RGIMEN DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DECRETO NO. 10-2012 LEY ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan personas:

Objeto

Artculo 1

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Categoras de rentas segn su procedencia

Cada categora se liquida en forma separada.

Artculo 2.

Estructura del ISR Actividades Lucrativas Rgimen sobre Utilidades

Artculo 18,

Rgimen Opcional Simplificado Artculo 43 Rgimen gradual al contribuyente de 5% y 6% para el 2013 Mandato de Retencin sin importar el importe que pague el Agente Retenedor 6% en 2013 y 7% en el 2014 en adelante Artculos 44, 47, 48,49 y 173 Rgimen de Rentas del Trabajo Pago de impuesto conforme retenido por el empleador

Artculos del 68 al 82

Rgimen Rentas de Capital Se incorpora la afeccin de Intereses y Ganancias de Capital Artculos del 83 al 96 Rgimen de Retenciones a No residentes Actualizacin de tarifas especficas por actividad econmica

Artculos 97 al 107

Rgimen anterior similar: Rgimen Optativo

Rgimen anterior similar: Rgimen General

Decreto No. 10-2012

Descripcin Rentas Rentas por actividades econmicas Artculo 4 por Actividades numeral 1 literales de la Determinacin a hasta la k de la Renta
Residente Artculo 6

Aspectos Generales de los Regmenes de las Rentas de Actividades Lucrativas

Hecho generador Rentas de Capital

Pues se considera renta ordinaria

Establecimiento permanente Artculo 7 Descripcin de Rentas Agente Artculo 10 Retenedor numerales del 1 al 8 Artculo 12 - Se excluye las entidades fiscalizadas por la SIB

Sujeto pasivo

- Se excluye a personas cuyo giro habitual sea lo gravado por Rentas de capital. Ejemplo empresas de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Artculo 15

Exclusin de Rentas

Entidades con Rentas con exencin general

Agrega obligaciones formales y de retencin

-Estado - Universidades -Centros Educativos Artculo 8 numerales del 1 al 5 -Herencias, legados y donaciones

Artculo 10, 2do. prrafo Rentas Presuntas

Rentas con exencin especfica

obligaciones sustantivas Factura Especial Profesionales liberales

Asociaciones, Fundaciones, Partidos polticos, colegios profesionales, etc. Cuyo objeto sea el de proyeccin social, cientfica y cultural y las cooperativas excluyendo transacciones con terceros. Artculo 11 numerales 1 y 2

Tarifa nica en el 2013 del 6% y en 2014 en adelante el 7% La factura constituye constancia y con la declaracin anexo Artculo 16 Presuncin de ingreso mensuales de Q30,000, excepcin de 50% si es recin graduado 3 aos o mayor de 60 aos Artculo 17

Alcance a no residentes

Artculos: 97, 103, 104 numeral 1 literales de la a a la e y numeral 2 al 4.

Decreto No. 10-2012

Decreto No. 10-2012

Decreto No. 10-2012

Hecho Generador:

Rentas de actividades lucrativas realizadas con carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifican en el libro I de la Ley, residentes en el pas.

Actividades Lucrativas: Son las que suponen la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente
Artculo 10

Decreto No. 10-2012

Renta Bruta

Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias cambiarias. Artculo 20

Regmenes de las Rentas de Actividades Lucrativas Sobre Utilidades

Artculo 14

Renta Imponible

Menos (-) Rentas Exentas (-) Costos y Gastos deducibles* Sumar (+) Costos de Rentas exentas, y

Artculo 21 numerales del 1 al 29 no son reglas de valoracin

Procedencia de deduccin Artculo 22

numerales del 1 al 4 y literales de la a a la i

Artculo 19

*No deducibles

Artculo 23 literales de la a a la s Intereses el Artculo 21 numeral 16; derivado del artculo 23 literal k y 24

Costos y gastos Deducibles

No. 1y2 Costo venta. Rubros de produccin Limitantes por requisitos o porcentuales y Se reconoce costo en la produccin y venta de bienes, prestacin de servicios, que sean necesarios pertinentes o indispensables para conservar las rentas gravadas.

Sueldos: socios consejeros, cnyuges parientes grados de ley.

Bono 14 y Aguinaldo:

o Deduccin mxima del 10% sobre la renta y bruta,

Deducible hasta un mximo del 100% del salario mensual, salvo pactos colectivos aprobados por autoridad competente.

