APERTURA A PRUEBA SOBRE LA EVACUACIÓN DE AUDIENCIA

No. Audiencia: A-2023-02-01-000982

No. Expediente: 2022-02-01-44-0006938
No. Nombramiento: 2022-1-62

Jefe de División de Fiscalización

División de Fiscalización
Gerencia Regional Central
Yo Olga Marina Castillo de León, de veintiocho años de edad, soltera, guatemalteca,
Contadora Pública y Auditora, con domicilio en el departamento de Sacatepéquez, me
identificado con el Documento Personal de Identificación Código Único de Identificación
dos mil doscientos uno espacio once mil espacio cero trescientos uno (2201 11000 0301);
en calidad de Presidente del Consejo de Administración y Representante Legal de la
Compañía Exportadora de Café Los Planes, Sociedad Anónima con Número de
Identificación Tributaria novecientos setenta mil novecientos veintiuno guion nueve
(970921-9), calidad que acredito con fotocopia simple del acta notarial de mi
nombramiento, la cual fue autorizada en esta ciudad, el quince de octubre de dos mil
veintitrés, por el Notario Charlie Güite Castillo, la cual se encuentra inscrita en el Registro
Mercantil General de la República, al registro número ciento veinte mil quinientos
veintidós, folio ochocientos ochenta y uno, del libro ciento veintiuno de Auxiliares de
Comercio, señalo lugar para recibir notificaciones primera calle Oriente número tres, San
Juan del Obispo, municipio de Antigua Guatemala, departamento de Sacatepéquez, por
éste medio ante usted éste medio ante usted:

COMPAREZCO:
Respetuosamente a evacuar Audiencia número: A guion número dos mil veintitrés guion
cero dos guion cero uno guion cero cero cero novecientos ochenta y dos (A-2023-02-01-
000982), de fecha once de octubre de dos mil veintitrés y notificada el trece de octubre de
dos mil veintitrés respectivamente, fundamentado en la siguiente relación de hechos y
derecho respectivamente; por este acto me permito presentar MEMORIAL DE
APERTURA A PRUEBA SOBRE LA AUDIENCIA IDENTIFICADA EN EL EPIGRAFE DEL
PRESENTE OFICIO; sobre la base siguiente:
 RELACIÓN DE HECHOS:
1. Con fecha trece de octubre de dos mil veintitrés, se notificó por parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria, audiencia, para que se pague o alegue
lo que se considere pertinente, referente al ajuste, denominado Impuesto al Valor
Agregado de agosto dos mil veintiuno, por crédito fiscal improcedente por facturas que
no especifican concretamente la clase de servicio recibido y multas planteadas, y por
medio de ella se cobra la suma de: TRESCIENTOS DOS MIL DOSCIENTOS TREINTA
Y TRES QUETZALES CON OCHENTA Y SEIS CENTAVOS (Q.302,233.86), a los que
se adicionan multas por: TRESCIENTOS DOS MIL DOSCIENTOS TREINTA Y TRES
QUETZALES CON OCHENTA Y SEIS CENTAVOS (Q.302,233.86), valores que es
necesario revisar conforme a la ley y que no se consideran correctos.

2. Con fecha veintiséis de octubre de dos mil veintitrés, presenté en tiempo memorial de
Evacuación de Audiencia, por medio del cual solicité APERTURA A PRUEBA, el cual
se está cumpliendo por medio del presente memorial.

Los valores expresados en la audiencia referida fueron objeto de revisión conforme a la

ley debido a que no se consideran correctos, además de existir en la formulación de los
ajustes vicios sustanciales que ameritan nulidad y el desvanecimiento de los mismos; por
ser éstos faltos de ética además de ser faltos de razonamiento técnico y legal ya que se
basa en presunciones y no con medios de convicción, razón por la cual se considera que
los montos dados a conocer en la audiencia, son confirmaciones parciales que carecen de
fundamentos de hecho y de derecho, debido a que la Administración Tributaria, no
estableció de forma correcta los supuestos tributarios de su pretensión, razón por la cual
en el presente memorial se expone de forma clara la defensa y se presentan las pruebas
de descargo correspondientes.

