Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco

categorías, además existe un tratamiento especial para la rentas percibidas
de fuente extranjera.

1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del

arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.

2. Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías,

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.

4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

profesión, ciencia, arte u oficio.

5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en

relación de dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes

domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas
jurídicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente

mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio,
los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana,
siendo de realización inmediata.

Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales

extranjeras que hayan residido o permanecido en el país por 2 años o más
en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o
permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin
embargo, podrán optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de
permanencia en el país y se inscriban en el Registro Unico de
Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad

o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

1. Las producidas por predios situados en el territorio del país;

 2. Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las
regalías - situados físicamente o colocados o utilizados
económicamente en el país;

3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,

comerciales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio
del Perú; y,

4. Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones

representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en
el Perú.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas

como de la tercera categoría, según la Ley del Impuesto - actividades
comerciales, industriales, etc. -, deberán aplicar la tasa del 27% sobre la
renta imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que

directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas,

se presentan en el siguiente cuadro:

Tipo de renta Renta Neta Tasa

(menos deducciones)
Regalías Sin deducción 30%
Servicios técnicos 40% de ingresos brutos 30%
Alquiler de naves y 80% naves y 60% 10%
Aeronaves aeronaves de los ingresos
brutos
Remuneración o En 4ta. Cat.: 80% de la 30%
pensiones por renta bruta
servicios personales En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)
cumplidos en el país.

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado

por las normas tributarias para determinar bases imponibles, límites de
afectación, deducción, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina
considerando los supuestos macroeconómicos. Para el ejercicio 2003 ha
sido fijada en S/. 3 100.00.

Se dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses

provenientes de créditos externos:

1. 4,99%: siempre que los créditos cumplan con los siguientes

requisitos:

○ en caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso

de la moneda extranjera al país; y,
 ○ que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior
a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga, más tres puntos

Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y

toda otras suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se
pague a beneficiarios del extranjero.

2. 30%: que se aplicará de la siguiente forma:

○ Para los créditos que no cumplan con el requisito establecido

en el primer ítem del numeral 1, o que excedan de la tasa
máxima de interés establecida en el segundo ítem del mismo
numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte
que excede de dicha tasa.

○ Sobre el íntegro de los intereses que abonen al exterior "las

empresas privadas del país por créditos concedidos por una
empresa con la que se encuentre vinculada económicamente.

3. 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y
las empresas financieras establecidas en el Perú como resultado de la
utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan

rentas de cualquier categoría, con excepción de la de tercera categoría, la
tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de
27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categoría se efectúan en

función a dos sistemas:
a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de
rentas de tercera categoría que en el ejercicio gravable anterior
hayan obtenido renta imponible.

El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado

correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio.

b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores

de rentas de tercera categoría, que hayan iniciado operaciones
durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido pérdida tributaria).

c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente,

se deberá abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva
que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa.

