Facilite El Acreditar Del IVA

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FISCAL CONTABLE
Facilite el acreditar del IVA

El proceso para determinar el IVA acreditable sigue siendo complejo de aplicar, aquí le mostramos una forma clara para poder
calcularlo
Lunes, 24 de octubre de 2011
. (Foto: IDC online)
1. Generalidades
1.1. Sujetos obligados a pagar el IVA
1.2. IVA acreditable
2. Caso práctico
2.1. Actos realizados en el mes
2.2. Gastos e inversiones
2.3. Separación del IVA
2.3.1. De gastos
2.3.1.1. Identificado con actos gravados y A tasa 0%
.3. . . Identificado
2.3.1.1. de t cado co con actos ggravados
a ados y A tasa 0%
2.3.1.2. Relacionado con actos exentos
2.3.1.3. No identificado con alguna actividad en específico
2.3.2. Inversiones utilizadas indistintamente para cualquier actividad
2.4. Proporción de IVA acreditable
2.5.1. Derivado de la proporción
2.5.2. Impuesto acreditable del período
2.6. IVA a cargo
2.7. Ajuste al IVA acreditable de las inversiones por una disminución en la proporción
2.8. Ajuste al IVA acreditable de las inversiones por un incremento en la proporción
2.9. Cambio en la opción para determinar la proporción
2.9.1. Ajuste al IVA acreditable de las inversiones por un incremento en la proporción
3. Conclusiones
1. GENERALIDADES
El impuesto al valor agregado (IVA) ocupa el segundo lugar entre los impuestos que proveen mayores ingresos al Estado. Por el
ejercicio 2011 se estima que su recaudación alcance los $555,677.1 millones, según la Ley de Ingresos de la Federación para 2011 y
para el ejercicio 2012 se estima un monto similar.
Es por ello que también es una de las contribuciones federales más fiscalizadas por parte del Servicio de Administración Tributaria
(SAT) y cuya legislación establece diversos requisitos para poder acreditar el impuesto pagado por los contribuyentes.
El IVA es un impuesto enfocado al consumo y por ende lo absorbe el usuario final de los bienes o servicios, clasificándose así como un
impuesto indirecto.
Es decir, los contribuyentes trasladan (cobran) el IVA a sus clientes, y la diferencia entre éste y el monto del IVA que el contribuyente
pague en la adquisición de bienes o la contratación de servicios será el monto a pagar.
A esta mecánica se le conoce como acreditamiento del IVA, sin embargo es menester cumplir con diversos requisitos para poder
llevarlo a cabo.
1.1. Sujetos obligados a pagar el IVA
Son contribuyentes del IVA, las personas físicas y morales que en territorio nacional (artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado –LIVA–):
enajenen bienes
presten servicios independientes
otorguen el uso o goce temporal de bienes
importen bienes o servicios
El IVA pagado será acreditable siempre que (art. 5o de la LIVA):
corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables (reúnan los requisitos de
deducibilidad previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta –LISR–, aun cuando no se deduzcan para tales efectos) para la
realización de actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%.
Cuando el gasto sea parcialmente deducible para el ISR, el IVA será acreditable en la proporción en la que la erogación sea
deducible
hubiera sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en los comprobantes que reúnan requisitos fiscales o
en el reverso del cheque de que se trate o en su caso en el estado de cuenta bancario cuando en estos últimos casos se trate de
contribuyentes que hubieran optado por utilizar el estado de cuenta bancario como comprobante fiscal de las erogaciones (art. 29-C
del Código Fiscal de la Federación –CFF–)
hubiera sido efectivamente pagado en el mes en que pretenda acreditarse
en caso de que proceda la retención total o parcial del IVA trasladado, ésta se entere en los términos y plazos establecidos en la
LIVA.
Dicho ordenamiento establece que el impuesto retenido y enterado, podrá acreditarse en la declaración de pago mensual siguiente a
la declaración en la que se hubiera efectuado el entero de la retención. Por lo tanto, el contribuyente tendrá la opción de acreditar la
parte retenida, en el mismo mes al que corresponda o en el siguiente
Además, para acreditar el IVA, deberá seguirse el procedimiento señalado en el cuadro siguiente:
(Foto: Redacción)
2. CASO PRÁCTICO
Para comprender mejor cómo calcular el IVA acreditable en un mes, tómese el ejemplo de la empresa “Comercializadora del Oriente,
S.A. de C.V.”, quien se dedica a la comercialización de diversos bienes, prestar servicios y arrendar bienes, y reporta las siguientes
operaciones efectivamente cobradas y pagadas en abril 2011:
2.1. Actos realizados en el mes
Total de ventas del mes
Enajenación de bienes Tasa Importe IVA
Sombreros 16% $9,564,840.00 $1,530,374.40
Más: Ganado avícola 0% 6,354,125.00 0.00
Más: Revista "El Gallo de Oro" Exento 2,630,451.00 0.00
Igual: Total de ventas del mes $18,549,416.00 $1,530,374.40
TOTAL DE SERVICIOS DEL MES
Prestación de servicios Tasa Importe IVA
Representación y publicidad 16% $4,651,054.00 $744,168.64
Más: Perforación de pozos agrícolas 0% 2,588,976.00 0.00
Más: Veterinarios Exento 1,365,508.00 0.00
Igual: Total de servicios del mes $8,605,538.00 $744,168.64
TOTAL DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DEL MES
Arrendamiento de bienes Tasa Importe IVA
Local para venta de artículos para el campo 16% $2,630,489.00 $420,878.24
Más: Equipo de arado 0% 1,158,789.00 0.00
Más: Finca para cría de ganado Exento 854,605.00 0.00
Igual: Total de ingresos por arrendamiento del mes $4,643,883.00 $420,878.24
TOTAL DE IMPORTACIONES DEL MES
Importación de bienes Tasa Importe IVA
Jaulas para animals 16% $4,598,746.00 $735,799.36

