Impuesto a la

Renta de
Cuarta
Categoría
Datos Generales
 Base Legal B&M

Ley del Impuesto a la Renta

Reglamento del Impuesto a la Renta

 Introducción B&M

Dentro de Impuesto a la Renta existen diferentes categorías que

afectan a los ingresos obtenidos por las diversas fuentes y sistemas.
Dentro de ella tenemos a la renta de 4ta y 5ta categoría destinada a
gravar los ingresos obtenidos por el trabajo realizado de forma física o
intelectual.
En esta ocasión se detallan aspectos respecto a la renta de 4ta
categoría que se centra en aquellos trabajadores que de forma
independiente (sin subordinación ni exclusividad) ofrecen sus servicios.
Calificación de ingresos
Ingresos B&M

Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte,

ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categoría.
Las obtenidas por el desempeño de funciones de director de
empresas, sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por las cuales se perciban
dietas.
Características
 Características

La persona que presta el servicio no debe estar subordinada

a quien le preste el servicio.
El locador se obliga a prestar un servicio por cierto tiempo o
por un determinado trabajo, sin estar subordinado al
comitente.
Se vinculan con el derecho civil y no con el derecho laboral.
B&M
La persona que presta el servicio no está sujetos a la jornada
laboral de la empresa.
La persona que presta que presta el servicio utiliza sus
propios medios de trabajo.
Renta bruta y neta de cuarta
categoría
Renta Bruta de Cuarta Categoría B&M

Está consignado por el total de ingresos percibidos durante el

ejercicio gravable.

En otras palabras, la suma del ingreso desde el 01 de enero al 31

de diciembre.
Renta Neta de Cuarta Categoría B&M

La renta neta se determina de la renta bruta del ejercicio gravable el

20% de la misma hasta el limite de 24 UIT.

La deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño

de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, además de las funciones de
regidor municipal o consejero regional por lo cual percibe dietas.
Deducción de 7 UIT y de 3 UIT B&M

De la renta de cuarta categoría, podrá deducirse anualmente un

monto fijo equivalente a 7 UIT.

Adicionalmente se podrá deducir hasta 3 UIT más, con el cual

suman un total de 10 UIT.
 Renta Bruta
- 20%
= Renta Neta
+ Rentas de director, síndico, entre otros.
Esquema de - 7 UIT

determinación - 3 UIT sustentados

del Impuesto = Renta neta de trabajo

- ITF
- Donaciones
• B&M
+ Renta neta de fuente extranjera
= Renta Neta Imponible
Tasas del impuesto
- Retenciones
=Impuesto a Regularizar
Deducción de 3 UIT sustentados
Deducción de 3 UIT B&M

Este moto adicional de 3 UIT que puede deducirse como gasto debe
ser por alguno de los siguientes conceptos.
Arredramiento o subarrendamiento de inmuebles.
Honorarios profesionales de médicos y odontólogos
Servicios prestados de renta de 4ta categoría
Aportaciones a EsSalud
Consumo en establecimientos de hospedaje y restaurante.
Gastos por Servicios Turísticos
Deducción de 3 UIT B&M

Arredramiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el

país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de tercera categoría.

 Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida.

 Forma parte de la renta convenida tanto el importe de la renta
misma como los impuestos que la gravan como el IGV.
 Los documentos validos para esta deducción son tanto el
formulario 1683 como la factura (incluido la nota de crédito y
débito).
Deducción de 3 UIT B&M

Honorarios profesiones de médico, odontólogo por servicios

prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta
categoría.

Son deducibles los gastos efectuados por el contribuyente, para la

atención de la salud, la de los hijos menores de 18 años, hijos
mayores con discapacidad, conyugue y concubino, en la parte no
reembolsable por los seguros.
Solo será deducible el 30% de los honorarios profesionales.
Deducción de 3 UIT B&M

Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como

rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b).

Solo será deducible el 30% de los honorarios profesionales.

Solo serán deducibles gastos sustentados con los comprobantes
correspondientes y emitidos de manera electrónica.
Se considera cualquier servicio que califique como renta de cuarta
categoría.
Deducción de 3 UIT B&M

Aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud)

Los aportes que se realicen por los trabajadores del hogar.

Deducción de 3 UIT B&M

Consumos en establecimientos de hospedaje y restaurantes

Se pude deducir el 25% de los importes pagados.

Se considera dentro de los importes pagados el correspondiente al
IGV.
Deducción de 3 UIT B&M

Gastos por servicios de guías de turismo, servicios de turismo de

aventura y servicios de artesanos que constituyan rentas de cuarta
categoría.

