Tratamiento - Tributario - y - Contable - de - La Alcabala

AREA TRIBUTARIA
AREA TRIBUTARIA I
tes transferencias:
INFORME TRIBUTARIO a) Los anticipos de legítima
C
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto al Alcabala ............................................................................. I-1
I
b) Las que se produzcan por causa de N
O
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA muerte.
Rentas de Quinta Categoría y su Tratamiento Tributario con respecto del Impuesto a la
c) La resolución del contrato de transfe- F
Renta (Parte II) ................................................................................................................................................................................................ I-6 O
N rencia que se produzca antes de la
Modificación del Coeficiente y/o porcentaje en los Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta -Aplicación Práctica- ................................................................................................................................................................ I-11 cancelación del precio. R
T
Precisan Alcances de Actividades Educativas, comprendidas en el Anexo del Dec. Supremo d) Las transferencias de aeronaves y na- M
Nº 046-97-EF, Prestadas por Instituciones Educativas Particulares o Públicas ............................... I-15 ves.
E
CASUISTICA e) Las de derechos sobre inmuebles que E
Aproximación a la Potestad Sancionadora de la Administrac. Tributaria y las Infracciones .... I-15 no conlleven la transmisión de pro-
N
ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... I-19 piedad. T
Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal de Interés General ................................................................... I-20 f) Las producidas por la división y parti-
I
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... I-22 ción de la masa hereditaria, de ganan-
R
La Nueva Ley Orgánica de Municipalidades (Parte I) .............................................................................................. I-20 ciales o de condóminos originarios. I
D
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - Tribunal Fiscal ...................................................................................................... I-24 g) Las de alícuotas entre herederos o de B
ACOTACION AL MARGEN ............................................................................................................................................................ I-24 condóminos originarios.
O
Impuesto a la Distribución de Utilidades (Parte Final) ........................................................................................... I-26
U
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................... I-27 Sujetos del Impuesto T
Es sujeto activo del Impuesto la Munici- A
palidad Distrital en cuya jurisdicción se
encuentra ubicado el inmueble objeto
R
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto de la transferencia. I
al Alcabala Es sujeto pasivo en calidad de contribu- O
yente, el comprador o adquirente del in-
Dr. Miguel Arancibia Cueva mueble, no surtiendo efecto alguno frente
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad -
al acreedor cualquier pacto en contrario.
Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
Se encuentran inafectos al pago del im-
I. ANTECEDENTES ria de transferencia y el 50% restante al puesto, la adquisición de propiedad in-
El Decreto Legislativo 776 Ley de Tributación Fondo de Inversión. mobiliaria que efectúe las siguientes
Municipal regula en sus artículo 21º al 29º Esta Ley sufre una nueva modificación entidades:
el tratamiento del Impuesto de Alcabala. con la publicación de la Ley N° 27963 de a) El Gobierno Central, las Regiones y las
Este tributo grava la transferencia de pro- fecha 17 de Mayo de 2003, la cual vuel- Municipalidades.
piedad de inmuebles urbanos y rústicos a ve a incluir el tramo de inafectación, pero b) Los Gobiernos extranjeros y organis-
titulo gratuito u oneroso, cualquiera que esta vez ya no de 25 UITs, sino de 10 UITs mos internacionales.
sea su forma o modalidad, inclusive las del valor del autoavalúo. Esto implica que c) Entidades religiosas.
ventas con reserva de propiedad. los bienes que tengan un valor de d) Cuerpo General de Bomberos Volun-
Debemos indicar que en la compraventa autoavalúo menor a 31,000 nuevos so- tarios del Perú.
de inmuebles se encontraba vigente el les estarán inafectos de este impuesto. e) Universidades y centros educativos,
Impuesto Adicional de Alcabala y el de En el presente artículo citaremos la conforme a la Constitución.
Alcabala al amparo del Decreto Legisla- normatividad jurídica vigente, resolucio- Determinación de la Base Imponible
tivo 303, el cual afectaba al vendedor y nes del Tribunal Fiscal sobre contingen- La base imponible del impuesto es el
al comprador, respectivamente. Este Im- cias tributarias, y culminaremos con ca- valor de autoavalúo del predio corres-
puesto Adicional de Alcabala fue admi- sos prácticas con su incidencia contable. pondiente al ejercicio en que se produ-
nistrado por la Ex Dirección General de ce la transferencia, ajustado por el Índi-
Contribuciones. II. NORMATIVIDAD JURÍDICA
ce de Precios al por Mayor (IPM) para
El texto original del Decreto Legislativo El Decreto Legislativo 776, sus modifica-
Lima Metropolitana que determina el
776 establecía una inafectación a las pri- torias Ley 27616 y Ley 27963 regulan el
Instituto Nacional de Estadística e Infor-
meras 25 UITs del valor del autoavalúo Impuesto de Alcabala.
mática.
del inmueble. La recaudación de este im- Ámbito de aplicación El ajuste es aplicable a las transferencias
puesto tuvo como destino original la Mu- El Impuesto de Alcabala grava las trans- que se realicen a partir del 01 de febrero
nicipalidad Distrital en cuya jurisdicción ferencias de inmuebles urbanos y rústi- de cada año y para su determinación, se
se encontraba el inmueble materia de cos a título oneroso o gratuito, cualquie- tomará en cuenta el índice acumulado
transferencia. ra sea su forma o modalidad mediante el del ejercicio, hasta el mes precedente a la
El artículo 25º del Decreto Legislativo cual se realice, e independientemente de fecha que se produzca la transferencia.
Nº 776 fue modificado por el artículo 1º la denominación que le den las partes.
de la Ley Nº 27616 publicada el 29.12.2001, Tasa del Impuesto
Se encuentra gravada la venta propia-
vigente a partir del 01.01.2002. Esta nor- La tasa del impuesto es de 3%, siendo
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2003
mente dicha, la venta con reserva de pro-

ma eliminó la inafectación a las primeras de cargo exclusivo del comprador, sin
piedad, el contrato de venta garantiza-
25 UITs del valor del autoavalúo. Asimis- admitir pacto en contrario.
da, la donación, la permuta, la dación
mo, se modifico el artículo 29º, estable- en pago, al adjudicación por disolución Tramo Inafecto
ciendo que sean las Municipalidades de sociedad y cualquier otro acto que No está afecto al Impuesto de Alcabala
Provinciales las acreedoras del impues- conlleva la transmisión del inmueble. el tramo comprendido por las primeras
to, pero solo en el caso que tengan cons- 10 UIT del valor del autoavalúo.
tituido un Fondo de Inversión Munici- Transferencias inafectas
pal, en cuyo caso las dichas municipali- La primera venta de inmuebles que reali- Administración del Impuesto
dades deberán transferir, bajo respon- zan las empresas constructoras no se en- El órgano administrador del Impuesto
sabilidad del titular de la entidad, el 50% cuentra afecta al impuesto, salvo en la par- es la Municipalidad Distrital del lugar
del impuesto a la Municipalidad Distrital te correspondiente al valor del terreno. donde se encuentre ubicado el inmue-
donde se encuentre el inmueble mate- Están inafectas del impuesto las siguien- ble materia de transferencia.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 40 I -1
I INFORME TRIBUTARIO
El rendimiento del impuesto constituye de las mencionadas resoluciones, y que Se revoca la resolución apelada que de-
renta de las Municipalidades Distritales se tenga por bien efectuado el pago rea- clara infundada la apelación presentada
en cuya jurisdicción se encuentre ubica- lizado el 30 de marzo de 1998. el tribu- contra la resolución que declara impro-
do el inmueble materia de transferencia. nal señala que de la documentación que cedente el reclamo contra una resolu-
Adicionalmente se establece en el artí- acompaña el recurrente, se podría con- ción de determinación girada por im-
culo 29º del citado Decreto que serán cluir que a la fecha ha quedado resuelto puesto de alcabala. según lo señalado
las Municipalidades Provinciales las el litigio de propiedad referido, y en con- por el Decreto Legislativo N° 303 y su
acreedoras del impuesto, pero solo en el secuencia la municipalidad ha aceptado reglamento aprobado por el Decreto
caso que tengan constituido un Fondo el pago de los impuestos correspondien- Supremo N° 041-89-EF, aplicables para
de Inversión Municipal, en cuyo caso las tes por parte del contribuyente, por lo el caso de autos, dicho tributo era
dichas municipalidades deberán trans- que en tal sentido procede que la admi- autoliquidable y no era exigible la pre-
ferir, bajo responsabilidad del titular de nistración emita nuevo pronunciamien- sentación de una Declaración Jurada, por
la entidad, el 50% del impuesto a la to al respecto. lo que conforme con el artículo 43° del
Municipalidad Distrital donde se en- código tributario el plazo prescriptorio de
RTF N° 850-2-2001 del 18/7/2001
cuentre el inmueble materia de transfe- la deuda era de 4 años, el cual transcu-
rencia y el 50% restante al Fondo de In- «Afectación de un Organismo Publico Des-
centralizado que no pertenece al Gobierno rrió antes de la notificación a la recu-
versión. rrente de la respectiva resolución de de-
Central con el Impuesto de Alcabala»
Formas de Pago: Se confirma la resolución apelada al esta- terminación.
El pago del impuesto debe realizarse blecerse que la recurrente en su calidad RTF N° 00980-2-2001 del 31/8/2001
dentro del mes calendario siguiente a la de organismo público descentralizado «Afectación a los Organismos Públicos Des-
fecha de efectuada la transferencia. no pertenece al gobierno central y por centralizados con Impuesto de Alcabala»
El pago se efectuará al contado, sin que tanto no está inafecta al pago del im- El asunto materia de controversia con-
para ello sea relevante la forma de pago puesto de alcabala, sin embargo se re- siste en determinar si la Caja de Pensio-
del precio de venta del bien materia del voca la resolución respecto a la resolu- nes Militar Policial se encuentra inafecta
impuesto, acordada por las partes. ción de multa impuesta por no haber al impuesto de alcabala. el inciso b) del
III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL declarado la transferencia del predio artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 303
FISCAL toda vez que sólo incurre en dicha in- señalaba que las instituciones públicas
fracción el sujeto pasivo en calidad de a que se refería el volumen 02 de la Ley
RTF N° 328-4-2001 del 28/3/2001 contribuyente, y la recurrente no era con- Anual de Presupuesto no eran sujetos
"Atribución de responsabilidad solidaria en tribuyente a la fecha de transferencia del de dicho impuesto (instituciones públi-
los casos de adquisición de activos y pasivos predio, sino recién a partir del 1 de ene- cas descentralizadas). de la revisión de la
de empresas como la fusión, escisión de so- ro del año siguiente, según el artículo normatividad aplicable, la Caja Militar de
ciedades y la transferencia de negocios" 10º de la Ley de Tributación Municipal. Pensiones es un organismo público des-
Se declara nula la apelada por haber re- RTF N° 00774-5-2001 del 24/8/2001 centralizado y no una institución públi-
suelto la apelación que correspondía re- ca, por lo que no le alcanza la citada
solver a este tribunal y se revoca la reso- «Prescripción de la acción de la Administra-
ción para efectuar la determinación y cobro inafectación.
lución que declaró infundada la recla-
mación contra valor por impuesto de al- de la deuda impugnada, que se refería al RTF N° 07870-3-2001 del 25/9/2001
cabala en la que se acota a la recurrente impuesto de alcabala correspondiente a la «Base Imponible del Impuesto de Alcabala
como responsable solidaria del pago del adquisición de un inmueble por parte de la debe ser proporcional a la parte adquirida
impuesto predial de los años anteriores recurrente» del Inmueble».
a la adquisición del inmueble por dación Se revoca la apelada, emitida por una Se declara nula e insubsistente la apela-
en pago. Se establece que no procede la Municipalidad Provincial, que declara da, para que la administración tributaria
atribución de responsabilidad solidaria infundada la apelación interpuesta con- considere que la ""adquisición de
al no tratarse del supuesto contempla- tra una resolución de una Municipali- inmuebles urbanos y rústicos"" a que
do en el numeral 3 del articulo 17 del dad Distrital, que a su vez declara impro- hace referencia el artículo 21º del D. Leg.
Código Tributario que se encuentra re- cedente la reclamación formulada con- Nº 776, se refiere a la adquisición de la
ferido a los casos de adquisición de acti- tra una resolución de determinación gi- totalidad de un inmueble o sobre una
vo y pasivo de empresas como la fusión y rada por impuesto de alcabala. El tribu- cuota ideal del mismo; debiendo enten-
escisión de sociedades y la transferen- nal determina que al 22 de diciembre de derse, en este último caso, que la base
cias de negocios. 1999, en que fue notificado dicho valor, imponible del impuesto de alcabala está
ya había prescrito la acción de la admi- constituida sólo por la parte proporcio-
RTF N° 00596-1-2001 del 15/5/2001
nistración para efectuar la determinación nal correspondiente del valor de
«Inmueble que se encuentra en litigio el de- y cobro de la deuda impugnada, que se autovalúo del predio, ajustado, de ser
recho de propiedad no se encuentra afecto refería al impuesto de alcabala corres- el caso. en tal virtud, dicha administra-
al Impuesto de Alcabala» pondiente a la adquisición de un inmue- ción deberá verificar si, en el presente
Se declara nulo e insubsistente el acuer- ble por parte de la recurrente el 31 de caso, la parte proporcional del valor del
do municipal apelado, que declaró in-
diciembre de 1993, exigible a partir del autoavalúo del predio, correspondiente

fundada la apelación contra una resolu- 1 de febrero de 1994 (de acuerdo con el a las cuotas ideales transferidas, excede
ción de alcaldía, que a su vez declaró art. 8° del D.Leg. 303), de manera que el las 25 UIT, a efectos de determinar el
infundado el recurso de reconsideración término prescriptorio debía computarse impuesto en referencia sólo por dichos
planteado contra una resolución muni- desde el 1 de enero de 1995 hasta el 4 excesos.
cipal que declaró infundada la solicitud de enero de 1999, conforme a lo dis-
de recepción de pago del impuesto RTF N° 08479-3-2001 del 16/10/2001
puesto en el art. 43° del Código Tributa-
predial, alcabala y arbitrios presentada «La Adquisición de acciones no genera una
rio.
por el recurrente, respecto de un inmue- transferencia de propiedad de los bienes
ble ubicado en la Ciudad de Chiclayo, RTF N° 00775-5-2001 del 24/8/2001 muebles aportados al capital social de la
respecto del cual se encontraba en liti- «Prescripción de la deuda, antes de la notifi- empresa»
gio el derecho de propiedad sobre el cación a la recurrente de la Resolución de Se revoca la apelada por cuanto la recu-
mismo. el recurrente solicita la nulidad Determinación» rrente ha adquirido de Pesca Perú S.A.,
I -2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

