REFORMAS TRIBUTARIAS DE

ALBARO URIBE VELEZ Y JUAN MANUEL SANTOS

Juan Manuel Santos

Reformas tributarias-Lo ms relevante
LEY1607
1. Impuesto sobre la renta para personas naturales
En materia del impuesto sobre la renta y complementarios se establece una
clasificacin de personas naturales en empleados y trabajadores por cuenta
propia. Adems crea dos sistemas presuntivos de determinacin de la base
gravable de renta conocidos como Impuesto Mnimo Alternativo IMAN e Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS.

2. Impuesto sobre la renta para sociedades

En cuanto al impuesto de renta para las sociedades la tarifa baja de un 33% a

un 25%, sin embargo se crea el impuesto para la equidad CREE que tendr
como hecho generador la obtencin de ingresos que sean susceptibles de
incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos con tarifa del 8% destinados a
la financiacin del SENA, ICBF y el Sistema de Seguridad Social en Salud.
Cabe resaltar que para los prximos tres aos tendr un punto adicional (1%),
que se distribuir de la siguiente manera: 40% para financiar a instituciones de
educacin superior pblicas, 30% para la nivelacin de la UPC del rgimen
subsidiado en salud y 30% para inversin social en el campo.

3. IVA

Por otra parte las tarifas de IVA pasan de siete (0%, 1.6%, 10%, 16%, 20%,
25% y 35%) a solo tres tarifas de: 0 %, 5 % y 16 %. Y adicionalmente se crea el
impuesto nacional al consumo el cual presenta las siguientes tarifas: 4%, 8% y
16%.

4. Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM

Se destaca adems la modificacin en el impuesto nacional a la gasolina y al

ACPM, el cual se liquidara a razn de $250 por galn para el caso de la
corriente, a $1.555 por galn para la gasolina extra y el impuesto general al
ACPM se liquidar a razn de $250 por galn. El Impuesto Nacional a la
Gasolina y al ACPM ser deducible del impuesto sobre la renta por ser mayor
valor del costo del bien, en los trminos del artculo 107 del Estatuto Tributario.

5. San Andrs, Providencia y Santa Catalina

Finalmente, la reforma contempla que para el archipilago de San Andrs,

Providencia y Santa Catalina aquellas empresas que se instalen all
pertenecientes a servicios, turismo, agricultura, piscicultura, maricultura y
comercio, quedarn exentas del impuesto de renta y complementarios.

Es importante mencionar que la reforma tributaria trata algunos otros aspectos,

sin embargo para comunidad contable estos puntos clave mencionados
anteriormente son los ms relevantes de esta reforma.

LEY 1429

Los beneficios previstos en la Ley 1429 de 2010 solo proceden para los
contribuyentes personas naturales o jurdicas cuya empresa, es decir actividad
econmica organizada, cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley,
como domicilio, objeto social, nmina, establecimiento de comercio, activos y
nmero de trabajadores, se matricul en el registro mercantil con posterioridad
a la entrada en vigencia de la citada Ley. El cdigo de comercio en su artculo
469, establece que las sociedades extranjeras estn constituidas conforme a
las leyes de otro pas y con domicilio principal en el exterior, y la
superintendencia de sociedades ha manifestado que no son personas jurdicas
y su capacidad est restringida a los actos previstos en la resolucin de
incorporacin.

Cules son los beneficios que propone la Ley 1429?

- Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta, la cual va de un 0% del

respectivo impuesto para los primeros dos aos de actividad al total del
impuesto en el sexto ao.

- Progresividad en el pago de aportes parafiscales.

- Progresividad en el pago del impuesto de industria y comercio y otros

impuestos.

- Progresividad en la matrcula mercantil y su renovacin, la cual va de un 0%

al momento de la inscripcin al 100% del pago por renovacin en el cuarto ao.

Cmo mantener estos beneficios?

- Realizando la renovacin de la matricula mercantil dentro de los tres primeros

meses del ao.

-Realizando de manera oportuna el pago de los aportes al sistema de

seguridad social y dems contribuciones de nmina.

- Realizando la presentacin y pago de la declaracin del impuesto de

renta dentro del plazo estipulado para ello.

Se reglamenta prohibicin incluida en la Ley 1429

Mediante decreto expedido por el Ministerio de Trabajo, se reglamenta la

prohibicin de que trata el artculo 63 de la Ley 1429 de 2012 con el fin
de contribuir a la formalizacin laboral.