Cuotas y desembolsos Establecidos en ley (IGSS, IRTRA, obligatorios por ley: INTECAP, entre otros), Intercambio de informacin peridica (3 meses) entre el IGSS y SAT.
Artculo 21

Costos y gastos Deducibles No. 7 Rubros Observaciones

Asignaciones patronales por Con autorizacin de la autoridad jubilaciones, pensiones y primas por competente. planes de previsin social para trabajadores y sus familiares: Indemnizaciones: 1) Mtodo Directo: hasta el monto que corresponda Cdigo de Trabajo o pacto colectivo. 2) Mtodo indirecto: reservas del 8.33% del total de remuneraciones anuales, excepto por seguro cubre la indemnizacin. 1) Hasta el 50% de lo invertido, 2) Registrado contablemente y documentado individual, y 3) No aplica la deduccin en socios, parientes del contribuyente o de los socios, o si pagan algo los trabajadores.
Artculo 21

Inversiones en construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia mdica, entre otros. en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares.

Costos y gastos Deducibles No.

10

Rubros
Tierras adjudicadas:

Observaciones
laborales 1) De forma gratuita a los trabajadores e inscritos en el Registro de la Propiedad, y 2) No aplica a parientes del contribuyente y socios.

11

Primas de seguros de vida 1) Pagado por el empleador, y 2) Aplica si (no dotal) seguro por el seguro es en beneficio exclusivo del accidente o enfermedad: trabajador o sus familiares. Los arrendamientos: De bienes muebles e inmuebles para la produccin de la renta.

13

14

Costo de mejoras en bienes 1) El costo de la mejora debe deducirse inmuebles arrendados: durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas iguales, 2) Si la construccin es propiedad del arrendatario se debe depreciar.
Artculo 21

Costos y gastos Deducibles

No. Rubros Observaciones

16

Los intereses, y gastos financieros:

otros Rentas gravadas y limite contenido en artculo 24 incluye los reportos considera limitantes de la ley, tanto para intereses pagados a lo interno como a lo externo.
Si estn cubiertas por seguros, la indemnizacin es renta afecta y lo no cubierto ser gasto deducible. Fuerza mayor o caso fortuito debe documentarse con dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en donde conste el hecho; delitos denuncia ofrecido y presentado pruebas del hecho y registrada en la contabilidad.

17

Prdidas en bienes o patrimonio del contribuyente (Extravo, rotura, destruccin y similares)

Artculo 21

Limitacin a la deduccin de intereses El monto de intereses no podr exceder del valor de multiplicar la tasa de crditos o prestamos en quetzales por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su declaracin jurada anual.

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL AO ANTERIOR

Q 500,000.00

Signo

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL AO ACTUAL

Q 600,000.00

(+) TOTAL Q1,100,000.00 (/2)

Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% *= Q XXXX

*Definida por la Junta Monetaria Prestamos del exterior por entidades bajo inspeccin y autorizadas para la intermediacin financiera. La limitante de pago de intereses no aplica a entidades fiscalizadas por la SIB y Cooperativas legalmente autorizadas Artculo 24

Costos y gastos Deducibles

20

Cuentas incobrables:

Operaciones con sus clientes, no prestamos de empleados; no garantizado con prenda o hipoteca mtodo directo como el indirecto, evidenciar el cobro antes de prescripcin; o por la provisin del 3% de saldos deudores, no incluye crditos fiscales y documentar los requerimientos.
Limitantes del 5% de Renta bruta, y Q500,000, o costo en caso de donaciones en especie Se debe contar con la solvencia fiscal del perodo del gasto, y deben registrarse por el donante y donatario.

22

Donaciones:

23

Honorarios, comisiones o La deduccin mxima no podr exceder del 5% pagos por servicios de la renta bruta, si son prestados desde el profesionales, exterior. asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole:
Artculo 21

Costos y gastos Deducibles

No. 24 Rubros Viticos, gastos de transporte y para socios directores funcionarios y empleados. Regalas: Observaciones Comprobables con factura dentro del pas, Gastos al exterior: a) demostrar la entrada y salida del pas, actividad en la cual particip y boletos. Deduccin mxima: 3% de la renta bruta. Inscritos en los registros, cuando corresponda, y 2) No superior al 5% de la renta bruta y probarse por medio de contrato y condiciones de pago. Efectuados por medios masivos, como vallas, radio, prensa escrita y televisin, debidamente comprobados.

