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3. El Auditor Interno debe mantener una comunicación constante y directa con la máxima
autoridad, sin restricciones, ya que debe desempeñar su trabajo y comunicar sus resultados
con independencia. Si hubiera limitaciones a la independencia se debe hacer del conocimiento
a la máxima autoridad y tratar las implicaciones.
4. Las auditorías que se realicen a las funciones que el Auditor Interno tiene asignadas, serán
supervisadas por la Contraloría General de Cuentas. Los auditores no deben evaluar
operaciones de las cuales hayan sido responsables anteriormente, aunque se pueden realizar
auditorías donde anteriormente se hayan emitido consejos o consultorías, siempre y cuando
no cause limitaciones a la objetividad.
6. Los auditores deben declarar su independencia y objetividad por cada una de las auditorías
y/o consejos o consultorías en las que actúen.
NAIGUB-2 Requerimientos para el personal de auditoría interna
7. Los auditores deben tener la aptitud, conocimientos y capacidades necesarias para cumplir
con los trabajos encomendados de manera individual o alcanzarla de manera grupal. Para
capacitarse se debe atender la convocatoria que se les realice por parte de la Contraloría
General de Cuentas y actualizarse conforme a sus posibilidades en temas relacionados con la
actividad de la auditoría interna, en organizaciones y entidades profesionales apropiadas.
9. El cuidado y esmero profesional de los auditores, implica estar libre de errores, significa
aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el
proceso de la auditoría, para garantizar la calidad de su trabajo. La práctica constante, la
supervisión adecuada y la capacitación continua, promueven que el auditor desarrolle las
habilidades necesarias que exigen su función.
10. El auditor interno debe considerar, el requerimiento del usuario y la complejidad del trabajo a
realizar ya que, aunque el auditor esté atento a los riesgos materiales que puedan afectar los
objetivos, las operaciones o los recursos, los procedimientos de auditoría por si solos, no
garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados.
13. La Contraloría General de Cuentas por medio de sus evaluadores deben manifestarse sobre el
cumplimiento del código de ética, las normas y el manual de auditoría interna para verificar
que estén desempeñando sus funciones y atribuciones apegadas a la normativa vigente, con el
fin de contribuir a que las mismas alcancen y mantengan el nivel técnico, profesional y su
debida independencia.
14. El Auditor Interno debe comunicar los resultados de las evaluaciones esto es mediante un
informe que contendrá el alcance y frecuencia de las evaluaciones internas, conclusiones de
las evaluaciones y las acciones encaminadas a fortalecer las capacidades del personal de la
unidad de auditoría interna.
15. Manifestar que la actividad de auditoría interna cumple con las Normas de Auditoría Interna
Gubernamental -NAIGUB-, Código de ética y manual de auditoría interna es apropiado solo
si los resultados de las evaluaciones así lo determinan. Cuando existan incumplimientos
deben detallarse y hacerlo del conocimiento de la máxima autoridad.
17. El Auditor Interno debe informar de forma periódica a la máxima autoridad sobre el avance
de la ejecución del Plan Anual de Auditoría, los resultados de evaluaciones internas y cuando
corresponda, los resultados de las evaluaciones efectuadas por la Contraloría General de
Cuentas, también se debe incluir deficiencias de control o riesgos significativos
materializados. La periodicidad de la presentación del informe es consensuada con la máxima
autoridad y dependerá de la importancia y la urgencia de las acciones a seguir por parte de la
misma.
18. La actividad de auditoría interna debe contribuir a la mejora de los procesos de gobernanza
para la toma de decisiones estratégicas y operativas, supervisar el control y la gestión de
riesgos, promover la ética y los valores apropiados dentro de la entidad, a través de
recomendaciones apropiadas, utilizando un enfoque sistemático disciplinado, por lo cual se
debe evaluar el diseño y la eficacia de los objetivos, programas y actividades que la entidad
tenga implementada con relación a la ética.