AREA TRIBUTARIA I
las acciones de la empresa pesca Perú aunque ésta declara inadmisible la ape- suspendían los pagos a que estuviere
Chicama S.A., indicándose que según lación, al haberse pronunciado sobre el obligada y se daba por cancelada la au-
lo dispuesto en el artículo 102º del D.S. fondo del asunto, debe considerarse que torización para su funcionamiento, de-
Nº 003-85-JUS, la adquisición de accio- el fallo es improcedente. En cuanto al jando de ser sujeto de crédito a partir de
nes no genera una transferencia de pro- fondo del asunto, se indica que como entonces, quedando inafecta a todo tri-
piedad de los bienes inmuebles aporta- parte del proceso de promoción de la buto que se devengue en el futuro. No
dos al capital social de la empresa, sino inversión privada, PESCA PERÚ vendió obstante, el artículo 28º del Decreto Le-
únicamente le confiere la calidad de so- acciones a la recurrente. Quien adquiere gislativo Nº 776 señala taxativamente las
cio, y, en consecuencia, le atribuye cier- acciones de una sociedad goza de los entidades que se encuentran inafectas al
tos derechos, pero por dicha operación derechos patrimoniales inherentes a la pago del Impuesto a la Alcabala, no en-
éste no se convierte en propietario de condición de accionista, como la partici- contrándose entre ellas las entidades ban-
los bienes de la empresa, en todo caso, pación en las utilidades y en el patrimo- carias o financieras en liquidación que
la transferencia a que alude el artículo nio neto resultante de la liquidación de adquieren propiedades inmobiliarias. En
21º del D. Leg. Nº 776 respecto al im- aquélla, pero ello no lo convierte en pro- consecuencia, para efectos de la aplica-
puesto de alcabala, se ha producido con pietario de los bienes que conforman el ción del impuesto a la Alcabala, el De-
el aporte de los bienes que se efectúa a la patrimonio de la sociedad, como los pre- creto Legislativo Nº 776, norma poste-
sociedad. dios, por lo que al no haber operado rior al Decreto Legislativo Nº 770 dero-
RTF N° 09016-4-2001 del 9/11/2001 transferencia de propiedad de los mis- gó a ésta última al no haberse incluido
mos, no existe obligación de pago del expresamente como supuesto inafecto.
«Falta de documentación que pueda acredi- Impuesto de Alcabala.
tar la propiedad de la edificación» RTF N°2894-4-2002 del 31/05/2002
Se declara nula e insubsistente la apelada RTF N° 1275-4-02 del 08/03/2002 «La sociedad de beneficencia, en su condi-
a efecto de que la administración emita «No constituye resolución de contrato de ción de organismo público del sector salud,
un nuevo pronunciamiento debido a la compraventa anterior a la cancelación el pre- no está incluido dentro del término Go-
falta de documentación en autos que cio (y, por ende, operación inafecta) el mu- bierno Central, por lo que se encuentra afec-
pueda acreditar la propiedad de la edifi- tuo disenso, porque éste no determina la ta al Impuesto de Alcabala»
cación y por la deficiencia de la inscrip- existencia de causal sobreviniente a la cele- Se confirma la apelada. Se establece que
ción del predio en los registros públicos, bración del contrato de compraventa, que la sociedad de beneficencia en su condi-
donde sólo figura el terreno, la adminis- determine, a su vez, su resolución» ción de organismo público del sector
tración debió haber merituado la docu- Se confirma la apelada. Se establece que salud, no está incluido dentro del térmi-
mentación contable de la recurrente y no se ha acreditado la causal de no Gobierno Central y siendo que el ar-
de la empresa que transfiere el inmue- inafectación del Impuesto de Alcabala tículo 28º de la Ley de Tributación Muni-
ble, verificando cuál de ellas ha contabi- prevista en el inciso c) del artículo 27º cipal aprobada por Decreto Legislativo
lizado dicha edificación, por lo que de- del Decreto Legislativo Nº 776, referida Nº 776, sólo inafecta del pago del Im-
berá emitir nuevo pronunciamiento te- a la resolución de contratos de transfe- puesto de Alcabala al Gobierno Central
niendo en cuenta lo indicado. la recu- rencia que se produzcan antes de la can- y no a los organismos públicos, la recu-
rrente señala que sólo debe pagar im- celación del precio. Se indica que el do- rrente se encuentra afecta a dicho im-
puesto de alcabala por el terreno del pre- cumento presentado constituye un puesto.
dio que se transfirió puesto que la edifi- acuerdo de mutuo disenso entre el recu- RTF 5135-5-2002 del 04/09/2002
cación fue construida por el propio re- rrente y la vendedora, con el fin de dejar
currente. sin efecto el contrato de compraventa, «Se encuentra gravado con el Impuesto a la
no así una Resolución de contrato pro- Alcabala la adquisición de inmuebles produ-
RTF N° 10274-4-2001 del 28/12/2001 cida como consecuencia de una fusión»
piamente dicha, al no existir causal algu-
«La transferencia de acciones no se conside- na sobreviniente a su celebración que Se confirma la apelada que declaró in-
ra una transferencia de inmuebles por lo que determine su resolución. fundada la reclamación presentada por
no se encuentra gravado con el Impuesto de el cobro del Impuesto a la Alcabala. La
Alcabala» RTF N° 1525-5-2002 del 20/03/2002 controversia consiste en determinar si se
Se declaran nulas resoluciones de alcal- «El artículo 28º del Decreto Legislativo Nº encuentra gravada con el Impuesto a la
día por haber sido emitidas por órgano 776 no señala como entidad inafecta al pago Alcabala la adquisición de inmuebles
incompetente. se revoca la apelada de- del Impuesto a la Alcabala, a las entidades como consecuencia de la operación de
jándose sin efecto la acotación efectua- bancarias o financieras en liquidación que fusión realizada entre empresas. La Ley
da. se establece que el hecho que la re- adquieren propiedades inmobiliarias» de Tributación Municipal establece en
currente haya adquirido el 100% de las Se confirma la apelada que declaró im- su artículo 21° los supuestos que grava
acciones de una empresa no implica la procedente la solicitud de inafectación el mencionado tributo, y, al no existir pre-
extinción de esta última, ni la transfe- al pago del Impuesto a la Alcabala res- cisión o restricción alguna en la norma
rencia de sus activos a la adquirente, sino pecto de un inmueble adquirido en su- sobre lo que debe entenderse por "trans-
únicamente un cambio en la propiedad basta pública estando la recurrente en ferencia", debe considerársela en forma
de sus acciones, situación que al no po- estado de disolución y liquidación, mo- amplia. De conformidad con las normas
der considerarse como una transferen- tivo por el cual solicitó la inafectación de la Ley General de Sociedades y lo re-
cia de inmuebles no se encuentra grava- amparándose en el artículo 114º de la cogido por la doctrina, la fusión por ab-
da con el impuesto de alcabala. Ley General del Sistema Financiero y de sorción implica la transmisión o transfe-
Seguros. rencia del patrimonio de la sociedad ab-
RTF N° 0718-2-02 del 13/02/2002
Sin embargo, la norma aplicable era el sorbida a la absorbente, a título univer-
«La transferencia de acciones de una socie- artículo 191º del Decreto Legislativo Nº sal y en bloque, quedando la primera ex-
dad no convierte a quien las adquiere en 770, Ley General de Instituciones Banca- tinguida, por lo que cabe concluir que al
propietario de los bienes de la misma (como rias y Financieras y de Seguros que dis- haberse producido a favor de la recurren-
los predios); por lo que no habiendo opera- ponía que el día en que se publique la te la transferencia de un inmueble, se
do la transferencia de propiedad de los pre- resolución por la que se declara en diso- configuró el supuesto de hecho previsto
dios de ésta, no se ha materializado la hipó- lución y liquidación una empresa o enti- para que nazca el Impuesto de Alcabala,
tesis de incidencia del Impuesto de Alcabala» dad del sistema financiero, cesaban en pues se entiende que ésta adquirió el
Se revoca la apelada, indicándose que ella las actividades propias de su giro, se dominio del bien mediante la fusión.
IV. CASOS PRÁCTICOS Asientos Contables Primera Venta a Díaz

——————— x ———————
CASO PRACTICO N° 1 64 TRIBUTOS 2,115 Valor Venta S/. 120,600
646 Tributos a gob. locales Base Imponible del IGV 60,300
El Sr. Carlos López Miranda tiene una 646.3 Impuesto Alcabala Base Imponible del IGV S/. 60,300
empresa unipersonal que se encuentra 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,115 IGV (18%) 10,854
en el Régimen General y decide comprar 405 Gobiernos locales
Valor de Venta 120,600
un inmueble al Sr. Luis Rodríguez 405.2 Impuesto Alcabala IGV (18%) 10,854
Gutiérrez. Dicho operación presenta las Por la provisión del Impuesto de —————
siguientes características: Alcabala por la compra de un Total de Transferencia 131,454
=======
• Fecha de compra el 25 de Marzo de inmueble en el año 2001.
——————— x ——————— (50% del Valor de la Transferencia
2001. 94 GASTOS DE ADMINISTR. 2,115 D.S.064-2001-EF 16.04.2001)
• Precio de Venta del inmueble 79 CARGAS IMPUTABLES A
$. 45,000. CUENTA DE COSTOS 2,115 (18% de S/. 60,300)
• Valor de Autoavalúo del inmueble Por el destino del Gasto del Solución:
S/. 145,000 para el año 2001. Impuesto de Alcabala. En este caso debemos tener en cuenta
——————— x ——————— que las ventas que realiza la Empresa
Solución: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,115
405 Gobiernos locales Constructora se encuentra inafecta al im-
Para la determinación del impuesto se puesto de alcabala, salvo en la parte que
toma en cuenta el valor de Autoavalúo y 405.2 Impuesto de Alcabala
10 CAJA Y BANCOS 2,115 corresponde al terreno. Para el cálculo del
no el precio de compra pactado. Impuesto de Alcabala no se deducirá las
104 Cuenta Corriente
Para el desarrollo de este caso se toma 10 UITs, ya que en esta etapa no existía
Por la cancelación del impuesto de
en cuenta el cálculo del Impuesto de Al- alcabala en el mes de Abril del 2001. tramo de inafectación. Dicha venta esta-
cabala por el período 2001, consideran- ——————— x ——————— ba regulado por la Ley Nº 27616, como
do la deducción de las 25 UITS, vigente Nota: Adicionalmente el adquiriente (empre-
es el supuesto que se presenta en este
en ese momento. El sujeto pasivo del sa) debe solicitar al vendedor el otorgamiento
del formulario 820 - Operaciones No Habi- caso.
impuesto en este caso es el Sr. Carlos Así mismo, debemos tener en cuenta que
López Miranda el cual es el comprador. tuales, de conformidad con lo dispuesto por
el artículo 6º del Reglamento de Comproban- la venta de inmuebles gravados con el
Este valor de Autoavalúo deberá ser ajus- IGV no se encuentran afectas al impuesto
tes de Pago - Resolución de SUNAT 007-99.
tado por el Índice de Precios al por Ma- de alcabala, de acuerdo con el artículo
yor (IPM), para lo cual se toma en cuenta 71º del D.S. 055-99-EF.
el índice acumulado del ejercicio hasta CASO PRACTICO N° 2
Para este caso la parte afecta al Impues-
el mes precedente a la fecha en que se La Empresa Constructora CODECA S.A. to de Alcabala será el valor del terreno
produzca la transferencia. luego de haber construido varios de ambos inmuebles, los cuales debe-
Cálculo del Factor de Ajuste inmuebles, realiza la venta de un inmue- rán ser ajustados con el IPM correspon-
ble a la Emp. "Texas" en el mes de febrero diente.
IPM del mes de y otro inmueble a la empresa "Díaz S.A."
Febrero 2001 155.81 Cálculo del Factor de Ajuste
en el mes de mayo. Dichas operaciones
= = 1.0035424 Venta de Inmueble a Texas
IPM del mes de 155.26 presentan la siguiente información:
Diciembre 2000
Primera Venta de Inmueble a Emp. Texas
Ajuste del Valor de Autovalúo Fecha de transferencia 23/02/03 IPM del mes de
Enero 2003 101.75
Valor de Venta S/. 150,600 = = 1.0022655
Valor de Factor de Valor IPM del mes de 101.52
Valor de Autoavalúo del Inmueb. S/. 134,500
Autoavalúo Ajuste Ajustado Diciembre 2002
Valor de Autoavalúo del Terreno S/. 56,700
145,000 1.0035424 145,513.64 Primera Venta de Inmueble a Emp. Díaz Venta de Inmueble a Díaz
Fecha de transferencia 22/05/03 IPM del mes de
Abril 2003 103.32
Comparación con el Monto de Ina- Precio de Venta S/. 120,600 = = 1.0177304
fectación Valor de Autoavalúo del Inmueb. S/. 90,500 IPM del mes de 101.52
Diciembre 2002
Valor de Monto de Base Valor de Autoavalúo del Terreno S/. 22,500
Autoavalúo Inafectación Imponible Ajuste del Valor de Autoavalúo
Cabe aclararse que la venta de inmuebles
145,513.64 75,000 70,513.64 por parte de la empresa constructora se Valor de Factor Valor
encuentra gravada con el Impuesto Ge- Concepto Autovalúo de Ajustado
neral a las Ventas. del Terreno Ajuste del Terreno
Cálculo del Impuesto de Alcabala Primera Venta a Texas Venta Texas S/. 56,700 1.0022655 S/. 56,828.45
Base Tasa del Impuesto Valor Venta S/. 150,600 Venta Díaz S/. 22,500 1.0177304 S/. 22,898.93
Imponible Impuesto Calculado Base Imponible del IGV 75,300
Base Imponible del IGV S/. 75,300 Comparación con el Monto de Ina-
70,513.64 3% 2,115 IGV (18%) 13,554 fectación
Valor de Venta 150,600 Valor de Monto
Concepto Autovalúo de Base
IGV (18%) 13,554
Para este caso el Sr. Carlos López Miran- ————— del Terreno Inafectac. Imponible
da deberá pagar un importe de S/. Total de Transferencia 164,154
2,115.00, hasta el último día hábil del ======= Venta Texas S/. 56,828.45 56,828.45
mes de Abril del 2001 como plazo máxi- (50% del Valor de la Transferencia Venta Díaz S/. 22,898.93 31,000 0
mo, para no encontrarse dentro de la D.S.064-2001-EF 16.04.2001) Total Base
aplicación de una multa. (18% de S/. 75,300) Imponible 56,828.45