El monto total del anticipo se podrá pagar hasta en 9 cuotas

mensuales y podrá utilizarse como crédito contra el pago de
regularización del ejercicio, como crédito contra los pagos a cuenta o
solicitar su devolución luego de vencido el plazo para la declaración
anual del impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribución de
utilidades recibidas de las personas jurídicas se encuentran sujetas a una
tasa de 4,1%.< Qué impuestos debemos pagar?
Es una pregunta sencilla, la contestamos también sencillamente: depende.
Todo depende de los ingresos del lector y de la forma como los obtiene.
Sólo con el objeto de explicarnos claramente dividiremos los posibles
ingresos del lector en 5 categorías (legales y tributarias): 1ºprimera,
2ºsegunda, 3ºtercera, 4ºcuarta y 5ºquinta.
A cada categoría de ingreso (renta) corresponden diversos tributos y
porcentajes.
Primera Categoría.- Corresponden a los ingresos provenientes del alquiler
de inmuebles y muebles.
Segunda Categoría.- Corresponden a los ingresos provenientes de
intereses por préstamos, derechos de autor.
Tercera Categoría.- Corresponden a los ingresos provenientes por el
ejercicio profesional en sociedad (clínicas) y a las empresas (en sentido
amplio).
Cuarta Categoría.- Corresponden a los ingresos al ejercicio individual de la
profesión.
Quinta Categoría.- Corresponden a los ingresos al servicio dependiente
(Régimen Laboral).
Entendemos de mayor interés para el lector el tratamiento tributario de los
ingresos de tercera y cuarta categoría, que son los que trataremos en
nuestros artículos.
PROFESIONALES INDEPENDIENTES:
Comenzaremos comentando qué impuestos debo pagar cuando ejerzo
individualmente la profesión.
El ejercicio independiente de la profesión está gravado con Impuesto a la
Renta (IR) e Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES).
Trataremos a continuación el Impuesto a la Renta.
IMPUESTO A LA RENTA:
Generalidades
El Impuesto a la Renta se determina al final del ejercicio (31 de diciembre
de cada año), sin embargo, se deben efectuar anticipos del impuesto,
llamados pagos a cuenta, debiendo realizar el pago de regularización dentro
de los tres meses siguientes de concluido el ejercicio gravable. La tasa
anual del Impuesto a la Renta es de 15% por los ingresos que no exceden
de 54 UIT (S/. 156,600) y de 30% para el exceso de 54 UIT.
Las rentas de Cuarta Categoría se imputan según el método de lo
percibido, es decir surge la obligación tributaria cuando son percibidas en
efectivo o puestas a disposición.
Pagos a cuenta
Son pagos mensuales “adelantados” a cuenta del impuesto anual que en
definitiva corresponde por el ejercicio gravable. Los profesionales
independientes que obtengan rentas de Cuarta Categoría abonarán a la
Sunat, con carácter de pago a cuenta, cuotas mensuales que se
determinarán aplicando la tasa del diez por ciento (10%) sobre el total de
ingresos sin deducciones.
Retenciones
Cuando el servicio se presta a personas naturales, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad completa o Registro de Ingresos y Gastos,
éstas se encuentran obligadas a retener el 10% del monto pagado o
acreditado. El impuesto retenido deberá ser abonado al fisco.
La retención tendrá carácter de pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta que corresponde al contribuyente y podrá ser aplicada como crédito
contra él.
Si en un mes determinado a una persona perceptora de rentas de cuarta
categoría le ha sido retenido el Impuesto a la Renta que debe abonar en el
mes, esta no debe presentar declaración pago alguna debido a que la
obligación tributaria ha sido cumplida por el (los) Agentes de Retención.
Esto refiere cuando los pagos recibidos han sufrido retención.
Si correspondiendo hacer la retención el Agente de Retención no hubiera
cumplido con tal obligación, el profesional debe efectuar el pago del
Impuesto directamente a la Sunat dentro del plazo establecido en el
cronograma de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Certificado de Retenciones
A más tardar el 31 de enero de cada año, los agentes retenedores deberán
entregar al profesional un “Certificado de Retenciones” por las retenciones
efectuadas en el año anterior.
Este certificado acreditará al profesional haber pagado el impuesto vía
retención.
Suspensión de Pagos a Cuenta y/o Rentenciones de Cuarta
Categoría
La suspensión de pagos y/o retenciones opera cuando el profesional
presume que para el año sus ingresos por rentas de cuarta categoría no
superarán los S/. 25,713 (para el año 2000). En este caso el contribuyente
debe presentar a la Sunat el Formulario Nº 509 y presentar copia de éste a
su agente retenedor. Asimismo, los contribuyentes que presuman que sus
ingresos para el año 2000 no superarán los S/. 231,420 podrán suspender
los pagos y retenciones siempre y cuando se cumplan algunas de las
siguientes condiciones:
- El saldo a favor del contribuyente consignado en la declaración anual
del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio gravable anterior es
igual o superior al Impuesto a la Renta que les corresponda pagar por las
rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categorías del ejercicio.
- El saldo a favor a que se refiere el inciso anterior, adicionado a las
retenciones y/o pagos a cuenta realizados por las rentas de cuarta
categoría, que no se hubieran efectuado mediante la compensación del
referido saldo a favor, son iguales o superiores al Impuesto a la Renta que
les corresponda pagar por las rentas de primera, segunda, cuarta y/o
quinta categorías del ejercicio.
- Las retenciones y/o pagos a cuenta realizados por las rentas de cuarta
categoría sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que les
corresponda pagar por las rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta
categorías del ejercicio.
Declaración – Pago Mensual
En el supuesto de no tener impuesto a pagar en determinado mes, el
contribuyente no se encuentra obligado a presentar la Declaración-Pago.
Tampoco se presentará la Declaración-Pago cuando las retenciones sufridas
por el contribuyente cubrieran la totalidad del pago a cuenta.
Se presentará declaración cuando ha percibido ingresos en ese mes y no ha
sufrido retención alguna.
Plazo para cancelar los pagos a cuenta
El plazo para realizar los pagos a cuenta está dispuesto en el cronograma
dispuesto por la Sunat, dependiendo del último dígito del número de RUC.
Determinación del Impuesto a la Renta al final del ejercicio
El Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable se determinará tomando en
consideración:
a) La Renta Neta: Se establece deduciendo por concepto de todo
gasto, el veinte por ciento (20%) de la renta bruta del ejercicio (total de
ingresos de cuarta categoría apercibidos) hasta el límite de 24 UIT.
Asimismo, podrá deducirse el monto pagado o retenido IES.
b) Deducción Anual: De la Renta Neta de Cuarta Categoría y de
Quinta podrá deducirse anualmente un monto fijo equivalente a siete (7)
UIT.
Obligaciones Formales
1. Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC).
2. Llevar Libro de Ingresos. Las personas que obtengan rentas de Cuarta
Categoría, se encuentran obligadas a llevar, para fines tributarios, sólo un
Libro de Ingresos. Este libro deberá ser legalizado ante Notario Público o
Juez de Paz Letrado, llevado en castellano y en moneda nacional. Las
operaciones que se realicen deberán ser anotadas en el libro cronológica y
correlativamente por serie.
3. Emitir Comprobantes de Pago. Los contribuyentes de esta categoría se
encuentran obligados a emitir Recibo por Honorarios lo solicite o no la
persona a quien se le presta el servicio.
Si el profesional presta sus servicios en forma gratuita, debe otorgar el
Recibo por Honorarios consignando la leyenda “SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE”.
Incumplimiento de obligaciones formales.- El incumplimiento de las
obligaciones formales es sancionado con multa o cierre de establecimiento,
dependiendo de la gravedad de la infracción. Las multas se encuentran
referidas a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), S/.2,900 para el 2000.
Para no abrumar al lector estimamos conveniente que el tema de las
infracciones y multas tributarias así como otros temas de interés sean
tratados en próximos artículos.
* Artículo publicado en la revista peruana Visión Dental Año 3 Edición Nº 13
Julio - Agosto 2000 (Páginas 28-29). Transcrito con permiso de la autora
Rentas de fuente peruana:
En cuanto a las rentas de fuente peruana tales como las producidas por
capitales, éstas pueden originarse, entre otros, por la participación en
fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital,
por operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida o
invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.