20. El resultado de estas auditorías proporciona una comprensión del estado del sistema de
gestión de riesgos de la entidad y su eficacia, para determinar esta eficacia debe verificar y
establecer si los mismos están siendo identificados y evaluados, para que la máxima autoridad
y el personal directivo actúen de conformidad a sus responsabilidades.
21. Los auditores deben tener presente los riesgos identificados en las actividades de consejos o
consultoría, para considerarlos en la evaluación de los procesos del sistema de gestión de
riesgos de la entidad. Aunque la actividad de auditoría interna contribuya a mejorar los
procesos del sistema de gestión de riesgos, en ningún caso debe asumir responsabilidades
propias de la máxima autoridad y de las direcciones de la entidad.
11-10-21.pdf
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas
a Guatemala -ISSAI.GT-
Introducción a la NIA
La NIA 610 no aborda los casos en que auditores internos facilitan ayuda directa al auditor
externo para la ejecución de los procedimientos de auditoría, establece las obligaciones del
auditor externo respecto del trabajo de los auditores internos cuando considere probable, con
arreglo a la NIA 315, que la función de auditoría interna resulte pertinente para su auditoría
externa.
La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en
relación con los aspectos siguientes:
a) Consideraciones generales
En una auditoría financiera en el sector público los objetivos suelen ir más allá de la emisión de
una opinión sobre si los estados financieros han sido elaborados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable (es decir, el alcance
de las NIA).
Otros objetivos pueden referirse a obligaciones de auditoría o información, cuando por ejemplo
los auditores del sector público hayan detectado falta de conformidad con las normas en
cuestiones presupuestarias o de rendición de cuentas, o informen sobre la eficacia del control
interno.
Existen sólidos indicios para presumir que la función de auditoría interna es independiente si
cumple con los aspectos siguientes:
a. Rinde cuentas al jefe o a los encargados de la entidad pública.
b. Comunica los resultados de la auditoría a los encargados de la gobernanza.
c. Está situada en la organización al margen del personal y de la dirección de la entidad.
d. Está suficientemente libre de presiones políticas a la hora de realizar auditorías y comunica
sus resultados, opiniones y conclusiones con objetividad y sin miedo a represalias políticas.
e. No permite a sus agentes auditar operaciones de las que hayan sido responsables con
anterioridad para evitar cualquier posible conflicto de intereses.
f. Tiene acceso a los encargados de la gobernanza.
Introducción a la NIA
La NIA 620 establece las obligaciones del auditor cuando utiliza el trabajo de un individuo o una
organización en un ámbito de especialización distinto a la auditoría o a la contabilidad como
ayuda para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. Esta NIA no aborda lo
siguiente:
1. Situaciones en las que el equipo auditor incluye a un miembro, o consulta a un individuo o a
una organización especializados en un ámbito concreto de la contabilidad o la auditoría, que se
tratan en la NIA 220.
2. La utilización del auditor del trabajo de un individuo o una organización especializados en un
ámbito distinto de la contabilidad o la auditoría, cuando dicho trabajo en dicho ámbito sea
utilizado por la entidad como ayuda para preparar los estados financieros (un experto de la
dirección), aspecto que se trata en la NIA 500.
La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en
relación con los aspectos siguientes:
a) Consideraciones generales
El nombramiento de auditoría o las obligaciones para las entidades del sector público derivadas
de leyes, reglamentos, Acuerdos Ministeriales, exigencias de política pública o resoluciones del
Congreso de la República, pueden suponer objetivos adicionales, entre ellos aplicar
procedimientos e informar sobre casos de falta de conformidad con las normas o sobre la eficacia
del control interno.
b) Decisiones de utilizar o no el trabajo de los auditores internos y en qué medida
Al determinar la necesidad de recurrir a un experto como se indica en el párrafo 9 de la NIA, los
auditores del sector público tendrán en cuenta que, según las leyes, y reglamentos, las auditorías
financieras pueden incluir obligaciones adicionales con respecto al fraude, por lo que pueden
verse en la necesidad, en tales casos, de recurrir al trabajo de un experto. En determinados
entornos del sector público, el fallo puede basarse en evidencia aportada por expertos que pasa a
ser jurídicamente vinculante y obliga al responsable del fraude o de la corrupción a pagar multas
y deudas. El Ministerio Público puede emprender acciones legales contra dicho responsable, así
como embargar bienes para pagar la deuda.