AREA TRIBUTARIA I
En consecuencia la Empresa "Texas" se Solución: desarrollo de este caso contamos con la
encuentra afecta al Impuesto de Alcaba- Cálculo del Factor de Ajuste siguiente información:
la y obligada a efectuar el pago del mis- Fecha de Transferencia del Inmueble 31/05/03
mo, hasta el mes siguiente de efectuada IPM del mes
la transferencia. Así también, vale acla- de Abril 2003 103.32 Propietarios: Porcentaje
= = 1.0177304 de Propiedad:
rar que la Empresa Díaz S.A. pese a estar IPM del mes de 101.52
afecto al impuesto en la parte correspon- Diciembre 2002 Juan Caro Castro 15%
diente al terreno no se encuentra obli- José Cruzado Velásquez 45%
gado a pagar, debido a que el valor de Ajuste del Valor de Autovalúo Denis Solar Rodríguez 40%
Autoavalúo del terreno no supera el
monto de inafectación que otorga la Ley. Valor de Factor Valor Valor de Autoaval. de Inmueble S/. 135,000
Autoavalúo de Ajustado
Cálculo del Impuesto de Alcabala del Inmueble Ajuste del Inmueble Solución:
Base Tasa del Impuesto Para el desarrollo de este caso debemos
90,600 1.0177304 92,206.37
Imponible Impuesto Calculado tomar en cuenta que la base imponible
del impuesto de alcabala está constitui-
56,828.45 3% 1,705 Comparación con el Monto de Ina- da sólo por la parte proporcional corres-
fectación pondiente del valor de autoavalúo del
Contabilización por la Empresa "Texas" Valor de Monto predio, ajustado, de ser el caso. En el pre-
Base
Asientos Contables Autoavalúo de
Imponible
sente caso se deberá verificar si, la parte
——————— x ——————— del Inmueble Inafectación proporcional del valor del autoavalúo del
33 INMUEB. MAQ. Y EQU. 150,600 predio, correspondiente a las cuotas
332 Edificios y otras 92,206.37 31,000 61,206.37 ideales adquiridas, excede las 10 UIT, a
construcción efectos de determinar el impuesto en
40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,554 En consecuencia la empresa "El Sol S.A" referencia sólo por dichos excesos.
401 Gobierno Central se encontrara obligada a efectuar el pago Cálculo de la Proporción Correspon-
4011 IGV correspondiente al Impuesto de Alcaba- diente a cada Propietario
42 PROVEEDORES 164,154 la.
421 Facturas por Pagar Valor de Autoavalúo de Inmueble S/. 135,000
Cálculo del Impuesto de Alcabala
421 CODECA SAC. Propietarios: Proporción
Por la adquisición del Inmueble Base Tasa del Impuesto de Propiedad:
a la Empresa CODECA SAC Imponible Impuesto Calculado
——————— x ——————— Juan Caro Castro 15% S/. 20,250
64 TRIBUTOS 1,705 61,206.37 3% 1,836.00 José Cruzado Velásquez 45% S/. 60,750
646 Tributos a gob. locales
Denis Solar Rodríguez 40% S/. 54,000
646.3 Impuesto Alcabala
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,705 Asientos Contables
405 Gobiernos locales ——————— x ——————— Cálculo del Factor de Ajuste
405.2 Impuesto Alcabala 64 TRIBUTOS 1,836 IPM del mes
Por la provisión del Impuesto de 646 Tributos a gobiernos de Abril 2003 103.32
Alcabala por la compra de un locales = = 1.0177304
inmueble en el año 2003. IPM del mes de 101.52
646.3 Impuesto Alcabala Diciembre 2002
——————— x ——————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,836
94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,705
405 Gobiernos locales
79 CARGAS IMPUTABLES Ajuste del Valor de Autoavalúo
405.2 Impuesto Alcabala
A CUENTA DE COSTOS 1,705
Por el destino del Gasto del Por la provisión del Impuesto de Proporciones Valor
Alcabala por la compra de un in- Factor
Impuesto de Alcabala del Valor de Ajustado
mueble en el año 2003. Autoavalúo de del
——————— x ——————— Ajuste
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,705 ——————— x ——————— del Inmueble Inmueble
405 Gobiernos locales 94 GASTOS DE
20,250 1.0177304 S/. 20,609.04
405.2 Impuesto de Alcabala ADMINISTRACIÓN 1,836
10 CAJA Y BANCOS 1,705 79 CARGAS IMPUTABLES 60,750 1.0177304 S/. 61,827.12
101 Caja A CUENTA DE COSTOS 1,836 54,000 1.0177304 S/. 54,957.44
Por la cancelación del impuesto de Por el destino del Gasto del Im-
alcabala en el mes de Marzo del 2003. puesto de Alcabala Comparación con el Monto de Ina-
——————— x ——————— ——————— x ——————— fectación
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,836
405 Gobiernos locales Valor de Monto de Base
CASO PRACTICO N° 3 Autoavalúo Inafectación Imponible
405.2 Impuesto de Alcabala
del Inmueble (Soles) (Soles)

La Sra. Elsa Lau Rodríguez contrajo una 10 CAJA Y BANCOS 1,836
deuda con la empresa "El Sol S.A." por 104 Cuenta Corriente 20,609.04 31,000 Inafecto
concepto de venta de insumos para su Por la cancelación del impuesto 61,827.12 31,000 30,827.12
negocio Personal, por lo cual acuerda de alcabala en el mes de Junio
entregar como parte de pago un inmue- del 2003. 54,957.44 31,000 23,957.44
ble de su propiedad, dicha operación ——————— x ———————
presenta las siguientes características: Solamente se encuentran obligados a
CASO PRACTICO N° 4 efectuar el pago correspondiente al Im-
Fecha de Transferencia 23/05/03 puesto de Alcabala de la parte corres-
Valor de Autoavalúo S/. 90,600 Existe un bien inmueble de propiedad pondiente el Sr. José Cruzado Velásquez
Deuda con la Empresa El Sol S.A. S/. 45,000
de Pedro quien lo transfiere en copro- (45%) y el Sr. Denis Solar Rodríguez
piedad a tres personas naturales. Para el (40%).
Cálculo del Impuesto de Alcabala. CASO PRACTICO N° 6 Ajuste del Valor de Autoavalúo
Base Tasa del Impuesto Valor de Factor Valor
Beto recibe una casa como anticipo de
Imponible Impuesto Calculado Autoavalúo de Ajustado del
herencia de parte de su abuelo el 22/05/ del Inmueble Ajuste Inmueble
(Soles) (%) (Soles)
03. ¿Cuándo se debe pagar el impuesto
30,827.12 3 925 de alcabala? 68,000 1.0177304 S/. 69,205.67
23,957.44 3 719
Solución
En este caso el anticipo de herencia o Comparación con el Monto de Ina-
Total Impto. anticipo de legítima no se encuentra
Calculado 1,644 fectación
afecta al Impuesto de Alcabala, según lo
dispuesto en el artículo 27° de la Ley de Valor de Monto de Base
Autoavalúo Inafectación Imponible
Tributación Municipal - Decreto Legisla-
CASO PRACTICO N° 5 tivo N° 776 -.. Cabe señalar que para el
del Inmueble (Soles) (Soles)
Juan le dona a Pedro un inmueble cuyo caso de anticipo de legítima éste debe 69,205.67 31,000 38,205.67
valor de autoavalúo es S/. 120,000 ex- constar en Escritura Pública.
tendiéndose la correspondiente minuta Cálculo del Impuesto de Alcabala
el 01/11/02 y la escritura pública de do- CASO PRACTICO N° 7
nación se extiende el 14/01/03. ¿Cuán- La empresa "A" se fusiona con la empresa Base Tasa del Impuesto
do se debe pagar el Impuesto de Alca- Imponible Impuesto Calculado
"B" bajo la modalidad de fusión por absor-
bala? ción, donde "A" absorbe a "B", por lo que 38,205.67 3% 1,146
Solución "B" transfiere un inmueble de su propie-
El pago se debe realizar al mes siguiente dad a "A". El valor de autoavalúo es de S/.
En este caso la empresa "A" está obliga-
de realizada la transferencia, según lo 68,000. El día 01/05/03 se publica el acuer-
da a pagar el Impuesto de Alcabala por
dispuesto por el artículo 26° de la Ley de do de fusión, otorgándose la respectiva
escritura pú blica de fusión el 29/05/03 los bienes transferidos por la fusión con
Tributación Municipal -D. Leg N° 776-. la empresa "B"
En este caso el pago se debe realizar en el Solución
mes de febrero del 2003, ya que en el En este caso la fusión por absorción su- Asientos Contables
caso de donaciones se considera efectua- pone la transferencia de inmuebles de la ——————— x ———————
da la transferencia en la fecha en que se empresa absorbida a la empresa absor- 64 TRIBUTOS 1,146
extiende la respectiva escritura pública. bente. Esta transferencia se encuentra 646 Tributos a gob. locales
Fecha de Transferencia del Inmueble: gravada con el Impuesto de Alcabala. La 646.3 Impuesto Alcabala
14/01/03 transferencia de inmuebles producto de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,146
una fusión por absorción se encontraba 405 Gobiernos locales
A Cálculo del Factor de Ajuste: exonerada del Impuesto de Alcabala, 405.2 Impuesto Alcabala
C Para este inmueble no es aplicable el ajus- precisándose que para gozar de la exone- Por la provisión del Impuesto de
T te del valor de autoavalúo, debido a que ración la primera publicación del acuerdo Alcabala por la compra de un in-
U la Ley establece que se le aplicara el ajus- de fusión debía realizarse antes del venci- mueble en el año 2003.
A te a todas las transferencias que se reali- miento del plazo establecido por la Ley ——————— x ———————
cen a partir del 1 de febrero de cada año, General de Sociedades, 31 de diciembre 94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,146
L y este transferencia se realizó el 14 de de 1998, sin importar el momento en que 79 CARGAS IMPUTABLES
I Enero del 2003. dicho acuerdo se elevara a Escritura Públi- A CUENTA DE COSTOS 1,146
D Monto de inafectación
ca, se inscribiera en los Registros Públicos Por el destino del Gasto del
A Para este inmueble no se aplicará la de-
o entrara en vigencia la fusión. En el pre- Impuesto de Alcabala
D sente caso la publicación del acuerdo de ——————— x ———————
ducción de las 10 UITS, ya que la trans- fusión se publicó el 01/05/03, por lo que 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,146
ferencia se realiza de acuerdo a la Ley esta transferencia se encuentra actualmen-
Y 405 Gobiernos locales
Nº 27616. te gravada con el referido impuesto. 405.2 Impuesto de Alcabala
Cálculo del Impuesto de Alcabala 10 CAJA Y BANCOS 1,146
A Cálculo del Factor de Ajuste
101 Caja
P Base Tasa del Impuesto IPM del mes
Imponible Impuesto Calculado Por la cancelación del impuesto
L de Abril 2003 103.32
= = 1.0177304 de alcabala en el mes de Junio
I 120,000 3% 3,600 IPM del mes de 101.52 del 2003.
Diciembre 2002 ——————— x ———————
C
A
C
I Rentas de Quinta Categoría y su Tratamiento Tributario con
O respecto del Impuesto a la Renta (Parte II)
N
C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
P Procedimiento cuando se percibió re- do al trabajador por su anterior empleador. en el mismo ejercicio gravable, por los
R muneraciones de empleadores an- En el caso de trabajadores que hubieran empleadores anteriores.
A teriores en el mismo ejercicio percibido remuneraciones de más de un En el caso de trabajadores con remunera-
C En los casos de trabajadores que hubieran empleador de montos variables, el nuevo ciones de montos variables que se incor-
T percibido remuneraciones fijas de más de empleador podrá optar al practicar la pri- poren con posterioridad al uno de enero,
I un empleador en un mismo ejercicio, para mera retención por promediar la remu- el empleador practicará la retención sólo
C efecto de la retención, el nuevo empleador neración pagada en el mes y en los dos después de transcurrido un período de
A considerará las remuneraciones y retencio- meses inmediatos anteriores, computan- tres meses completos, a partir de la fecha
nes acreditadas según el certificado otorgado a ese efecto las retribuciones pagadas de incorporación del trabajador.

AREA TRIBUTARIA I
APLICACIÓN PRÁCTICA 4 período de enero a junio de 2003 perci- Retención del mes de diciembre de
bió las siguientes remuneraciones: 2003
El Señor Ricardo Duarte Oyos durante el
Remuneración
Empleador Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio mensual proyect.
Diciem. 7,000 x 1 7,000
ABC 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 Gratificaciones:
Julio 5,000
Diciembre 7,000 19,000
Las retenciones efectuadas fueron las siguientes: ————
Remuneración de
Empleador Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio meses anteriores
Enero 5,000
ABC 603.75 603.75 603.75 603.75 603.75 -1,023.75 Febrero 5,000
Marzo 5,000
Exceso devuelto Abril 5,000
En el mes de julio ingresa a laborar a la Mayo 5,000
empresa XYZ con una remuneración men- Junio 5,000
Menos: Julio 7,000
sual de S/. 7,000. Se pide calcular el mon- Retenciones Agosto 7,000
to de la retención que deberá efectuar la anteriores Setiembre 7,000
empresa XYZ de julio a diciembre de 2003. Retenc. empleador Octubre 7,000
anterior -1,995.00 Noviembre 7,000
Solución: Julio -918.75 -2,913.75 Participación
———— ————
Retención del mes de Julio de 2003 6,431 de utilidad 0 65,000
———— ————
Renta Bruta 84,000
Julio 7,000 x 6 42,000 Deducc. de 7 UITs
6,431
Remun. Anteriores 30,000 Retención = = 1,286.25 (7 x 3,100) -21,700
Gratificaciónes 12,000 5 ————
———— Renta Neta 62,300
Renta bruta 84,000
Deducción 7 UIT -21,700 Cálculo del
———— Retenciones de setiembre, octubre Impuesto anual:
Renta neta 62,300 y noviembre de 2003 Hasta 27UIT
IR 15% 9,345 ( 83,700 ) 15% 9,345
Retención del mes: Remuneración Cálculo de la
Impto. calculado 9,345 mensual proyect. Setiem. Octub. Noviem. retenc. mensual
Menos: Setiem. 7,000 x 4 28,000 Impuesto calculado 9,345
Retenciones Octub. 7,000 x 3 21,000 Menos:
anteriores -1,995 Noviem. 7,000 x 2 14,000 Retenc. anteriores
————
7,350 Enero -1,995.00
Gratificaciónes:
Julio 5,000 5,000 5,000 Julio -918.75
7,350
Retención = = 918.75 Diciembre 7,000 7,000 7,000 Ago. -1,286.25
8 Setiem. -1,286.25
Retenciones de Remuneraciones de Octub. -1,286.25
enero a mayo: 3,018.75 meses anteriores: Noviem. -1,286.25 -8,058.75
Enero 5,000 5,000 5,000 ———— ————
Exceso devuelto -1,023.75 Saldo del Impto.
———— Febrero 5,000 5,000 5,000
Retenc. efectiva 1,995.00 a retener 1,286.25
Marzo 5,000 5,000 5,000
Abril 5,000 5,000 5,000
Retención del mes de agosto de 2003 Mayo 5,000 5,000 5,000
Remuneración Junio 5,000 5,000 5,000
mensual proyect. Julio 7,000 7,000 7,000 APLICACIÓN PRÁCTICA 5
Agosto 7,000 7,000 7,000
Agosto 7,000 x 5 35,000 Caso de trabajadores no domiciliados
Setiembre 7,000 7,000
Gratificaciones:
Octubre 7,000 El señor Jhon Peter Stein ingresa al Perú
Julio 5,000
Participación de el 15 de noviembre de 2002 para laborar
Diciembre 7,000 47,000
———— utilidades
Remuneración de
———— ———— ———— como ingeniero de producción en la em-
Renta Bruta 84,000 84,000 84,000
meses anteriores presa industrial Alimentos Enlatados S.A.
Deducc. de 7 UITs
Enero 5,000 (3,100 x 7) -21,700 -21,700 -21,700 percibiendo una remuneración mensual
Febrero 5,000 ———— ———— ———— de S/. 15,000; el señor Peter es de nacio-
Renta Neta 62,300 62,300 62,300
Marzo 5,000 nalidad canadiense y el 16 de mayo pre-
Abril 5,000 Cálculo del
Impuesto anual senta una carta a su empleador comuni-
Mayo 5,000
Junio 5,000 Hasta 27UIT cando que ha optado por someterse al
Julio 7,000 ( 83,700 ) 15% 9,345 tratamiento para los domiciliados para
Participación de Cálculo de la fines de las retenciones mensuales del
utilidad 0 37,000 Impuesto a la Renta de quinta catego-
———— ———— retención

