe tomar debida nota de las disposiciones de la LRTI) respecto a los deterioros de
activos, puesto que reconoce como deducible las pérdidas por deterioros que se ocasionan
en desastres y accidentes físicos de activos tangibles; siempre que se siga el procedimiento
que comienza con la denuncia pública y el seguimiento, hasta que la autoridad establezca
responsabilidades o exculpaciones. Las pérdidas por deterioro físico se aceptan como dedu-
cibles por la parte no cubierta por seguros.
Cualquier otra razón económica o técnica que afecte a tangibles e intangibles se consi-
dera como gasto no deducible en el período de registro; pero, a la vez, permite reconocer
como impuesto diferido que será deducible en el momento en que el activo deteriorado sea
sometido a venta u otra forma de desprendimiento.
De acuerdo a las NIIF -NIC para el reconocimiento de los deterioros de activos fijos se
debe:
• Justificar el deterioro por medio de informes periciales.

• Valoración confiable del deterioro.

La presentación del deterioro se hará a través de la cuenta de valuación denominada

“Deterioro acumulado activo NN”.
El asiento modelo será el que sigue: TA B L A 2 7 2

Tabla 272 Registro tipo de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

la destrucción de activos Gasto deterioro de activos fijos xxx
fijos Deterioro acumulado activo NN xxx
Ref. La pérdida del valor debido a... según
informe adjunto

Con el tiempo pudiera ser que se logre reversar el efecto perverso del deterioro, en cuyo
caso se ha de reversar también el deterioro acumulado, como se indica en el registro que
aparece en la TA B L A 2 7 3 .

Tabla 273 Recuperación del FECHA D E TA L L E DEBE HABER

valor del activo Deterioro acumulado activo NN xxx
Utilidades por reversión de deterioro xxx
Ref. La recuperación del valor monetario
del activo, según informe adjunto
 238
Capítulo 3 • A N Á L I S I S D E L A C T I V O N O C O R R I E N T E
3.4 Revaluación y deterioro de activos fijos

Ejemplo 3.19.
Un terreno fue adquirido en US $ 10 .000,00, y ahora tiene un valor de mercado de US $ 6 .000,00,
debido a que alrededor de éste se ubicó el basurero público; entonces el asiento se puede
apreciar en la TA B L A 2 74 .

Tabla 274 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

nuevo valor, ejemplo 3.19 31/12/200X Pérdida por deterioro de PP&E 4 .0 0 0,0 0
Deterioro acumulado terrenos 4 .0 0 0,0 0
Ref. Informe del estudio de valoración de
PPE realizado por Ing...

Pueden darse casos futuros en los que las condiciones físicas del bien pudieran mejorar
respecto a lo sucedido en el pasado por tanto el activo que antes fue objeto de desvaloriza-
ción ahora amerita ser revaluado, éste se reconocerá como una ganancia que afectará a los
resultados del período en el cual se establece la nueva valoración.

Ejemplo 3.20.
Tome la información del ejemplo 3 .19 sobre el terreno que en el 200 X se desvalorizó en US $
4 .000 ,00 ; seis años después las condiciones han cambiado pues el basurero ya no existe y en
su lugar se construyó un hermoso parque público. El informe determina que el valor actual
de mercado es de US $ 30 .000,00, entonces el registro será: TA B L A 2 7 5

Tabla 275 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

nuevo valor, ejemplo 3.20 31/12/200X+6 Deterioro acumulado terrenos 4 .0 0 0,0 0
Terreno 2 0.0 0 0,0 0
Utilidad por revaluación PP & E 4 .0 0 0,0 0
Superávit por revaluación PP&E 2 0.0 0 0,0 0
Ref. Informe del estudio de valoración de
PPE realizado por Ing...

Ejemplo 3.21.
Una empresa registra en su contabilidad una maquinaria que tiene un costo de US $ 45 .000,00
y su depreciación acumulada hasta el 31 de diciembre del 200 X-1 es de US $ 15 .800,00 . A partir
del segundo semestre, según estudio de preferencias confirmado y aceptado por la geren-
cia, la demanda de los bienes que se fabrican con esta máquina cambiarán de preferencias
y en adelante la producción y ventas deben reducirse al 70 %; así mismo se ha estimado que
la vida útil restante desde este semestre será de 12 semestres.
Se pide:
c. Calcular y registrar la depreciación de los dos semestres del 200 X, suponiendo que
se venía depreciando por el método de línea recta, para una vida útil de 20 años (40
semestres) y un valor residual de US $ 5 .000,00 .
d. Calcular y registrar el deterioro de la maquinaria y comentar sobre sus implicaciones.