25

26

Promocin y publicidad:

Artculo 21

Costos y gastos Deducibles

No. 27

Rubros Gastos de organizacin:

Observaciones Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas, y A partir del perodo en que hayan ventas o prestacin de servicios. Compra venta de moneda extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia de la SIB, Solo por operaciones que generen renta gravada, y No deducibles las prdidas por revaluaciones o por simples partidas. los establecidos en otros

28

Prdidas cambiarias:

29

Gastos generales y de Diferentes a venta numerales.

Artculo 21

Costos y gastos No Deducibles

Lit. a) Rubros Costos y gastos Observaciones Que no haya tenidos su origen: Negocio, Actividad, u operacin; todos que generen Rentas gravadas. Se obliga a lo contribuyentes a llevar en forma separada los costos y gastos de rentas exentas. De no llevarse la SAT lo determinar de oficio y proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y lo gravado

b)

Gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de fomento de vivienda, mediante Cd. FHA, bonos del tesoro toda vez que tenga exencin legal:

Los inversionistas deben llevar en forma separada los costos y gastos de rentas exentas. De no llevarse la SAT lo determinar de oficio y proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y lo gravado

c)

No se hay efectuado la Podr deducirse si se subsana al enterar la retencin. Retencin del ISR.
Artculo 23

Costos y gastos No Deducibles

Lit. Rubros Observaciones

d)

Costos y deducibles

gastos

no Que no se tenga la documentacin: Legal es la exigida por la Ley: IVA, Timbres, ISR, y otras leyes tributarias que permita comprobar. Salvo que pueda acreditarse con partidas como Ej. depreciaciones

e)

No correspondientes al Salvo regmenes especiales. Ejemplo las perodo anual que se constructoras con sus dos mtodos para liquida determinar su obligacin tributaria.

f)

Sueldo y salarios y Que no sean acreditadas con copia de la prestaciones laborales planilla del IGSS, cuando proceda.

Artculo 23

Costos y gastos No Deducibles Lit.

g)

Rubros

Observaciones

Con facturas del exterior No soportadas con DUA pagadas excepto en importacin de bienes servicio que se documenta con el comprobante de pago al exterior. Bonificaciones con base Que se otorguen a miembros de las juntas, en Utilidades consejos de administracin o ejecutivos de Personas Jurdicas. Erogaciones del capital Pagados o acreditados, en efectivo, especie, aportado, participaciones retiro o retorno de capital, incluso las que se sociales, dividendos paguen las comunidades de bienes a sus integrantes. Las sumas retiradas en Por valor de bienes utilizados o consumidos, efectivo por el propietario por familiares, socios o administradores, ni los crditos que abonen en cuenta a las casas matrices, sucursales, agencias
Artculo 23

h)

i)

j)

Costos y gastos No Deducibles

Lit. Rubros Observaciones

k)

Los intereses y otros Que operen su contabilidad con el mtodo de gastos financieros lo percibido. acumulados e incluidos en las cuentas incobrables
Gastos de inversiones de Cuando estn incluido en algn activo que recreo: de adquisicin o generen rentas gravadas. Se llevaran cuentas mantenimiento. separadas para su determinacin.

l)

m)

Valor de las mejoras Que prologuen la vida til de dichos bienes o permanentes en activos incrementen su capacidad de produccin. fijos que sea capitalizable
Prdidas cambiarias En Operaciones con agencias sucursales, originadas en la matrices o viceversa. adquisicin de divisas
Artculo 23

n)

Costos y gastos No Deducibles

Lit. o)

Rubros

Observaciones

Prdidas cambiarias Que se registren por simples partidas de originadas por contabilidad. revaluaciones, reexpresiones o remediciones, en moneda extranjera

P)

Seguros de cualquier tipo Dotal o que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza.
Gastos incurridos y las Solo la proporcin y caso no se pueda depreciaciones de comprobar salvo prueba en contrario ser el bienes utilizados en el 50%. ejercicio profesional y uso particular
Artculo 23

q)

Costos y gastos No Deducibles

Lit.
r)

Rubros
El monto de Depreciaciones bienes inmuebles

Observaciones
las Que no conste en la matricula fiscal o en catastro municipal. No aplicara en mejoras permanentes que no requieran licencia municipal de construccin

s)

