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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD FILIAL _ AYACUCHO

TEMA

DETERMINACION DE LA RENTA NETA, IMPUESTO ANUAL Y RETENCIONES

MENSUALES EN LAS RENTAS DEL TRABAJO

ASIGNATURA

CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

DONCENTE

MG. CPCC. MARIO PRADO RAMOS

ALUMNO

LANDEO ESCALANTE KARINA SINDY

CICLO/GRUPO

VIII-B

AYACUCHO – PERU

2019
INTRODUCCIÓN

El Impuesto Sobre la Renta empezó a regir después de la edad media, a fines del siglo XVIII

y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se estableció

en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades

excepcionales. Después se fue extendiendo a otros países de Europa, tales

como Alemania y Francia, y a Estados Unidos de Norteamérica y a los países

latinoamericanos, aplicándose no en forma transitoria sino permanente; pero a partir de las

dos primeras décadas del presente siglo.

Casi siempre empezó bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse luego

modificando para convertir su aplicación al sistema global, sobre todo en los países

desarrollados o en vías de desarrollo.

El cálculo de las rentas de cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo, en

el caso de la renta de quinta categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las

personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que los paguen están

obligadas retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al mandato del

artículo 75° del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor

de cabeza para los pagadores o retenedores de esas rentas. En base a ello, el presente

Informe tiene por objetivo, dar algunos criterios para realizar y/o verificar que los cálculos

de las retenciones de renta Neta Anual, Rentas de Trabajo, Rentas de cuarta y quinta

categoría sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios. Son rentas

obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta categoría,

tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia entre ambas la

condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas de quinta

categoría es destacable la relación laboral proveniente del contrato de trabajo, el servicio

es individual, no es posible la delegación a un tercero, existe la subordinación.


RENTA NETA ANUAL

(SUNAT, 2019) La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los

gastos deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.

Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a la Renta, al

igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto deducible sobre la Renta Bruta,

así se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta previstas en el inciso a) del artículo 33°

de la Ley del IR, quiere decir para las rentas obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier

profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría, el

contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el

veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).

Ejemplo 02. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT

DESCRIPCION Monto s/.

Renta Bruta (RB) de 4ta categoría 180,000.00

(-) deducción permitida: 20% de la (36,000.00)

RB

y/o límite de 24 UIT (S/92,400.00)

Renta neta anual de 4ta categoría 144,000.00

EJEMPLO
Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez Hecho esto lo

comparamos con los tramos y vemos hasta que tramo llega

PAGOS MENSUALES: (RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA)

Retenciones: Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,

empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por

un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido. No hay retención del impuesto

cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto

de S/. 1,500 nuevos soles.

RENTAS DE TRABAJO

Según (OSORIO, 2017) Las rentas de trabajo tienen el tratamiento de renta bruta especial, para la

determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta, por expresa disposición de la legislación

tributaria, y consiste en sustraerle a los ingresos los costos derivados exclusivamente de esa actividad.

De tal forma que la renta bruta especial permite restar las deducciones realizadas en forma global; no

obstante las rentas de trabajo en el caso de los asalariados solo permiten deducir los conceptos que

expresamente estén señalados por el legislador, postura tomada por la jurisprudencia y la doctrina de

la administración tributaria, la cual se basa en que esta limitación legal se compensa con la exención

de las rentas de trabajo contemplada en el numeral 10 del artículo 206 E.T. Adicionalmente, cabe

anotar que las rentas de trabajo no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera fuese su origen,

prohibición contemplada en el artículo 156 ibídem, configurando el concepto de renta cedular, el cual

se fundamenta en calcular la renta en forma autónoma por niveles o actividades de operación.

TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO

Para el ejercicio 2019, considerando la UIT de S/ 4,200 vigente para el 2019, el impuesto anual de la

renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:


Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,000 21,000 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,001 84,000 63,000 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 84,001 147,000 63,000 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 147,001 189,000 42,000 20%

Más de 45 UIT 189,001 a más 30%

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

(feelingperu.com, 2019) En el Perú, al momento de pagar el impuesto sobre la renta, debemos saber

que este se divide en diferentes categorías, según el tipo de ingreso que se vaya a declarar. La renta de

cuarta categoría es impuesto que se debes declarar ante la SUNAT, en caso de que tus ingresos

provengan de alguna actividad comercial que realices de manera independiente. Es decir, si posees

alguna profesión, y realizas actividades independientes, estás obligado a declarar tus impuestos, por

concepto de renta de cuarta categoría.

