Ejercicio del Taller Práctico

Ejercicio de NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo - Medición inicial y posterior con revaluación
% IVA % Ret. Fte. % Ret.
I.R. IVA

La empresa industrial ABC (contribuyente especial) tiene las siguientes transacciones contables durante el
mes de diciembre del 20X0 (asuma diciembre del 2023 para el cálculo del impuesto de salida de divisas).

La empresa industrial XYZ vende con tarifa 12% y 0% según el siguiente desglose:
% Ventas Tarifa I.V.A.
30.00% 12.00%
70.00% 0.00%
Recomendaciones:
Analizar si el Impuesto a la Salida de Divisas constituye o no crédito tributario.
Se deberá calcular:
El Impuesto al Valor Agregado -I.V.A. con la tarifa que corresponda, evaluando si debe registrarlo cómo
crédito tributario o si el mismo es parte del costo de la maquinaria

Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado en el porcentaje
respectivo.

1.- Por la importación de una maquinaria. Se realizó la siguiente cancelación al proveedor del exterior, se 1.-
efectuó transferencia interbancaria en diciembre 11 del 2023.
Valor FOB (*) $ 846,000.00
Flete 49,600.00
Seguro (Valor FOB + Flete) 2% 17,912.00
Valor CIF $ 913,512.00 12% (Se N/A N/A
líquido. en
No. 3)
(*) El valor FOB se desglosa de la siguiente manera:
Precio 900,000.00
Descuento 6% -54,000.00
Valor FOB $ 846,000.00

1/9
 % IVA % Ret. Fte. % Ret.
I.R. IVA

2.- La entidad financiera debitó en diciembre 11 del 2023 de nuestra cuenta corriente el Impuesto a la Salida de 2.-
Divisas por el valor transferido al exterior. La maquinaria importada SÍ consta en el listado (emitido por el
Comité de Política Tributaria) de materias primas, insumos y bienes de capital, por cuyas importaciones,
realizadas con la finalidad de ser incorporados en procesos productivos, se genere y pague el impuesto a la
salida de divisas que, a su vez, podrá ser utilizado como crédito tributario, que se aplicará para el pago del
impuesto a la renta del propio contribuyente, por cinco ejercicios fiscales, de conformidad con la normativa
tributaria vigente.

Transferencia 913,512.00
Valor exento (3 SBU) (*) - 1,350.00 (año 2023)
Base imponible 912,162.00
Tarifa I.S.D. (diciembre 2023) 2.00%
I.S.D. 18,243.24 ISD Crédito N/A N/A N/A
La maquina si consta en el Tributario (impuesto
Recuperable)
listado

2/9
 % IVA % Ret. Fte. % Ret.
I.R. IVA

Tarifas I.S.D. año 2023:

A partir del 01 enero 2023: 4.00%
A partir del 01 febrero 2023: 3.75%
A partir del 01 julio 2023: 3.50%
A partir del 01 diciembre 2023: 2.00%

(*) En el Reg. para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas, art. 13 se menciona: "Los agentes de
retención y percepción del impuesto a la salida de divisas se abstendrán de efectuar la retención o
percepción del impuesto en los casos en que un mismo contribuyente transfiera o envíe al exterior hasta tres
salarios básicos unificados del trabajador en general dentro de un mismo período quincenal, comprendido
entre el día 1 y el día 15 o entre el día 16 y el último día de cada mes"

3.- La empresa que brinda servicios de logística integral PYT (Contribuyente Especial) es contratada para la 3.-
desaduanización de la maquinaria nos presentó dos facturas en Diciembre 15 del 2023:
Reembolsos de Gastos:
AD - VALOREN (*) 0.00% X Valor CIF - 12% (Se N/A N/A
liquida. en
No. 3)
FODINFA (Fondo de 0.50% X Valor CIF 4,567.56 12% (Se N/A N/A
Desarrollo para la liquida. en
Infancia) No. 3)

IVA (Calculado sobre Valor CIF + AD - VALOREN + 110,169.55

FODINFA)

Total Gastos de Importación DAU. $ 114,737.11

.(*) Las tarifas Ad - Valoren constan publicadas en la resolución emitida por el Pleno del Comité de Comercio. La
maquinaria importada en dicha resolución se evidencia con una tarifa del 0% AD - VALOREN.