Ingresos Inafectos:

Constituyen ingresos inafectos al impuesto a la Renta:

• <!--[if !supportLists]--><!--[endif]-->Las rentas y ganancias que

generen los activos que respaldan las reservas técnicas de las
compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país,
para pensiones de jubilación, invalidez, y sobrevivencia de las rentas
vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones constituidas de acuerdo a ley, y de acuerdo a
los parámetros establecidos en el inciso f) del artículo 18° de la Ley
del Impuesto a la Renta.
• Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación
y Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de
nivelar las posiciones financieras en el contrato.
• Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos
por la República del Perú de acuerdo a lo establecido en el inciso h)
del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta de Segunda Categoría:

Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de
segunda categoría son las rentas de capital no comprendidas en la primera
categoría.

Así, son rentas de segunda categoría los incrementos y reajustes de capital

y cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.

Renta de Tercera Categoría:

Son rentas de tercera categoría la enajenación de inmuebles habitual, la

que se origina a partir de la tercera enajenación inclusive, mientras no se
pierda la condición de habitualidad.

En el caso de de acciones, participaciones representativas del capital,

acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones u otros
valores al portador, instrumentos financieros derivados u otros valores
mobiliarios, son rentas de tercera categoría la que se origina a partir de la
undécima operación de enajenación, inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable.

Renta Neta de Primera y Segunda Categoría:

Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá

por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Dicha regla no es
aplicable para las rentas de segunda categoría comprendidas en el inciso i)
del Artículo 24º.

Renta Neta de Capital:

Se denomina Renta Neta de Capital a la renta neta de la primera y segunda

categoría a que se refiere el artículo 36° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dicha renta obtenida por persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, está
gravada con una tasa de 6.25%, con excepción de los dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades, los cuales están gravados
con una tasa de 4.1%
ESTE MIÉRCOLES 26 SE INICIAN LOS VENCIMIENT0S DE LA
DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2002
La SUNAT informa a los ciudadanos que el vencimiento para la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al
ejercicio 2002, se iniciará el próximo miércoles 26 de marzo, de acuerdo con
el cronograma siguiente:
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DE LA DECLARACIÓN JURADA
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2002
Ultimo dígito del RUC Fecha
6 26 de marzo de 2003
7 27 de marzo de 2003
8 28 de marzo de 2003
9 31 de marzo de 2003
0 1 de abril de 2003
1 2 de abril de 2003
2 3 de abril de 2003
3 4 de abril de 2003
4y5 7 de abril de 2003