Renta Bruta 84,000 mensual: ría.
Deducc. de 7 UITs Impuesto Se pide determinar las retenciones men-
(7 x 3,100) -21,700 calculado 9,345 9,345 9,345 suales de enero a diciembre de 2003.
————
Renta Neta 62,300 Menos:
Retenc. Solución
Cálculo del
Impuesto anual anter. -1,995.00 El señor Jhon, al haber transcurrido 6
Hasta 27 UIT Julio -918.75 meses de permanencia en el Perú comu-
( 83,700 ) 15% 9,345 Agosto -1,286.25 -4,200 -4,200 -4,200 nica a su empleador haber optado por
———— ———— ————
Cálculo de la 5,145 5,145 5,145 recibir el tratamiento de domiciliado para
retenc. mensual ———— ———— ———— efectos de las retenciones de quinta cate-
Denominador 4 4 4
Impuesto goría el 16 de mayo de 2003; pero sin
calculado 9,345 Retención 1,286.25 1,286.25 1,286.25
embargo de acuerdo al inciso b) del artí-
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
culo 4º de Reglamento de la Ley del Im- Impuesto a retener

puesto a la Renta dicha comunicación Impuesto a retener
Impuesto calculado 50,400 Impuesto calculado 50,400
surte efecto a partir del uno de enero del Menos:
Menos:
ejercicio gravable siguiente al de la fecha Retenciones Retenciones
de la comunicación, es decir a partir del anteriores anteriores
año 2004, por lo tanto durante el año Enero -4,200 Enero -4,200
2003 se deberá retener conforme al tra- Febrero -4,200 Febrero -4,200
Marzo -4,200 -12,600 Marzo -4,200
tamiento de no domiciliados. ———— ———— Abril -4,200
37,800 Mayo -4,200
Remune- Gratifi- Canasta Junio -4,200
Mes Total 37,800
ración cación Navidad Retención = = 4,200 Julio -4,200 -29,400
9 ———— ————
Ene. 12,000 12,000 21,000
Feb. 12,000 12,000 21,000
Mar. 12,000 12,000 Retenciones de mayo, junio y julio Retención = = 4,200
5
de 2003
Abr. 12,000 12,000
May. 12,000 12,000 Remuneración Retenciones de setiembre, octubre
Jun. 12,000 12,000 mensual proyect. Mayo Junio Julio y noviembre de 2003
Jul. 12,000 12,000 24,000 Mayo 12,000 x 8 96,000 Remuneración
Ago. 12,000 12,000 Junio 12,000 x 7 84,000 mensual proyect. Setiemb. Octubre Noviem.
Julio 12,000 x 6 72,000
Set. 12,000 12,000 Setiem. 12,000 x 4 48,000
Gratificaciónes: Octub. 12,000 x 3 36,000
Oct. 12,000 12,000 Julio 12,000 12,000 12,000 Noviem. 12,000 x 2 24,000
Nov. 12,000 12,000 Diciembre 12,000 12,000 12,000 Gratificaciónes:
Dic. 12,000 12,000 2,000 26,000 Remuneraciones de Julio 12,000 12,000 12,000
meses anteriores: Diciembre 12,000 12,000 12,000
144,000 24,000 2,000 170,000 Enero 12,000 12,000 12,000 Remuneraciones de
Febrero 12,000 12,000 12,000 meses anteriores:
Se pide determinar las retenciones de Marzo 12,000 12,000 12,000 Enero 12,000 12,000 12,000
enero a diciembre de 2003. Abril 12,000 12,000 12,000 Febrero 12,000 12,000 12,000
Mayo 12,000 12,000 Marzo 12,000 12,000 12,000
Desarrollo Junio 12,000 Abril 12,000 12,000 12,000
Retenciones de enero, febrero y mar- Renta Bruta 168,000 168,000 168,000 Mayo 12,000 12,000 12,000
zo de 2003 Deducc. de 7 UITs Junio 12,000 12,000 12,000
(3,100 x 7) 0 0 0 Julio 12,000 12,000 12,000
———— ———— ————
Remuneración Renta Neta 168,000 168,000 168,000 Agosto 12,000 12,000 12,000
mensual proyect.: Enero Febrero Marzo Impuesto 30% Setiembre 12,000 12,000
Enero 12,000 x 12 144,000 de renta neta 50,400 50,400 50,400 Octubre 12,000
Renta Bruta 168,000 168,000 168,000
Febr. 12,000 x 11 132,000 Retención del
Deducc. de 7 UITs
Marzo 12,000 x 10 120,000 impuesto
(3,100 x 7) ————0 ————0 ————0
Gratificaciónes: Impto. calculado 50,400 50,400 50,400
Menos: Renta Neta 168,000 168,000 168,000
Julio 12,000 12,000 12,000 Impuesto 30% de
Diciembre 12,000 12,000 12,000 Retenciones
anteriores renta neta 50,400 50,400 50,400
Remuneraciones de Enero -4,200 Retención del
meses anteriores: Febrero -4,200 impuesto
Enero 12,000 12,000 Marzo -4,200 Impto. calculado 50,400 50,400 50,400
Febrero 12,000 Abril -4,200 -16,800 -16,800 -16,800 Menos:
———— ———— ———— ———— ———— ———— ————
Renta Bruta 168,000 168,000 168,000 Retenc. anteriores
33,600 33,600 33,600
Deducc. de 7 UITs ———— ———— ———— Enero -4,200
(3,100 x 7) 0 0 0 Denominador 8 8 8 Febrero -4,200
———— ———— ———— Retención 4,200 4,200 4,200
Renta Neta 168,000 168,000 168,000 Marzo -4,200
Impuesto 30% Abril -4,200
de renta neta 50,400 50,400 50,400 Mayo -4,200
———— ———— ———— Retención del mes de agosto de 2003 Junio -4,200
Denominador 12 12 12 Julio -4,200
Retención 4,200 4,200 4,200 Remuneración Agosto -4,200 -33,600 -33,600 -33,600
mensual proyect. ———— ———— ———— ————
16,800 16,800 16,800
Agosto 12,000 x 5 60,000
Retención del mes de abril de 2003 Denominador ————4 ————4 ————4
Gratificaciones: Retención 4,200 4,200 4,200
Remuneración Julio 12,000
mensual proyect. Diciembre 12,000 84,000 Retención del mes de diciembre de
————
Abril 12,000 x 9 108,000 Remuneración de 2003
Gratificaciones: meses anteriores
Remuneración
Julio 12,000 Enero 12,000 mensual proyect.
Diciembre 12,000 132,000 Febrero 12,000
Marzo 12,000 Diciem. 12,000 x 1 12,000
Remuneración de Canasta de navidad 2,000
meses anteriores Abril 12,000
Mayo 12,000 Gratificaciones:
Enero 12,000 Julio 12,000
Febrero 12,000 Junio 12,000
Julio 12,000 84,000 Diciembre 12,000 38,000
Marzo 12,000 36,000 ————
———— ———— ———— ———— Remuneración de
Renta bruta 168,000 Renta Bruta 168,000
meses anteriores
Deducc. de 7 UITs Deducc. de 7 UITs
Enero 12,000
(7 x 3,100) 0 (7 x 3,100) 0
———— ———— ———— Febrero 12,000
Renta Neta 168,000 Renta Neta 168,000 Marzo 12,000
Impuesto 30% Impuesto 30% Abril 12,000
de renta neta 50,400 de renta neta 50,400 Mayo 12,000

AREA TRIBUTARIA I
La retribución pactada es de S/. 18,000
Junio 12,000 Cálculo del
mensuales, se pide calcular las retencio- Impuesto anual
Julio 12,000
Agosto 12,000 nes mensuales, el llenado del libro de re- Hasta 27UIT
Setiembre 12,000 tenciones y del PDT correspondiente al ( 83,700 ) 83,700 x 15% = 12,255
Octubre 12,000 mes de mayo de 2003. Exceso de 27
Noviembre 12,000 ————
132,000 hasta 54 UIT
Renta Bruta 170,000
Solución: ( 83,701 a 167,400 ) 83,700 x 21% = 17,577
Deducc. de 7 UITs Mes Remunerac. Exceso de 54 UIT
(7 x 3,100) ( 167,401 a más ) 26,900 x 30% = 8,070
————0 Enero 18,000 Total S/. 194,300 29,832
Renta Neta 170,000
Impuesto 30% Febrero 18,000 Cálculo de la
de renta neta 51,000 Marzo 18,000 retención mensual
Impuesto a retener Abril 18,000 Impuesto
Impuesto calculado 51,000 Mayo 18,000 calculado 29,832.00
Menos: Junio 18,000 Menos:
Retenc. anteriores Julio 18,000 Retenciones
Enero -4,200 Agosto 18,000 anteriores
Febrero -4,200 Setiembre 18,000 Enero -2,486.00
Marzo -4,200 Octubre 18,000 Febr. -2,486.00
Abril -4,200 Noviembre 18,000 Marzo -2,486.00 -7,458.00
Mayo -4,200 Diciembre 18,000 22,374
—————
Junio -4,200 216,000
Julio -4,200 22,374
====== Retención = = 2,486
Agosto -4,200 9
Setiemb. -4,200 Retenciones de enero, febrero y
Octub. -4,200 marzo de 2003 Retenciones de mayo, junio y julio
Noviemb. -4,200 -46,200 de 2003
———— Remuneración
Saldo del mensual proyect.: Enero Febrero Marzo Remuneración
impuesto a retener 4,800 mensual proyect. Mayo Junio Julio
Enero 18,000 x 12 216,000
Febr. 18,000 x 11 198,000 Mayo 18,000 x 8 144,000
Caso de Trabajadores que perciben Marzo 18,000 x 10 180,000 Junio 18,000 x 7 126,000
rentas de cuarta-quinta Julio 18,000 x 6 108,000
Remuneraciones de
En el caso de trabajadores que perciben meses anteriores: Remuneraciones de
ingresos por el trabajo prestado en for- Enero 18,000 18,000 meses anteriores:
Febrero 18,000 Enero 18,000 18,000
18,000
ma independiente con contrato de pres- ———— ———— ———— Febrero 18,000 18,000
18,000
tación de servicios normados por la legis- Renta Bruta 216,000 216,000 216,000
Deducc. de 7 UITs Marzo 18,000 18,000
18,000
lación civil, el servicio es prestado en el (3,100 x 7) -21,700 ————
-21,700 ————
-21,700 Abril 18,000 18,000
18,000
lugar y horario designado por quien lo ———— Mayo 18,000
18,000
Renta Neta 194,300 194,300 194,300
requiere y cuando el usuario proporciona Junio 18,000
Cálculo del Renta Bruta 216,000 216,000 216,000
los elementos de trabajo y asuma los gas- Impuesto anual Deducc. de 7 UITs
tos que la prestación del servicio deman- Hasta 27UIT (3,100 x 7) -21,700 ————
-21,700 ————
-21,700
da el procedimiento para efectuar la pro- ( 83,700 ) 83,700 x 15% = 12,255 ————
Renta Neta 194,300 194,300 194,300
yección a fin calcular las retenciones no Exc. de 27
hasta 54 UIT Cálculo del
se considerarán las gratificaciones y todo Impuesto anual
otro concepto a que no tenga derecho (83,701 a
167,400 ) 83,700 x 21% = 17,577 Hasta 27UIT
en virtud a la modalidad de la prestación Exc. de 54 UIT ( 83,700 ) 83,700 x 15% = 12,255
del servicio, pero si tienen derecho a la (167,401 a Exceso de 27
deducción de las siete Unidades más) 26,900 x 30% =————
8,070 hasta 54 UIT
———— ( 83,701 a
Impositivas Tributarias, siendo el proce- Total S/. 194,300 29,832
167,400 ) 83,700 x 21% = 17,577
dimiento para la retención el mismo que Cálculo de la Exceso de
para los trabajadores en planilla. retención mensual 54 UIT
Es preciso mencionar que las retribuciones Impuesto 29,832 ————
———— 29,832 ————
29,832 (167,401
pagadas bajo esta modalidad y sus corres- Denominador 12 12 12 a más) 26,900 x 30% =————
8,070
————
pondientes retenciones deben consignarse Retención 2,486 2,486 2,486 Total S/. 194,300 29,832
en un libro denominado «Libro de Reten- Retención del mes de abril de 2003 Cálculo de la
ciones inciso e) del artículo 34º - Decreto retención mensual:
Remuneración Impuesto calculado 29,832 29,832 29,832
Legislativo Nº 774», el mismo que servirá mensual proyect.
para sustentar tales gastos, por lo tanto Menos:
Abril 18,000 x 9 162,000 Retenciones
los perceptores de dichas rentas no deben Remuneración de anteriores
emitir comprobantes de pago. meses anteriores Enero -2,486.00
Enero 18,000 Febrero -2,486.00
APLICACIÓN PRÁCTICA 6 Febrero 18,000 Marzo -2,486.00