Donaciones realizadas a Que no cuenten con solvencia fiscal del asociaciones fundaciones perodo al que corresponda el gasto. sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, Iglesias, partidos polticos constituidas, autorizadas e inscritas

Artculo 23

RGIMEN SOBRE UTILIDADES

Determinacin de renta imponible Determinacin de costos y gastos deducibles (y no deducibles) para determinar utilidades Limitacin para deduccin de intereses Pagos trimestrales con opcin de cierres contables parciales o renta estimada Liquidacin anual con declaracin jurada

Emitir facturas con la frase Sujeto a pagos trimestrales Efectuar retenciones cuando corresponda Elaborar inventario y reportar existencias semestralmente Llevar contabilidad completa, cuando corresponda

Tipo Impositivo: 31% EN EL 2013; 28% EN 2014 Y 25% DEL 2015 EN ADELANTE

OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS

Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q 30,000.00 5% y de Q 30,000.01 en adelante Segundo rango para el 2013
Importe fijo de Q 1,500.00

Emitir facturas con la frase Sujeto a retencin definitiva Presentar declaracin jurada anual informativa Presentar declaracin jurada mensual Llevar contabilidad completa, cuando corresponda

6%

Segundo rango para el 2014 en adelante 7%

Sujeto a retenciones,
Perodo de liquidacion mensual

Renta bruta

Rentas exentas

Renta imponible

Agentes de Retencin

Artculo 47

29

CAPITULO VI NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS

31

POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES? Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la determinacin de las bases imponibles, y direccionar hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen regmenes fiscales privilegiados. La aplicacin de los Precios de Transferencia pretenden asegurar entonces que las entidades que llevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen su BASE IMPONIBLE respetando este criterio de valoracin conocido como Principio de Libre Competencia o Arm`s length.

SECCIN I PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

Artculo 54. El principio de libre competencia. Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para una operacin determinada que partes independientes habran acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.

mbito objetivo de aplicacin

El mbito de aplicacin de las normas de valoracin de las operaciones entre partes relacionadas, alcanza a cualquier operacin que se realice entre partes relacionadas y tenga efectos en la determinacin de la base imponible del perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes.

Artculo 57.

Mtodos:

Precio comparable no controlado (CUP)*. Costo adicionado (CP)*. Precio de reventa (RP)*. Mtodo de particin de utilidades (RPS)*. Mtodo de margen Neto de la transaccin Mtodo de valoracin de importacin o exportaciones de mercancas.

Mejor mtodo ser el que da el resultado ms confiable dados los hechos y circunstancias de cada caso. Se menciona que el CUP es el mtodo ms directo y confiable siempre y cuando se pueda asociar con comparables independientes adecuados

Acuerdos de precios por anticipado APAS

El contribuyente puede solicitar a la Administracin tributaria la determinacin de la valoracin antes de realizarla, debidamente fundamentada, la cual tiene facultad para Instruir aprobar, denegar o modificar la propuesta, la cual tiene validez a partir de la fecha que se apruebe sin exceder 4 perodos
Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del contribuyente que se fundamente en el valor que habran convenido partes independientes en operaciones similares.
Artculo 63

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Las rentas de las actividades lucrativas.

Categoras de rentas segn su procedencia

Las rentas del trabajo.

Las rentas del capital y las ganancias de capital

Cada categora se liquida en forma separada.

Artculo 2.

37

RGIMEN DE ASALARIADOS 2,012

PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACIN DEL ISR

SALARIO MENSUAL

BONIFICACIN INCENTIVO

RENTA NETA

RENTAS EXENTAS

MNIMO VITAL

OTRAS DEDUCCIONES

RENTA IMPONIBLE

ISR

CRDITO ESTIMADO

ISR A RETENER

Q5,000.00 Q7,000.00 Q10,000.00 Q15,000.00 Q18,000.00

Q250.00 Q250.00 Q250.00 Q250.00 Q250.00

Q73,000.00 Q101,000.00 Q143,000.00 Q213,000.00 Q255,000.00

Q10,000.00 Q14,000.00 Q20,000.00 Q30,000.00 Q36,000.00

Q36,000.00 Q36,000.00 Q36,000.00 Q36,000.00 Q36,000.00

Q2,898.00 Q24,102.00 Q3,615.30 Q4,380.00 Q0.00 Q4,057.20 Q46,942.80 Q7,041.42 Q6,060.00 Q981.42 Q5,796.00 Q81,204.00 Q12,990.80 Q8,580.00 Q4,410.80 Q8,694.00 Q138,306.00 Q24,411.20 Q12,780.00 Q11,631.20 Q10,432.80 Q172,567.20 Q31,263.44 Q15,300.00 Q15,963.44