Se pude deducir como gasto el 50% de los importes pagados.

Lógicamente debe estar sustentado con recibos por honorarios.
En el caso de los artesanos deben estar inscritos en el Registro
Nacional de Artesanos a cargo del MINCETUR.
Deducción de 3 UIT B&M

Gastos por servicios turísticos y por la actividad artesanal, calificados

como renta de tercera categoría.

Se pude deducir como gasto el 25% de los importes pagados.

Para efectos de la deducción de los servicios de agencias de viajes
y turismo y los servicios de agencias operadoras de viajes y
turismo, se considerará hasta el límite de 35% de la UIT.
En el caso de la artesanía deben estar inscritos en el Registro
Nacional de Artesanos a cargo del MINCETUR.
Deducción por donaciones
Deducción por donaciones B&M

Se puede deducir el gasto por donaciones otorgadas a entidades y

dependencias del sector público nacional.
También a las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social sea:
Beneficiencia, asistencia social, educación, cultura, ciencia, arte,
literatura, deporte, salud, patrimonio histórico, y otros
semejantes.
Siempre que estas instituciones cuentes con la calificación
correspondiente por SUNAT.
La deducción no podrá ser mayor a 10% de la renta neta.
El saldo no aplicado no se arrastra.
Deducción por donaciones B&M

Las donaciones se acreditarán mediante:

Con el acta de entrega y recepción del bien donado y una copia

autenticada de la resolución correspondiente que acredite que la
donación a sido aceptada, excepto las entidades privadas.
Con la declaración emitida por las organizaciones u organismos
internacionales.
Con el comprobante de recepción de donaciones, tratándose de
las demás entidades beneficiarias.
Libros Contables
Libros Contables B&M

A partir del 2017 los perceptores de rentas de cuarta categoría están

exceptuados de la obligación de llevar el libro de ingresos y gastos.

Decreto legislativo N° 1258 (08/12/2016).

Tasas del Impuesto
 Tasas del Impuesto B&M

Se aplica la escala progresiva acumulativa siguiente.

Artículo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta Neta Tasa

Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
Agentes de Retención
Agentes de Retención B&M

Son agentes de retención aquellos que tengan todas las características

siguientes:

Que estén obligados a llevar contabilidad.

Que dentro de la contabilidad lleven la menos el diario
simplificado (regímenes MYPE y General).
Que paguen rentas de cuarta categoría por servicios que le
presten.
Suspensión de Retenciones
Suspensión de la Retención B&M

Será valida la suspensión de retenciones del impuesto a la renta

siempre que se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

Cuando los ingresos que se proyectan se percibirán en el ejercicio

no superen el monto de S/.40,250.00 anuales (para el año 2022).
Para el caso de director de empresas, síndico, mandatario y
similares el monto ca no superarse es de S/.32,200.00
Reinicio de las Retenciones B&M

Si, luego de otorgada la autorización de la suspensión de retenciones

el contribuyente determina alguna variación en sus ingresos que en
proyección superen el importe establecido se procede a reiniciar las
retenciones.

Se entenderá reiniciado las retenciones cuando se efectué y declare la

retención en el periodo que corresponda efectuarla.
Casos Prácticos
Caso Práctico 1 B&M

El Sr. Agustino Robles Paredes es arquitecto de profesión.

En el ejercicio 2022 a percibido únicamente rentas de cuarta categoría
por el ejercicio particular de su profesión el importe de S/. 70,000
mensuales.
Ha realizado gastos de diversos servicios profesionales de cuarta
categoría sustentados con recibos por honorarios que otorgan
derechos a deducir gastos de impuesto a la renta por la suma de
S/.11,300.
Además, ha realizado gastos de alquiler de oficina por la suma
mensual de S/.2800 y cuenta con el recibo de arrendamiento
respectivo (FV N°1683).
Se realizó la respectiva retención de 8% correspondiente de forma
mensual.
 Caso Práctico 1 B&M

Determinación de deducción máxima adicional de 3 UIT.

Pagos por servicios de 4ta cat. (11,300x30%)………………... 3,390

Alquiler 3,000 x 12 meses x 30%………………………………….. 10,800
Total (excede el máximo aceptado)……………….………………14,190
Deducción máxima de 3 UIT ……………………………………….. 13,800
 Caso Práctico 1 B&M

Determinación de la renta neta de trabajo anual.