Competencia, capacidad y objetividad del experto
La cuestión de la independencia reviste una importancia crucial en el sector público y puede
incluir exigencias legislativas o de política pública que deben respetar tanto los expertos como los
auditores del sector público. Éstos últimos pueden adoptar los procedimientos recomendados en
el párrafo A20 de la NIA, relativos a la evaluación de la objetividad, para valorar la
independencia del experto. Estos factores han de tenerse en cuenta en el contexto del grado de
participación del experto y su posible beneficio personal o parcialidad.
Una diferencia fundamental entre el sector privado y el público es que en éste pueden existir
exigencias jurídicas específicas en materia de confidencialidad, por una parte, y derecho de
acceso a terceros, por otra. En el sector público existe una continua necesidad de equilibrar la
confidencialidad con la exigencia de transparencia y rendición de cuentas. Los auditores del
sector público deben tener en cuenta las políticas y procedimientos claramente definidos y
establecidos por la organización auditora al tratar estas situaciones.
1700. -Formación de una opinión y elaboración del informe sobre los estados financieros.
Fundamentos
Esta Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales sobre la NIA 700, entra en vigor para
las auditorías de estados financieros correspondientes a períodos que comiencen a partir del 15 de
diciembre de 2009.
Introducción a la NIA
La NIA 700 establece la obligación del auditor de formarse una opinión sobre los estados
financieros y aborda además el formato y el contenido del informe resultante de la auditoría de
los estados financieros. Esta NIA promueve la coherencia del informe de auditoría y, por tanto,
fomenta la credibilidad del mercado internacional pues se pueden identificar con más facilidad
las auditorías realizadas conforme a normas internacionalmente aceptadas.
La NIA 705 y la NIA 706 tratan del formato y del contenido del informe cuando el auditor emite
una opinión modificada o incluye en dicho informe párrafos de énfasis y párrafos sobre otros
asuntos.
La NIA 800 recoge consideraciones específicas para los estados financieros elaborados de
acuerdo con un marco con finalidades especiales y para el caso en que se audite un estado
financiero individual o una cuenta, partida o elemento concreto de un estado financiero.
La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en
relación con los aspectos siguientes:
a) Consideraciones generales
Los ciudadanos pueden esperar de los auditores del sector público que informen de cualquier
falta de conformidad con las normas que hayan detectado durante la auditoría o informen sobre la
eficacia del control interno. Estas obligaciones suplementarias deberán ser tratadas en una
sección separada del informe de auditoría.
Alcance de la NIA
En el caso de las entidades del sector público, los usuarios en primera instancia de sus estados
financieros son los órganos legislativos y reguladores. Los órganos legislativos representan a los
ciudadanos que son los usuarios finales de dichos estados financieros.
Informe de auditoría.
En el sector público las responsabilidades de la entidad pueden ser mayores que en el sector
privado, por lo que los auditores del sector público deberán tener en cuenta esa premisa cuando
describan las responsabilidades de los encargados de la entidad con arreglo al párrafo 26 de la
NIA.
Por lo que se refiere a las exigencias de comportamiento citadas en la sección del informe que
trata de las responsabilidades del auditor, también podrán aplicarse otros códigos tan restrictivos
como el Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC.
Cuando apliquen el párrafo A16 de la NIA y las leyes y reglamentos que no prevean
expresamente el destinatario del informe de auditoría, los auditores del sector público dirigirán
dicho informe a los encargados de la gobernanza o en su caso a la parte del poder legislativo que
corresponda.