RGIMEN DE ASALARIADOS 2,013 EN ADELANTE

PROYECCIN SALARIO MENSUAL BONIFICACIN INCENTIVO RENTA NETA RENTAS EXENTAS DEDUCCIONES MNIMO VITAL OTRAS DEDUCCIONES RENTA IMPONIBLE DETERMINACIN DEL ISR ISR CRDITO ESTIMADO ISR A RETENER

Q5,000.00 Q7,000.00 Q10,000.00 Q15,000.00 Q18,000.00

Q250.00 Q250.00 Q250.00 Q250.00 Q250.00

Q73,000.00 Q101,000.00 Q143,000.00 Q213,000.00 Q255,000.00

Q10,000.00 Q14,000.00 Q20,000.00 Q30,000.00 Q36,000.00

Q48,000.00 Q48,000.00 Q48,000.00 Q48,000.00 Q48,000.00

Q2,898.00 Q12,102.00 Q605.10 Q4,057.20 Q34,942.80 Q1,747.14 Q5,796.00 Q69,204.00 Q3,460.20 Q8,694.00 Q126,306.00 Q6,315.30 Q10,432.80 Q160,567.20 Q8,028.36

Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00

Q605.10 Q1,747.14 Q3,460.20 Q6,315.30 Q8,028.36

1. Exenciones
Ver artculo 70. Indemnizaciones y pensiones por muerte e incapacidad Indemnizacin por tiempo servido

Remuneraciones a diplomticos, cnsules y similares

El aguinaldo hasta el 100% del sueldo mensual

Exenciones

3. Base imponible y tipo impositivo

Ver artculo 72.
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos gravados

Ingresos exentos

Renta Bruta

Renta Bruta

Ingresos exentos

Renta Neta

Renta Neta

Deducciones legales

Base o renta imponible

4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan comprobacin alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podr acreditar por IVA.
Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas. Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo 5% de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.

Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones, por cuotas de previsin social.

Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte exclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoque ningn tipo de reintegro.

4. Deducciones legales
Ver artculo 72.

Ejemplos de aplicacin de la planilla del IVA

Compras y servicios personales adquiridos (IVA incluido) IVA Deducible

Q 55,350.00

Q 5,930.36

Q 5,930.36

Q 103,450.00 Q 176,890.00

Q 11,083.93 Q 18,952.50

Q 11,083.93 Q 12,000.00

3. Base imponible y tipo impositivo

Ver artculo 73.
Tipo o tasa impositiva:

Rango de base o renta imponible

De Q 0.01 a Q 300,000.00

Importe fijo
Q 0.00

Tipo impositivo de:

5% sobre renta imponible

De Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de Q 300,000.00

5. Gestin del impuesto

Ver artculos del 75 al 82.

Obligacin de retener
Obligacin de presentar declaracin jurada anual

Clculo de la retencin

Pago de retenciones

Trabajador con ms de un patrono

Liquidacin y devolucin

Constancia de retenciones

Todo patrono que pague remuneraciones de cualquier naturaleza sean permanentes o eventuales, debe retener el ISR
GESTIN DEL IMPUESTO

Obligacin de retener

Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos, que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados.

Artculo 75.

45

AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR

Al principio de cada ao o al inicio de la relacin laboral, el patrono o pagador har una proyeccin:

De la renta neta anual

Se deducir por mnimum vital Q48,000.00 monto de las cuotas anuales del IGSS Cuando corresponda Instituto de Previsin Militar Cotizaciones al Estado por regmenes de previsin social. Al valor obtenido, le aplicar el tipo impositivo correspondiente Artculo 76 Decreto 10-2012

Q 0.01 a Q 300,000.00

Q0.00

5% sobre la renta imponible.

Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de Q 300,000.00.

Para el segundo rango, se determina sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del 7% al excedente de renta imponible, segn la escala anterior.
Artculo 73 Decreto 10-2012.