FUNDAMENTOS
I. Crédito Fiscal Improcedente:
Es improcedente el ajuste denominado Impuesto al Valor Agregado de agosto
veintiuno, ya que en el Decreto del Congreso de la República número veintisiete guion
veintidós (27-92), Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículos número 15 y 16
indican: El crédito fiscal es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las
operaciones afectas realizadas durante el mismo período. Procede el derecho al
 crédito fiscal para su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la
utilización de servicios que se vinculen con la actividad económica.

II. De la explicación de ajuste:

a. Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado, define la Actividad Económica
como:” ...la actividad que supone la combinación de uno o más factores de
producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios”.

b. La Administración Tributaria pretende el cobro de TRESCIENTOS DOS MIL

DOSCIENTOS TREINTA Y TRES QUETZALES CON OCHENTA Y SEIS
CENTAVOS (Q.302,233.86), porque según el argumento presentado por la
Administración Tributaria, las facturas de compras y/o servicios recibidos, con la
simple lectura del documento, no permite determinar la vinculación, ya que debería
indicar para que se utiliza el servicio, el detalle de potencia, y el lugar en el cual lo
utiliza.

Asimismo, no le dio valor probatorio a la narrativa solicitada en la auditoría. Sin

embargo, en el artículo número 16 del Decreto del Congreso de la República
número veintisiete guion noventa y dos 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado,
establece lo siguiente: “…Para establecer qué bienes o servicios se consideran
vinculados con el proceso de producción o de comercialización de bienes y
servicios del contribuyente, la Administración Tributaria aplicará los siguientes
criterios:

a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades
necesarias para su comercialización nacional o internacional.

b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades

necesarias para su prestación dentro o fuera del país.

En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que

sean de tal naturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o
comercialización de los bienes o la prestación del servicio.”
c. La Superintendencia de Administración Tributaria, está actuando de forma
arbitraria, al no aceptar las facturas de compras y/o bienes recibidos, ya que, en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, no indica que, en las facturas de servicios
recibidos, deba indicar para que se utiliza el servicio, el detalle de potencia, y el
lugar en el cual lo utiliza.

En el artículo número 18, del Decreto del Congreso de la República número

veintisiete guion noventa y dos 27-92, indica:
“Documentación del crédito fiscal. Se reconocerá crédito fiscal cuando se cumpla
con los requisitos siguientes:

a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de

débito o crédito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto
impriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal
de Imprentas, conforme se establece en la ley, asimismo aquellos recibos de
pago cuando se trate de importaciones o en las escrituras públicas, conforme
lo que dispone el artículo 57 del Decreto del Congreso de la República número
veintisiete guion noventa y dos 27-92, facturas electrónicas, notas de débito y
crédito electrónicas, siempre y cuando las mismas hubieren sido emitidas a
través de un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) que esté
debidamente autorizado por la Administración Tributaria;

b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que

contengan su Número de Identificación Tributaria;

c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores

de la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse
concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u
honorario;

d) Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el

artículo 37 del Decreto del Congreso de la República número veintisiete guion
noventa y dos 27-92;
 e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de
contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente…”

Como se puede probar, que, en ninguna parte de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, indica que las facturas de compras y servicios recibidos deban indicar
donde se utiliza el servicio el detalle de potencia, y el lugar en el cual lo utiliza

En este sentido mi pretensión se concreta en solicitar a la Administración Tributaria que

DECLARE:

I. CON LUGAR LA EVACUACIÓN DE AUDIENCIA INTERPUESTA Y EL

MEMORIAL DE APERTURA A PRUEBA que se interpone.

