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Impuesto a La Renta

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Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías, además existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera.

1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles. 2. Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. 3. Tercera categoría, en general, las derivadas comerciales, industriales, servicios o negocios. de actividades

4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio. 5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia. Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realización inmediata. Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el país y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes. Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, a las siguientes: 1. Las producidas por predios situados en el territorio del país;

2. Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalías - situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país; 3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio del Perú; y, 4. Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Perú. Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categoría, según la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, deberán aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible. En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%. Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el siguiente cuadro: Tipo de renta Regalías Servicios técnicos Renta Neta (menos deducciones) Sin deducción 40% de ingresos brutos Tasa 30% 30%

Alquiler de naves y 80% naves y 60% 10% Aeronaves aeronaves de los ingresos brutos Remuneración o En 4ta. Cat.: 80% de la 30% pensiones por renta bruta servicios personales En 5ta. Cat.: 7 UIT (*) cumplidos en el país. (*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado por las normas tributarias para determinar bases imponibles, límites de afectación, deducción, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconómicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00. Se dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses provenientes de créditos externos: 1. 4,99%: siempre que los créditos cumplan con los siguientes requisitos: ○ en caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país; y,

que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos

Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. 2. 30%: que se aplicará de la siguiente forma: ○ Para los créditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer ítem del numeral 1, o que excedan de la tasa máxima de interés establecida en el segundo ítem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa. Sobre el íntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada económicamente.

3. 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior. Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier categoría, con excepción de la de tercera categoría, la tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT. Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categoría se efectúan en función a dos sistemas: a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categoría que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible. El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categoría, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido pérdida tributaria). c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deberá abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa. El monto total del anticipo se podrá pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podrá utilizarse como crédito contra el pago de regularización del ejercicio, como crédito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolución luego de vencido el plazo para la declaración anual del impuesto.

Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.< Qué impuestos debemos pagar? Es una pregunta sencilla, la contestamos también sencillamente: depende. Todo depende de los ingresos del lector y de la forma como los obtiene. Sólo con el objeto de explicarnos claramente dividiremos los posibles ingresos del lector en 5 categorías (legales y tributarias): 1ºprimera, 2ºsegunda, 3ºtercera, 4ºcuarta y 5ºquinta. A cada categoría de ingreso (renta) corresponden diversos tributos y porcentajes. Primera Categoría.- Corresponden a los ingresos provenientes del alquiler de inmuebles y muebles. Segunda Categoría.Corresponden a los ingresos provenientes de intereses por préstamos, derechos de autor. Tercera Categoría.- Corresponden a los ingresos provenientes por el ejercicio profesional en sociedad (clínicas) y a las empresas (en sentido amplio). Cuarta Categoría.- Corresponden a los ingresos al ejercicio individual de la profesión. Quinta Categoría.(Régimen Laboral). Corresponden a los ingresos al servicio dependiente

Entendemos de mayor interés para el lector el tratamiento tributario de los ingresos de tercera y cuarta categoría, que son los que trataremos en nuestros artículos. PROFESIONALES INDEPENDIENTES: Comenzaremos comentando qué impuestos debo pagar cuando ejerzo individualmente la profesión. El ejercicio independiente de la profesión está gravado con Impuesto a la Renta (IR) e Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES). Trataremos a continuación el Impuesto a la Renta. IMPUESTO A LA RENTA: Generalidades El Impuesto a la Renta se determina al final del ejercicio (31 de diciembre de cada año), sin embargo, se deben efectuar anticipos del impuesto, llamados pagos a cuenta, debiendo realizar el pago de regularización dentro de los tres meses siguientes de concluido el ejercicio gravable. La tasa anual del Impuesto a la Renta es de 15% por los ingresos que no exceden de 54 UIT (S/. 156,600) y de 30% para el exceso de 54 UIT. Las rentas de Cuarta Categoría se imputan según el método de lo percibido, es decir surge la obligación tributaria cuando son percibidas en efectivo o puestas a disposición. Pagos a cuenta Son pagos mensuales “adelantados” a cuenta del impuesto anual que en definitiva corresponde por el ejercicio gravable. Los profesionales independientes que obtengan rentas de Cuarta Categoría abonarán a la Sunat, con carácter de pago a cuenta, cuotas mensuales que se