Si se modifica la renta neta durante el ao

El patrono sin necesidad de declaracin del trabajador, deber efectuar nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.

Contratacin cuando ya iniciado el perodo

La proyeccin se realizar por el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del perodo.
El patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el trabajador obtuvo
Artculo 76.
48

Si se ha laborado con otro patrono

El trabajador debe informar al patrono que le pague la mayor remuneracin anual.

Con ms de un patrono

Para cumplir con informar del monto que gana con otros patronos el trabajador lo hara mediante declaracin jurada.
A los otros patronos, se le proporcionar una copia del formulario indicado.
Artculo 77.

49

Constancia de retenciones

Los agentes de retencin, proporcionarn dentro de los 10 das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias Las constancias contendrn la informacin siguiente: Nombre, NIT del patrono NIT del trabajador Renta pagada y Monto retenido. Los contribuyentes que no reciban las constancias de retencin en los plazos citados, informarn de ello a la Administracin Tributaria, para: Que efectu las verificaciones y Sanciones aplicables Artculo 78.
50

Al finalizar su perodo presentarse al patrono:

anual,

debe

Liquidacin definitiva

Las constancias de las donaciones realizadas, Documentos sobre Seguro de Vida Planilla del IVA

Con base a las deducciones el patrono determinar el impuesto definitivo.

Artculo 79.

51

Si se ha retenido dems, deber devolverles las sumas retenidas dentro de los primeros 2 meses del ao calendario por los medios que disponga la Administracin Tributaria,
Liquidacin definitiva

El patrono descontar el importe de las devoluciones, del total de las retenciones mensuales, hasta cubrir la totalidad. Artculo 79.

52

Si el contrato individual de trabajo concluyera antes de finalizar el perodo de liquidacin de este impuesto, el patrono debe:
Liquidacin definitiva

Determinar el impuesto definitivo, proceder de la forma siguiente: Devolver las sumas retenidas en exceso, o
Retenerle la cantidad faltante.

Artculo 79.

53

Los patronos debern presentar Declaracin Jurada de las retenciones practicadas y pagar el impuesto retenido. Deben acompaar un anexo detallando los datos de los trabajadores siguientes: Nombre NIT Importe la renta y el monto de la retencin. El plazo para presentar la Declaracin Jurada 10 das del mes siguiente y aun cuando no se realizaron retenciones

Pago de retenciones

Artculo 80.

54

Estn obligados a presentar la declaracin y simultneamente, pagar el impuesto, nicamente en los casos siguientes:

Obligacin del Asalariado de presentar declaracin jurada anual

1. Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.

2. Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las correspondientes.

Se tendr el derecho a deducir del Impuesto a Pagar, el total de las retenciones efectuadas en el perodo de liquidacin. La declaracin jurada y pago del impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los 3 primeros meses del ao siguiente al perodo que se liquida
Artculo 81.
55

NO CORRESPONDE RETENER A:

Diplomticos, funcionarios, agentes consulares de gobiernos extranjeros, o formen parte de organismos internacionales,

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para las dichos organismos de: -presentar su declaracin jurada anual y -pagar el impuesto. Anualmente presentaran a la SAT: -Listado de trabajadores residentes, -los salarios y honorarios pagados del ao anterior.
Artculo 75.
56

CASO PRACTICO TRABAJADOR PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q 4,200.00 MENSUALES, INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY Ingresos gravados (sueldos) Ingresos exentos Aguinaldo Bono 14 Viticos Indemnizacin Pensiones (=) (-) Renta Bruta Rentas Exentas Aguinaldo Bono 14 Viticos comprobables con facturas Indemnizacin (=) Renta Neta Q50,400.00 Q7,900.00

(+)

Q3,950.00 Q3,950.00 Q0.00 Q0.00

Q0.00 Q58,300.00 Q7,900.00 Q3,950.00 Q3,950.00 Q0.00 Q0.00 Q50,400.00

Base para clculo de donaciones

CASO PRACTICO TRABAJADOR PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q 12,500.00 MENSUALES, INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY Ingresos gravados (sueldos) Ingresos exentos Aguinaldo Bono 14 Viticos Indemnizacin Pensiones (=) (-) Renta Bruta Rentas Exentas Aguinaldo Bono 14 Viticos comprobables con facturas Indemnizacin (=) Renta Neta Q150,00.00 Q24,500.00

