Impuesto sobre el Valor Añadido

Enunciados

1.- ¿Se aplica IVA en las siguientes operaciones? ¿Cuál es el hecho imponible? ¿Quién es el sujeto
pasivo?
a) Un fabricante alicantino vende calzado a un mayorista madrileño.
b) El mismo fabricante vende calzado a diversas empresas de distribución de países de la UE, para su
venta en dichos países, también exporta calzado a diversos países de fuera de la UE.
c) Una consultora madrileña presta servicios de consultoría a empresas y particulares residentes en el
TAI.
d) Un mayorista catalán adquiere a una empresa china una partida de textiles, los textiles llegan
desde China por vía aérea.
e) Una empresa holandesa vende un lote de pianos a un mayorista madrileño, por 40.000 euros
transporte incluido.
f) Un médico estomatólogo pasa consulta en su clínica privada.
g) Un abogado establecido en Almería presta un servicio a una empresa alemana, y otro a un
particular residente en Francia.
h) Una empresa de consultoría establecida en Suiza presta servicios a una empresa ubicada en
Móstoles.
i) Un jubilado alemán es propietario de un local comercial en Palma de Mallorca, que tiene
alquilado a una empresa alemana con sede en Frankfurt.

2.- Califique a efectos del IVA las siguientes operaciones (no sujeta, exenta, no exenta), indicando en su
caso el tipo impositivo aplicable:
a) Una empresa establecida en la sierra de Madrid vende leche a hipermercados de la capital.
b) Una empresa establecida en Fuenlabrada exporta textiles a Francia y Túnez.
c) Una empresa canaria vende plátanos a hipermercado madrileño.
d) Un profesional de la abogacía presta servicios a empresas y particulares.
e) Un particular vende un automóvil usado a otro particular.
f) Una sociedad vende uno de los camiones de reparto de la empresa, adquirido tres años antes, a
otra sociedad.
g) Ventas interiores de gafas y lentillas por parte de una sociedad dedicada a la distribución
comercial en el campo de la oftalmología.
h) Una sociedad vende un solar edificable a otra sociedad.
i) Una empresa madrileña paga un servicio jurídico prestado por un profesional establecido en
Francia.
j) Una empresa madrileña adquiere una partida de manzanas a un proveedor establecido en Francia.
k) Una droguería regala a sus clientes muestras de un nuevo champú sin valor económico estimable,
así como llaveros que llevan impreso el nombre de la empresa. El coste estimado de cada llavero
es de 1 euro.

3.- Clasifique en términos de IVA las siguientes operaciones:

a) Venta de una barra de pan normal en Madrid.
b) Venta de una vivienda nueva en Móstoles por parte de una inmobiliaria.
c) Una empresa arrienda en Vicálvaro un piso a tres estudiantes para utilizar como vivienda.
d) Una constructora con sede en Madrid vende a un ciudadano español un apartamento nuevo
construido en París.
 e) Un abogado establecido en Bruselas presta un servicio jurídico a la filial española, ubicada en
Madrid, de una empresa multinacional con sede central en Irlanda.
f) Una empresa establecida en la Comunidad de Madrid adquiere a una empresa francesa mil litros
de leche fresca, que son transportados desde Marsella con destino a Madrid por carretera.
g) Una droguería regala a sus clientes muestras gratuitas de un champú que está realizando una
campaña de promoción.
h) Una empresa pesquera establecida en Cádiz vende a Japón varias toneladas de atún rojo, para su
consumo en el país nipón.
i) Una constructora establecida en Sevilla vende a un ciudadano saudí un local comercial nuevo
ubicado en Málaga.
j) Compra a Islandia y traslado a España de una partida de conservas de arenque por parte de una
sociedad anónima establecida en Ciudad Real.
k) Una empresa que fabrica televisores regala en Madrid una tele de última generación a un cliente
que es amigo del gerente.
l) Un abogado establecido en Barcelona defiende en un proceso judicial a un particular residente en
Francia.

4.- En las declaraciones de IVA, ¿es deducible el IVA soportado en la adquisición de un turismo utilizado
por un agente comercial a diario en su actividad profesional, así como también de vez en cuando para uso
particular? ¿Y si se trata de un turismo adquirido para uso personal y profesional por un aparejador que
trabaja por cuenta propia?

5.- ¿Pueden deducir las cuotas de IVA soportadas en la compra de bienes relacionados con su actividad
económica los siguientes agentes?
a) Un dermatólogo que trabaja por cuenta propia.
b) Un colegio privado que imparte educación infantil y primaria.
c) Una constructora inmobiliaria.
d) Una entidad dedicada al arrendamiento de locales para oficinas.
e) Una empresa dedicada a la exportación de calzado.
f) Una empresa que se dedica simultáneamente al arrendamiento de viviendas y locales comerciales,
suponiendo la primera de las dos actividades el 25% del total de operaciones.