3/9
 % IVA % Ret. Fte. % Ret.
I.R. IVA

Factura por servicios de Logística Integral (empresa es contribuyente especial)

Trámite de servicios de Logística Integral 6,700.00 12% 2.75% 20%

IVA Pagado 804.00
Total $ 7,504.00

4. Se cancelan sueldos del personal de producción con una transferencia bancaria 137,000.00

5. Se cancela un seguro por lucro cesante (Protege al asegurado de las pérdidas que genera
la interrupción de un negocio o actividad). Se le cancela a Seguros JKR (Contribuyente
Especial) mediante la emisión de un cheque.

Suma asegurada $ 226,000.00

Los valores a cancelarse se desglosan como sigue según la Póliza de Seguro y Factura:

Prima neta $ 16,000.00 12% 1,75% del 20%

10% Prima
Neta
Cont. Superintendencia de Bancos y Seguros 3.50% 560.00 12% N/A 20%
Seguro Campesino 0.50% 80.00 12% N/A 20%
Derechos emisión 9.00 12% N/A 20%
Base imponible del IVA 16,649.00
12% IVA 1,997.88
Total $ 18,646.88

Se cancela Sueldo del Gerente de Ventas mediante transferencia bancaria. Proyecto sus gastos 5,000.00 N/A Seg. Tabla N/A
personales anuales en USD 5.344,08 y su sueldo es de I. R. P.N.
Gastos de muestras para introducción del producto. Los gastos de muestras, la empresa los registra 6,800.00 N/A N/A N/A
como gastos de publicad y se egresan del sistema de inventario de productos terminados.
La Gerencia estimó que los costos de retiro de la maquinaria en el año 20X5 43,000.00
Utilizando el WACC, la tasa de interés de mercado efectiva anual es el 11.00%

4/9
 % IVA % Ret. Fte. % Ret.
I.R. IVA

WACC= Costo de Capital Promedio Ponderado - Medida financiera cuyo

objetivo es expresar el costo de las diferentes fuentes de financiamiento de un
proyecto.

5/9
 % IVA % Ret. Fte. % Ret.
I.R. IVA

La vida útil asignada a la máquina en años 5

La sociedad asignó un valor residual del activo del 5.00%
Utilice el método de depreciación lineal

Se pide:
1.- Identificar los componentes del costo del activo.
2.- Calcular la depreciación (por año) bajo el método indicado.
3.- Registros contables por la acumulación de los valores relacionados con el costo de la adquisición de la maquinaria en
la cuenta transitoria "Propiedades, Planta y Equipo en curso" durante el mes de diciembre del 20X0 y por la
transferencia de los costos a la cuenta contable definitiva - Maquinaria y Equipo, por el reconocimiento inicial de la
Maquinaria el 01 de enero del 20X1 (fecha de activación por reunir condiciones) y por la medición del activo en cada
uno de los siguientes años.

La empresa utiliza la cuenta Costos Generales de Fabricación para el registro de los costos por depreciación, considerando
que es una empresa del sector industrial.

4.- Efectúe las siguientes transferencias por los costos de depreciación anual, dado que todos los productos fabricados se
venden en el año en curso de su elaboración.
Costos Generales de Fabricación (CR) a Inventario de Productos en Proceso (DB).
Inventario de Productos en Proceso (CR) a Inventario de Productos Terminados (DB).
Inventario de Productos Terminados (CR) al Costo de Venta (DB).

6/9
 Ejercicio de NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo
Medición inicial y posterior

La empresa industrial SKP (contribuyente especial) tiene las siguientes transacciones contables durante el mes de diciembre del 20X0 (asuma diciembre del 2023 para el cálculo del impuesto de salida de divisas).

Liquidación de costos de importación de la maquinaria

Valor FOB $ 846,000.00

Flete $ 49,600.00
Seguro (Valor FOB + Flete) $ 17,912.00
AD-VALOREN $ -
FODINFA $ 4,567.56
IVA pagado no recuperable (Valor CIF + AD-VALOREN + FODINFA) $ 77,118.68
Trámite de la empresa de servicios de logística integral $ 6,700.00
IVA pagado (Trámite de la empresa de servicios de logística integral) $ 562.80
Desmantelamiento $ 25,518.41
TOTAL COSTO IMPORTACIÓN MAQUINARIA $ 1,027,979.45

Desmantelamiento
Tasa: 11%
Costo: $ 43,000.00

0 1 2 3 4 5
Valor actual $ 25,518.41 $ 28,325.43 $ 31,441.23 $ 34,899.76 $ 38,738.74 $ 43,000.00
Incremento $ 2,807.02 $ 3,115.80 $ 3,458.54 $ 3,838.97 $ 4,261.26