La norma menciona que est prohibido el uso de sociedades, asociaciones,

corporaciones, fundaciones y la contratacin de servicios de colaboracin o
manejo de recurso humano, Empresas de Servicios Temporales, Compaas
de Servicios de Colaboracin, o personas naturales, que utilicen modalidades
de vinculacin que impliquen desconocimiento o violacin de derechos
laborales constitucionales, legales y extra legales, de carcter individual o los
colectivos de asociacin sindical, negociacin y huelga.

Aquellos que incumplan con esto, tendrn sanciones consistentes en multas

hasta de 5.000 SMLMV, a travs de las Direcciones Territoriales del Ministerio
del Trabajo.

LEY 1430

1. Eliminacin de la deduccin especial por inversin en activos fijos reales

productivos.
2. Eliminacin de la sobretasa del sector elctrico para industriales a partir del
ao 2012.3. Ampliacin de la lista de no contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios.

4. Utilidades no constitutivas de renta ni ganancia ocasional

5. Modificacin de ingresos que no se consideran de fuente nacional.

6. Posibilidad de deduccin del 50% del GMF efectivamente pagado

7. Crdito de impuesto.

8. Deduccin de las cuotas de afiliacin pagadas a los gremios.

9. Cnones de arrendamiento financiero o leasing que no se consideran rentas

de fuente nacional y cuyos pagos no estn sometidos a retencin en la fuente.

lvaro Uribe Vlez

LEY 788

Entre las principales motivaciones para la expedicin de la Ley 788 de 2002 se

cuentan la necesidad de mayores ingresos para superar la crisis fiscal e
introducir mayor neutralidad y equidad al sistema impositivo mediante la
eliminacin y/o reduccin gradual de privilegios, incentivos y beneficios
otorgados en las reformas anteriores. Las medidas ms importantes de esta
reforma tributaria se resumen en:

*Marchitar algunos beneficios tributarios (rentas exentas e ingresos no

constitutivos de renta ni ganancia ocasional). Gradualmente la exencin se
elimina, iniciando el ao 2003 con la limitacin al 70%; en 2004: 50%; en 2005:
20%; y 0% en 2006.

*Eliminar la exencin para las pequeas nuevas empresas generadoras de

energa elctrica con base en recursos hdricos; fondos ganaderos organizados
como sociedades annimas y para los intereses por deudas y bonos de la
reforma agraria, entre otros.

*Eliminar deducibilidad de los costos y gastos asociados a ingresos no

constitutivos de renta y/o rentas exentas.
*Eliminar algunos descuentos tributarios (por generacin de empleo y por
donaciones).

*Reducir del 30% al 25% la exencin de la renta laboral, limitada

mensualmente a $ 4.000.000.

*Crear una sobretasa de renta para los declarantes de 10% para 2003, y de 5%
para 2004 en adelante. En la declaracin del ao 2002 debe anticiparse el 50%
de la sobretasa establecida para el ao 2003.

*Reducir el nmero de bienes excluidos del IVA, conservando en esta categora

durante los aos 2003 y 2004 cerca de 110 productos, entre ellos los agrcolas
de consumo bsico, el pan y la energa elctrica. A partir del 2005 estos bienes
causarn IVA a la tarifa de 2%.

*Gravar con una tarifa del 2% los animales vivos como bovinos, porcinos,
caprinos, gallinas y patos, cuando se sacrifiquen o sean entregados a terceros
para su sacrificio o procesamiento.

*Gravar con IVA a tarifa del 7% a 56 productos entre ellos el caf, el chocolate
y la harina de trigo, y a nuevos servicios como los arriendos distintos a
vivienda. A partir de 2005 se gravan al 10%.

*Crear un descuento por el IVA pagado en la compra de maquinaria industrial.

*Ampliar el concepto del hecho generador del impuesto del tres por mil con el
fin de cerrar algunos vacos legales. Quedan gravados los convenios de
recaudo, las cesiones de los recursos o los derechos a cualquier ttulo de las
carteras colectivas y los movimientos dbito que se realicen para el pago a un
tercero desde cuentas contables, diferentes a las corrientes, de ahorros o de
depsito.