6.- El cuadro que se muestra a continuación contiene los datos básicos de la actividad económica de
Alberto, empresario individual dedicado al comercio al por mayor de prendas de vestir:
1T 2T 3T 4T Total
Ventas 17.000 15.000 13.000 20.000 65.000
Compras corrientes (IVA=21%) 10.000 5.000 5.000 10.500 30.500
Energía eléctrica 130 150 170 120 570
Teléfono 90 110 60 100 360
Alquiler local 900 900 900 900 3.600
Compra mobiliario 6.000 - - - 6.000
SE PIDE: Realice las declaraciones trimestrales de IVA de esta empresa.
7.- La empresa “AW”, dedicada a la producción y venta de frigoríficos, realiza a lo largo del cuarto
trimestre del ejercicio las siguientes operaciones, que aparecen reflejadas por sus importes sin IVA:
a) Ventas interiores a clientes por valor de 800.000 €.
b) Exportación a Marruecos de productos terminados por valor de 80.000 €.
c) Compras interiores de bienes y servicios relacionados con la actividad, gravados al tipo general,
por valor de 560.000 €.
d) Presta servicios de reparación a clientes por importe de 10.000 €.
e) Importación de pinturas procedentes de Uzbekistán, por 30.000 €.
f) Adquisición de un lote de pinturas a una empresa establecida en Francia, por valor de 50.000 €,
transporte incluido desde Pau hasta los almacenes que AW tiene en Tarragona.
g) Un mayorista devuelve varios frigoríficos adquiridos en el trimestre anterior por defectos de
fabricación, por importe de 8.000.
h) Vende a otra empresa una máquina antigua por importe de 1.000 €.
i) Adquiere una máquina nueva por importe de 7.000 €.
j) Los abogados de la empresa prestan servicios jurídicos a una empresa establecida en Alemania,
por importe de 10.000 €.
SE PIDE: Realizar la declaración de IVA correspondiente al cuarto trimestre.

8.- La sociedad GAMMA tiene un volumen de operaciones de 5 millones de euros, de los cuales un 45%
corresponde a operaciones gravadas con IVA al tipo general, un 30% a operaciones exentas con derecho a
deducción (exportaciones), un 20% a operaciones exentas que no dan derecho a deducción y un 5% a
operaciones no sujetas. ¿Cuál es la prorrata general aplicable?

9.- En una actividad de alquiler de locales y viviendas se ha optado por aplicar la prorrata especial. Las
actividades realizadas en el año “n” han sido:
- Alquiler de viviendas (sin derecho a deducción): 20.000 euros.
- Alquiler de locales (con derecho a deducción): 25.000 euros
El IVA soportado durante “n” tiene el siguiente desglose:
- IVA soportado en la actividad de alquiler de locales: 800 euros.
- IVA soportado en la actividad de alquiler de viviendas: 320 euros.
- IVA soportado en servicios de uso común en ambas actividades: 160 euros.
SE PIDE:
a) Liquide el IVA de esta empresa aplicando prorrata especial.
b) ¿Cuánto IVA se deduciría si aplicara prorrata general?
c) ¿Es obligatoria la prorrata especial? ¿Le interesaría a la empresa, en caso de poder hacerlo, aplicar
la prorrata general?

101.- Una autoescuela ha facturado por permisos de tipo A por valor de 1.200.000 euros, y por permisos
de tipo C, con exención del impuesto, por valor de 800.000 euros. El IVA soportado potencialmente
deducible por esta empresa en dicho año ha sido de 100.000 euros que, de acuerdo con la contabilidad de
costes de la empresa, pueden imputarse en 40.000 euros a los permisos A, en 40.000 euros a los permisos
C y los 20.000 euros restantes a gastos generales de la autoescuela. ¿Cuál será su IVA deducible en cada
una de las dos modalidades de prorrata existentes? ¿Qué régimen de prorrata aplicará esta empresa?

11.- El desglose de las ventas de una S.A. en el ejercicio actual es el siguiente:

- Ventas interiores gravadas al tipo general: 7 millones de euros.
- Ventas interiores con exención limitada (art. 20 LIVA): 2 millones de euros.
- Ventas a Marruecos: 1 millón de euros.
1
Adaptado de Barberán et al. (2019).
Las compras de bienes y servicios han ascendido a 6 millones de euros, con el siguiente desglose:
 5.950.000 euros corresponden a compra interiores gravadas al tipo general.
 Los 50.000 euros restantes son adquisiciones intracomunitarias de bienes a los que es
aplicable también el tipo general.
SE PIDE: Liquidar el IVA bajo el supuesto de que el tipo impositivo soportado en las compras ha sido
del 21%, bajo la modalidad de prorrata general.

122.- Una empresa ha alquilado viviendas por importe de 108.000 euros y locales comerciales por valor
de 252.000 euros. Además, ha vendido un local comercial que tenía como oficina, por valor de 400.000
euros.
a) ¿Cuál es la prorrata de la empresa?
b) Se sabe que la prorrata del año anterior fue del 75% y que el IVA soportado potencialmente
deducible en el ejercicio actual ha sido de 1.000 euros en el primer trimestre, 1.200 euros en el
segundo trimestre, 800 euros en el tercer trimestre y 1.000 euros en el cuarto trimestre. ¿Cuánto se
deduce cada trimestre? ¿Cuál es la regularización por aplicación de la prorrata definitiva que debe
realizar en el cuarto trimestre?