Software 16% 856,489.00 137,038.24
Más: Alimento para animals Exento 3,661,056.00 0.00
Igual: Total de importaciones del mes $9,116,291.00 $872,837.60
Para el caso de la importación de bienes intangibles, el IVA correspondiente no se paga en aduana, no obstante; es un acto que deberá
considerarse como gravado en términos del artículo 24, fracción II de la LIVA.
Además de las operaciones ordinarias de su operación, la empresa obtuvo otro tipo de ingresos.
TOTAL DE OTROS INGRESOS DEL MES
Otros ingresos del mes Importe IVA
Venta de activo fijo al 16% $254,698.00 $40,751.68
Más: Venta de terreno 1,665,487.00 0.00
Más: Venta de acciones 65,401.00 0.00
Más: Intereses cobrados por préstamos a terceros al 16% 87,456.00 $13,992.96
Igual: Total de otros ingresos del mes $2,073,042.00 $54,744.64
La enajenación de terrenos y de acciones se encuentra exenta de IVA (art. 9, fracciones I y VII de la LIVA).
2.2. Gastos e inversiones
En el mes se realizaron distintos gastos, cuyo destino en relación con las actividades gravadas, a tasa 0% y exentas de IVA es el
siguiente:
TOTAL DE GASTOS CORRIENTES DEL MES
No identificados con actos Identificados con actos Identificados con actos

gravados o exentos gravados y a tasa 0% exentos
Concepto Importe IVA Importe IVA Importe IVA
Honorarios a
$149,024.00 $23,843.84 $9,845.00 $1,575.20 $6,584.00 $1,053.44
sociedades mercantiles
Honorarios personas
Más: 214,080.00 34,252.80 15,689.00 2,510.24 12,254.00 1,960.64
físicas
Consumos en
Más: restaurantes (importe 65,696.00 10,511.36 0.00 0.00 0.00 0.00
deducible)
Combustible y
Más: 69,532.28 11,125.16 20,568.00 3,290.88 16,584.00 2,653.44
lubricantes
Más: Cuotas y suscripciones 11,860.00 1,897.60 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Fletes y acarreos 141,920.00 22,707.20 46,698.00 7,471.68 31,548.00 5,047.68
Viáticos y gastos de
Más: 204,724.00 32,755.84 0.00 0.00 0.00 0.00
viaje
Más: Luz 115,304.80 18,448.77 14,658.00 2,345.28 18,479.00 2,956.64
á léf 96 2
https://idconline.mx/fiscal/2011/10/24/facilite-el-acreditar-del-iva 00 3 2 8 3 60 00 29 60 29 22 00 6 6 00 9/36
Más: Teléfonos 196,424.00 31,427.84 34,560.00 5,529.60 29,225.00 4,676.00
Más: Mantenimiento 47,061.12 7,529.78 10,632.00 1,701.12 8,991.00 1,438.56
Papelería y útiles de
Más: 21,692.00 3,470.72 6,320.00 1,011.20 5,344.00 855.04
oficina
Más: Seguros y fianzas 169,720.00 27,155.20 56,012.00 8,961.92 47,366.00 7,578.56
Más: Publicidad 316,312.00 50,609.92 26,546.00 4,247.36 22,448.00 3,591.68
Más: Comisiones 98,632.00 15,781.12 36,654.00 5,864.64 30,996.00 4,959.36
Importación de
Más: 356,320.00 57,011.20 265,489.00 42,478.24 234,680.00 37,548.80
intangibles
Total de gastos
Igual: $2,178,302.20 $348,528.35 $543,671.00 $86,987.36 $464,499.00 $74,319.84
corrientes del mes
El IVA correspondiente a la importación de bienes intangibles podrá considerarse acreditable en términos de la LIVA en la misma
declaración de pago mensual a la cual corresponda la importación, por ello se considera dentro de la cédula de gastos corrientes del
período para su posterior acreditamiento según el destino del bien intangible (art. 50 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado –RLIVA–).
Esta figura es conocida como IVA virtual, pues por un lado se causa al ser una importación y por el otro se tiene derecho a su
acreditamiento, por lo que el efecto neto por esta sola operación es de “cero”.
Los gastos por concepto de rentas pagadas en cada una de sus sucursales son los siguientes:
TOTAL DE GASTOS POR ARRENDAMIENTO
Concepto Importe IVA