Marzo 18,000 54,000 Abril -2,486.00 -9,944 -9,944 -9,944
El señor Daniel Bernal Rodríguez ha sido Renta bruta 216,000 ———— ———— ————
19,888 19,888 19,888
contratado por la empresa «El Dulce S.A.» Deducc. de 7 UITs ———— ———— ————
(7 x 3,100) -21,700 Denominador 8 8 8
para prestar servicios en forma indepen- Retención 2,486 2,486 2,486
Renta Neta 194,300
diente durante el año 2003, para lo cual
se cuenta con el correspondiente contra- MODELO DEL LIBRO DE RETENCIONES
to, el servicio será prestado en el local de Mes de Mayo de 2003
la empresa y dentro del horario habitual Doc. Días Ret. Neto Aporte Firma
de los trabajadores en planilla y la empre- Trabajador Retrib.
Ident. Trab. 5º Cat. a Pag. IES Trab.
sa proporcionará los elementos de traba-
jo y asumirá los gastos para la prestación Bernal Rodríguez Daniel 15693506 30 18,000 2,486 15,514 360
del servicio. Nota: El aporte por IES debe ser efectuado por el empleador.
LLENADO DEL PDT 600 5

1
20156525350 EL DULCE S.A.
01 - LIBRETA ELECTORAL O DNI
15693506
22/05/1970
6
2
18,000
20156525350 EL DULCE S.A. 360
02/01/2003 Cuarta-Quinta sin Relación de
2,846
Activo o subsidiado
20156525350 EL DULCE S.A.
05/2003
2,846
4
2,846

AREA TRIBUTARIA I
Modificación del Coeficiente y/o porcentaje en los Pagos a Cuenta del
Impuesto a la Renta –Aplicación Práctica-
C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
L os contribuyentes que vienen cum-

pliendo en efectuar los pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta de acuer-
do a lo establecido en el artículo 85º de
A Junio
Impuesto
Calculado al 30 de
20204066553 efectúa el respectivo
Balance al mes de Junio del 2003,
para determinar el coeficiente para
Ley del Impuesto a la Renta, podrán mo- Por- Junio los pagos a cuenta del Impuesto a
centaje = x 100
dificar, sea el coeficiente como el porcen- Total de Ingresos la Renta por los meses de Julio a Di-
taje, a partir del pago correspondiente al Netos Acumulados ciembre del presente período.
mes de julio en base al balance ajustado al 30 de junio Como información adicional se tie-
al 30 de junio, para ello debemos con-
ne que en la presente empresa ini-
templar los siguientes puntos: La modificación del porcentaje en base al ció sus actividades en Febrero del
Base Legal balance acumulado al 31 de Enero, se 2002 por lo que los pagos a cuenta
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; aplicará en la determinación de los pagos por los meses de Enero y febrero
D.S. Nº 054-99-EF Artículo 85º, 106º y su a cuenta de enero a junio, siempre que las efectuó de acuerdo al inciso b)
concordancia reglamentaria D.S. Nº 122- esta sea efectuada dentro de los plazos del artículo 85º del TUO del IR, o
94-EF Artículo 36º, artículo 54º. para el pago del mes de enero; si la mo- sea el 2% de sus ingresos netos
Resolución de Superintendencia Nº 027- dificación se efectuase con posterioridad
2000-SUNAT del 26-02-2000 referente mensuales, así mismo, para los me-
al vencimiento del plazo para el pago de
a la presentación del balance acumulado ses de marzo a junio por el coefi-
enero, el nuevo porcentaje se aplicará a
empleando el formulario 125, la misma ciente en base a su DJ 2002 como
los pagos a cuenta de los meses que no
que fue aprobado con la Resolución de sigue:
hubieran vencido al momento de pre-
Superintendencia Nº 080-95-SUNAT. sentar el balance. En ambos casos, el
1. Sistema de Coeficientes. contribuyente deberá presentar obliga- Impuesto
El nuevo coeficiente se determinará de la toriamente la modificación del porcenta- Calculado
siguiente manera: je de acuerdo al balance al 30 de junio; en el 2002 41,250
este nuevo porcentaje será de aplicación = = 0.0176
Impuesto Calculado al 30 Ingresos 2,345,000
a los pagos a cuenta de los meses de
de Junio Netos del
Coefi- = julio a diciembre, cuyo plazo de presen-
2002
ciente Total de Ingresos Netos tación y pago no hubiese vencido a la
Acumulados al 30 de junio fecha de presentación del balance al 30
de junio. MATRIX S.A.C.
En caso que no hubiera renta neta se sus- Si no se cumpliese con presentar la in- Balance General Ajustado al
penderá la aplicación del porcentaje. 30 de junio del 2003
formación al 30 de junio, la SUNAT de-
El coeficiente modificado será de aplica- Expresado en Nuevos Soles
terminará el nuevo porcentaje aplican-
ción para determinar los pagos a cuenta do el procedimiento fijado en la Ley y en
por los periodos correspondientes de ju- ACTIVO
el Reglamento. De no contar con los da- Caja y Bancos 263,220
lio a diciembre del ejercicio en curso, siem- tos necesarios, por no haberse presen-
pre que la modificación se realice dentro Clientes 512,910
tado las respectivas declaraciones jura- Mercaderías 127,920
del plazo de vencimiento del pago a cuen-
das, la SUNAT podrá fijar en dos por cien- —————
ta del mes de julio. Si no fuese así, la mo- Total Activo Corriente 904,050
dificación del coeficiente se aplicará a los to (2%) el porcentaje aplicable desde el
—————
pagos a cuenta del ejercicio cuyo plazo de pago a cuenta correspondiente al mes Inmuebles, Maquinarias
presentación y pago no hubiese vencido a de julio y durante todo el segundo se- y Equipos 307,500
la fecha de presentación del balance. mestre, o hasta que se presente el referi- ( - ) Depreciación -30,750
do balance. —————
2. Sistema del Porcentaje Total Activo
Los contribuyentes que determinen el Presentación del Balance al 30 de No Corriente 276,750
junio —————
pago a cuenta aplicando el sistema com- Total Activo 1,180,800
prendido en el inciso b) del artículo 85º En ambos casos, tanto la información =======
de la Ley del Impuesto a la Renta (porcen- necesaria para la modificación del coefi-
taje del 2% de los ingresos netos) podrán ciente y del porcentaje, así como el cum- PASIVO
modificar en base al balance acumulado plimiento de la obligación de presentar Tributos por Pagar 11,070
al 31 de enero o al 30 de junio. El porcen- el balance a junio para aquellos que hu- Remuneraciones y
taje resultante será expresado en dos de- bieran modificado el porcentaje al 31 de Particip. por Pagar 29,520
cimales: enero, deberán hacerlo en el Formulario Proveedores 445,260
La modificación del porcentaje se obtie- Nº 125 (ver modelo y el llenado respecti- Cuentas Diversas por Pagar 138,990
—————
ne de la siguiente manera: vo en la aplicación práctica). Total Pasivo 624,840
—————
A Enero PATRIMONIO
CASOS PRÁCTICO 1 Capital 504,300
Impuesto Calculado Reservas 24,600
Por- al 31 de Enero Empresa que Inicia sus activida- Resultado del Período 27,060
centaje = x 100 des en el 2002
—————
Total de Ingresos Total Patrimonio 555,960
La empresa MATRIX S. A. C. Identifi- —————
Netos Acumulados Total Pasivo y Patrimonio 1,180,800
al 31 de Enero cado con el número de RUC =======
MATRIX S.A.C. b. Modificando el coeficiente Coefi- Pago a

Mes Ingreso
Estado de Ganancias y Pérdidas Coefi- Pago a ciente Cuenta
del 01 de enero al 30 de junio del 2003 Mes Ingreso
ciente Cuenta
Expresado en Nuevos Soles Octubre 364,748 0.0074 2,699
Enero 362,690 2% 7,254 Noviembre 364,748 0.0074 2,699
Ventas 2,142,660
Febrero 355,690 2% 7,114 Diciembre 364,748 0.0074 2,699
( - ) Costo de Ventas -1,360,380
————— Marzo 372,800 0.0176 6,561
Utilidad Bruta 782,280 Total 4,376,978 56,436
Gastos Administrativos -301,803 Abril 371,975 0.0176 6,547
Gastos de Ventas -441,816 Mayo 364,795 0.0176 6,420 De los cuadros, se puede apreciar que
—————
Utilidad de Operación 38,661 Junio 360,540 0.0176 6,346 modificando el coeficiente el importe a
Otros Gastos ( * ) -63,911 Julio 364,748 0.0074 2,699 cuenta contra el impuesto a la Renta es
Otros Ingresos Agosto 364,748 0.0074 2,699 menor, lo que significa liquidez disponi-
(Gravables) 45,830
REI 6,480 Setiembre 364,748 0.0074 2,699 ble para la empresa.
—————
Utilidad A.I.y P. 27,060
————— Presentación del Formulario 125
(*) Otros Gastos:

Deducibles 23,911
No Deducibles 40,000
Determinación del La renta neta y

Cálculo del Impuesto a la Renta
Utilidad antes de Impuestos 27,060

Adiciones 40,000
Deducciones 0
Renta Neta 67,060
Participación de los
Trabajadores (10%) -6,706
Renta Neta Imponible 60,354
Impuesto a la Renta 27% 16,296
Cálculo del Coeficiente:
Impto. Calculado
Ene-Jun 2003 16,296
= = 0.0074
Ingresos Netos 2,188,490
Ene- Jun 2003
Pagos a Cuenta del IR –Comparación-

El los siguientes cuadros veamos el efec-
to del pago a cuenta del impuesto a la
Renta con respecto a la modificación del
coeficiente, para ello, los ingresos de Ju-
lio a Diciembre son cifras proyectadas para
efectos demostrativos.
a) Sin modificar el coeficiente:
Coefi- Pago a
Mes Ingreso
ciente Cuenta
Enero 362,690 2% 7,254

Febrero 355,690 2% 7,114
Marzo 372,800 0.0176 6,561
Abril 371,975 0.0176 6,547
Mayo 364,795 0.0176 6,420

Junio 360,540 0.0176 6,346
Julio 364,748 0.0176 6,420
Agosto 364,748 0.0176 6,420
Setiembre 364,748 0.0176 6,420
Octubre 364,748 0.0176 6,420 CASOS PRÁCTICO 2 La empresa RECARGADO S. A. C.
Noviembre 364,748 0.0176 6,420 Empresa que tuvo pérdida en el 2001 Identificado con el número de RUC
Diciembre 364,748 0.0176 6,420 y el 2002 y presentó balance al 31 20209977541 obtuvo pérdida en el
de Enero del 2003 (Está obligado a ejercicio 2001 y 2002, por lo tanto, el
Total 4,376,978 78,762
presentar el balance al 30/06/2003) pago a cuenta por el mes de enero 2003

AREA TRIBUTARIA I
Determinación del La renta neta y Porcen- Pago a
lo efectuó en base al 2% de sus ingre- Mes Ingreso
taje Cuenta
sos netos y para el período de febrero
Enero 544,035 2.00% 10,881
2003 el pago a cuenta lo realizó en Utilidad antes de Impuestos 17,121
Febrero 533,535 0.41% 2,162
base al porcentaje determinado por el Adiciones 59,983
Deducciones 0 Marzo 559,200 0.41% 2,266
Balance presentado al 31 de enero Abril 557,963 0.41% 2,261
Renta Neta 77,104
2003. Pérdida Tributaria Ejerc. Ant.(*) -11,734 Mayo 547,193 0.41% 2,218
Particip. de los Trab. (10%) -6,537 Junio 540,810 0.41% 2,192
Renta Neta Imponible 58,833 Julio 547,122 2.00% 10,942
Calculo del porcentaje de acuer- Agosto 547,122 2.00% 10,942
Porcentaje
do al Balance al 31/01/2003 Impuesto a la Renta 27% 15,885 Setiembre 547,122 2.00% 10,942
Impto. Calculado Octubre 547,122 2.00% 10,942
(*) En cuanto a la pérdidas tributarias arrastable, de
Enero 2003 2,205 acuerdo al Art. 54º del reglamento del IR, se Noviembre 547,122 2.00% 10,942
= x 100 = 0.41% deducirán un 1/12 o 6/12 respectivamente. Diciembre 547,122 2.00% 10,942
Ingresos Netos 544,035
Enero 2003 Total 6,565,468 87,632
Cálculo del nuevo porcentaje:
Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciem-
Así tenemos lo siguiente: Impto. Calculado bre son importes estimados para efetos demostrativos.
1. Balance al 30 de Junio del 2003: Ene-Jun 2003 15,885 Por lo tanto, el incumplimiento de presen-
= x 100 = 0.49%
Ingresos Netos 3,218,456 tar la información al 30 de junio, se pro-
RECARGADO S.A.C. Ene- Jun 2003 ducirá una mayor salida de efectivo, lo
Balance al 30 de junio del 2003 que significaría menor ahorro financiero
Expresado en Nuevos Soles Pagos a Cuenta del IR –Comparación- y un mayor pago a cuenta del impuesto a
ACTIVO De acuerdo al artículo 54º del Reglamen- la renta. (Ver al final el Formulario 125)
Caja y Bancos 394,830 to, los contribuyentes que hubieran mo-
Clientes 722,427
dificado el porcentaje en base al balance CASO PRÁCTICO 3
Mercaderías 191,880
————— al 31 de enero del ejercicio en curso, de- Reorganización de Empresas:
Total Activo Corriente 1,309,137 berán efectuar la modificación del por-
————— A. Fusión por Constitución
Inmuebles, Maq. y Equipos 461,250 centaje de acuerdo al balance al 30 de
( - ) Depreciación -46,125 Dos empresas acuerdan fusionarse y
————— junio, el nuevo porcentaje será de aplica- constituir una nueva denominada TU &
Total Activo No Corriente 415,125 ción para determinar los pagos a cuenta
————— YO S.A.C. (RUC 20089765432), esta nue-
Total Activo 1,724,262 de los períodos de julio a diciembre. va empresa inicia sus operaciones en fe-
======= En el caso del ejercicio planteado, tene- brero del 2003. Ambas empresas antes
PASIVO mos el siguiente cuadro: de la fusión, efectuaban su pagos a cuenta
Tributos por Pagar 16,605 de acuerdo al sistema A ahora, por lo
Remuneraciones y Porcen- Pago a tanto, los pagos a cuenta del Impuesto a
Mes Ingreso
Part. por Pagar 44,280 taje Cuenta
la Renta, de acuerdo a lo establecido en
Proveedores 667,890
Cuentas Diversas por Pagar 208,485 Enero 544,035 2.00% 10,881 el inciso h) numeral 2 del artículo 54 del
————— Febrero 533,535 0.41% 2,162 Reglamento de la Ley del IR, la nueva
Total Pasivo 937,260 empresa utilizará el mismo sistema.
————— Marzo 559,200 0.41% 2,266
PATRIMONIO Abril 557,963 0.41% 2,261
Capital 756,450 Así tenemos que para los pagos de enero
Mayo 547,193 0.41% 2,218
Reservas 36,900 a febrero serán de acuerdo al coeficiente
Resultado de Ejercicios Ant. -23,469 Junio 540,810 0.41% 2,192 determinado de la siguientes manera:
Resultado de Ejercicios Ant. -23,469 Julio 547,122 0.49% 2,681
Resultado del Período 17,121 Agosto 547,122 0.49% 2,681 Detalle Empresa A Empresa B
—————
787,002 Setiembre 547,122 0.49% 2,681 Impuesto
————— Octubre 547,122 0.49% 2,681 Calculado 2001 104,390 156,113
Total Pasivo y Patrimonio 1,724,262 —————— —————
======= Noviembre 547,122 0.49% 2,681 Ingr. Netos 2001 53,217,000 6,734,400
Diciembre 547,122 0.49% 2,681
Total S/. Coeficiente
Total 6,565,468 38,066
2. Estado de Ganancias y Pérdidas al 30/ 260,503 0.0043
Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Di-
—————
06/2003 ciembre son importes estimados para efetos demos-
59,951,400
trativos.
RECARGADO S.A.C. Por los meses de marzo a junio del 2003,
Estado de Ganancias y Pérdidas Si no se cumpliese con presentar la in- los pagos a cuenta se efectuará de acuer-
del 01 de enero al 30 de junio del 2003 do al coeficiente determinado de la si-
Expresado en Nuevos Soles formación y de acuerdo al artículo 54º
del reglamento del Impuesto a la Renta, guiente manera:
Ventas 3,149,710 si el contribuyente no cumple en pre-
( - ) Costo de Ventas -1,999,759 Detalle Empresa A Empresa B
sentar el balance al 30 de junio, dice la
—————
Utilidad Bruta 1,149,951 Impuesto
norma que la SUNAT determinará el nue- Calculado 2002 111,254 176,023
Gastos Administrativos -452,705 vo porcentaje aplicando el procedimien- —————— —————
Gastos de Ventas -662,724 Ingr. Netos 2002 56,716,200 7,593,280
————— to fijado en la Ley y en el reglamento;
Utilidad de Operación 34,522 de no contar con los datos necesarios, Total S/. Coeficiente
Otros Gastos ( * ) -95,867 por no haberse presentado las respec-
Otros Ingresos (Gravables) 68,746 287,277 0.0045
tivas declaraciones juradas, la SUNAT, —————
REI 9,720 64,309,480
————— podrá fijar en 2% el porcentaje aplicable
Utiilidad A.I.y P. 17,121
————— para los pagos a cuenta de julio a di- La empresa, desea modificar el coeficiente
ciembre o hasta que presente el referido para los pagos de julio a diciembre, por lo
(*) Otros Gastos:
Deducibles 35,884 balance. que procede a preparar la información al 30
No Deducibles 59,983 Así tenemos: de junio y establecer el nuevo coeficiente:
1. Balance General Cuadro de pagos a cuenta realizados con te manera:

el coeficiente determinado en base al im-
TU & YO S.A.C. Coefi- Pago a
puesto calculado versus los ingresos ne- Mes Ingreso
ciente Cuenta
Balance Ajustado al 30 de junio del 2003
Expresado en Nuevos Soles tos del ejercicio 2002:
Enero 0 0% 0
ACTIVO Coefi- Pago a Febrero 1,624,655 0.0043 6,986
Mes Ingreso
Caja y Bancos 1,023,926 ciente Cuenta Marzo 1,734,156 0.0045 7,804
Clientes 1,995,220 Enero 0 0% 0 Abril 1,736,550 0.0045 7,814
Mercaderías 497,609 Febrero 1,624,655 0.0043 6,986 Mayo 1,892,134 0.0045 8,515
—————
Marzo 1,734,156 0.0045 7,804 Junio 1,525,731 0.0045 6,866
Total Activo Corriente 3,516,755
————— Abril 1,736,550 0.0045 7,814 Julio 1,702,645 0.0074 12,600
Inm.Maq.y Equipos 1,196,175 Agosto 1,702,645 0.0074 12,600
Mayo 1,892,134 0.0045 8,515
( - ) Depreciación -119,618
————— Setiembre 1,702,645 0.0074 12,600
Junio 1,525,731 0.0045 6,866
Total Activo No Corriente 1,076,557
————— Julio 1,702,645 0.0045 7,662 Octubre 1,702,645 0.0074 12,600
Total Activo 4,593,312 Agosto 1,702,645 0.0045 7,662 Noviembre 1,702,645 0.0074 12,600
======= Diciembre 1,702,645 0.0074 12,600
Setiembre 1,702,645 0.0045 7,662
PASIVO Octubre 1,702,645 0.0045 7,662 Total 18,729,096 113,585
Tributos Por Pagar 43,062 Noviembre 1,702,645 0.0045 7,662 Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciem-
Remun.Part.Por Pagar 114,833 Diciembre 1,702,645 0.0045 7,662 bre son importes estimados para efectos demostrativos.
Proveedores 1,732,061 Total 18,729,096 83,957
Cuentas Div.Por Pagar 540,671 Como se puede apreciar, el presente cua-
————— Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciem- dro con el anterior, se presentaría mayor
Total Pasivo 2,430,627 bre son importes estimados para efectos demostrativos.
————— salida de efectivo, significando restarle
PATRIMONIO De acuerdo al balance al 30 de Junio los liquidez necesarios para el desarrollo de
Capital 1,961,727 pagos a cuenta se reflejarían de la siguien- la empresa.
Reservas 95,695
Resultado del Período 105,263 Presentación del Formulario 125 (Caso 2)
—————
2,162,685
—————
Total Pasivo y Patrimonio 4,593,312
=======
2. Estado de Ganancias y Pérdidas

TU & YO S.A.C.
Estado de Ganancias y Pérdidas
De Febrero al 30 de junio del 2003
Expresado en Nuevos Soles
Ventas 8,334,947
( - ) Costo de Ventas -5,291,878
—————
Utilidad Bruta 3,043,069
Gastos Administrativos -1,174,014
Gastos de Ventas -1,718,664
—————
Utilidad de Operación 150,391
Otros Gastos ( * ) -248,614
Otros Ingresos (Gravables) 178,279
REI ————— 25,207
Utiilidad A.I.y P. 105,263
—————
(*) Otros Gastos:
Deducibles 93,006
No Deducibles 155,608
Determinación del La renta neta y

Utilidad antes de Impuestos 105,263
Adiciones 155,608
Deducciones 0
Renta Neta 260,871
Particip. de los Trab. (10%) -26,087
Renta Neta Imponible 234,784
Impuesto a la Renta 27% 63,392
Calculo del Coeficiente:

Impto. Calculado
Feb-Jun 2003 63,392
= = 0.0074
Ingresos Netos 8,513,226
Feb- Jun 2003
Determinado el coeficiente en base al

balance al 30 de junio, y efectuada la com-
paración, vemos que el coeficiente a ju-
nio es mayor (0.0045 vs 0.0074), por lo
que conviene a la empresa continuar con
el coeficiente anterior.

AREA TRIBUTARIA I
Precisan Alcances de Actividades Educativas, comprendidas en el
Anexo del Decreto Supremo Nº 046-97-EF, Prestadas por Instituciones
Educativas Particulares o Públicas
Norma : Decreto Supremo Nº 081- 2003-EF se precisa que las actividades como alumno de la institución y que la
2003-EF educativas prestadas por las Instituciones actividad conduzca a una necesaria cer-
Publicación : Sábado 07 de junio de 2003 Educativas Particulares o Públicas median- tificación por parte de la institución, pues
te cursos, seminarios y similares, a que se basta que la actividad se encuentre com-
Antecedentes Legales refiere el numeral 3 del anexo I del Decre- prendida dentro de los alcances de las
to Supremo Nº 046-97-EF comprende normas que regulan las Instituciones
Artículo 22º del Decreto Legislativo Nº
aquellas actividades educativas prestadas Educativas y cuenten con la autorización
882 publicado el 09 de noviembre de
a estudiantes regulares o no, que pue- correspondiente de la autoridad respec-
1996, Ley de Promoción de la Inversión
dan conducir o no a una certificación, tiva.
en la Educación en la que se establece
siempre que estén comprendidas dentro Tal es el caso por ejemplo de las univer-
como concepto no gravado con el Impues-
de los alcances de las normas que regu- sidades que al amparo del artículo 68º
to General a las Ventas la transferencia o
lan las actividades de las Instituciones de la Ley Nº 23733, y modificatorias, Ley
importación de bienes y la prestación de
Educativas y cuenten con la autorización Universitaria, extienden su acción edu-
servicios que efectúen la Instituciones
respectiva, por la autoridad correspon- cativa a quienes no son sus estudiantes
Educativas Públicas o Particulares exclusi-
diente, de ser el caso. regulares, es decir a quienes no son
vamente para sus fines propios.
Con la presente norma que tiene carác- alumnos universitarios mediante semi-
Decreto supremo Nº 046 -97-EF publica-
ter de precisión se aclara que no se en- narios diversos, cursos de idiomas, cur-
do el 30 de abril de 1997 en la que se
cuentran gravados con el Impuesto Ge- sos técnicos e inclusive estudios de ca-
publica la relación de bienes y servicios
neral a las Ventas los servicios prestados rácter profesional que puedan conducir
inafectos al pago del Impuesto General a
por las Instituciones Educativas relacio- a una certificación por parte de la Insti-
las Ventas y Derechos Arancelarios por
nadas con actividades de cursos, semi- tución Educativa, siempre en cuando
parte de las Instituciones Educativas Par-
narios o similares a sus alumnos regula- estas actividades se encuentren dentro
ticulares o Públicas.
res o no, es decir no son requisitos para los alcances de las normas que regulan
Actividades no gravadas gozar de la inafectación del impuesto dichas actividades y hayan sido autori-
Mediante Decreto Supremo Nº 081- que el usuario se encuentre matriculado zadas por la autoridad competente.
Aproximación a la Potestad Sancionadora de la Administración C

Tributaria y las Infracciones A
Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial S
U
1. Potestad Sancionadora de la Ad- 2. Es discrecional, vale decir, la Admi- cen ciertos límites a la potestad san-
ministración Tributaria nistración evaluara si resulta necesa- cionadora de la Administración, como I
Dentro de la amplia gama de facultades rio o conveniente determinar y san- son el principio de legalidad en ma- S
establecidas por el Código Tributario en cionar a nivel administrativo las accio- teria administrativa (Numeral 1.1 del T
favor de la Administración Tributaria, una nes u omisiones en que han incurrido Artículo IV de la LPAG), el principio
de las que más destaca por su incidencia los deudores tributarios o terceros que del debido procedimiento (Numeral I
practica, es la potestad sancionadora, la violen las disposiciones tributarias. En 1.2 del Artículo IV de la LPAG) y el C
que se regula básicamente en los artícu- virtud de la discrecionalidad en refe- principio de razonabilidad (Numeral A
los 82º y 166º del Código Tributario. Los rencia, la Administración puede apli- 1.4 del Artículo IV de la LPAG).
artículos en mención señalan las caracte- car de manera gradual las sanciones, A continuación, veamos los limites a los
rísticas básicas de la mencionada potes- en la forma y condiciones que ella cuales se encuentra sujeto la potestad
tad; a su vez, algunos otros elementos establezca, mediante Resolución de sancionadora de la Administración:
definidores o límites a ésta son desarro- Superintendencia o norma de rango 1. El principio de legalidad, recogido
llados por otros dispositivos, como la similar. en la Norma IV del Titulo Preliminar
Constitución Política y la Ley del Procedi- 3 . No se encuentra regulada consti- del Código Tributario y que señala
miento Administrativo General (en ade- tucionalmente de forma expresa, que solo por Ley o Decreto Legislati-
lante la LPAG), aprobada por Ley N° 27444. lo que de manera alguna implica que vo se pueden establecer sanciones.
Dentro de las principales características la Administración no se encuentre 2. El principio de personalidad o
de la potestad sancionatoria de la Admi- sujeta a respetar ciertos límites cons- intransmisibilidad de las sancio-
nistración Tributaria se reconocen las si- titucionales, como son el respeto a
nes, consagrado en el artículo 167°