*Incluir nuevos sujetos pasivos en el impuesto del tres por mil, caracterizados
por ser usuarios o clientes de las entidades vigiladas por las superintendencias
(Bancaria, de Valores y Economa solidaria). As, entran como nuevos
contribuyentes los usuarios y clientes de los fondos mutuos de inversin, las
sociedades comisionistas de bolsa, los usuarios o clientes de los fondos de
empleados y las cooperativas no financieras.

LEY 1111

Lo ms importante de la reforma tributaria para aplicacion inmediata y

especfica a las empresas auditadas y/ asesoradas

1) FALTANTES DE MERCANCIAS
Permiten tomar como costo hasta un 3% sobre el inventario inicial ms las
compras, por mercancia de fcil destruccin o prdida, an cuando se utilice el
sistema de inventario permanente, siempre que se demuestre el hecho.
Anteriormente slo se permita para el inventario peridico y a la tarifa del 5%.
2) DEDUCCION DE IMPUESTOS PAGADOS
Ahora se puede tomar el 100% del Impuesto de Ica, avisos y tableros y predial.
Antes slo se poda tomar como deducin el 80% del Ica y predial.
3) DEDUCCION POR INVERSION EN ACTIVOS FIJOS
A partir del 2007, se puede tomar el 40% del activo fijo real productivo. Hasta el
2006 se puede tomar el 30%.
4) RENTA PRESUNTIVA
El porcentaje de renta presuntiva qued en el 3% sobre el patrimonio lquido,
hasta el ao gravable 2006 era del 6%.

5) IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS JURIDICAS

A partir del ao 2007 queda en el 34% y baja al 33% a partir del ao 2008.
Hasta el ao 2006 estaba en el 35% ms la sobretasa del 10%.
6) IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS NATURALES
La tabla de Impuesto cambia sustancialmente, quedando solamente cuatro
tarifas as:
Hasta 1090 UVT ($ 22.861.660 ) .......................> Tarifa 0%
Entre 1090 y 1700 UVT ($ 35.655.800)..............> Tarifa del 19%, una vez
restado los primeros 1090 UVT
Entre 1700 y 4100 UVT ($ 85.993.400)...............> del 28% una vez
restados los primeros 1700 UVT, ms 116 UVT.
De 4100 en adelante ($ 85.993400)..................> 34 % ao 2007 y 33% ao
2008, una vez restados los primeros 4100 UVT, ms 788 UVT.
7) AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION
Quedan derogados en materia tributaria los ajustes por inflacin.
8) RETENCION EN LA FUENTE SOBRE SALARIOS
Cambia sustancialmente la tabla de retencin, quedando solamente cuatro
tarifas a saber:
Hasta 95 UVT ($ 1.992.530)...................> 0%
Entre 95 y 150 UVT ($ 3.146.100)..........> 19%, una vez restado los anteriores
95 UVT
Entre 150 y 360 UVT ($ 7.550.640)............> 28%, una vez restado los
anteriores 150 UVT , ms 10 UVT.
Ms de 360 UVT ..........> 34% ao 2007 y 33% a partir del ao 2008, una vez
restado los anteriores 360 UVT ms 69 UVT.
Los clculos para el procedimiento uno y dos son los mismos, conservando
todos los beneficios antes de la reforma, pro para efectos de la aplicacin del
procedimiento 2 a que se refiere el art. 386 del E.T., el valor del impuesto en
UVT determinado de conformidad con la tabla anterior, se divide por el ingreso
laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de
retencin aplicable al ingreso mensual.
9) IMPUESTO AL PATRIMONIO

Por los aos 2007 al 2010, los patrimonios lquidos superiores a 3 mil millones,
pagan el 1.2%, una vez restado el vr. Patrimonial neto de las acciones y hasta
los primeros 220 millones de la casa de habitacin.
Es decir un contribuyente con una base gravable depurada de 3 mil millones
paga $ 36 mllones de pesos.
10) TARIFAS DE IVA
El servicio de vigilancia queda en el 1.6% sobre el valor total, que antes era del
10% sobre el AIU.
El alimento para animales queda en el 16%, que antes estaba en el 10%.
11) REGIMEN SIMPLIFICADO
Por fn eliminan como requisito el patrimonio para pertenecer al rgimen
simplificado. Ahora queda nicamente como base entre otras, los ingresos
brutos de la actividad gravada del ao anterior que supere los $ 80 millones
ao base 2006.
12) CUATRO POR MIL
Permiten deducir el 25% del gravamen a los movimientos financieros
13) TERMINACION DE PROCESOS TRIBUTARIOS
Contemplan la posibilidad de terminar los procesos tributarios con la Dian, en
donde se pueden acordar hasta un 50% del impuesto discutido con sanciones
e intereses, dependiendo el estado del proceso.
14) PRESENTANCION DE RETENCIONES EN CEROS
Se permite presentarla sin pago, cuando el contribuyente tenga un saldo a
favor para compensar. Dicha compensacin tiene que solicitarse en el trmino
de 6 meses.
15) BENEFICIOS DE AUDITORIA
Ahora para que quede en firme la declaracin de renta del ao 2007, se
necesita incrementar el impuesto neto de renta en cinco veces la inflacin.
Antes estaba en cuatro veces.
Quien tenga saldo a favor y tenga beneficio de auditoria, debe solicitar dicho
valor, dentro del mismo trmino del beneficio.
El beneficio de auditoria aplica por cuatro aos ms.