Arrendamiento de local para la venta de productos o prestación de servicios gravados al 16% $45,000.00 $7,200.00
Más: Arrendamiento de local para la venta de productos o prestación de servicios gravados al 0% 54,000.00 8,640.00
Más: Arrendamiento de local para la venta de productos o prestación de servicios exentos 38,000.00 6,080.00
Más: Arrendamiento de local para la venta de productos o prestación de servicios gravados y exentos 87,000.00 13,920.00
Más: Arrendamiento de local para oficinas administrativas 25,000.00 4,000.00
Igual: Total de gastos por arrendamiento $249,000.00 $39,840.00
En el período se adquirieron distintos activos fijos para utilizarlos en las diversas áreas del negocio como se muestra a continuación:
TOTAL DE ACTIVOS ADQUIRIDOS EN EL MES
Inmueble para personal administrativo (construcción) $1,548,987.00 $247,837.92
Más: Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes gravados 156,486.00 25,037.76
Más: Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes exentos 85,486.00 13,677.76
Más: Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes gravados y exentos 105,486.00 16,877.76
Más: Equipo de transporte para bienes en general 135,546.00 21,687.36
Más: Mobiliario para oficinas administrativas 45,684.00 7,309.44
Igual: Total de activos adquiridos en el mes $2,077,675.00 $332,428.00
Por último, las compras de inventarios son:
TOTAL DE COMPRAS DEL MES
Compras de mercancía gravada al 16% $6,548,964.00 $1,047,834.24
Más: Compras de mercancía gravada al 0% 4,501,234.00 $0.00
Más: Compras de mercancía exenta 3,998,874.00 $0.00
Igual: Total de compras del mes $15,049,072.00 $1,047,834.24
2.3. Separación del IVA
Por tener actos gravados y exentos del IVA, el impuesto acreditable se determinará separando el IVA trasladado por sus proveedores
distinguiéndolo de la actividad gravada o exenta para la cual se realiza la erogación (art. 5, fracción V de la LIVA).
Tratándose de contribuyentes que realicen exclusivamente actos gravados, el total del IVA que les trasladen será acreditable y para
quienes realicen solamente actos exentos el total del IVA que les trasladen será no acreditable.
En cualquier caso, el IVA trasladado y no acreditable, podrá considerarse como un gasto deducible del ISR y del IETÚ, siempre que el
motivo por el cual no se puede acreditar el IVA sea por estar relacionado con actos exentos, pero en ningún caso podrá deducirse
cuando sea por no reunir alguno de los demás requisitos para ello previstos en el artículo 5o de la LIVA (arts. 32, fracción XV de la LISR
y 5, fracción II de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única).
Inclusive, el IVA correspondiente a las importaciones de bienes intangibles considerado no acreditable por estar relacionado con actos
exentos, así como el monto no acreditableque resulte al aplicar la proporción, también podrá deducirse, pues será un IVA efectivamente
pagado en el mes conforme al procedimiento previsto en el artículo 5-D de la LIVA, como se observa más adelante.
2.3.1. De gastos
2.3.1.1. Identificado con actos gravados y a tasa 0%
El impuesto trasladado por erogaciones identificadas exclusivamente para la realización de actos gravados y a tasa 0%, es acreditable
en su totalidad.
TOTAL DE EROGACIONES IDENTIFICADAS CON ACTOS GRAVADOS Y A TASA 0%
Total de gastos corrientes del mes $543,671.00 $86,987.36
Más: Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes gravados 156,486.00 25,037.76
Más: Compras de mercancía gravada al 16% 6,548,964.00 1,047,834.24
Compras de mercancía gravada al 0% 4,501,234.00 0.00
Igual: Total de erogaciones identificadas con actos gravados y a tasa 0% $11,849,355.00 $1,175,699.36
2.3.1.2. Relacionado con actos exentos
En tanto el impuesto por erogaciones identificadas exclusivamente para la realización de actos exentos no podrá acreditarse.
TOTAL DE EROGACIONES IDENTIFICADAS CON ACTOS EXENTOS
Total de gastos corrientes del mes $464,499.00 $74,319.84
Más: Arrendamiento de local para la venta de productos o prestación de servicios exentos 38,000.00 6,080.00
Más: Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes exentos 85,486.00 13,677.76
Más: Compras de mercancía exenta 3,998,874.00 0.00
Igual: Total de erogaciones identificadas con actos exentos $4,586,859.00 $94,077.60
2.3.1.3. No identificado con alguna actividad en específico
El IVA correspondiente a erogaciones e inversiones que no puedan identificarse exclusivamente con la realización de una actividad
gravada o exenta, es decir, que se utilicen indistintamente para el desempeño de ambas actividades, será una parte acreditable y otra
no. Para ello, primeramente se identificará el impuesto por separado de dichas erogaciones e inversiones.
TOTAL DE EROGACIONES NO IDENTIFICADAS EXCLUSIVAMENTE CON ALGÚN TIPO DE ACTOS
Total de gastos corrientes del mes $2,178,302.20 $348,528.35
Más: Arrendamiento de local para la venta de productos o prestación de servicios gravados y exentos 87,000.00 13,920.00
Más: Arrendamiento de local para oficinas administrativas 25,000.00 4,000.00
Igual: Total de erogaciones no identificadas exclusivamente con algún tipo de actos $2,290,302.20 $366,448.35
2.3.2. Inversiones utilizadas indistintamente para cualquier actividad
Inversiones utilizadas indistintamente en desarrollar actividades gravadas y exentas
Inmueble para personal administrativo (construcción) $1,548,987.00 $247,837.92
Más: Equipo de cómputo para puntos de venta de bienes gravados y exentos 105,486.00 16,877.76
Más: Equipo de transporte para bienes en general 135,546.00 21,687.36
Más: Mobiliario para oficinas administrativas 45,684.00 7,309.44
Igual: Inversiones utilizadas indistintamente en desarrollar actividades gravadas y exentas $1,835,703.00 $293,712.48
Es indispensable realizar la separación entre el impuesto correspondiente a gastos e inversiones, pues el IVA a acreditarse por las
inversiones puede sufrir ajustes.
2.4. Proporción de IVA acreditable
Una vez determinado el impuesto de las erogaciones e inversiones no identificadas exclusivamente con el desarrollo de actos
gravados o exentos, se le aplicará la proporción de IVA acreditable, la cual se obtiene de dividir la suma de los actos gravados y a tasa
0% entre el total de actos o actividades.
El valor de los actos para efectos de calcular la proporción serán los comprendidos en el (arts. 5o, fracción V , inciso c) y 5-B de la
LIVA):
mes por el cual se determina el impuesto acreditable, o
año de calendario inmediato anterior al mes por el cual se calcula el impuesto acreditable
Sin importar la opción elegida para calcular la proporción no se considerarán los actos o actividades señalados en el artículo 5-C de la
LIVA como son las importaciones, enajenación de activos, acciones y terrenos, así como dividendos e intereses.
En este ejemplo, la empresa considerará los actos correspondientes al período por el cual se determina el IVA acreditable (abril de
2011).
ACTIVIDADES GRAVADAS Y A TASA 0%
Concepto Importe
Enajenación de bienes al 16% $9,564,840.00
Más: Enajenación de bienes al 0% 6,354,125.00
Más: Prestación de servicios al 16% 4,651,054.00
Más: Prestación de servicios al 0% 2,588,976.00
Más: Arrendamiento de bienes al 16% 2,630,489.00
Más: Arrendamiento de bienes al 0% 1,158,789.00
Igual: Actividades gravadas y a tasa 0% $26,948,273.00
TOTAL DE ACTIVIDADES (GRAVADAS Y EXENTAS)
Concepto Importe
Total de ventas del mes $18,549,416.00
Más: Total de servicios del mes 8,605,538.00