Marco legal Artículo 33° del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta (D.L. 774)

ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las obtenidas

por:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas

expresamente en la tercera categoría.

b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,


albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o

consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal: Artículo 33° de la LIR

DEDUCCIÓN DE RENTA CUARTA CATEGORÍA:

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del

ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite

de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

¿CUÁL ES EL LÍMITE DE DEDUCCIÓN DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA?

El límite a deducir por rentas de trabajo de cuarta categoría e inclusive las de quinta categoría es de 7

UIT. Tener en cuenta que en el caso de los contribuyentes que obtengan rentas por cuarta y quinta

categoría sólo podrán deducir el monto fijo por una vez.

SUSPENSIÓN DE LOS PAGOS DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no retener a los

perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago que presentan los

perceptores de cuarta.

Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Régimen General que

paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría,

efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total

del recibo por honorarios.


Obligaciones Mensuales

Ante las obligaciones mensuales, la persona natural con ingresos de cuarta categoría debe emitir un

recibo a una empresa por un monto determinado. Para evitar que la empresa retenga los pagos, el

monto a pagar no deberá superar S/ 1,500. Si se trata de un pago de S/ 5,000, la empresa deberá retener

el 8% de dicho monto. Lo que debe declarar en la planilla electrónica y depositarlo ante el fisco.

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las obtenidas

por concepto de:

El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,

como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,

aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en

general, toda retribución por servicios personales. No se considerarán como tales las cantidades que

percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como

gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos

exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen

el propósito de evadir el impuesto. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en

el trabajo personal.
Según (SUNAT, 2019) Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente
cuadro, entonces percibes renta de quinta categoría:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:
dependencia, incluidos cargos públicos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un barman en un restaurante.
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un conductor de buses interprovinciales.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un cajero de entidad financiera.
dinero o en especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por servicios
personales.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de utilidades
provengan de las asignaciones anuales o de que se paga a un empleado en una empresa minera.
cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo
trabajo que perciban los socios. destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribución cobrada por una persona contratada
en forma independiente con contratos de por una empresa comercial para que construya
prestación de servicios normados por la un depósito, fijándole un horario y
legislación civil, cuando el servicio sea proporcionándole los elementos de trabajo y
prestado en el lugar y horario designado por el asumiendo la empresa los gastos que la prestación
empleador y éste le proporcione los elementos del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
servicios considerados como Renta de Cuarta fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Categoría, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
Tus ingresos están exonerados si se trata de:
 Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así
lo establezcan.
¿Quiénes deben pagar el impuesto a la renta de quinta categoría 2019?
Todos los trabajadores dependientes que laboren para una empresa o más.
Por otra parte, es importante indicar que conceptos remunerativos no están afecto al impuesto a la
renta:
 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS.
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
CASO PRÁCTICO N° O1

1. Determinar si debo presentar declaración jurada y hacer pago a cuenta mensual María Cisneros

con RUC Nº 10257845636 de profesión abogada presta servicios a la empresa “ A” en el mes

de abril han pagado la suma de S/ 2,800 y le han retenido S/ 224 en su oficina particular en el

mismo ha obtenido ingresos por S/ 2,200

Análisis:

- Primero paso: verificar si los ingresos mensuales superan S/ 2,953

2,800 + 2,2200 = 5,000 (monto es mayor)

- Segundo paso: cálculo del pago a cuenta

Multiplica el ingreso del mes de abril de 8%

5,000 x 8% = 400

- Tercer paso: verificar si el monto retenido cubre el impuesto del mes ( restando el

importe retenido)

400- 224 = 176 (no lo cubre, se determina un monto pendiente por pagar)

Solución

Como el monto total recibido en el mes supera los S/ 2,953 y el montos retenidos no cubre el

impuesto mensual la señorita María Cisneros está obligado a presentar su declaración mensual y

a realizar el pago a cuenta de S/ 176.00


CASO PRÁCTICO N° 02

2. Determinar si tiene obligación de presentar Declaración Jurada Anual e impuesto por


Regularizar.