13.- La sociedad anónima HISPAELECTRO, S.A., dedicada al comercio mayorista de pequeños

electrodomésticos, realizó durante el ejercicio actual las siguientes operaciones, reflejadas en la tabla por
sus importes antes de aplicar el IVA:
1T 2T 3T 4T
Ventas a distribuidores en Francia 107.654 111.655 200.177 162.348
Ventas a distribuidores en Canarias 230.000 200.000 250.000 300.000
Ventas a cadenas de distribución en Andalucía 570.000 225.000 545.050 356.000
Ventas a comercios minoristas madrileños que
tributan por Recargo de Equivalencia 120.000 180.000 190.000 210.000

Las compras corrientes realizadas durante el mismo ejercicio fueron las siguientes:
1T 2T 3T 4T
Adquisición de mercaderías a proveedores
nacionales (tipo 21%) 500.000 350.000 420.000 395.000
Importación de componentes electrónicos
procedentes de China 75.000 65.000 121.000 140.000
Gastos de teléfono 12.000 10.000 14.530 9.500
Suministro de energía eléctrica 4.000 5.350 4.485 3.890
Suministro de agua 900 750 800 1.000
Arrendamiento de locales 48.000 48.000 48.000 48.000
Además, se han adquirido con fecha 10 de octubre del ejercicio actual varios equipos para proceso de
datos, por un importe total de 55.000 euros (IVA no incluido), a diversas empresas establecidas en
Madrid.

SE PIDE: Calcular el resultado de las declaraciones trimestrales de IVA de la empresa.

14.- BLUEWATER es una sociedad limitada establecida en Granada que se dedica a la producción,
envasado y distribución de agua mineral embotellada. Analice las siguientes operaciones realizadas
durante el cuarto trimestre del ejercicio actual y determine las cantidades de IVA devengadas y/o
deducibles a incluir en la declaración, computando el saldo final a ingresar o devolver:
a) Venta de varios lotes de agua embotellada por importe de 50.000 euros, a mayoristas establecidos
en la Comunidad de Madrid.
2
Adaptado de Barberán et al. (2019).
 b) Exportación de agua con destino a Marruecos, 15.000 euros.
c) Compra de una máquina envasadora a una empresa madrileña, por importe de 6.400 euros.
d) Vende una furgoneta de la empresa a un autónomo, por 10.000 euros. La furgoneta se entrega y
factura en el trimestre actual, si bien se pacta con el comprador el pago en dos plazos: la mitad
ahora, la otra mitad en enero del año siguiente.
e) Adquisición de un equipo de etiquetado a una empresa establecida en Bélgica, por importe de
9.000 euros, gastos de transporte incluidos desde Bruselas hasta Madrid.
f) Importa plástico desde Túnez, por importe de 4.000 euros.
g) Un mayorista nacional ha devuelto una partida de botellas de agua por defectos en el etiquetado, el
importe del lote devuelto es de 1.000 euros. BLUEWATER reintegra al cliente el importe total de
esa venta.
h) Ha pagado a finales de diciembre IVA por valor de 925 euros por diversas compras corrientes de
las cuales aún no ha recibido factura alguna en el momento de presentar la declaración.
i) Por la campaña de Navidad, regala a sus clientes calendarios publicitarios que llevan inscritos el
nombre de la empresa. El valor de mercado total de los calendarios regalados es de 100 euros.

15.- Determine la cantidad de IVA deducible en los siguientes supuestos:

a) Un taxista que trabaja por cuenta propia adquiere un turismo que va a utilizar en su actividad
económica, como taxi, y en su vida privada (vacaciones, compras, etc.). El IVA correspondiente a
dicha compra ha sido de 4.000 euros.
b) Un colegio público cuya única actividad es la enseñanza primaria adquiere varios equipos
informáticos nuevos para instalar en Secretaría, por un importe total de 10.000 euros.
c) Una promotora ha vendido pisos nuevos por valor de 3 millón de euros, y pisos usados, con
exención del impuesto (art. 20), por valor de 2 millones. El IVA soportado por esta empresa en
dicho año ha sido de 800.000 €, que, de acuerdo con la contabilidad de costes de la empresa,
pueden imputarse en 350.000 € a los pisos nuevos, en 350.000 a los usados y los 100.000 restantes
a gastos generales de la promotora. ¿Cuál será su IVA deducible aplicando la prorrata general?
d) ¿Cuál sería el IVA deducible en el anterior supuesto aplicando la prorrata especial?
e) ¿Puede aplicar esta empresa el método de prorrata general para el cálculo del IVA deducible?

16.- Ejercicio de repaso. Realiza el supuesto práctico de liquidación de IVA que aparece al final del
capítulo 9 del Manual Práctico IVA 2021 publicado por la AEAT.