(+)

Q12,250.00 Q12,250.00 Q0.00 Q0.00

Q0.00 Q174,500.00 Q24,500.00 Q12,250.00 Q12,250.00 Q0.00 Q0.00 Q150,000.00

Base para clculo de donaciones

(=) Renta Neta (-) Deducciones

Q150,000.00 Q55,245.00

Mnimo vital
IGSS Q 150,000.00 x 4.83% Montepo (=) Renta Imponible ISR 5% Retencin mensual de:

Q48,000.00
Q7,245.00 Q0.00 Q94,755.00 Q4,738.00 Q395.00

LIQUIDACION ANUAL DEL TRABAJADOR AL MES DE SEPTIEMBRE Renta Bruta Rentas exentas Aguinaldo Bono 14 Q112,500.00 Q21,437.00

(-)

Q9,187.00 Q12,250.00 Q91,063.00

Q52,398.00

(=)
(-)

Renta Neta
Deducciones Mnimo vital IGSS Q 91,063.00 x 4.83% Donaciones Seguro de vida Planilla del IVA Renta Imponible

Q48,000.00 Q4,398.00 Q0.00 Q0.00

Q0.00 Q38,665.00

(=) (-)

ISR 5%
Retenciones practicadas ISR a devolver o acreditarse

Q1,933.00
Q3,555.00 Q1,622.00

CASO PRACTICO TRABAJADOR PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q 30,000.00 MENSUALES, INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY Ingresos gravados (sueldos) Gastos de representacin Ingresos exentos Aguinaldo Bono 14 Viticos Indemnizacin Pensiones (=) (-) Renta bruta Rentas exentas Aguinaldo Bono 14 Viticos comprobables con facturas Indemnizacin (=) Renta neta Q360,000.00 Q66,000.00 Q59,500.00

(+) (+)

Q5,500.00
Q29,750.00 Q29,750.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00

Base para clculo de donaciones

Q485,500.00 Q59,500.00 Q29,750.00 Q29,750.00 Q0.00 Q0.00 Q426,000.00

(=) (-)

Renta Neta Deducciones Mnimo vital IGSS Q 360,000.00 x 4.83% Montepo Q48,000.00 Q17,388.00 Q0.00

Q426,000.00 Q65,388.00

(=)

Renta Imponible
ISR Por los primeros Q 300,000.00 Por el excedente de Q60,612.00 7% (Q360,612.00 - Q300,000.00) Q15,000.00 Q4,243.00

Q360,612.00
Q19,243.00

Retencin mensual

Q1,604.00

LIQUIDACION ANUAL
Renta Bruta Rentas exentas Aguinaldo Bono 14
Renta Neta Deducciones Mnimo vital IGSS Q 360,000.00 x 4.83% Donaciones Seguro de vida Planilla del IVA (=) Renta Imponible ISR Por los primeros Q300,000.00 Por el excedente de Q15,612.00 7% (-) Retenciones practicadas Q15,000.00 Q1,093.00 Q 19,243.00 Q48,000.00 Q17,388.00 Q24,500.00 Q8,500.00 Q12,000.00 Q315,612.00 Q16,093.00

(-)

Q485,500.00 Q59,500.00
Q29,750.00 Q29,750.00 Q426,000.00 Q110,388.00

(=) (-)

ISR a devolver al trabajador

Q3,150.00

RENTAS DE CAPITAL
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en Guatemala.

65

Hecho Generador
Constituye hecho generador la obtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie y que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente.

ARTICULO 83

66

Sujeto pasivo
Son contribuyentes todas las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios sin personalidad jurdica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas gravadas en el presente ttulo.

67

RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,

Inmobiliario

facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%

Mobiliario

Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO: DIVIDENDOS

5%

10% -

Prdidas y Ganancias

Resultantes de transferencias de bienes y derechos, revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonio TIPO: 10%

Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se produjo la prdida.

Premios

Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc. TIPO: 10%

68

Agentes de Retencin

69

Tipos impositivos
Mobiliario

10%
Inmobiliario

10% 10%

Ganancias de capital

Dividendos

5%
70

Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer necesidades de salud, vivienda, educacin y alimentacin. Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal, salvo venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripcin en los Registros correspondientes. Ganancias de capital exentas expresamente por leyes.
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