Cálculo de la Depreciación anual, Depreciación acumulada y valor en libros método lineal

Costo del bien: $ 1,027,979.45

Vida útil: 5
Dep Anual: 205595.89

Año Valor a depreciarse Dep. Anual Dep. Acumulada Valor en libros

0 $ 1,027,979.45 0 0$ 1,027,979.45
1 $ 205,595.89 $ 205,595.89 $ 822,383.56
2 $ 205,595.89 $ 411,191.78 $ 616,787.67
3 $ 205,595.89 $ 616,787.67 $ 411,191.78
$ 1,000,000.00
4 $ 500,000.00 $ 500,000.00 $ 500,000.00
5 $ 500,000.00 $ 1,000,000.00 $ -

Revaluación (Reexpresada)

Costo de la maquinaria $ 1,027,979.45

Dep. acumulada de la maquinaria $ -616,787.67
Valor en libro $ 411,191.78

Vida útil de la maquinaria 5 años

La depreciación acumulada corresponde a 3 años
(Periodo transcurrido de depreciación)

Valor del revalúo $ 1,000,000.00

índice por revaluo valor del revaluo = $ 1,000,000.00 = 2.4320

valor neto en libros $ 411,191.78

Cuentas Sin revalorización Índice Valores revalorizados Variación

Costo maquinaria 1027979.45 2.4320 2500000.00 1472020.55
Dep. acumulada -616787.67 2.4320 -1500000.00 -883212.33
Valor en libro 411191.78 2.4320 1000000.00 588808.22

Depreciación incremento del bien revaluado

Depreciación = Incr. Costo revaluado = 1472020.55 = 294404.109970696

anual por revalúo Años vida util 5

sumatoria de las $ 500,000.00

depreciaciones
anuales
 Empresa Industrial ABC (Contribuyente Especial)
Libro Diario General
Diciembre del 20X0

Fecha Código Detalle de la cuenta Parcial Debe Haber

-1-
Propiedades, Planta y Equipo en curso $ 913,512.00
Diciembre Valor CIF $ 913,512.00
del 20X0 10101 Efectivo y equivalentes al efectivo $ 913,512.00
1010102 Bancos $ 913,512.00
P/r transferencia por la importación en tránsito
-2-
Crédito Tributario $ 18,243.24
Diciembre
del 20X0 10101 Efectivo y equivalentes al efectivo
1010102 Bancos $ 18,243.24
P/r crédito tributario ISD
-3-
Propiedades, Planta y Equipo en curso $ 81,686.24
FODINFA $ 4,567.56
Diciembre IVA pagado-costo $ 77,118.68
del 20X0 1010501 IVA pagado $ 33,050.86
10101 Efectivo y equivalentes al efectivo $ 114,737.11
1010102 Bancos $ 114,737.11

P/r contratacion de empresa para servicios de desaduanización

-4-
Propiedades, Planta y Equipo en curso $ 7,262.80
Trámite de servicios de logística Integral $ 6,700.00
IVA pagado-costo $ 562.80
Diciembre 1010501 IVA pagado $ 241.20
del 20X0 10101 Efectivo y equivalentes al efectivo
1010102 Bancos $ 7,158.95
2010702 Retención Fte. IR 2,75% por pagar $ 184.25
20108 Retención Fte. IVA 20% por pagar $ 160.80
P/r cancelación de servicios de logística
-5-
Diciembre Propiedades, Planta y Equipo en curso $ 25,518.41
del 20X0 Provisión por desmantelamiento $ 25,518.41
P/r provisión por desmantelamiento
-6-
10201 Propiedades, Planta y Equipo
1020106 Maquinaria y equipo $ 1,027,979.45
Diciembre
del 20X0 Propiedades, Planta y Equipo en curso $ 1,027,979.45