Renta Bruta (70,000 x 12)………………………………………..… 840,000
20% de la Renta Bruta (máx. 24 UIT = 110,400)……….. (110,400)
Renta Neta ……………………………………………………..………. 729,600
7 UIT ( 4,600x7)…………………………………………………………. (32,200)
Deducción adicional de 3UIT sustentados ……………….… (13,800)
Renta Neta de Trabajo …………………………………………….. 683,600
 Caso Práctico 1 B&M

Impuesto Anual

Escala Renta Neta Tasa Impuesto

Hasta 5 UIT 23,000 8% 1,840

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 69,000 14% 9,660

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 69,000 17% 11,730

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 46,000 20% 9,200

Más de 45 UIT 476,600 30% 142,980

Total 683,600 175,410

 Caso Práctico 1 B&M

Pagos a cuenta mensuales (retenciones)

Enero 5,600 Agosto 5,600
Febrero 5,600 Setiembre 5,600
Marzo 5,600 Octubre 5,600
Abril 5,600 Noviembre 5,600
Mayo 5,600 Diciembre 5,600
Junio 5,600
Julio 5,600

Total 67,200
 Caso Práctico 1 B&M

Impuesto por regularizar

Impuesto Anual ………………………………………… 175,410

Pagos a cuenta mensuales …………………….….. (67,200)
Diferencia por regularizar……..…………………. 108,210
Caso Práctico 2 B&M

El Sr. Agustino Robles Paredes es director de la empresa Flecha Veloz.

Ha recibido por dietas el monto de S/. 25,000 mensuales por su
función como director de enero a diciembre.
También a recibido dietas por dietas de octubre a diciembre en otra
empresa en monto de S/.15,000 mensual.
Se realizó la respectiva retención de 8% correspondiente de forma
mensual.
Ha realizado gastos de odontólogo, psicólogo, tecnólogo médico por
un monto total de S/.61,000 con comprobantes de pago electrónicos.
Realizó una donación a la Beneficencia de Lima por el monto de
S/15,000, por el cuál se pagó ITF por S/. 27.50.
 Caso Práctico 2 B&M

Mes Fecha Veloz S.A.C. Otra empresa Total Mensual Retenciones

Enero 25,000 25,000 2,000
Febrero 25,000 25,000 2,000
Marzo 25,000 25,000 2,000
Abril 25,000 25,000 2,000
Mayo 25,000 25,000 2,000
Junio 25,000 25,000 2,000
Julio 25,000 25,000 2,000
Agosto 25,000 25,000 2,000
Setiembre 25,000 25,000 2,000
Octubre 25,000 15,000 40,000 3,600
Noviembre 25,000 15,000 40,000 3,600
Diciembre 25,000 15,000 40,000 3,600
Total Pagado (RB) 300,00 45,000 345,000 27,600
 Caso Práctico 2 B&M

Determinación de deducción máxima adicional de 3 UIT.

Servicios profesionales varios (61,000x30%)…………….. 183,000

Deducción máxima de 3 UIT …………………………………..….. 13,800
 Caso Práctico 2 B&M

Determinación de la renta neta de trabajo anual.

Renta Bruta (70,000 x 12)………………………………………….… 345,000.00

20% de la Renta Bruta (no aplicable)………………………………..…… (0.00)
Renta Neta ……………………………………………………..………… 345,000.00
7 UIT ( 4,600x7)……………………………………………………………. (32,200.00)
Deducción adicional de 3UIT sustentados ………………….… (13,800.00)
Renta Neta de Trabajo …………………………………………….... 299,000.00
ITF ………………….………………………………………………………...…..……. (27.50)
Renta Neta de Trabajo …………………………………………….... 298,972.50
Donaciones (hasta el 10% de la RN)………...………………….… (15,000.00)
Renta Neta de Trabajo ……………………………………………….. 283,972.50
 Caso Práctico 2 B&M

Impuesto Anual

Escala Renta Neta Tasa Impuesto

Hasta 5 UIT 23,000.00 8% 1,840.00

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 69,000.00 14% 9,660.00

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 69,000.00 17% 11,730.00

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 46,000.00 20% 9,200.00

Más de 45 UIT 76,972.50 30% 23,091.75

Total 283,972.50 55,521.75

 Caso Práctico 2 B&M

Impuesto por regularizar

Impuesto Anual ………………………………………….. 55,521.75

Pagos a cuenta mensuales …………………………. (27,600.00)
Diferencia por regularizar……..…………………... 27,921.75
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