Presupuesto:

El señor Jorge Pizarro Soto, con RUC Nº 10578569859, de profesión médico, durante el ejercicio
gravable 2016 ha sido emisor electrónico y obtenido los siguientes ingresos:

 Cómo médico independiente, la Clínica “B” le ha pagado la suma de S/ 127,000 y le


ha retenido la suma de S/ 10,160
 En su condición de director de la Clínica “C” ha obtenido ingresos por dietas de directorio
de S/ 24,000 y le han retenido la suma de S/ 1,920.
 Por su trabajo, en su consultorio particular ha tenido ingresos de 36,000 y ha realizado pagos
a cuenta por S/. 2,880.
 El banco le ha retenido por concepto de ITF (Impuesto a las transacciones Financieras) por
sus ingresos profesionales de cuarta la suma de S/ 406

Pregunta:

¿Está obligado a presentar Declaración Jurada Anual y tiene algún monto pendiente por pagar?

Solución:

Primer Paso:

Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo independiente en la Clínica “B” y en
su consultorio particular:

 Renta Bruta (Suma de ingresos anuales)

127,000 + 36,000 = 163,000

 Deducción 20% :

163,000 X 20% = 32,600


 Renta Neta (diferencia entre renta bruta y deducción del 20%)

163,000 – 32,600 = 130,400

Segundo Paso:

Determinar renta bruta y renta neta por su trabajo como director en la Clínica “C” (la deducción
del 20% no es aplicable a las rentas percibidas por la función de director)

 Renta Bruta = Renta Neta = 24,000

Tercer Paso:

Total renta neta:

 130,400 + 24,000 = 154,400

Cuarto Paso:

Determinación Renta Neta del Trabajo

Concepto S/.

Renta neta de cuarta categoría


154,400
No tiene
Renta de quinta categoría

Total renta de cuarta y quinta categoría 154,400

(-) Deducción 7 UIT (7 x S/. 3,950) (27,650)

Renta Neta de cuarta y quinta categoría


(RENTA NETA DEL TRABAJO)
126,750
Quinto Paso:
Renta Neta Imponible de Trabajo

Renta Neta del Trabajo 126,175

 Deducciones

1. (-) ITF (Según constancia de retenciones)


(496)

2. (-) Donaciones

(no tiene)

Total Renta Imponible de Trabajo 126,254


Sexto Paso:

Liquidación Anual

Concepto S/.

17,908
 Impuesto Calculado

(-) Créditos

-2,880
Pagos a Cuenta -12,080

Retenciones

Monto pendiente por pagar 2,948

El señor Jorge Pizarro Soto, estaba obligado a presentar Declaración Jurada Anual de Impuesto
a la Renta por el ejercicio 2016 y cancelar el monto pendiente por pagar de S/ 2,948
CONCLUSIONES

 El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos netos

percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades económicas, por

ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo

cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el más general y productivo.

 El impuesto a la renta se grava respetando el principio de legalidad, reserva de ley, igualdad,

capacidad contributiva, no confiscatoriedad, deber de contribuir, entre otros; esto quiere

decir que, para cobrar este impuesto tiene que haber de por medio un mandato legal dictado

por el Congreso de la República.

 A fin de garantizar el cumplimiento oportuno del pago del Impuesto a la Renta, la ley ha establecido

una serie de obligaciones formales que debe cumplir el deudor, entre ellas se encuentra la obligación

de presentar Declaraciones Juradas Anuales de la renta generada en el ejercicio anterior. En estas

declaraciones el deudor incluye todos sus ingresos gravados obtenidos durante el ejercicio y

determina el impuesto a pagar aplicando determinadas tasas porcentuales establecidas por ley de

acuerdo a cada categoría de


BIBLIOGRAFÍA

feelingperu.com. (2019). Obtenido de https://feelingperu.com/renta-de-cuarta-categoria/

OSORIO SUAREZ, W. (2 de noviembre de 2017). gerencie.com. Obtenido de

https://www.gerencie.com/rentas-de-trabajo.html

SUNAT. (2019). Obtenido de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-

la-renta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3070-01-concepto-de-rentas-de-quinta-

categoria

SUNAT. (2019). orientacion.sunat.gob.pe. Obtenido de

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/regimen-

general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-anual-del-impuesto-a-la-renta-empresas/2899-02-

determinacion-de-la-renta-neta