P/r activación de propiedad, planta y equipo en curso

-1-
5201 Mano de obra directa $ 137,000.00
Diciembre
del 20X0 10101 Efectivo y equivalentes al efectivo $ 137,000.00
1010102 Bancos
P/r cancelación de sueldos a personal de producción
-2-
5201 Gastos $ 16,649.00
520114 Seguros y Reaseguros (primas) $ 16,649.00
1010501 IVA pagado $ 1,997.88
Diciembre
del 20X0 10101 Efectivo y equivalentes al efectivo $ 18,219.30
1010102 Bancos $ 18,219.30
2010702 Retención Fte. IR 1,75% por pagar $ 28.00
20108 Retención Fte. IVA 20% por pagar $ 399.58
P/r cancelación de seguro por lucro cesante
-3-
5201 Gastos $ 5,000.00
Diciembre 520101 Sueldos, salarios y demás remuneraciones $ 5,000.00
del 20X0 10101 Efectivo y equivalentes al efectivo $ 5,000.00
1010102 Bancos
P/r cancelación de sueldos al Gerente de Ventas
-4-
5201 Gastos $ 6,800.00
Diciembre 520111 Promoción y publicidad $ 6,800.00
del 20X0 10101 Efectivo y equivalentes al efectivo $ 6,800.00
1010102 Bancos

P/r gastos de muestras para introducción del producto

Total $ 2,274,941.08 $ 2,274,941.08

AÑO 1 -1-
Gasto financiero $ 2,807.02
Provisión por desmantelamiento $ 2,807.02
P/r provisión por desmantelamiento
-2-
5104 Costos generales de fabricación $ 205,595.89
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo
10201 Propiedades, planta y equipo $ 205,595.89

102011203 Depreciación acumulada de Maquinaria y Equipo

P/r costos de depreciación
-3-
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 205,595.89
5104 Costos generales de fabricación $ 205,595.89
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo
P/r transferencias de costos de fabricación al proceso
-4-
510111 Inventario de productos terminados $ 205,595.89
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 205,595.89
P/r transferencias de costos en proceso a terminados
-5-
51 Costo de venta $ 205,595.89
510111 Inventario de productos terminados $ 205,595.89

P/r transferencias de costos terminados al costo de venta

Total $ 825,190.58 $ 825,190.58

AÑO 2 -1-
Gasto financiero $ 3,115.80
Provisión por desmantelamiento $ 3,115.80
P/r provisión por desmantelamiento
-2-
5104 Costos generales de fabricación $ 205,595.89
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo
10201 Propiedades, planta y equipo $ 205,595.89

102011203 Depreciación acumulada de Maquinaria y Equipo

P/r costos de depreciación
-3-
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 205,595.89
5104 Costos generales de fabricación $ 205,595.89
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo

P/r transferencias de costos de fabricación al proceso

-4-
510111 Inventario de productos terminados $ 205,595.89
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 205,595.89

P/r transferencias de costos en proceso a terminados

-5-
51 Costo de venta $ 205,595.89
510111 Inventario de productos terminados $ 205,595.89

P/r transferencias de costos terminados al costo de venta

Total $ 825,499.36 $ 825,499.36

AÑO 3 -1-
Gasto financiero $ 3,458.54
Provisión por desmantelamiento $ 3,458.54
P/r provisión por desmantelamiento
-2-
5104 Costos generales de fabricación $ 205,595.89
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo
10201 Propiedades, planta y equipo $ 205,595.89

102011203 Depreciación acumulada de Maquinaria y Equipo

P/r costos de depreciación
-3-
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 205,595.89
5104 Costos generales de fabricación $ 205,595.89
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo
P/r transferencias de costos de fabricación al proceso
-4-
510111 Inventario de productos terminados $ 205,595.89
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 205,595.89
P/r transferencias de costos en proceso a terminados
-5-
51 Costo de venta $ 205,595.89
510111 Inventario de productos terminados $ 205,595.89

P/r transferencias de costos terminados al costo de venta

Total $ 825,842.10 $ 825,842.10

AÑO 4 -1-
Revaluación de la Maquinaria $ 1,472,020.55
Dep. Acumulada por revaluación Maquinaria $ 883,212.33
Superavit por revaluación de PPE $ 588,808.22
P/r revalorización del edificio
-2-
Gasto financiero $ 3,838.97
Provisión por desmantelamiento $ 3,838.97
P/r provisión por desmantelamiento
-3A-
5104 Costos generales de fabricación
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo $ 205,595.89
10201 Propiedades, planta y equipo

102011203 Depreciación acumulada de Maquinaria y Equipo $ 205,595.89

P/r costos de depreciación
-3B-
5104 Costos generales de fabricación
510401 Depreciación por revaluo Maquinaria y equipo $ 294,404.11
10201 Propiedades, planta y equipo

