UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERÚ

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Curso: LEGISLACIÓN TRIBUTARIA (36479)

Foro S11. ACTULIAZACIÓN DE DEUDA

TRIBUTARIA

Alumna:

Camila Ramos Faraj

ICA, 24 de Oct. de 22
¿haga usted un análisis del artículo 33 y 34 del Código Tributario y
plantee 3 ejemplos, uno de actualización de IGV, pago a cuenta del
impuesto a la renta y multa?

ANÁLISIS:

1. El artículo 33° del TUO del Código Tributario dispone que el monto del
tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° de
la misma norma devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional( TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el último día hábil del mes anterior.

Adicionalmente, se señala que los intereses moratorios se aplicarán

diariamente desde el día siguiente a la fecha del vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente.

Se agrega que, la aplicación de los intereses moratorios se suspenderá

a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el
artículo 142°(1) hasta la emisión de la resolución que culmine el
procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre
y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamación fuera por causa imputable a ésta. Durante dicho
período de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
de Precios al Consumidor

De acuerdo con la norma antes glosada, la SUNAT debe aplicar

intereses moratorios a partir del día siguiente del vencimiento hasta
la fecha de pago inclusive, cuando la deuda no ha sido
cancelada dentro de los plazos establecidos en las normas
respectivas.

Tales intereses moratorios seguirán calculándose incluso durante la

tramitación del recurso de reclamación; sin embargo, si por
causa imputable a la Administración Tributaria se vence el plazo
máximo para la resolución de dicho recurso se suspenderá la
aplicación de tales intereses hasta la emisión de la Resolución de
Intendencia, debiéndose actualizar la deuda con el IPC a partir de dicha
suspensión.
“La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados
por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de
los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de
Economía y Finanzas.”

CAMBIO

Con la norma modificatoria se ha incorporado a la tarjeta de crédito como una

forma de pago de la deuda tributaria, en este sentido el primer y segundo
párrafo del artículo 32 modificado señalan lo siguiente: “

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el

pago se podrán utilizar los siguientes medios: a) dinero en efectivo, b) cheques
c) Notas de Crédito Negociables, d) Débito en cuenta corriente o de ahorros, y
e) Tarjeta de Crédito, f) Otros medios que la ley señale.

Cambio otros Órganos

Asimismo, se agrega que, tratándose de tributos administrados por otros

Órganos, la TIM será la que establezca SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante una Resolución Ministerial de Economía y Finanzas

Interés Moratorio:

 Art.3 Mora Automática

 Art.33 Consecuencia

Art.170 Improcedencia aplicación

 Intereses Interpretación equivocada norma

 Duplicidad de criterio en la aplicación norma
 Capitalización del Interés
Capitalización Antes Modificación
Regla General

 Art.33 CT. - el interés diario acumulado al 31/12 de cada año se agrega

al tributo impago y constituye Nueva Base para el cálculo de intereses.
Esta Nueva Base tendrá tratamiento de tributo.

 Excepción Art.34 CT. - Anticipos y Pagos a Cuenta. - Se capitalizan

al vencimiento o determinación la primera vez, luego se capitaliza al 31
de diciembre de cada año.

Art. 33 y 34

El último párrafo del artículo 33 del TUO establecía la Regla General de la

capitalización de los intereses, y el artículo 34 la excepción con relación a la
capitalización, pero en ambos casos lo que se regulaba era la capitalización de
los intereses devengados por tributo no pagado oportunamente, por
obligaciones legales (a decir del Tribunal Fiscal) para el caso de los pagos a
cuenta y de los anticipos.

Cambio

Con la modificación el cambio consiste en que desaparece la capitalización al

31 de diciembre de cada año, en este sentido señala el último párrafo del
artículo 33 lo siguiente: “los intereses moratorios se aplicarán diariamente
desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM (tasa de interés
moratorio) diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente
entre treinta (30)”
 Esta norma vigente regula la TIM que se devenga en forma diaria, pero ha
desaparecido el interés diario acumulado al 31 de diciembre que era
capitalizado, agregando al monto debido el interés devengado, para constituir
la nueva base de la deuda tributaria, la cual para efectos del cálculo, tenía
efectos de tributo de acuerdo a lo señalado por el propio legislador. Esto
significa en buena cuenta que ha desaparecido el inciso b) del anterior último
párrafo del artículo 33 del TUO, habiendo quedado únicamente el texto del
inciso a) relativo al interés diario.