determinarán aplicando la tasa del diez por ciento (10%) sobre el total de ingresos sin deducciones. Retenciones Cuando el servicio se presta a personas naturales, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o Registro de Ingresos y Gastos, éstas se encuentran obligadas a retener el 10% del monto pagado o acreditado. El impuesto retenido deberá ser abonado al fisco. La retención tendrá carácter de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta que corresponde al contribuyente y podrá ser aplicada como crédito contra él. Si en un mes determinado a una persona perceptora de rentas de cuarta categoría le ha sido retenido el Impuesto a la Renta que debe abonar en el mes, esta no debe presentar declaración pago alguna debido a que la obligación tributaria ha sido cumplida por el (los) Agentes de Retención. Esto refiere cuando los pagos recibidos han sufrido retención. Si correspondiendo hacer la retención el Agente de Retención no hubiera cumplido con tal obligación, el profesional debe efectuar el pago del Impuesto directamente a la Sunat dentro del plazo establecido en el cronograma de vencimiento de sus obligaciones tributarias. Certificado de Retenciones A más tardar el 31 de enero de cada año, los agentes retenedores deberán entregar al profesional un “Certificado de Retenciones” por las retenciones efectuadas en el año anterior. Este certificado acreditará al profesional haber pagado el impuesto vía retención. Suspensión Categoría de Pagos a Cuenta y/o Rentenciones de Cuarta

La suspensión de pagos y/o retenciones opera cuando el profesional presume que para el año sus ingresos por rentas de cuarta categoría no superarán los S/. 25,713 (para el año 2000). En este caso el contribuyente debe presentar a la Sunat el Formulario Nº 509 y presentar copia de éste a su agente retenedor. Asimismo, los contribuyentes que presuman que sus ingresos para el año 2000 no superarán los S/. 231,420 podrán suspender los pagos y retenciones siempre y cuando se cumplan algunas de las siguientes condiciones: El saldo a favor del contribuyente consignado en la declaración anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio gravable anterior es igual o superior al Impuesto a la Renta que les corresponda pagar por las rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categorías del ejercicio. El saldo a favor a que se refiere el inciso anterior, adicionado a las retenciones y/o pagos a cuenta realizados por las rentas de cuarta categoría, que no se hubieran efectuado mediante la compensación del referido saldo a favor, son iguales o superiores al Impuesto a la Renta que les corresponda pagar por las rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categorías del ejercicio. Las retenciones y/o pagos a cuenta realizados por las rentas de cuarta categoría sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que les corresponda pagar por las rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categorías del ejercicio.