8 605 538 00
Más: Total de servicios del mes 8,605,538.00
Más: Total de ingresos por arrendamiento del mes 4,643,883.00
Igual: Total de actividades (gravadas y exentas) $31,798,837.00
Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas
Concepto Importe
Actividades gravadas y a tasa 0% $26,948,273.00
Entre: Total de actividades (gravadas y exentas) $31,798,837.00
Igual: Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 0.8475
2.5.1. Derivado de la proporción
La proporción obtenida se aplicará al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas y el resultado será el
importe del impuesto acreditable.
IVA ACREDITABLE DE BIENES, SERVICIOS Y ARRENDAMIENTOS NO IDENTIFICADO CON ACTIVIDADES EXCLUSIVAMENTE GRAVADAS O
EXENTAS
Concepto Importe
IVA de bienes, servicios y arrendamientos no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas $366,448.35
Por: Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 0.8475
Igual: IVA acreditable de bienes, servicios y arrendamientos no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas $310,564.98
IVA ACREDITABLE DE INVERSIONES, NO IDENTIFICADO CON ACTIVIDADES EXCLUSIVAMENTE GRAVADAS O EXENTAS
Concepto Importe
IVA de inversiones, no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas $293,712.48
Por: Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 0.8475
Igual: IVA acreditable de inversiones, no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas $248,921.33
2.5.2. Impuesto acreditable del período
Así, el impuesto acreditable de abril 2011 se integra de la siguiente forma:
IVA ACREDITABLE DEL PERÍODO
Concepto Importe
IVA del total de erogaciones identificadas con actos gravados y a tasa 0% $1,175,699.36
Más: IVA acreditable de bienes, servicios y arrendamientos no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 310,564.98
Más: IVA acreditable de inversiones, no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 248,921.33
Igual: IVA acreditable del período $1,735,185.67
2.6. IVA a cargo

Para determinar el IVA a cargo del período, dentro del valor de actos gravados no se incluirán las importaciones de bienes tangibles,
pues en éste caso el impuesto se pagó directamente en aduanas y considerarlo nuevamente en los actos gravados duplicaría su
efecto.
La diferencia entre el impuesto que resulte de dichas actividades y el IVA acreditable será el impuesto a cargo.
En caso de que al contribuyente le hubieran retenido IVA que traslado en términos del artículo 1-A de la LISR, disminuirá del impuesto a
cargo dichas retenciones.
TOTAL DEL IVA TRASLADADO DEL PERÍODO
Enajenaciones gravadas al 16% $9,564,840.00 $1,530,374.40
Más: Servicios gravados al 16% 4,651,054.00 744,168.64
Más: Arrendamiento de bienes al 16% 2,630,489.00 420,878.24
Más: Importación de bienes intangibles al 16% 856,489.00 137,038.24
Más: Otros ingresos gravados al 16% 342,154.00 $54,744.64
Igual: Total del IVA trasladado del período $18,045,026.00 $2,887,204.16
IVA A CARGO DEL MES
Concepto Importe
Total del IVA trasladado del período $2,887,204.16
Menos: IVA acreditable del periodo 1,735,185.67
Menos: IVA pagado en la importación de bienes tangibles 735,799.36
Igual: IVA a cargo del mes $416,219.13
2.7. Ajuste al IVA acreditable de las inversiones por una disminución en la proporción
Como se optó por determinar la proporción del IVA acreditable considerando los actos del mes por el que se determina el impuesto, el
IVA acreditado sobre las inversiones adquiridas en el mismo, utilizadas indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas,
podrá ser objeto de un ajuste en meses posteriores si la proporción de los actos gravados respecto del total de actos de un período
(gravados y exentos) se modifica en más de un 3%, respecto de la proporción que se calculó en el mes donde se acreditó el IVA de
dichas inversiones.
Por lo tanto, en estos casos debe monitorearse si la proporción de actos en meses siguientes se incrementa o se disminuye.
Aun cuando estos contribuyentes cambien la opción para determinar la proporción del IVA, para hacerlo con los actos del año anterior,
deberán continuar calculando dicha proporción con los actos de cada mes para aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o
importen en un período de cuando menos 60 meses contados a partir del mes en el que se hubiera realizado el primer acreditamiento
con base en la proporción de los actos del mes, así como realizar el ajuste correspondiente.
Por ejemplo:
Opción para calcular la proporción