La no presentación de dicha declaración dentro de los plazos

establecidos constituye una infracción que se sanciona con multa
o cierre.
OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN
Los contribuyentes que están obligados a presentar la Declaración por el
Ejercicio Gravable 2002 son los siguientes:
 a. Los que hubieran obtenido Rentas de Tercera Categoría, con
excepción de los contribuyentes del Régimen Único Simplificado
(RUS) y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).
b. Las personas naturales que hubieran obtenido rentas distintas a las
de Tercera Categoría, siempre que por dicho ejercicio tengan:
• Impuesto a pagar; o,
• Renta Neta Global Anual mayor a S/. 37,200.00 (treinta y siete
mil doscientos y 00/100 Nuevos Soles); o,
• Rentas brutas de Cuarta Categoría mayores a S/. 27,264.00
(veintisiete mil doscientos sesenta y cuatro y 00/100 Nuevos
Soles).
No deberán presentar la Declaración las personas que en el ejercicio 2002
hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categoría.

Es importante indicar que las personas que obtuvieron Renta

Neta Global Anual mayor a S/. 37,200.00 (treinta y siete mil
doscientos y 00/100 Nuevos Soles) sólo podrán presentar la
declaración mediante el PDT Renta Anual. La Renta Neta Global
Anual Comprende las Rentas Netas de Primera, Segunda, Cuarta y
Quinta Categorías, además de la Renta Neta de Fuente
Extranjera, determinada conforme al Artículo 51° de la Ley.

Así, por ejemplo, si una persona obtuvo Rentas de Quinta Categoría y,

adicionalmente, percibió Rentas de Primera Categoría (alquiler de
inmuebles) o Rentas de Cuarta Categoría (ejercicio independiente de una
profesión, ciencia, arte u oficio), cuya suma determina una Renta Neta
Global Anual superior al límite establecido, deberá declarar mediante el
Programa de Declaración Telemática PDT Renta Anual. Es decir, deberá
presentar su declaración mediante disquete o vía Internet, si es mediano o
pequeño contribuyente. En este caso, no podrá utilizar los formularios
en papel.
MEDIOS PARA REGISTRAR LA DECLARACIÓN
La SUNAT ha dispuesto dos medios para registrar su Declaración: los
formularios virtuales generados por el Programa de Declaración Telemática
(PDT Renta Anual 2002) –que por primera vez son introducidos al sistema–
y los tradicionales formularios en papel.
En el caso de los formularios virtuales, ya se encuentran disponibles el N°
680 –generado por el PDT Renta Tercera Categoría Ejercicio Gravable
2002– y el N° 679 –generado por el PDT Renta Personas Naturales Ejercicio
Gravable 2002–.
En el caso de no encontrarse obligados a declarar mediante el PDT, los
contribuyentes podrán presentar su declaración con el Formulario N° 180
(Declaración–Pago Anual Impuesto a la Renta–Tercera Categoría ejercicio
Gravable 2002) y/o con el N° 179 (Declaración–Pago Anual Impuesto a la
Renta–Personas Naturales Ejercicio Gravable 2002).
Los contribuyentes pueden obtener el PDT Renta Anual 2002 a través de
SUNAT virtual (en [Link] y en otros portales como www.e-
[Link], [Link], [Link],
[Link], [Link], [Link]) o en
cualesquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente.
Tenga presente, también, que la agencias bancarias que reciben la
Declaración Anual del Impuesto a la Renta sólo lo harán dentro de
su horario habitual de atención y que no habrá prórrogas.
LUGARES DE PRESENTACIÓN
En el caso de los Principales Contribuyentes (PRICOS), las Declaraciones se
deben presentar en las oficinas donde habitualmente efectúan sus pagos
mensuales, mientras que los Medianos y Pequeños Contribuyentes
(MEPECOS) lo harán en las sucursales y agencias bancarias autorizadas.
Esta información se encuentra disponible en SUNAT virtual
([Link]).
Asimismo, los MEPECOS podrán presentar sus declaraciones y efectuar los
pagos correspondientes a través de Internet. Para ello, sólo necesitan
ingresar al mismo portal y seguir las instrucciones respectivas.
Los contribuyentes se podrán comunicar con los funcionarios de la SUNAT
para resolver cualquier problema o dificultad a través de la Central de
Consultas (0-801-12-100). Asimismo pueden acercarse a cualesquiera de
los Centros de Servicios de la SUNAT, en los cuales la atención es de lunes a
viernes de 8:00 a.m. a 6:00 p.m. y los sábados de 8:00 a.m. a 2:00 p.m.
Lima, 25 de marzo del 2003