16) CONTRATOS DE LEASING

Se prorroga el tratamiento del leasing operativo hasta el ao 2011. La norma
anterior contemplaba este mecanismo hasta el ao 2006.
17) IMPUESTO DE TIMBRE
La base qued a partir de $ 125.844.000 a la tarifa del 1.5% para el ao 2007.
1% para el 2008, 0.5% para el 2009 y 0% para el 2010.

LEY 820
Esta Ley que trata sobre el Rgimen de Arrendamiento de Vivienda Urbana,
consagr algunos beneficios fiscales en materia del Impuesto sobre la Renta,
vemos el contenido de la norma:
Artculo 41, con el Fomento a la inversin. Con el propsito de incentivar la
construccin de vivienda de inters social nueva, para arrendar a travs de
sociedades especializadas reglamentadas para el efecto, sern renta exenta
los ingresos por ellas recibidos por concepto de cnones de arrendamiento de
cada vivienda durante los diez (10) aos siguientes a su construccin.
As mismo, los fondos de inversin pueden invertir en inmuebles de acuerdo
con la reglamentacin que expida el Gobierno Nacional, y las rentas pagadas
por stos Fondos de Inversin, originadas en cnones de arrendamiento de
cada vivienda durante los diez (10) aos siguientes a su construccin, sern
renta exenta para el inversionista que la reciba, de acuerdo con la
reglamentacin que expida el Gobierno Nacional para tal efecto.
El reglamento corresponde al Decreto 1789 de 2004, que en su Artculo 6
consagra los requisitos para disfrutar de las exenciones.

LEY 863
Es del caso precisar que el Gobierno de lvaro Uribe Vlez se dio a la tarea de
reestructurar el Estado, mediante la supresin de cargos, fusin de ministerios,
el trmite del referendo y las reformas econmicas principalmente en materia
de pensiones y tributos.

Como resultado de la magnitud de la crisis fiscal, el titular del Ministerio de

Hacienda y Crdito Pblico, Dr. Roberto Junguito B., tuvo que renunciar de la
cartera poco antes de destaparse el Hueco Fiscal para el 2004, que en su
momento gener gran controversia, pero que desemboc en el proyecto de
reforma tributaria radicado en el mes de Agosto de 2004, el cual contemplaba
Menos Impuestos y crcel para evasores
Una vez posesionado el nuevo ministro de Hacienda y Crdito Pblico, se dio a
conocer la magnitud de los requerimientos fiscales, los que se esperaban
resolver en buena medida con los ahorros resultantes de la eventual
aprobacin del Referendo convocado por iniciativa presidencial, la votacin se
lleva a cabo en Octubre del ao 2003 pero no logra el apoyo necesario para
materializar los cambios en materia pensional y de gasto pblico, por lo que se
opta por el denominado Plan B consistente en incluir mayores tributos en el
Proyecto de Reforma que haca su trmite en el Congreso Nacional.
Las principales medidas resultantes, en lo relativo al Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, fueron las siguientes:
Los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, as como las
rentas exentas que se encontraban en proceso de marchitamiento son
definitivamente eliminadas quedando sin efecto la gradualidad 70%, 50% y
20% a tres (3) aos.
Se hacen precisiones para la determinacin de la renta bruta en la
enajenacin de activos fijos en el sentido que ya no se acepta un precio inferior
al avalo o autoevalo catastral.
Se hacen ms rigurosos los requisitos para tener derecho a renta exenta en
el Rgimen Tributario Especial, debido a la destinacin de la totalidad del
beneficio neto o excedente al objeto social.
Las cooperativas de trabajo asociado pueden dar el tratamiento a parte de
los ingresos percibidos como ingresos para terceros.
Se reconoce una deduccin especial del 30% por la compra de activos fijos
productivos, esto con el fin de procurar la reactivacin econmica y la
generacin de empleo.
Se hacen precisiones sobre la no aceptacin de gastos por pagos a personas
ubicadas en los denominados parasos fiscales.
Se actualizan las tablas que contienen las tarifas del impuesto sobre la renta
y complementarios y retencin en la fuente para personas naturales.