Anticipos y Pagos a cuenta

Como consecuencia de la modificación del artículo 33, era necesario modificar

el artículo 34 (cálculo de los intereses en los anticipos y pagos a cuenta), ya
que como no se trata de tributo impago, sino de anticipos o pagos a cuenta
impagos de una obligación tributaria principal que en este caso es el tributo
impago, los intereses devengados por los anticipos y pagos a cuenta no
pagados oportunamente se devengan en forma diaria hasta el vencimiento o
determinación de la obligación principal ahora sin capitalización.

En conclusión, del articulo 33 y 34 del código tributario

La clausula propuesta se refiere al tema de los intereses de demora, el cual se

menciona en la clausula 33 que “Los impuestos que no hayan sido pagados dentro
del plazo señalado en la Clausula 29 devengaran a un interés igual a la tasa de interés
moratoria (TIM), es decir no en moneda nacional el veinte por ciento (20%) de la tasa
de actividad promedio del mercado (TAMN)”; salvo que se haga en moneda extranjera,
“TIM no podrá exceder la doceava parte (20%) de la tasa de interés anual
para negocios en moneda extranjera (TAMEX)”. Es decir, nos encontramos ante el
hecho de que el no pago oportuno resultará en un monto adicional, esto es muy
importante saberlo, porque es muy posible que los intereses adeudados no sean en
cuenta y el resultado será una cantidad mucho mayor de lo que podemos manejar.
Además, el párrafo 34 establece que, tratándose de anticipos y pagos de intereses,
“se aplicará al momento del vencimiento de la obligación principal o cuando ésta sea
fija, y no al período que termine el 31 de diciembre a que se refiere el
inciso ( b) Devengos Los intereses devengados a partir de ese momento pasan a ser
una nueva base para el cálculo del interés diario y su correspondiente acumulación de
acuerdo con el artículo anterior, por lo que estas cifras también deberán ser tenidas en
cuenta para que no se conviertan en cifras incontrolables.

Caso de la actualización de IGV

IGV: 

La empresa EL MAESTRO SAC no pagó a tiempo el IGV correspondiente

al mes de MARZO y recién lo ha hecho el 16 DE mayo

Tributo: IGV
IGV: 7500 soles
INTERESES:
DIAS: ABRIL (17) / MAYO (16)
TOTAL DE DIAS: 31
I: 7500 X 0.0003 X 31= 69.75
DT: 7500 + 69.75 = 7569.75 soles
CASO DE PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Con fecha 15 de febrero del 2022 (fecha de Vto. Según Cronograma Sunat) se
presenta la declaración mensual IGV Renta Formulario 621, donde se señala las
bases imponibles y los tributos a pagar, IGV por 27500, pago a cuenta del
impuesto a la renta por S/2500.00, se sabe que recién se cancelara el 9 de junio
del 2022 ¿se consulta a cuánto asciende la deuda Tributaria?

 FECHA DE PRESENTACIÓN: 15 de febrero del 2022

 FECHA DE PAGO: 09 de junio del 2022
 DIAS ACUMULADOS: 114

Bajo el articulo 33 del CT: Intereses moratorios, el monto del tributo no pagado dentro
de los plazos indicados bajo el Artículo 29º devengará un interés equivalente a la Tasa
de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior. Los
intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta.

Asimismo, el artículo 151 del Decreto Legislativo N° 1053, que aprueba la Ley General
de Aduanas, indica que la SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra, de
acuerdo con el procedimiento señalado en el Código Tributario.

También se toma la Resolución de Superintendencia Nº000044-2021/SUNAT la cual

nos indica que la Tasa de Interés Moratorio aplicable a partir del 1 de abril de 2021 a
las deudas tributarias en moneda nacional, correspondientes a tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT será de 0.90%.