Período Observaciones
de IVA acreditable
Se comienzan operaciones y se calcula la

proporción del IVA acreditable con base en
Marzo los actos del mismo mes (art. 5o de la LIVA).
2010 En el mes se acredita el IVA de una inversión
utilizada indistintamente para realizar actos
gravados y exentos
A partir de abril puede aplicarse esa proporción para determinar el IVA acreditable de los
gastos (distintos a las inversiones) no identificados plenamente con la realización de
Se cambia la opción para calcular la actos gravados o exentos. Pero, si en algún mes del período comprendido de marzo
Abril 2011 proporción con base en los actos del año 2010 a febrero de 2015 (plazo de 60 meses señalado por la LIVA) se adquiere una
anterior (2010) inversión utilizada indistintamente para realizar actos gravados y exentos, el IVA
acreditable de dicha inversión se determinará calculando la proporción con el valor de
actos del mes en que la misma se realice
Concluyen los 60 meses para tener que calcular el IVA acreditable de inversiones
Febrero
utilizadas indistintamente para realizar actos gravados y exentos con base en los actos
2015
del mismo mes
A las inversiones utilizada indistintamente para realizar actos gravados y exentos que
Marzo se adquieran a partir de este mes, se les podrá aplicar la proporción del IVA acreditable
2015 con base en los actos del año anterior (2014), así como a las demás erogaciones no
identificadas plenamente
Ahora bien, el ajuste al IVA acreditable de este tipo de inversiones deberá calcularse por el mismo número de meses en que la inversión
se iría depreciando para efectos de la LISR en términos de su Título II, Sección II (depreciación lineal), pudiendo terminar
anticipadamente cuando la inversión se enajene o deje de ser útil para la obtención de ingresos.
El ajuste se sujetará a los siguientes puntos:
Si disminuye la proporción de las actividades gravadas y a tasa 0%, respecto del total de actividades: deberá reintegrarse el
acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el mes de que se trate
Si aumenta la proporción de las actividades gravadas y a tasa 0%, respecto del total de actividades: podrá incrementarse el
acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el mes de que se trate
Para los contribuyentes que determinen la proporción del IVA acreditable con base en el artículo 5-B de la LIVA (considerar los actos del
ejercicio inmediato anterior para su cálculo), no será necesario realizar este ajuste al IVA acreditable de las inversiones utilizadas
indistintamente con la realización de actos gravados y exentos del IVA.
Siguiendo con el caso de la empresa “Comercializadora del Oriente, S.A. de C.V.”, en mayo de 2011 se determinó la siguiente proporción
de IVA acreditable:
PROPORCIÓN DE IVA ACREDITABLE PARA APLICARSE AL IVA NO IDENTIFICADO CON ACTIVIDADES EXCLUSIVAMENTE GRAVADAS O
EXENTAS
Concepto Importe
Esta proporción es menor a la que se determinó en abril de 2011 cuando se acreditó el IVA de unas inversiones adquiridas en ese mes
que se utilizan indistintamente en la realización de actos gravados y exentos, como se ve en la siguiente cédula:
VARIACIÓN DE LA PROPORCIÓN DE IVA ACREDITABLE EXPRESADA EN PORCIENTO
Concepto Importe
Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 0.8164
Entre: Proporción del mes en que se adquirieron las inversiones 0.8475
Igual: Resultado 0.9633

Menos: Unidad 1
Igual: Variación -0.0367
Por: Cien 100
Igual: Variación de la proporción de IVA acreditable expresada en porciento -3.67%
Toda vez que la variación de las proporciones es inferior en más de un 3%, deberá realizarse un ajuste al IVA acreditado de dichas
inversiones.
IVA ACREDITADO EN EL MES EN QUE SE REALIZÓ LA INVERSIÓN
Equipo de
cómputo para
Inmueble para Equipo de
puntos de Mobiliario para
personal transporte
Concepto venta de oficinas Total
administrativo para bienes
bienes administrativas
(construcción) en general
gravados y
exentos
IVA trasladado o pagado en

la importación por la
inversiones utilizadas
$247,837.92 $16,877.76 $21,687.36 $7,309.44
indistintamente para $293,712.48
realizar actos gravados y
exentos de abril 2011
Por ciento máximo de

o c e to á o de
deducción correspondiente
Por: conforme a la LISR 5% 30% 25% 10%
(depreciación lineal, no
acelerada)
Igual: IVA proporcional 12,391.90 5,063.33 5,421.84 730.94
Entre: Doce 12 12 12 12
Igual: IVA proporcional mensual 1,032.66 421.94 451.82 60.91
Proporción del IVA

acreditable correspondiente
Por: al período en el que se 0.8475 0.8475 0.8475 0.8475
acreditó inicialmente el
impuesto
IVA acreditado en el mes en

Igual: $875.18 $357.59 $382.92 $51.62 $1,667.31
que se realizó la inversión
IVA QUE LE CORRESPONDERÍA A LA INVERSIÓN EN EL PERÍODO DE LA VARIACIÓN
Inmueble para Equipo de cómputo Equipo de

Mobiliario para
personal para puntos de transporte para
Concepto oficinas
administrativo venta de bienes bienes en
administrativas
(construcción) gravados y exentos general
IVA proporcional mensual al

por ciento de depreciación de $1,032.66 $421.94 $451.82 $60.91
la inversión
Proporción del IVA

