La capitalización de los intereses resarcitorios:

anatocismo
Por Paola Elizabeth Dreiling

En el presente artículo trataremos en forma práctica la metodología de cálculo de

capitalización de intereses, si bien nuestras entregas son prácticas, es necesario mencionar
ciertas normas que pueden orientarnos y definir conceptos necesarios para poder
comprender el tema en profundidad, sobre todo pos las permanentes actualizaciones que se
presentan en las tasas de interés aplicables. No es nuestro objetivo agotar el tema, sino
brindar una herramienta más que podremos utilizar en nuestras tareas profesionales.

Esta figura se incluye en el Código Civil y Comercial, artículo 770 “… Anatocismo. No se

deben intereses de los intereses, excepto que:

a) una cláusula expresa autorice la acumulación de los intereses al capital con una
periodicidad no inferior a seis meses;

b) la obligación se demande judicialmente; en este caso, la acumulación opera desde la

fecha de la notificación de la demanda;

c) la obligación se liquide judicialmente; en este caso, la capitalización se produce desde

que el juez manda pagar la suma resultante y el deudor es moroso en hacerlo;

d) otras disposiciones legales prevean la acumulación...”

En el ámbito administrativo, al no abonar en término las obligaciones fiscales, se aplican

los intereses resarcitorios establecidos en el artículo 37 de la Ley 11.683, y a su vez allí se
menciona el origen de la figura de anatocismo, al abonar la deuda y no cancelar sus intereses,
donde ellos se transforman en “el nuevo capital” veamos la norma :

“… La falta total o parcial de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y

demás pagos a cuenta, devengará desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de
interpelación alguna, un interés resarcitorio.
La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la SECRETARIA DE
HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS; el
tipo de interés que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente que perciba
en sus operaciones el Banco de la Nación Argentina.

Los intereses se devengarán sin perjuicio de la actualización del artículo 129 y de las multas
que pudieran corresponder por aplicación de los artículos 39, 45, 46 y 48.

La obligación de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por

parte de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS al percibir el pago de la
deuda principal y mientras no haya transcurrido el término de la prescripción para el cobro
de ésta.

En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo

tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, éstos, transformados en capital,
devengarán desde ese momento los intereses previstos en este artículo.

En los casos de apelación ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses de este
artículo continuarán devengándose…”

Para conocer las tasas de interés aplicables, es necesario recordar las últimas
modificaciones establecidas por la Resolución N° 559-2022 que se aplicarán a las
obligaciones incumplidas a partir del 1-09-2022, manteniendo las anteriores tasas vigentes
de la Resolución 589-2019 para aquellas obligaciones incumplidas con vigencia de la misma,
o sea hasta el 31-08-2022.

A los intereses resarcitorios que se aplican según la ley de procedimiento tributario en el

artículo 37 y el Código Aduanero respectivamente se actualizó del siguiente modo:

“…ARTÍCULO 1°.- Establécese la tasa de interés resarcitorio prevista en el artículo 37 de la

Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y en los artículos 794, 845 y 924
de la Ley N° 22.415 (Código Aduanero) y sus modificaciones, en el cinco coma noventa y uno
por ciento (5,91 %) mensual…”

Para las operaciones en dólares se expresa lo siguiente:

“…ARTÍCULO 3°.- Establécese que las tasas de interés aplicables para los supuestos
contemplados en los artículos 1° y 2° de esta resolución serán del cero coma ochenta y tres
por ciento (0,83 %) y del uno por ciento (1 %) mensual, respectivamente, cuando las
obligaciones de que se trate se encuentren expresadas en dólares estadounidenses o deban
abonarse de acuerdo con el monto de categorías u otros conceptos similares vigentes a la
fecha de su efectivo pago…”

______________________________________

Ley 11.683, Artículo 129: “… Establécese un régimen de actualización de los créditos a favor del Estado, administración
central o descentralizada, y de los créditos a favor de los particulares, emergentes de impuestos, tasas, contribuciones y
multas, en la forma y condiciones que se indican en los artículos siguientes.
 La obligación de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por
parte de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS al percibir el pago de la
deuda principal y mientras no haya transcurrido el término de la prescripción para el cobro
de ésta.

En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo

tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, éstos, transformados en capital,
devengarán desde ese momento los intereses previstos en este artículo.