 Con el fin de contrarrestar los altos niveles de evasin, se dictan medidas en

relacin con el rgimen simplificado, en especial, la no aceptacin de costos y
gastos a los contribuyentes que no dispongan de una copia de la inscripcin en
el rgimen simplificado del proveedor o prestatario de servicios.
Se ampla el trmino de aplicacin de la sobretasa del 10% impuesto sobre la
renta, la cual se extiende hasta el ao gravable 2006.
Reformas propuestas para el segundo semestre de 2004
Al momento de escribir este documento, el Gobierno ya haba radicado varios
proyectos de Ley en materia econmica, se destacan tres de ellos:
El proyecto de Presupuesto para el ao 2005; a pesar de la reduccin de los
gastos por la fusin de algunos ministerios y la supresin de algunas entidades
pblicas, as como el trmite de varias reformas tributarias en lo que lleva de su
mandato; se evidencia con mayor claridad un faltante para cubrir el gasto
pblico que solamente puede ser enjugado con una nueva reforma tributaria y
nuevos cambios en el rgimen pensional (lo cual se ha venido convirtiendo en
una costumbre en los ltimos aos).
La Reforma Pensional.
La Reforma Tributaria (Que apenas el 7 de Diciembre de 2004 fue retirada
del Congreso por el Gobierno Nacional
Y contena propuestas como las siguientes:
Se crea una nueva tarifa de Impuesto de Valor Agregado de un 3% para bienes
y servicios hasta ahora exentos.
Contempla tambin subir al 12% los productos y servicios con la actual tarifa
del IVA de 7%.
Contempla subir al 17% la tarifa que ahora est en el 16%.
Las pensiones se gravarn de forma similar a los salarios, pero se permite
descontar los gastos en salud.
Pagaran retencin en la fuente pensiones mayores de 7,2 salarios mnimos
mensuales ($2. 577.600 pesos).
De otra parte, el Gobierno propone una tarifa de impuesto de renta a partir de
2008 de un 32%.

El impuesto de 0,3% se cobrar a los patrimonios superiores a los mil millones

de pesos.
Implementa una tarifa del 3% para venta de animales vivos que antes era del
2%.
Elimina los beneficios fiscales por aportes a los fondos voluntarios de
pensiones y de ahorros en las cuentas AFC.
Propone nuevamente cobrar a los contribuyentes cargos por costas de
fiscalizacin y de cobranzas.
Propone mantener las tarifas diferenciales actuales para los vehculos de
servicio particular.
Quedaran gravados con el 3% los servicios de publicidad en peridicos,
emisoras y canales regionales de televisin cuyas ventas no excedan ciertos
lmites
Busca cerrar una brecha que permite a los contribuyentes corregir las
declaraciones el ltimo da, sin que la administracin tenga tiempo de
verificarlas.
Se propone modificar el orden de aplicacin de los pagos parciales realizados
por los contribuyentes, para que se abonen de manera proporcional a los
saldos por sanciones, intereses, anticipos, impuestos y retenciones.

LEY 818
Con esta ley se restablece la exclusin temporal del IVA para la panela y se
conceden nuevas exenciones para cultivos de tardo rendimiento (palma de
aceite y frutales) con vocacin exportadora.
Sin embargo, esas exenciones fueron declaradas inexequibles por Sentencia
de la Corte Constitucional.

BIBLIOGRAFA

http://actualicese.com/actualidad/2004/12/26/04124/
http://www.buenastareas.com/ensayos/Ley-1429/56053794.html
http://www.leyex.info/leyes/Decreto4651de2006.htm
https://www.cancilleria.gov.co/sites/default/files/Normograma/docs/decreto_1430_2010.h
t
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0963_2005.htmlm