Por: 0.8164 0.8164 0.8164 0.8164
al mes en que disminuyeron
las actividades
IVA que le correspondería a

Igual: la inversión en el período de $843.06 $344.47 $368.87 $49.73
la variación
IVA A REINTEGRAR
Equipo de
Inmueble para Equipo de
cómputo para Mobiliario para
personal transporte para
Concepto puntos de venta de oficinas Total
administrativo bienes en
bienes gravados y administrativas
(construcción) general
exentos
IVA acreditado en el
mes en que se realizó $875.18 $357.59 $382.92 $51.62
la inversión
IVA que le
correspondería en el
Menos: 843.06 344.47 368.87 49.73
período de la
variación
Igual: IVA a reintegrar $32.12 $13.12 $14.05 $1.89 $61.18
IVA A REINTEGRAR ACTUALIZADO
Concepto Importe
IVA a reintegrar $61.18
Por: Factor de actualización 1.0000
Igual: IVA a reintegrar actualizado $61.18
Donde:
Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes en que se realiza el ajuste (mayo 2011) 100.046
Entre: INPC del mes en que se acreditó el IVA (abril 2011) 100.789
Igual: Factor de actualización 1.0000
Como el factor de actualización es inferior a la unidad, debido a la deflación del período de abril a mayo, se considerará como factor de
ajuste uno, toda vez que el fin que persigue dicha norma es reconocer los efectos inflacionarios del período más no los efectos
deflacionarios.
El impuesto actualizado resultante deberá enterarse conjuntamente con la declaración mensual del período en el cual se realiza el
ajuste, mayo para este caso.
2.8. Ajuste al IVA acreditable de las inversiones por un incremento en la proporción
En junio de 2011, se obtuvo la siguiente proporción:
PROPORCIÓN DE IVA ACREDITABLE PARA APLICARSE AL IVA NO IDENTIFICADO CON ACTIVIDADES EXCLUSIVAMENTE GRAVADAS O
EXENTAS
EXENTAS
Concepto Importe
En este caso fue superior en más de un 3% a la proporción de abril donde se acredito el IVA de las inversiones antes señaladas:
Concepto Importe
Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 0.9111
Entre: Proporción del mes en que se adquirieron las inversiones 0.8475
Menos: Unidad 1
Igual: Variación 0.075
Por: Cien 100
Igual: Variación de la proporción de IVA acreditable expresada en porciento 7.50%
Como en este mes el ajuste es a la alza, se tendrá derecho a un acreditamiento adicional sobre las inversiones adquiridas en abril
30/8/23, 00:30
j
Co o e este es e ajuste es a a a a,, se te d á de ec o a u acFacilite
ed tael acreditar
e to deladIVAc| oIDCa sob e as q das e ab
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como se muestra:
IVA QUE LE CORRESPONDERÍA A LA INVERSIÓN EN EL PERÍODO DE LA VARIACIÓN
Inmueble para Equipo de cómputo Equipo de

Mobiliario para
personal para puntos de transporte para
Concepto oficinas
administrativo venta de bienes bienes en
administrativas
(construcción) gravados y exentos general
IVA proporcional mensual $1,032.66 $421.94 $451.82 $60.91
Proporción del IVA

Por: 0.9111 0.9111 0.9111 0.9111
al mes en que incrementaron
las actividades
IVA que le correspondería a la

Igual: inversión en el período de la $940.86 $384.43 $411.65 $55.50
variación
IVA ACREDITABLE POR AJUSTE EN EL MES DE LA VARIACIÓN
Equipo de
Inmueble para cómputo para Equipo de
Mobiliario para
personal puntos de venta transporte
Concepto oficinas Total
administrativo de bienes para bienes en
administrativas
(construcción) gravados y general
exentos
IVA que le
$940.86 $384.43 $411.65 $55.50
período de la $1,792.44
variación
Menos:
mes en que se 875.18 357.59 382.92 51.62
realizó la inversión
IVA acreditable por