II. IMPROCEDENTE EL AJUSTE de Impuesto al Valor Agregado.

FUNDAMENTOS EN LA CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA

Artículos. 2. Deberes del Estado. Es deber del Estado garantizar a los habitantes de la
República la vida, la libertad, la justicia, la seguridad… 5. Libertad de Acción. Toda
persona tiene derecho a hacer lo que la ley no prohíbe; no está obligada a acatar órdenes
que no estén basadas en ley… 12. Derecho de Defensa. La defensa de la persona y sus
derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin
haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y
preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos,
ni por procedimientos que no estén preestablecidos legalmente. 239. Principio de
Legalidad. Corresponde con Exclusividad al Congreso de la República, decretar… De
acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de la
recaudación… las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se
concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y Establecer los
procedimientos que faciliten su recaudación. Se hará conforme a los principios
establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala…
FUNDAMENTOS EN CÓDIGO TRIBUTARIO DECRETO DEL CONGRESO DE LA
REPÚBLICA NÚMERO 6-91
14. La obligación Tributaria… tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al
realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva…31. Hecho
generador o hecho imponible, es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. 98. Primer
párrafo La Administración Tributaria está obligada a verificar el correcto cumplimiento de
las leyes tributarias. Para los efectos de este Código se entenderá por Administración
Tributaria a la Superintendencia de Administración Tributaria u otra dependencia o entidad
del Estado a la que por ley se le asignen funciones de administración, recaudación,
control y fiscalización de tributos. (…).

PRUEBAS
DOCUMENTAL
a) La totalidad del expediente número dos mil veintidós guion cero dos guion cero
uno guion cuarenta y cuatro guion cero cero cero seis mil novecientos treinta y
ocho (2022-02-01-44-0006938), tramitado ante la Gerencia Regional Central de la
Superintendecia de Adminitración Tributaria.

b) DECLARACION DE PARTE, que puedo prestar como Representante Legal,

aclarando dudas que surjan previo a resolver el presente memorial.

c) PRESUNCIONES LEGALES Y HUMANAS, que sean establecidas durante la

etapa probatoria y que además sean consecuencia directa de hechos legalmente
comprobados por medio de otros elementos de prueba.

PETICIONES
I. Admita para su trámite el presente memorial y se tenga por instaurada la apertura
a prueba en contra de la Audiencia identificada supra del presente oficio.

II. En la resolución que corresponda, se dé respuesta a cada uno de los puntos

descritos en el cuerpo del presente memorial, y que el profesional a cargo de la
resolución correspondiente se someta a la Ley y que en Derecho de respuesta a
cada punto sin sortear alguno de ellos.
 III. Que, para realizar la correcta comercialización de los bienes, mi representada
necesita de los servicios que están facturados en el mes de agosto de dos mil
veintiuno y las cuales la Administración Tributaria a declarado Crédito Fiscal
Improcedente y cabe mencionar, que dichas facturas cumplen con los requisitos
exigidos en el Decreto del Congreso de la República Número 27-92 del Congreso
de la República de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado, así como en el
Decreto del Congreso de la República Número 20-2006 Disposiciones Legales
para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria.

Que se tome en cuenta que las facturas de servicios recibidos cumplen con los
lineamientos dados en el artículo número 18, literal c) del Decreto del Congreso de
la República 27-92, el cual indica: “…cuando se trate de servicios, debe
especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la
remuneración u honorario…” En las facturas se encuentra debidamente descrito el
servicio prestado, así como el monto pagado y al leer el documento se puede
establecer la vinculación con el proceso de producción y comercialización, sin
necesidad de tener que acudir a otra documentación. En la Ley del Impuesto al
Valor Agregado no estable que las facturas deben indicar para qué sirve el
servicio, el lugar donde se reciben los servicios o para que se utilizan.

IV. Que para resolver y desvanecer los ajustes y sanciones impuestas se tome en
consideración las incorrectas determinaciones, así mismo sobre las bases
concretas apegadas a la ley del adecuado monto del ajuste se le permita a mi
representado, en lo que respecta a multas e interés contar con los beneficios
normados en los artículos 106 y 146 del Del Decreto de Congreso de la República
número 6-91, Código Tributario.

V. Que la Administración Tributaria, resuelva tomando en consideración el principio

legal de la sana crítica.

VI. Que se valore la prueba aportada por la Compañía.

VII. Que la Administración Tributaria al llegar al momento procesal correspondiente

anule, revoque, reliquide o desvanezca la presente audiencia.
VIII. Que la Administración Tributaria diligencie la prueba propuesta previo a emitir
Resolución correspondiente.

Guatemala 27 de octubre de 2023

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Olga Marina Castillo de León