102011203 Depreciación acumulada por revaluo Maquinaria y Equipo $ 294,404.11

P/r costos de depreciación
-4-
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 500,000.00
5104 Costos generales de fabricación $ 500,000.00
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo

510401 Depreciación por revaluo Maquinaria y equipo

P/r transferencias de costos de fabricación al proceso
-5-
510111 Inventario de productos terminados $ 500,000.00
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 500,000.00
P/r transferencias de costos en proceso a terminados
-6-
51 Costo de venta $ 500,000.00
510111 Inventario de productos terminados $ 500,000.00

P/r transferencias de costos terminados al costo de venta

-7-
30502 Superavit por revaluación de PPE $ 294,404.11
307 Utilidades Retenidas $ 294,404.11
P/r superavit por revaluación
Total $ 3,270,263.63 $ 3,270,263.63

AÑO 5 -1-
Gasto financiero $ 4,261.26
Provisión por desmantelamiento $ 4,261.26
P/r provisión por desmantelamiento
-2A-
5104 Costos generales de fabricación
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo $ 205,595.89
10201 Propiedades, planta y equipo

102011203 Depreciación acumulada de Maquinaria y Equipo $ 205,595.89

P/r costos de depreciación
-2B-
5104 Costos generales de fabricación
510401 Depreciación por revaluo Maquinaria y equipo $ 294,404.11
10201 Propiedades, planta y equipo

102011203 Depreciación acumulada por revaluo Maquinaria y Equipo $ 294,404.11

P/r costos de depreciación
-3-
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 500,000.00
5104 Costos generales de fabricación
510401 Depreciación de Maquinaria y equipo $ 500,000.00

510401 Depreciación por revaluo Maquinaria y equipo

P/r transferencias de costos de fabricación al proceso
-4-
510111 Inventario de productos terminados $ 500,000.00
510109 Inventario inicial de productos en proceso $ 500,000.00
P/r transferencias de costos en proceso a terminados
-5-
51 Costo de venta $ 500,000.00
510111 Inventario de productos terminados $ 500,000.00

P/r transferencias de costos terminados al costo de venta

-6-
30502 Superavit por revaluación de PPE $ 294,404.11
307 Utilidades Retenidas $ 294,404.11
P/r superavit por revaluación
-7-
Provisión por desmantelamiento $ 43,000.00
Al 31 de
diciembre del 10101 Efectivo y equivalentes al efectivo $ 43,000.00
año 5 1010102 Bancos
P/r Desmantelamiento
-8-
10201 Propiedades, planta y equipo
102011203 Depreciación acumulada de Maquinaria $ 1,027,979.45
Al 31 de Dep. Acumulada por revalúo Maquinaria $ 1,472,020.55
diciembre del 10201 Propiedades, Planta y Equipo
año 5 1020106 Maquinaria y equipo $ 1,027,979.45
Revaluación de la Maquinaria $ 1,472,020.55
P/r baja de Maquinaria y equipos
Total $ 4,841,665.37 $ 4,841,665.37
 Mayorización

Maquinaria y equipo Dep. Acumulada de Maquinaria y

Provisión por desmantelamiento equipo
año 5 fin $ 43,000.00 $ 25,518.41 año 0 6 $ 1,027,979.45 $ 1,027,979.45 año 5 fin $ 1,027,979.45 $ 205,595.89 año 1
$ 2,807.02 año 1 $ 205,595.89 año 2
$ 3,115.80 año 2 $ 205,595.89 año 3
$ 3,458.54 año 3 SD $ 1,027,979.45 $ 1,027,979.45 $ 205,595.89 año 4
$ 3,838.97 año 4 $ - $ - $ 205,595.89 año 5
$ 4,261.26 año 5
$ 43,000.00 $ 43,000.00 SA $ 1,027,979.45 $ 1,027,979.45 SA
$ - $ - $ - $ -

Revaluación de la Maquinaria Superavit por revaluación de

Dep. Acumulada por revaluo Maquinaria y equipo Maquinaria
año 4 $ 1,472,020.55 $ 1,472,020.55 año5 fin $ 1,472,020.55 $ 883,212.33 tabla año 4 $ 294,404.11 $ 588,808.22 año 4
$ 294,404.11 año4 año 5 $ 294,404.11
$ 294,404.11 año5
SD $ 1,472,020.55 $ 1,472,020.55
$ - $ - $ 1,472,020.55 $ 1,472,020.55 SA $ 588,808.22 $ 588,808.22 SA
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