Solución:
La depreciación del primer semestre se calcula con toda normalidad pues recientemen-
te en el 2 ° se disponen de los resultados del estudio de preferencias, por tanto:
Depreciación primer semestre = (costo – valor residual)/vida útil = (45 .000,00 – 5 .000,00 )/40
= US $ 1.000,00 .
 2 39
Capítulo 3 • A N Á L I S I S D E L A C T I V O N O C O R R I E N T E
3.4 Revaluación y deterioro de activos fijos

El deterioro se calcula y registra previa determinación de la depreciación, de acuerdo

con el siguiente procedimiento:
El costo histórico es de US $ 45 .000,00 y si la producción va a reducirse permanentemente
al 70 %, entonces el deterioro será igual al 30 % del costo histórico; por lo tanto, el deterioro
es igual US $ 13 .500,00 (45000 *30 %).
Esta cifra afectará a la utilidad del período más no al impuesto a la renta ya que siendo
un gasto no deducible deberá ser reintegrado en la conciliación tributaria, la misma que
será tratado en el Capítulo 5
La depreciación del segundo semestre se calcula así:
Depreciación = (costo- deterioro- depreciación acumulada) – valor residual)/vida útil
ajustada
= ((45 .000,00 -13500 – 16 .800,00 ) – 5 .000,00 )/12 = 808 ,00

Registros: TA B L A 2 76

Tabla 276 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

depreciación en línea 30/06/200X Gasto depreciación 1.0 0 0,0 0
recta, del ejemplo 3.21 Depreciación acumulada maquinaria 1.0 0 0,0 0
Ref. Depreciación en línea recta del primer
semestre
31/12/200X Gasto deterioro - no deducible 13.5 0 0,0 0
Deterioro acumulado maquinaria 13.5 0 0,0 0
Ref. Valor del deterioro calculado con base
en el decrecimiento de la demanda
31/12/200X Gasto depreciación 8 0 8 ,0 0
Depreciación acumulada maquinaria 8 0 8 ,0 0
Ref. Depreciación en línea recta del
segundo semestre

Ejemplo 3.22:
Otra empresa registra en contabilidad una maquinaria por US $ 45 .000,00 y su depreciación
acumulada hasta el 31 de diciembre del 200 X-1 es de US $ 15 .800,00 . Al iniciar el segundo se-
mestre, sufrió una rotura que imposibilitará su uso futuro, el seguro cubrirá US $ 15 .000,00
por indemnización.
Se pide:
a. Calcular la depreciación del 1 ° semestre.
b. Registrar el deterioro y baja del activo.

Solución:
La depreciación del primer trimestre se calcula normalmente a:
Depreciación primer semestre = (costo-valor residual)/vida útil.
Depreciación primer semestre = (45 .000,00 – 5 .000,00 )/40 = US $ 1.000,00 .
Para el segundo semestre ya no procede la depreciación y más bien se calcula el dete-
rioro por la parte no cubierta por el seguro.
Deterioro = costo – depreciación acumulada – seguro
Deterioro = 45 .000,00 – 16 .800,00 – 15 .000,00 = US $ 13 .200,00

El registro en libros será: TA B L A S 2 7 7 Y 2 7 8

 24 0
Capítulo 3 • A N Á L I S I S D E L A C T I V O N O C O R R I E N T E
3.4 Revaluación y deterioro de activos fijos

Tabla 277 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

depreciación, ejemplo 3.22 30/06/200X Gasto depreciación 1.0 0 0,0 0
Depreciación acumulada maquinaria 1.0 0 0,0 0
Ref. Depreciación en línea recta del primer
semestre

FECHA D E TA L L E DEBE HABER

Tabla 278 Registro de la
1/07/200X Gasto deterioro – deducible 13. 2 0 0,0 0
baja del activo. Ejemplo
Deterioro acumulado maquinaria 13. 2 0 0,0 0
3.22
Ref. Valor del deterioro calculado con base
en el costo y los valores a recuperar del
seguro
2/07/200X Deterioro acumulado maquinaria 13, 2 0 0,0 0
Indemnizaciones seguros por cobrar 15,0 0 0,0 0
Depreciación acumulada maquinaria 16. 8 0 0,0 0
Maquinaria 4 5.0 0 0,0 0
Ref. Baja del activo por daño de
maquinaria

Importante:
Los procesos de revaluación y deterioro deben realizarse con la frecuencia necesaria,
puede ser a partir del tercer o quinto año o antes. Recuerde que la condición fundamental es
que exista una diferencia significativa entre el valor contable y el razonable.

3 . 4 . 4 A C T I V O S A G O TA B L E S
“Las propiedades que contienen reservas de petróleo, gas, depósitos de minerales, madera,
etc., se conocen como ‘Activos agotables’, por cuanto se consumen o agotan a medida que los
recursos naturales se remuevan de la propiedad y se den a otro uso (venta, procesamiento,
etc.)”4 .
Se debe entender que en tales propiedades están comprendidos realmente dos activos:
• El terreno.

• El mineral o material agotable.

Aunque algunas veces será difícil hacerlo con precisión, el costo de la propiedad adqui-
rida se debe dividir, de alguna manera, tomando una gran porción de éste como el valor
aplicable a las reservas naturales que hay sobre o dentro de tal propiedad y la otra como el
valor del terreno.

Ejemplo 3.23.
Una propiedad minera se compra en US $ 10 .000 .000,00 en efectivo, de los cuales se estima
que US $ 600 .000,00 es el valor del terreno.
Asiento para contabilizar la compra de activos agotables. TA B L A 2 7 9

3 . 4 . 4 .1 D E S C U B R I M I E N T O D E R E S E R VA S
E XISTENTES EN UNA PROPIEDAD
Aunque los activos agotables generalmente se registran al costo, como se indicó, hay oca-
siones en las que se descubren recursos desconocidos en una propiedad dada.
Cuando el descubrimiento es de tamaño considerable, es indispensable capitalizar el va-

4 Hargadon Bernard Jr. Introducción a la Contabilidad. Editorial Norma, 2000.