Igual: ajuste en el mes de $65.68 $26.84 $28.73 $3.88 $125.13
la variación
De igual forma, este ajuste deberá actualizarse.
IVA ACREDITABLE ACTUALIZADO POR AJUSTE EN EL MES DE LA VARIACIÓN
Concepto Importe
IVA acreditable por ajuste en el mes de la variación $125.13
Por: Factor de actualización 1.0000
Igual: IVA acreditable actualizado por ajuste en el mes de la variación $125.13
Donde:
INPC del mes en que se realiza el ajuste (junio 2011) 100.041
Entre: INPC del mes en que se acredito el IVA (abril 2011) 100.789
Igual: Factor de actualización 1.0000
2.9. Cambio en la opción para determinar la proporción
En julio de 2011, la empresa decidió cambiar la opción para determinar el IVA acreditable de erogaciones no identificadas plenamente
con actos gravados o exentos, por lo que considerará el total de los actos realizados en 2010:
TOTAL DE ACTIVIDADES (GRAVADAS Y EXENTAS) DEL 2010
Concepto Importe
Total de ventas del 2010 $241,568,201.00
Más: Total de servicios del 2010 111,654,880.00
Más: Total de ingresos por arrendamiento del 2010 6,444,125.00
Igual: Total de actividades (gravadas y exentas) del 2010 $359,667,206.00
Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas con datos del
2010
Concepto Importe
Actividades gravadas y a tasa 0% del 2010 $339,786,504.00
Entre: Total de actividades (gravadas y exentas) del 2010 $359,667,206.00
Igual: 0.9447
con datos del 2010
co datos de 0 0
Se ha tomado esta decisión pues con la proporción de actos de 2010, se verá incrementado el IVA acreditable de dichas erogaciones.
2.9.1. Ajuste al IVA acreditable de las inversiones por un incremento en la proporción
Aun y cuando el contribuyente optó en julio de 2011 por calcular la proporción de IVA acreditable con base en las cifras del ejercicio
anterior, dicha proporción no podrá aplicarse a las inversiones. Esta limitante obedece a hecho de que el artículo 5, fracción V, inciso d)
numeral 3, segundo párrafo de la LIVA, precisa que los contribuyentes que hubieran efectuado el acreditamiento con base en las cifras
del mes por el cual se calcula el impuesto, “deberán aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o importen en un período de
cuando menos sesenta meses contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento de que se trate”.
Por lo tanto, en el caso particular, el IVA acreditable correspondiente a las inversiones realizadas desde abril de 2011 y hasta marzo de
2015 (fecha en que se cumple el plazo de los 60 meses), se calculará la proporción de los actos del mes y efectuará el ajuste
correspondiente si la proporción de IVA acreditable del mes de adquisición varía en más de un 3% respecto de la correspondiente al
mes por el cual se calcula el impuesto.
Así, la proporción actos de julio de 2011 es la siguiente:
TOTAL DE ACTIVIDADES (GRAVADAS Y EXENTAS) DE JULIO 2011
Concepto Importe
Total de ventas de julio 2011 $19,651,020.00
Más: Total de servicios de julio 2011 8,851,652.00
Más: Total de ingresos por arrendamiento de julio 2011 4,365,589.00
Igual: Total de actividades (gravadas y exentas) de julio 2011 $32,868,261.00
Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas con datos de
julio 2011
Concepto Importe
Actividades gravadas y a tasa 0% de julio 2011 $28,750,245.00
Entre: Total de actividades (gravadas y exentas) de julio 2011 $32,868,261.00
Igual: 0.8747
con datos de julio 2011
Concepto Importe
Proporción de IVA acreditable para aplicarse al IVA no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas con
0.8747
datos de julio 2011
Entre: Proporción del mes en que se adquirieron las inversiones (abril 2011) 0.8475
Menos: Unidad 1
Igual: Variación 0.0321
Por: Cien 100
Igual: Variación de la proporción de IVA acreditable expresada en porciento 3.21%
La proporción de actos de julio tiene un incremento superior al 3% en relación con la de abril de 2011 (mes donde se acreditó el IVA de
las inversiones) por lo que deberá realizarse de nuevo un ajuste tal y como se ejemplificó en el punto “2.8. Ajuste al IVA acreditable de
las inversiones por un incremento en la proporción” de este artículo.
IVA ACREDITABLE POR AJUSTE EN EL MES DE LA VARIACIÓN
Equipo de
Inmueble para cómputo para Equipo de
Mobiliario para
personal puntos de venta transporte
Concepto oficinas Total
administrativo de bienes para bienes en
administrativas
(construcción) gravados y general
exentos
mes en que se realizó
la inversión $903.27 $369.07 $395.21 $53.28 $1,720.83
(proporción de
.0.8747)
IVA que le
Menos: período de la variación $875.18 $357.59 $382.92 $51.62 $1,667.31
(proporción de
.0.8475)
IVA acreditable por

Igual: ajuste en el mes de la $28.09 $11.48 $12.29 $1.66 $53.52
variación
https://idconline.mx/fiscal/2011/10/24/facilite-el-acreditar-del-iva fi 33/36
A continuación se muestra el IVA acreditable de julio de 2011 el cual incluirá el IVA correspondiente a mobiliario para oficinas
administrativas adquirido en $407,020.00 durante dicho período:
TOTAL DE EROGACIONES IDENTIFICADAS CON ACTOS GRAVADOS Y A TASA 0%
Gastos del mes $504,589.00 $80,734.24
Más: Compras de mercancía gravada al 16% 6,321,045.00 1,011,367.20
Compras de mercancía gravada al 0% 4,692,147.00 0.00
Igual: Total de erogaciones identificadas con actos gravados y a tasa 0% $11,616,781.00 $1,107,941.44
TOTAL DE EROGACIONES NO IDENTIFICADAS EXCLUSIVAMENTE CON ALGÚN TIPO DE ACTOS
Gastos del mes $1,965,247.00 $314,439.52
Más: Arrendamiento de local para la venta de productos o prestación de servicios gravados y exentos 87,000.00 $13,920.00
Más: Arrendamiento de local para oficinas administrativas 25,000.00 $4,000.00
Igual: Total de erogaciones no identificadas exclusivamente con algún tipo de actos $2,077,247.00 $332,359.52
IVA ACREDITABLE DE BIENES, SERVICIOS Y ARRENDAMIENTOS NO IDENTIFICADO CON ACTIVIDAES EXCLUSIVAMENTE GRAVADAS O
EXENTAS
Concepto Importe
IVA de bienes, servicios y arrendamientos no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas $332,359.52
Por: 0.9447
base en actos de 2010
Igual:
IVA acreditable de bienes, servicios y arrendamientos no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas $313,980.04
Respecto de la inversión del activo, al ser utilizada indistintamente en actos gravados y exentos, el IVA acreditable se determinará con
la proporción del mes del cálculo.
IVA ACREDITABLE DE BIENES, SERVICIOS Y ARRENDAMIENTOS NO IDENTIFICADO CON ACTIVIDADES EXCLUSIVAMENTE GRAVADAS O
EXENTAS
Concepto Importe
IVA de mobiliario de oficina adquirido en julio 2011 $65,123.00
Por: 0.8747
base en actos de julio 2011
Igual: IVA acreditable de bienes, servicios y arrendamientos no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas $56,963.09
IVA ACREDITABLE DEL PERÍODO