En función de las normas que apliquen, los auditores del sector público podrán referirse a las
normas de auditoría aplicables en una de las formas que se citan a continuación:
a) Con arreglo a las NIA, lo que significa la plena conformidad con todas las NIA aplicables y,
en su caso, con las orientaciones suplementarias facilitadas en las Notas de Práctica para las
NIA emitidas por la INTOSAI.
b) Con arreglo a los Principios fundamentales de auditoría de la INTOSAI, lo que no significa la
plena conformidad con las NIA incluidas actualmente en las directrices de Auditoría
Financiera de la INTOSAI (Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores -
ISSAI. GT- 1000 a 2999).
c) Con arreglo a las normas de auditoría nacionales que resulten pertinentes.
Introducción a la NIA
La NIA 705 establece la obligación del auditor de presentar un informe adecuado cuando, al
haberse formado una opinión con arreglo a la NIA 700, llega a la conclusión de que es necesario
modificar la opinión de auditoría sobre los estados financieros.
Tipos de opinión modificada La NIA 705 establece tres tipos de opinión modificada, es decir
opinión con reservas, opinión adversa y abstención de opinión. La decisión sobre cuál de estos
tipos es el adecuado dependerá de:
1. La naturaleza del asunto que dé lugar a la modificación, es decir si los estados financieros
contienen incorrecciones materiales o, si no resulta posible obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada, pueden contener incorrecciones materiales.
2. El juicio del auditor sobre si el asunto incide de forma predominante, o de forma
posiblemente predominante, en los estados financieros.
La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en
relación con los aspectos siguientes:
a) Consideraciones generales
Los ciudadanos pueden esperar de los auditores del sector público que informen de cualquier
caso de falta de conformidad con las normas que hayan detectado durante la auditoría o que
informen sobre la eficacia del control interno. Los auditores del sector público con obligaciones
en relación con la falta de conformidad con las normas tendrán en cuenta las directrices para las
auditorías de cumplimiento de la INTOSAI (Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores - ISSAI. GT- 4000).
Otros ejemplos de circunstancias relacionadas con la naturaleza o el calendario del trabajo del
auditor descritas en el párrafo A11 de la NIA pueden consistir en el sector público en
modificaciones legislativas, catástrofes nacionales y decisiones políticas como operaciones
militares o una reorganización de operaciones del sector público de amplias proporciones.
1706. -Párrafos de énfasis y párrafos sobre otros asuntos en el informe del auditor
independiente.
Fundamentos
Esta Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales sobre la NIA 706, entra en vigor para
las auditorías de estados financieros correspondientes a períodos que comiencen a partir del 15 de
diciembre de 2009.
Introducción a la NIA
La NIA 706 trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor
considera necesarios llamar la atención de los usuarios sobre:
1. Asuntos presentados o revelados en los estados financieros de importancia fundamental para
ayudarles a comprender dichos ----estados financieros.
2. Asuntos distintos a los presentados o revelados en los estados financieros de utilidad para
ayudarles a comprender la auditoría y las obligaciones o el informe del auditor.
Contraloría General de Cuentas. (2017, septiembre). Utilización del trabajo de los auditores
https://www.contraloria.gob.gt/wp-content/uploads/2017/12/ISSAI-GT-1610.pdf
https://www.contraloria.gob.gt/wp-content/uploads/2017/12/ISSAI-GT-1620.pdf
Contraloría General de Cuentas. (2017, septiembre). Formación de una opinión y elaboración del
informe sobre los estados financieros. www.contraloria.gob.gt. Recuperado 27 de julio de 2023, de
https://www.contraloria.gob.gt/wp-content/uploads/2017/12/ISSAI-GT-1700.pdf
Contraloría General de Cuentas. (2017, septiembre). Párrafos de énfasis y párrafos sobre otros
de julio de 2023, de
https://www.contraloria.gob.gt/wp-content/uploads/2017/12/ISSAI-GT-1706.pdf