 INTERES MORATORIO = TRIBUTOS O MULTAS * TIM/30 * Nº DE DIAS

ACUMULADOS

INTERES MORATORIO = 27500 * 0.9%/30 * 114

 INTERES MORATORIO = 940.50

 MONTO POR PAGAR ACTUALIZADO = DEUDA TRIBUTARIA + INTERES

MORATORIO

MONTO POR PAGAR ACTUALIZADO = 27500 + 940.50

MONTO POR PAGAR ACTUALIZADO = 28440.50

 INTERES DEL IMPUESTO A LA RENTA = IM = TRIBUTOS O MULTAS *

TIM/30 * Nº DE DIAS ACUMULADOS

INTERES DEL IMPUESTO A LA RENTA = IM = 2500 * 0.9%/30 * 114

INTERES DEL IMPUESTO A LA RENTA = IM = 85.50

 MONTO POR PAGAR ACTUALIZADO = DEUDA TRIBUTARIA + INTERES

MORATORIO

MONTO POR PAGAR ACTUALIZADO = 2500 + 85.50

MONTO POR PAGAR ACTUALIZADO = 2585.50

Por lo tanto, el monto a pagar de la deuda tributaria asciende a 31026 soles,

equivalente a 28440.50 soles por IGV e intereses y 2585.50 soles de Impuesto a la
Renta e intereses.
 CASO DE PAGO A CUENTA DE LA RESOLUCION DE MULTA

“Los niños” es una empresa identificada con RUC 20346688361, cuyos ingresos
superan las 1700 UIT, con fecha 30 de abril presentan su declaración jurada
anual correspondiente al ejercicio 2021, el 05 de junio es notificada al buzón
electrónico la resolución de multa por S/4600 la misma que es cancelada el 12 de
junio del 2022 ¿se consulta a cuánto asciende la deuda tributaria?

Primero observamos el cronograma de la SUNAT y la fecha de vencimiento para la

presentación de las declaraciones juradas anuales del 2021. En este caso la empresa
“Los niños” con el RUC 20346688361, se obtiene que el ultimo digito de su RUC es el
digito 1, según el cuadro se observa que su plazo para declarar es hasta el 28 de
marzo del 2022.

Por lo tanto, tenemos los siguientes datos:

 FECHA DE VENCIMIENTO: 28 de Marzo del 2022

 FECHA DE PRESENTACIÓN: 30 de Abril del 2022
 FECHA DE NOTIFICACIÓN: 05 de Junio del 2022
 FECHA DE CANCELACIÓN DE LA MULTA: 12 de junio del 2022
 DIAS ACUMULADOS: 43 días

No se presento la declaración jurada anual en el plazo correspondiente. Por lo que la

empresa ha cometido una infracción tributaria en relación con la presentación de su
declaración jurada anual del periodo 2021. Bajo el articulo 164 del CT de infracciones
tributarias que nos especifica que en este caso la empresa hizo acción u omisión que
importe a la violación de las normas tributarias.

Asimismo, el artículo 151 del Decreto Legislativo N° 1053, que aprueba la Ley General
de Aduanas, indica que la SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra, de
acuerdo con el procedimiento señalado en el Código Tributario.

También se toma la Resolución de Superintendencia Nº000044-2021/SUNAT la cual

nos indica que la Tasa de Interés Moratorio aplicable a partir del 1 de abril de 2021 a
las deudas tributarias en moneda nacional, correspondientes a tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT será de 0.90%.
APLICACIÓN DE LA FORMULA PARA HALLAR A CUANTO ASCIENDE LA
DEUDA TRIBUTARIA:

 INTERES MORATORIO = TRIBUTOS O MULTAS * TIM/30 * Nº DE DIAS

ACUMULADOS

INTERES MORATORIO = 4600 * 0.9%/30 * 43

INTERES MORATORIO = 59.34

 IMPORTE DE LOS CARGOS RENOVADOS: MULTA + INTERESES

IMPORTE DE LOS CARGOS RENOVADOS: 4600 + 59.34

IMPORTE DE LOS CARGOS RENOVADOS: 4659.34

Por lo tanto, en total el monto de la deuda tributaria asciende a 4659.34 soles, esto
incluyendo las multas e interés por las infracciones cometidas.