Concepto Importe
IVA del total de erogaciones identificadas con actos gravados y a tasa 0% $1,107,941.44
Más: IVA acreditable de bienes, servicios y arrendamientos no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 313,980.04
Más: IVA acreditable de inversiones, no identificado con actividades exclusivamente gravadas o exentas 56,963.09
Más: IVA acreditable por ajuste en el mes de la variación 53.52
Igual: IVA acreditable del período $1,478,938.09
3. CONCLUSIONES
Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales puede resultar complejo, sin embargo, conocer el proceso que debe seguirse para
ello, facilitará ampliamente dicha labor. El acreditamiento del IVA es sólo una pequeña muestra de las distintas obligaciones que tienen
estos contribuyentes, a lo cual deberá sumarse por ejemplo la “Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)” mensual,
en la que deberán relacionarse cada una de las operaciones que conforman el acreditamiento del impuesto. Para poder acreditar el
impuesto trasladado es indispensable cumplir con todas y cada una de las obligaciones previstas en la LIVA.
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30/8/23, 00:30 Facilite el acreditar del IVA | IDC

 Recuerda consultar nuestras ediciones digitales 

. (Foto: IDC online)

1.1. Sujetos obligados a pagar el IVA

presten servicios independientes

otorguen el uso o goce temporal de bienes

importen bienes o servicios

1.2. IVA acreditable

El IVA pagado será acreditable siempre que (art. 5o de la LIVA):

hubiera sido efectivamente pagado en el mes en que pretenda acreditarse

2.1. Actos realizados en el mes

Total de ventas del mes

Enajenación de bienes Tasa Importe IVA

Sombreros 16% $9,564,840.00 $1,530,374.40

Más: Ganado avícola 0% 6,354,125.00 0.00

Más: Revista "El Gallo de Oro" Exento 2,630,451.00 0.00

Igual: Total de ventas del mes $18,549,416.00 $1,530,374.40

TOTAL DE SERVICIOS DEL MES

Prestación de servicios Tasa Importe IVA

Representación y publicidad 16% $4,651,054.00 $744,168.64

Más: Perforación de pozos agrícolas 0% 2,588,976.00 0.00

Más: Veterinarios Exento 1,365,508.00 0.00

Igual: Total de servicios del mes $8,605,538.00 $744,168.64

TOTAL DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DEL MES

Arrendamiento de bienes Tasa Importe IVA

Local para venta de artículos para el campo 16% $2,630,489.00 $420,878.24

Más: Equipo de arado 0% 1,158,789.00 0.00

Más: Finca para cría de ganado Exento 854,605.00 0.00

Igual: Total de ingresos por arrendamiento del mes $4,643,883.00 $420,878.24

TOTAL DE IMPORTACIONES DEL MES

Importación de bienes Tasa Importe IVA

Jaulas para animals 16% $4,598,746.00 $735,799.36

Software 16% 856,489.00 137,038.24

Más: Alimento para animals Exento 3,661,056.00 0.00

Igual: Total de importaciones del mes $9,116,291.00 $872,837.60

TOTAL DE OTROS INGRESOS DEL MES

Otros ingresos del mes Importe IVA

Venta de activo fijo al 16% $254,698.00 $40,751.68

Más: Venta de terreno 1,665,487.00 0.00

Más: Venta de acciones 65,401.00 0.00

Más: Intereses cobrados por préstamos a terceros al 16% 87,456.00 $13,992.96

Igual: Total de otros ingresos del mes $2,073,042.00 $54,744.64

2.2. Gastos e inversiones

TOTAL DE GASTOS CORRIENTES DEL MES

No identificados con actos Identificados con actos Identificados con actos

Concepto Importe IVA Importe IVA Importe IVA

Más: Cuotas y suscripciones 11,860.00 1,897.60 0.00 0.00 0.00 0.00

Más: Fletes y acarreos 141,920.00 22,707.20 46,698.00 7,471.68 31,548.00 5,047.68

Más: Luz 115,304.80 18,448.77 14,658.00 2,345.28 18,479.00 2,956.64

Más: Mantenimiento 47,061.12 7,529.78 10,632.00 1,701.12 8,991.00 1,438.56

Más: Seguros y fianzas 169,720.00 27,155.20 56,012.00 8,961.92 47,366.00 7,578.56

Más: Publicidad 316,312.00 50,609.92 26,546.00 4,247.36 22,448.00 3,591.68

Más: Comisiones 98,632.00 15,781.12 36,654.00 5,864.64 30,996.00 4,959.36

TOTAL DE GASTOS POR ARRENDAMIENTO

Concepto Importe IVA

Más: Arrendamiento de local para oficinas administrativas 25,000.00 4,000.00

Igual: Total de gastos por arrendamiento $249,000.00 $39,840.00

TOTAL DE ACTIVOS ADQUIRIDOS EN EL MES

Concepto Importe IVA

Inmueble para personal administrativo (construcción) $1,548,987.00 $247,837.92

Más: Equipo de transporte para bienes en general 135,546.00 21,687.36

Más: Mobiliario para oficinas administrativas 45,684.00 7,309.44