Declaración – Pago Mensual En el supuesto de no tener impuesto a pagar en determinado mes, el contribuyente no se encuentra obligado a presentar la Declaración-Pago. Tampoco se presentará la Declaración-Pago cuando las retenciones sufridas por el contribuyente cubrieran la totalidad del pago a cuenta. Se presentará declaración cuando ha percibido ingresos en ese mes y no ha sufrido retención alguna. Plazo para cancelar los pagos a cuenta El plazo para realizar los pagos a cuenta está dispuesto en el cronograma dispuesto por la Sunat, dependiendo del último dígito del número de RUC. Determinación del Impuesto a la Renta al final del ejercicio El Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable se determinará tomando en consideración: a) La Renta Neta: Se establece deduciendo por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la renta bruta del ejercicio (total de ingresos de cuarta categoría apercibidos) hasta el límite de 24 UIT. Asimismo, podrá deducirse el monto pagado o retenido IES. b) Deducción Anual: De la Renta Neta de Cuarta Categoría y de Quinta podrá deducirse anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Obligaciones Formales 1. Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC). 2. Llevar Libro de Ingresos. Las personas que obtengan rentas de Cuarta Categoría, se encuentran obligadas a llevar, para fines tributarios, sólo un Libro de Ingresos. Este libro deberá ser legalizado ante Notario Público o Juez de Paz Letrado, llevado en castellano y en moneda nacional. Las operaciones que se realicen deberán ser anotadas en el libro cronológica y correlativamente por serie. 3. Emitir Comprobantes de Pago. Los contribuyentes de esta categoría se encuentran obligados a emitir Recibo por Honorarios lo solicite o no la persona a quien se le presta el servicio. Si el profesional presta sus servicios en forma gratuita, debe otorgar el Recibo por Honorarios consignando la leyenda “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”. Incumplimiento de obligaciones formales.- El incumplimiento de las obligaciones formales es sancionado con multa o cierre de establecimiento, dependiendo de la gravedad de la infracción. Las multas se encuentran referidas a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), S/.2,900 para el 2000. Para no abrumar al lector estimamos conveniente que el tema de las infracciones y multas tributarias así como otros temas de interés sean tratados en próximos artículos. * Artículo publicado en la revista peruana Visión Dental Año 3 Edición Nº 13 Julio - Agosto 2000 (Páginas 28-29). Transcrito con permiso de la autora Rentas de fuente peruana:

En cuanto a las rentas de fuente peruana tales como las producidas por capitales, éstas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal. Ingresos Inafectos: Constituyen ingresos inafectos al impuesto a la Renta: • <!--[if !supportLists]--><!--[endif]-->Las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para pensiones de jubilación, invalidez, y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones constituidas de acuerdo a ley, y de acuerdo a los parámetros establecidos en el inciso f) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta. Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la República del Perú de acuerdo a lo establecido en el inciso h) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta de Segunda Categoría: Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categoría son las rentas de capital no comprendidas en la primera categoría. Así, son rentas de segunda categoría los incrementos y reajustes de capital y cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Renta de Tercera Categoría: Son rentas de tercera categoría la enajenación de inmuebles habitual, la que se origina a partir de la tercera enajenación inclusive, mientras no se pierda la condición de habitualidad. En el caso de de acciones, participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, instrumentos financieros derivados u otros valores mobiliarios, son rentas de tercera categoría la que se origina a partir de la

undécima operación de enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Renta Neta de Primera y Segunda Categoría: Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Dicha regla no es aplicable para las rentas de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del Artículo 24º. Renta Neta de Capital: Se denomina Renta Neta de Capital a la renta neta de la primera y segunda categoría a que se refiere el artículo 36° de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha renta obtenida por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, está gravada con una tasa de 6.25%, con excepción de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los cuales están gravados con una tasa de 4.1% ESTE MIÉRCOLES 26 SE INICIAN LOS VENCIMIENT0S DE DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2002 LA

La SUNAT informa a los ciudadanos que el vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio 2002, se iniciará el próximo miércoles 26 de marzo, de acuerdo con el cronograma siguiente: CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2002 Ultimo dígito del RUC 6 7 8 9 0 1 2 3 4y5 Fecha 26 de marzo 27 de marzo 28 de marzo 31 de marzo 1 de abril de 2 de abril de 3 de abril de 4 de abril de 7 de abril de de 2003 de 2003 de 2003 de 2003 2003 2003 2003 2003 2003

La no presentación de dicha declaración dentro de los plazos establecidos constituye una infracción que se sanciona con multa o cierre. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN Los contribuyentes que están obligados a presentar la Declaración por el Ejercicio Gravable 2002 son los siguientes:

a. Los que hubieran obtenido Rentas de Tercera Categoría, con excepción de los contribuyentes del Régimen Único Simplificado (RUS) y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER). b. Las personas naturales que hubieran obtenido rentas distintas a las de Tercera Categoría, siempre que por dicho ejercicio tengan: • • • Impuesto a pagar; o, Renta Neta Global Anual mayor a S/. 37,200.00 (treinta y siete mil doscientos y 00/100 Nuevos Soles); o, Rentas brutas de Cuarta Categoría mayores a S/. 27,264.00 (veintisiete mil doscientos sesenta y cuatro y 00/100 Nuevos Soles).