En los casos de apelación ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses de este
artículo continuarán devengándose…”

Para conocer las tasas de interés aplicables, es necesario recordar las últimas
modificaciones establecidas por la Resolución N° 559-2022 que se aplicarán a las
obligaciones incumplidas a partir del 1-09-2022, manteniendo las anteriores tasas vigentes
de la Resolución 589-2019 para aquellas obligaciones incumplidas con vigencia de la misma,
o sea hasta el 31-08-2022.

A los intereses resarcitorios que se aplican según la ley de procedimiento tributario en el

artículo 37 y el Código Aduanero respectivamente se actualizó del siguiente modo:

“…ARTÍCULO 1°.- Establécese la tasa de interés resarcitorio prevista en el artículo 37 de la

Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y en los artículos 794, 845 y 924
de la Ley N° 22.415 (Código Aduanero) y sus modificaciones, en el cinco coma noventa y uno
por ciento (5,91 %) mensual…”

Para las operaciones en dólares se expresa lo siguiente:

“…ARTÍCULO 3°.- Establécese que las tasas de interés aplicables para los supuestos
contemplados en los artículos 1° y 2° de esta resolución serán del cero coma ochenta y tres
por ciento (0,83 %) y del uno por ciento (1 %) mensual, respectivamente, cuando las
obligaciones de que se trate se encuentren expresadas en dólares estadounidenses o deban
abonarse de acuerdo con el monto de categorías u otros conceptos similares vigentes a la
fecha de su efectivo pago…”

______________________________________

En lo que hace a su competencia y en todo lo no especificado, en especial lo referente a plazos, cómputo e índices
aplicables, se estará a lo que disponga la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS
Y SERVICIOS PUBLICOS.

A los efectos indicados en el párrafo anterior, el importe en concepto de actualización más los intereses resarcitorios no
podrá exceder del que resulte de aplicar al monto adeudado el doble de la tasa de interés activa de cartera general
utilizada por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA en sus operaciones de crédito, sin perjuicio de la aplicación de los
intereses punitorios en los casos en que proceda.

El monto por actualización de los créditos que resulte de la diferencia entre su valor actualizado y su valor original,
participará de la misma naturaleza del crédito a que corresponda…”
 Es interesante como herramientas para nuestras tareas, las tablas publicadas por el
Organismo Fiscal en su página WEB donde se advierte la evolución de las tasas:

https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/calculoInteres/

https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/CalculoInteres/punitorios.aspx#tasasEvolucion

https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/calculoInteres/tasas-de-interes-
generales/default.aspx

Intereses resarcitorios
En el presente ejemplo el contribuyente presenta su DDJJ en fecha de vencimiento y
paga fuera de término, primero abona el capital y en fecha posterior paga los intereses.

Lo primero que debe definirse es la fecha y monto del pago de capital para calcularse los
intereses resarcitorios, que al momento de abonar el capital y no lo intereses, éstos últimos
se capitalizarán siendo el nuevo capital adeudado por el contribuyente, con independencia
en el cálculo del nuevo interés y la fecha de prescripción de los mismos.

Veamos el cálculo de interés por la deuda de la obligación:

 En el siguiente cuadro observamos que al no abonarse los intereses se capitalizan los
mismos, transformándose en el nuevo capital, y que al momento de abonarse los mismos
deberán calcularse los intereses con el mismo mecanismo lineal que los intereses por la deuda
principal.

Veamos el ejemplo:

Pago de capital e intereses en fecha diferida y posterior, se aplican distintas tasas vigentes
según la fecha y se capitalizan intereses como ejemplo en el año 2022 abonando los mismos en
2023:
 Pago de capital e intereses en fecha diferida y posterior, se aplican tasas vigentes y
capitalizan intereses, con las últimas tasas publicadas, capitalización y pago de intereses en
el año 2022 donde conviven diversas tasas de interés:

 Por su parte, en el caso en que el pago fuera de término no sea abonado de propia
voluntad por el contribuyente y se inicie el cobro judicial de los tributos, se aplicarán
intereses punitorios los cuales no se capitalizan como sí sucede con los intereses
resarcitorios. Ambos deben calcularse por separado, contemplando las diferentes fechas y
las tasas que corresponden.

Veamos un sencillo ejemplo:

 En el caso que la operación se haya efectuado en moneda extranjera, dólares, la norma
establece que se aplicará un 0,83% mensual y en el caso de aplicarlo por día, la misma norma
establece que debe dividirse el monto mensual por 30.