No deberán presentar la Declaración las personas que en el ejercicio 2002 hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categoría. Es importante indicar que las personas que obtuvieron Renta Neta Global Anual mayor a S/. 37,200.00 (treinta y siete mil doscientos y 00/100 Nuevos Soles) sólo podrán presentar la declaración mediante el PDT Renta Anual. La Renta Neta Global Anual Comprende las Rentas Netas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categorías, además de la Renta Neta de Fuente Extranjera, determinada conforme al Artículo 51° de la Ley. Así, por ejemplo, si una persona obtuvo Rentas de Quinta Categoría y, adicionalmente, percibió Rentas de Primera Categoría (alquiler de inmuebles) o Rentas de Cuarta Categoría (ejercicio independiente de una profesión, ciencia, arte u oficio), cuya suma determina una Renta Neta Global Anual superior al límite establecido, deberá declarar mediante el Programa de Declaración Telemática PDT Renta Anual. Es decir, deberá presentar su declaración mediante disquete o vía Internet, si es mediano o pequeño contribuyente. En este caso, no podrá utilizar los formularios en papel. MEDIOS PARA REGISTRAR LA DECLARACIÓN La SUNAT ha dispuesto dos medios para registrar su Declaración: los formularios virtuales generados por el Programa de Declaración Telemática (PDT Renta Anual 2002) –que por primera vez son introducidos al sistema– y los tradicionales formularios en papel. En el caso de los formularios virtuales, ya se encuentran disponibles el N° 680 –generado por el PDT Renta Tercera Categoría Ejercicio Gravable 2002– y el N° 679 –generado por el PDT Renta Personas Naturales Ejercicio Gravable 2002–. En el caso de no encontrarse obligados a declarar mediante el PDT, los contribuyentes podrán presentar su declaración con el Formulario N° 180 (Declaración–Pago Anual Impuesto a la Renta–Tercera Categoría ejercicio Gravable 2002) y/o con el N° 179 (Declaración–Pago Anual Impuesto a la Renta–Personas Naturales Ejercicio Gravable 2002). Los contribuyentes pueden obtener el PDT Renta Anual 2002 a través de SUNAT virtual (en www.sunat.gob.pe y en otros portales como www.ecamara.net, www.peru.com, www.infonegocio.com.pe, www.elcomercioperu.com.pe, www.rpp.com.pe, www.terra.com) o en cualesquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente.

Tenga presente, también, que la agencias bancarias que reciben la Declaración Anual del Impuesto a la Renta sólo lo harán dentro de su horario habitual de atención y que no habrá prórrogas. LUGARES DE PRESENTACIÓN En el caso de los Principales Contribuyentes (PRICOS), las Declaraciones se deben presentar en las oficinas donde habitualmente efectúan sus pagos mensuales, mientras que los Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS) lo harán en las sucursales y agencias bancarias autorizadas. Esta información se encuentra disponible en SUNAT virtual (www.sunat.gob.pe). Asimismo, los MEPECOS podrán presentar sus declaraciones y efectuar los pagos correspondientes a través de Internet. Para ello, sólo necesitan ingresar al mismo portal y seguir las instrucciones respectivas. Los contribuyentes se podrán comunicar con los funcionarios de la SUNAT para resolver cualquier problema o dificultad a través de la Central de Consultas (0-801-12-100). Asimismo pueden acercarse a cualesquiera de los Centros de Servicios de la SUNAT, en los cuales la atención es de lunes a viernes de 8:00 a.m. a 6:00 p.m. y los sábados de 8:00 a.m. a 2:00 p.m. Lima, 25 de marzo del 2003

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