guientes: los derechos fundamentales de las del Código Tributario, que exige que
1. Es exclusiva, únicamente los órganos personas, la reserva tributaria; así éstas recaigan efectivamente sobre la
de la Administración Tributaria como los establecidos en otras leyes persona o entidad a la que deba de
(SUNAT, los gobiernos locales , especiales en cuanto resulten aplica- imputarse la infracción, razón por la
Essalud y la Oficina de Normalización bles, tales como los límites estableci- cual no son transmisibles a los
Previsional) pueden determinar la co- dos en la LPAG(1), en el cual se estable- hederos y legatarios (cuestión que sí
misión de infracciones y aplicar las ( 1 ) La aplicación de la LPAG se hace de manera acontece con el tributo y sus corres-
correspondientes sanciones, incu- supletoria a las disposiciones contenidas en el Códi- pondientes intereses).
rriendo en responsabilidad penal y go Tributario, en cuanto se refiera a aspectos no
3. El principio de irretroactividad de
previstos o que no sean tratados expresamente de
administrativa el organismo, autori- manera distinta por el Código, ello en virtud a lo las normas sancionatorias, conte-
dad o institución que se irrogue la dispuesto en el numeral 2 del Artículo II y la Tercera
nido en el artículo 168° del Código
citada facultad. Disposición Complementaria y Final de la LPAG.
I CASUÍSTICA
Tributario, prescribe que las normas Una mención aparte merece el tema de la Decreto legislativo se puede definir
tributarias que supriman o reduzcan improcedencia de la aplicación de san- las infracciones.
sanciones, no extinguirán ni reduci- ciones –e intereses- regulada en el artícu- 2. La tipificación (descripción) de las
rán las que se encuentren en tramite lo 170° del Código Tributario, el mismo conductas u omisiones que son cali-
o en ejecución, ello en concordancia que señala que para que un sujeto no ficadas como infracciones tributarias,
con la disposición constitucional de incurra en responsabilidad por infracción cuestión muy ligada a la pauta seña-
que ninguna ley tiene fuerza ni efec- tributaria se deben de presentar cualquie- lada en el punto anterior, ya que ello
to retroactivo, salvo en materia penal ra de las dos situaciones que a continua- sólo se puede hacer respetando el prin-
en caso que se favorezca al reo. En ción se mencionan: cipio de legalidad.
este aspecto, la potestad sancionado- (i) La interpretación equivocada de una 3. La determinación objetiva de las
ra tributaria marca un punto de quie- norma que hubiese generado el no infracciones por parte de la Admi-
bre notable respecto a la potestad pago de la deuda tributaria como pro- nistración Tributaria (artículo 165°),
sancionatoria que le corresponde a ducto de la referida interpretación, lo que implica, que la Administración
las entidades administrativas por apli- hasta la entrada en vigencia de una al momento de establecer si una de-
cación de la LPAG, toda vez que dicho norma aclaratoria, y siempre que ésta terminada conducta califica como in-
dispositivo sí admite la aplicación re- señale expresamente que es de apli- fracción, no tomará en cuenta la vo-
troactiva de las normas sancionado- cación el numeral 1 del artículo 170° luntad del agente (dolo o culpa) ni
ras benignas respecto de hechos so- del Código. A dicho efecto, las san- las circunstancias o hechos externos
bre los que no se ha emitido un pro- ciones que no procede aplicar son a su voluntad que pudieron influir
nunciamiento firme de la entidad ad- aquellas devengadas desde el día si- en la conducta de éste, sino que se
ministrativa correspondiente(2). guiente a la comisión de la infracción centrara exclusivamente en la verifi-
4 . Aplicación de la sanción mas gra- hasta los cinco días hábiles siguien-
cación de la conducta tipificada
ve en el caso de caso de concurso tes a la publicación de la aclaración
como vulneratoria de una determi-
de infracciones, contemplada en el en el Diario Oficial «El Peruano». La
nada obligación tributaria. No obs-
artículo 171° del Código Tributario. norma aclaratoria puede realizarse
tante lo señalado, existe jurispruden-
Aquí estamos con exactitud ante lo mediante Ley o norma de rango simi-
cia fiscal que ha estimado que en si-
que se conoce como un concurso lar, Decreto Supremo refrendado por
el Ministerio de Economía y Finanzas, tuaciones en las cuales resultaba im-
ideal de infracciones, vale decir, ante posible exigirle al administrado una
la existencia de un solo hecho –ac- Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar o resolución conducta distinta a la infractora, no
ción u omisión- que implique la co- correspondía aplicarle tampoco san-
misión de más de una infracción del Tribunal Fiscal que siente jurispru-
dencia de observancia obligatoria. ción alguna.
sancionable, se aplicara la sanción mas
(ii) La duplicidad de criterio en la aplica- 4. Tienen como objeto de su aplicación
grave. Entendemos que en este caso se
ción de la norma por parte de la Ad- las obligaciones formales-tribu-
trata de un límite a la discrecionalidad
otorgada a la Administración Tributaria ministración Tributaria, solo respecto tarias, vale decir, no se ha tipificado
en materia sancionatoria, ya que ella, de los hechos producidos mientras el el caso de incumplimiento de las obli-
en principio, puede no sancionar una criterio anterior estuvo vigente. gaciones sustantivas como son el
infracción, pero para el caso especifi- pago de los tributos, los pagos a cuen-
2. Infracciones Tributarias y su ta, los pagos anticipados, salvo en lo
co del concurso de infracciones, el Tipología en el Código Tributario
mismo Código le asigna el deber de que se refiere al pago de los tributos
Dentro del concepto genérico conocido en retenidos o percibidos.
aplicar la sanción más grave, prohi-
doctrina como el ilícito tributario, se suele Un tema relacionado con la verificación
biéndole inclusive, aplicar una sanción
hacer una distinción entre los delitos tribu- de las infracciones por parte de la Admi-
menos gravosa al infractor.
tarios y las infracciones de carácter tributa- nistración, es el de la presunción de vera-
5 . Autonomía de las sanciones deriva-
rio, en función a la reprochabilidad de la cidad de los actos comprobados por los
das de las infracciones administrati-
conducía u omisión realizada por un deter- agentes fiscalizadores, según el texto del
vas, respecto de las penas que resul-
minado agente; teniendo a su vez en con- artículo 11° del Decreto Supremo N° 259-
tasen aplicables por la comisión de
sideración que el Derecho Penal actúa como 89-EF, el que establece que lo señalado en
delitos tributarios, de conformidad
la ultima ratio a efectos de preservar el or- las actas probatorias de los fedatarios y
con lo preceptuado en el artículo 190°
den social basándose en la importancia pesquisadores de la Administración tiene
del Código Tributario. En este punto,
del bien jurídico a proteger, mientras que carácter de plena prueba al practicamente
también la normativa tributaria se pre- el Derecho Administrativo Sancionador tie-
senta diametralmente opuesta a la presumirse de manera iure et de iure (sin
ne como objeto propio de su actuar los admitir prueba en contrario) la certeza de
aplicación del principio Ne Bis In Idem denominados ilícitos bagatela o infraccio-
contenido en el numeral 10 del artí- su contenido, lo que a nuestro entender
nes, que tienen tal entidad en virtud de la es una flagrante violación al principio del
culo 230°(3) de la LPAG. relativizacion de la dañosidad del actuar debido procedimiento (el mismo que per-
( 2 ) Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
de un sujeto en determinadas circunstan- mite al administrado ofrecer y producir
N ° 27444, Artículo 230.- La potestad sancionadora cias o situaciones. pruebas) que opera en materia adminis-
de todas las entidades está regida adicionalmente Referente a la definición de infracción en trativa, derecho que a nuestro entender
por los siguientes principio especiales.

(...)
materia tributaria, nuestro Código Tribu- tiene rango constitucional.(4)
5. Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones tario maneja una concepción amplia de Las infracciones tributarias que dan lugar
sancionadoras vigentes en el momento de incurrir lo que debe de entenderse por tal, al se- a la aplicación de sanciones están vincu-
el administrado en la conducta a sancionar, salvo
que las posteriores le sean más favorables.
ñalarse en su artículo 164º que ésta es ladas básicamente con:
( 3 ) Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley todo acto u omisión que importe viola-
N° 27444, Artículo 230.- La potestad sancionadora de ción de normas tributarias. ( 4 ) Al respecto cabe señalar que si bien el derecho al
todas las entidades está regida adicionalmente por debido procedimiento esta recogido en la LPAG,
los siguientes principio especiales. A continuación analizaremos las caracte- entendemos que en virtud a la cláusula abierta de
(...) rísticas que nuestro Código Tributario ha derechos fundamentales contenida en el artículo 3°
10. Non bis in idem.- No se podrá imponer suce- establecido en materia de infracciones: de la Constitución Política se puede otorgar dicho
siva o simultáneamente una pena y una sanción rango al principio en cuestión, teniendo en cuenta
administrativa por el mismo hecho en los casos
1. La aplicación del principio de lega- que dicho principio es una proyección del derecho al
que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y lidad (Norma IV), el mismo que se- debido proceso –el cual rige en materia jurisdiccional-
al campo del derecho administrativo sancionador.
fundamento. ñala que únicamente por Ley o por

AREA TRIBUTARIA I
1) La obligación de inscribirse o acredi- 2) comiso, 3) internamiento temporal de lución de Superintendencia N° 013-
tar la inscripción en los registros de la vehículos, 4) cierre temporal de estableci- 2000/SUNAT).
Administración Tributaria. (Artículo miento u oficina de profesionales inde- 4) Criterio:: Subsanación Voluntaria se-
173° del Código Tributario) pendientes, y 5) suspensión de licencias, gún Anexo A para el caso de omitir
2) La obligación de emitir y exigir com- permisos, concesiones o autorizaciones presentar declaración.
probantes de pago. (Artículo 174° del vigentes otorgadas por entidades del Es-
tado para el desempeño de actividades o 5) Rebaja:: 80 % de la multa
Código Tributario)
servicios públicos. 6) Actualización de la Multa(7):
3) La obligación de llevar libros y regis-
tros contables. (Artículo 175° del Có- Al respecto, cabe señalar que en virtud a la - Fecha en que se comete la infrac-
digo Tributario) discrecionalidad de la potestad sanciona- ción: 23 de abril de 2003
dora, la Administración Tributaria de los tri- - Fecha de pago:
4) La obligación de presentar declaracio-
butos internos del Gobierno Central 13 de junio de 2003
nes y comunicaciones. (Artículo 176°
(SUNAT) ha establecido para si un régi-
del Código Tributario) Monto de la multa:
men de gradualidad de las sanciones me-
5) La obligación de permitir el control diante Resolución de Superintendencia
de la Administración Tributaria, así N° 013-2000/SUNAT (modificado median- 20% de la UIT = S/. 620,00
como informar y comparecer ante la te Resolución de Superintendencia N° 066-
misma. (Artículo 177° del Código Tri- 2000/SUNAT), reglamentada por las Re- Cálculo de los intereses de la multa:
butario) soluciones de Superinten-dencia N° 111- - Numero de días entre
6) Otras obligaciones tributarias. (Artí- 2001/SUNAT (modificada por Resolución el 23/04/2003 y el
culo 178° del Código Tributario y otras de Superintendencia N° 005-2003/SUNAT) 13/06/2003 = 52 días
normas especiales tributarias) y 112-2001/SUNAT. Asimismo, para el caso - TIM diaria vigente:
3. Sanciones contenidas en el Códi- de las infracciones tipificadas en el artículo 1,5 %/30 = 0,05000%
go Tributario 178° del Código Tributario, éste ha previs-
- Interés del periodo:
to de manera especifica un régimen de in-
En primer término, debemos decir que la centivos aplicables a las infracciones en cues- 52 días x 0,05000 % = 2,600 %
sanción es el mal que la Administración tión, el que se encuentra regulado en el - Monto de los intereses:
Tributaria, en virtud de su potestad san- artículo 179° del Código. S/. 620,00 x 2,600% = S/.16,12
cionadora, le obliga a soportar al admi-
nistrado, como consecuencia de haber Total a pagar:
incurrido en la comisión de una infrac- APLICACIÓN PRÁCTICA S/. 620,00 + S/. 16,12 =
ción. S/. 636,12(8) = S/. 636,00
En tal sentido, tal como lo señala Morón EJEMPLO N° 1
Urbina, los elementos caracterizadores de
la sanción son los siguientes: La empresa Gorgonzola S.A., con N° de EJEMPLO N° 2
RUC 20158417996, no cumplió con pre-
«a. Es un acto de gravamen. Determina
sentar su declaración correspondiente al Una empresa unipersonal (persona con
un menoscabo o privación, total o par-
IGV del mes de marzo de 2003 en la fe- negocio propio) inscrita en el Régimen
cial, temporal o definitiva, de dere-
cha correspondiente (23 de abril de Único Simplificado (Categoría A) realizó
chos e intereses.
2003), sino que lo hace manera el día 27 de enero de 2003 la venta de
b. Es un ato reaccional frente a conduc- un bien sin emitir la correspondiente
extemporánea, sin haber mediado co-
ta ilícita (sic). Su finalidad es una con- boleta de venta al comprador, quien es
municación de la Administración para
secuencia de la conducta sanciona-
que subsane la presentación. Desea sa- fedatario de la Administración Tributaria
ble, eminentemente con carácter re-
ber cuál es la infracción en la que ha in- y procedió a levantar la correspondiente
presivo y disuasivo.
currido, la sanción aplicable, y de ser el acta probatoria por la infracción cometi-
c. Es un acto con finalidad sólo represi- caso, si resulta aplicable el régimen de da por primera vez. La infractora va a pro-
va, por lo que su existencia misma no ceder a pagar su deuda el día 17 de junio
gradualidad o el régimen de incentivos
guarda relación con el volumen o de 2003.
previsto en las normas tributarias.
magnitud del daño»(5)
En cuanto al tipo de sanciones aplicables Solución: Solución:
a nivel administrativo, éstas se pueden 1) Infracción cometida:: No presentar 1) Infracción cometida: No otorgar los
clasificar en tres tipos: las pecuniarias las declaraciones que contengan la comprobantes de pago (Numeral 1
(multa, pérdida de subvenciones, pérdi- determinación de la deuda tributaria del articulo 174° del Código Tributa-
da de incentivos fiscales, comiso, etc), las dentro de los plazos establecidos rio)
funcionales (prohibición de actividades, (Numeral 1 del articulo 176° del Có- 2) Sanción aplicable: Multa equivalen-
clausura de establecimientos, prohibición digo Tributario) te al 50% del Impuesto Bruto(9) según
de contratar con la Administración, etc), y 2) Sanción aplicable:: Multa equivalen- la Tabla III de Infracciones y Sanciones
las coercitivas (aquellas que se aplican de te al 100% de la UIT(6) según la Tabla I del Código Tributario, aplicable a las
modo reiterado en tanto no se subsane personas y entidades que se encuen-
de Infracciones y Sanciones del Códi-

la situación ilícita generada). go Tributario, aplicable a las perso- tren en el RUS.
En el caso de nuestro Código Tributario, nas y entidades que perciban renta
solamente se toman en cuenta las san- de tercera categoría. ( 7 ) De conformidad con el artículo 181° del Código
ciones pecuniarias y las funcionales, no 3) Beneficio aplicable:: Régimen de Tributario, las multas impagas se actualizaran apli-
cando el interés diario a que se refiere el artículo
siendo aplicables las sanciones o multas Gradualidad de las Sanciones (Reso- 33° del citado Código.
coercitivas. Dentro de las sanciones que ( 8 ) Se debe de aplicar el método del redondeo para
la Administración Tributaria puede apli- ( 6 ) En realidad son dos las posibles sanciones: multa deudas tributarias previsto en el artículo 2° de la
car encontramos las siguientes: 1) multa, equivalente al 100% de la UIT o cierre, pero esta Resolución de Superintendencia 025-2000/SUNAT.
ultima sanción únicamente se aplica en caso que ( 9 ) En realidad son dos las posibles sanciones: multa
no se cumpla con subsanar la presentación en el equivalente al 50% del Impuesto Bruto o cierre,
( 5 ) MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios. Nueva plazo de tres días hábiles en que se comunica la pero esta ultima sanción únicamente se aplica en
Ley del Procedimiento Administrativo General Ga- detección de la infracción, cuestión que no ha caso que el infractor haya incurrido en la misma
ceta Jurídica: Lima, 2001, p. 510. ocurrido en el caso planteado. infracción por tercera vez.
I CASUISTICA
3) Beneficio aplicable:: Reglamento del Solución: Cálculo de los intereses de la multa:

Régimen de Gradualidad para las in- 1) Infracción cometida: No incluir en las g. Numero de días entre
fracciones consistentes en no otorgar declaraciones ingresos que influyan el 21/04/2003 y
comprobantes de pago u otorgar do- en la determinación de la obligación el 30/05/2003 = 40 días
cumentos sin los requisitos y caracte- tributaria (Numeral 1 del articulo 178°
h. TIM diaria vigente:
rísticas para ser considerados como del Código Tributario). En el presente
comprobantes de pago (Resolución caso hay dos infracciones, una rela- 1,5 %/30 = 0,05000%
de Superintendencia N° 111-2001/ cionada con la renta de cuarta cate- i. Interés del periodo:
SUNAT) goría y otra con el IES de cuenta pro- 40 días x 0,05000% = 2 %
4) Criterio:: Frecuencia según Anexo A pia del profesional. j. Monto de los
para el caso de no otorgar compro- 2) Sanción aplicable: Multa equivalen- intereses:
bante de pago. te al 50 % del tributo omitido según S/. 2,40 x 2 % = S/. 00,05
5) Multa Rebajada:: 15 % del Impues- la Tabla II de Infracciones y Sanciones
to Bruto.(10) del Código Tributario, aplicable a las Total a pagar:
6) Actualización de la Multa: personas naturales que perciban ren- S/. 2,40 + S/. 00,05 =
tas de cuarta categoría, personas aco- S/. 2,45(14) = S/. 2,00
a. Fecha en que se comete la infrac-
gidas al Régimen Especial de Renta y
ción: 27 de enero de 2003
otras personas y entidades no inclui-
b. Fecha de pago: 17 de junio de
das en las Tablas I y II, en lo que sea EJEMPLO N° 4
2003
aplicable.
Monto de la multa: 3) Beneficio aplicable: Reglamento de El representante legal de una empresa
Incentivos contenido en el artículo incurrió en error al presentar la declara-
15 % del Impuesto Bruto =
179° del Código Tributario. ción jurada por el pago a cuenta mensual
15 % x S/. 80,00 = S/. 12,00
4) Sanción Rebajada: Multa rebajada de renta e IGV correspondientes al mes
en un 90%.(12) de mayo de 2003 (las mismas que ven-
Cálculo de los intereses de la multa: 5) Actualización de las Multas: cían el 11 de junio de 2003), toda vez
c. Numero de días entre a. Fecha en que se comete la infrac- que siendo Principal Contribuyente la
el 27/01/2003 y el ción: 21 de abril de 2003 empresa en mención, presentó la decla-
17/06/2003 = 142 días b. Fecha de pago: ración en un banco autorizado, cuando
d. TIM diaria vigente: 30 de mayo de 2003 en realidad le correspondía presentarla
1,5 %/30 = 0,05000 % Monto de la multa por Renta de Cuarta ante la Intendencia Regional de su domi-
e. Interés del periodo: Categoría: cilio fiscal. Sin embargo, el 12 de junio de
142 días x 0,05000% = 7,100 % 2003 subsana su error, presentando la
10% del 50% del Tributo Omitido =
declaración ante la Intendencia Regional
f. Monto de los intereses: 10% x 50% (S/.2,400,00 x 10%)
correspondiente.
S/. 12,00 x 7,100 % = S/. 00,85 10% x 50 % (S/. 240,00)
10% x S/. 120,00 = S/. 12,00 Solución:
Total a pagar: 1) Infracción cometida: Presentar las
S/. 12,00 + S/. 00,85 = Cálculo de los intereses de la multa:
declaraciones sin tener en cuenta
S/. 12,85(11) = S/. 13,00 c. Número de días entre el
los lugares que establezca la Ad-
21/04/2003 y el
30/05/2003 = 40 días ministración Tributaria (Numeral 6
del articulo 176° del Código Tribu-
d. TIM diaria vigente:
EJEMPLO N° 3 tario).
1,5 %/30 = 0,05000%
2) Sanción aplicable: Multa equivalen-
e. Interés del periodo:
Un profesional independiente, con nú- te al 20 % de la UIT según la Tabla I de
40 días x 0,05000 % = 2 %
mero de RUC 10100257634, omitió de- Infracciones y Sanciones del Código
clarar como ingresos del mes de marzo de f. Monto de los intereses:
Tributario, aplicable a las personas y
S/. 12,00 x 2 % = S/. 00,24
2003 una serie de recibos por honora- entidades que perciban renta de ter-
rios (cada uno menor a los S/. 700,00) Total a pagar: cera categoría.
por un monto equivalente a S/.2 400,00. S/. 12,00 + S/. 00,24 = 7) Beneficio aplicable:: Régimen de
En el presente caso, sus ingresos decla- S/. 12,24(13) = S/. 12,00 Gradualidad de las Sanciones (Reso-
rados del mes ascendieron a S/. 2 350,00 y lución de Superintendencia N° 013-
desea saber el tratamiento que debe de 2000/SUNAT).
Monto de la multa por IES de cuenta pro-
recibir en lo referente a infracciones co- 8) Criterio:: Subsanación Voluntaria se-
pia del trabajador independiente:
metidas. Para dicho efecto, cumple con gún Anexo A para el caso de presen-
presentar de manera voluntaria las de- 10 % del 50 % del Tributo Omitido = tar las declaraciones sin tener en cuen-
claraciones rectificatorias correspondien- 10 % x 50 % (S/. 2,400,00 x 2%) ta los lugares que establezca la Ad-
tes a Renta e IES el 30 de mayo de 2003 10 % x 50 % (S/. 48,00) ministración Tributaria, si se subsana
y ha decidido cancelar a dicha fecha las 10 % x S/. 24,00 = S/. 2,40 la infracción antes que surta efecto la
sanciones correspondientes. notificación de la SUNAT en la que se
(12) De conformidad con el inciso a) del artículo 179° indica al infractor que ha incurrido
(10 ) Debe de entenderse por Impuesto Bruto el que le del Código Tributario, corresponde la rebaja en en infracción.
corresponda al sujeto del RUS conforme a su cate- mención, siempre que el deudor tributario cumpla
goría en la Tabla establecida para calcular su cuota con declarar la deuda tributaria omitida con ante- 9) Rebaja:
mensual, contenida en el artículo 6° del Decreto rioridad al cualquier notificación o requerimiento 100% de la multa.
Supremo N° 057-99-EF, Texto Único Ordenado de de la Administración relativa al tributo o período a
la Ley del Régimen Único Simplificado. regularizar.
(11 ) Se debe de aplicar el método del redondeo para (13 ) Se debe de aplicar el método del redondeo para (14) Se debe de aplicar el método del redondeo para
deudas tributarias previsto en el artículo 2° de la deudas tributarias previsto en el artículo 2° de la deudas tributarias previsto en el artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia 025-2000/SUNAT. Resolución de Superintendencia 025-2000/SUNAT. Resolución de Superintendencia 025-2000/SUNAT.

AREA TRIBUTARIA I
Asesoría Aplicada A
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial S
• Permite beneficios económicos futu- la Ley del impuesto a la renta, no es de- E
1. ASUNTO: AMORTIZACIÓN DE ACTI- S
ros a la empresa. ducible la amortización de intangibles
VOS INTANGIBLES APORTADOS POR
La amortización, bajo este concepto, debe aportados por los dueños de la empresa O
LOS SOCIOS
realizarse de acuerdo a los estudios técni- mientras que financieramente sí. R
PROCEDENCIA: TRUJILLO cos y por los años estimados. Legislación: Num. 3, Inc. a) Art. 25 Regla-
I
1. Consulta: ¿Deberían amortizarse los intan- mento Ley IR Inc. g), Art. 44 Ley IR
A
La empresa se constituyó con aportes de gibles?
bienes tangibles e intangibles. El intangi- Los intangibles deben amortizarse por los 2. ASUNTO: LAS CARGAS DIFERIDAS Y
ble aportado por uno de los socios, es siguiente: LA BASE IMPONIBLE PARA EL ANTI- A
una matriz de software diseñado por CIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A P
uno de los socios y sobre dicha matriz
Porque son activos y forman parte del
patrimonio; el patrimonio en una inver- LA RENTA L
diseñamos softwares a medida para la
comercialización, el cual es una de las sión y como tal debe mantenerse o PROCEDENCIA: LIMA
I
actividades principales del negocio. Mi incrementarse, pues los negocios se cons- 1. Consulta: C
consulta es si debo amortizar este intan- tituyen para generar riqueza y no para Aprovechando los beneficios que da la
gible y cómo, indicarme el aspecto finan- quebrar. Quiere decir esto que si se cons- A
compra de activos en la modalidad de
ciero y tributario. tituye una empresa con un patrimonio arrendamiento financiero, realizamos un D
de S/. 500,000 la empresa debe mante- contrato con el banco a un plazo de 2 A
2. Respuesta ner ese importe e incrementarlo con los años. El detalle de la operación es el si-
La amortización de intangibles aportados resultados de su gestión. guiente:
por los socios no constituye costo o gas- Y bien, la empresa en el objetivo de gene- Valor del activo US$ 42,000
to para efectos de Impuesto a la renta. rar ingresos incurre es costos y gastos los Intereses US$ 8,400
Sabemos que una empresa -el capital- que incluyen entre otros la amortización —————
Total 50,400
puede estar constituido por aportes de de los intangibles, el cual debe ser re- ========
los dueños o de terceros quienes asumen puesto. No considerar la amortización sig- Preguntamos si el importe total de esta
un riesgo mayor para los dueños y menor nifica no incluir costos o gastos y sería operación, los US$ 50,400 a su tipo de
para los terceros con la consecuente ma- incorrecto en virtud al principio de rela- cambio forman parte de la base para de-
yor rentabilidad para los primeros y me- ción (ingreso-costo o gasto) pues todo terminar el anticipo adicional del impues-
nor para los segundos. ingreso tiene un costo o gasto. to a la renta.
También, los empresarios pueden iniciar La amortización es un ahorro
un negocio con los recursos que cuenten La amortización es un ahorro, porque al 2. Respuesta
o con los conocimientos que posean, es deducir como costo o gasto en el estado Si bien, la legislación tributaria actual in-
así que en el caso de recursos nos esta- de resultados se reconoce que para la dica que los contratos de arrendamien-
mos refiriendo a bienes materiales como: obtención de los ingresos se usó o sacri- to se debe contabilizar como un activo
existencias, muebles, inmuebles, maqui- ficó, entre otros, un intangible el cual debe fijo para la empresa arrendataria de acuer-
narias, dinero, etc. Cuando hablamos de ser repuesto, también se lee como que do a la NIC 17 Arrendamiento y su depre-
conocimiento nos referimos a lo inmate- no todo el ingreso es utilidad. ciación de acuerdo a las tasas de la Ley
rial que genera valor, condición necesaria del impuesto a la renta, los intereses por
Ilustrando con cifras tenemos que si un
para que sea considerado un activo; ade- devengar registrados, por su naturaleza -
activo intangible cuyo valor es S/. 20,000
más, nadie recibe de aportes que no ten- en opinión nuestra- no deben formar
y se amortiza un 10% se deduce como
gan o no generen valor. Tenemos enton- parte de la base imponible para determi-
costo o gasto S/. 2,000 y estos S/. 2,000
ces, a los intangibles: conocimientos de nar el pago del anticipo adicional.
servirán de acuerdo a las políticas de re-
profesionales, por su calidad; formulas
novación de activos de la empresa para Sustentamos nuestra opinión al afirmar
nuevas, ofrecen ventaja competitiva; Cul-
reponer el intangible cuando sea necesa- que los intereses no deben formar parte
tura, trayectoria y solidez, ofrece seguri-
rio. Entonces si bien el activo intangible de la base para la determinación en lo
dad; capacitación exclusiva para el perso-
ha perdido S/. 2,000 de valor por su uso, siguiente:
nal, etc.
se tiene S/. 2,000 en efectivo para poder Los activos son:
Ya debemos admitir que en la economía reponerlo.
el conocimiento en su calidad de infor- • Bienes y derechos a favor de la em-
mación es el capital mas valioso y deter- El impuesto a la renta presa y
minante como otrora lo fue el oro, las La legislación para el impuesto a la renta • Los activos son el destino de las inver-
tierras, los activos y otros. ha contemplado el reconocimiento de los siones efectuados por los dueños y/o
activos intangibles y si bien admite que terceros, las cuales se mantienen o se
Las normas internacionales de con- renuevan.
los intangibles, a opción de la empresa,
tabilidad
pueden ser amortizados en el primer pe- Registrar íntegramente los intereses en
En la NIC 38 se prescribe la contabiliza- riodo o en un máximo de 10 años, es una cuenta del activo, es solo a efectos
ción y la revelación de los activos solamente para aquellos activos de control, pues los intereses -si bien es-
intangibles aportados o desarrollados intangibles que no han sido aportados tán plasmados en el contrato- aun no se
internamente y de acuerdo a la norma; por los dueños. ha incurrido en ellos; solo existe la obli-
son activos identificables no monetarios,
La Administración tributaria, a solicitud gación de asumir dicho interés. Se incu-
sin sustancia física y están destinados a la
del contribuyente, está facultada a modi- rrirán en ellos solo en la medida en que
generación de riqueza para la empresa,
ficar el plazo de amortización y por consi- transcurra el tiempo, momento en el cual
indica también que un activo intangible
guiente, disminuir la tasa de amortiza- serán exigibles; es decir, el gasto por inte-
es tal cuando:
ción con lo que el activo tendría una ma- reses se irá devengando en el plazo del
• Es identificable y medido confia- yor vida útil.
blemente, contrato.
Entonces, específicamente de acuerdo a Siendo entonces gasto la naturaleza de
• Está bajo control de la empresa y
I ASESORÍA APLICADA
los intereses, no se debe considerar como norma, razón por la cual en opinión nues-
base para la determinación del anticipo cuenta que la empresa se dedica al trans- tra y basándonos en el contexto de nues-
porte de carga. Asimismo, si bien la in-
adicional. tra economía -incentivar la inversión- de-
versión está contabilizada como unida-
Base legal: Art. 18º del D. Leg. Nº 299 vi- des de transporte podría considerarse ducimos que "maquinaria y equipo" se re-
gente, NIC 17 Arrendamiento. como un equivalente de maquinaria y fiere a las unidades principales de explota-
equipo por el rubro del negocio y así po- ción y de acuerdo a la naturaleza del sector
3. ASUNTO: ANTICIPO ADICIONAL A LA der efectuar la deducción. o actividad. También nos apoyamos en la
RENTA EN COMPAÑÍA DE TRANSPOR- propia norma, pues indica que también
TE 2. Respuesta son deducibles la maquinaria y equipo con
Efectivamente, el análisis para determi- antigüedad menor a tres (3) años.
PROCEDENCIA: LA MERCED
nar si las unidades de transporte que po- La codificación de las cuentas según el
see la empresa debe o no deducirse debe Plan Contable General Revisado no debe
1. Consulta:
El rubro de una de las Compañías del gru- realizarse teniendo en cuenta la natura- generarnos confusión, pues al utilizarlo
po es el transporte de carga; en el año leza del negocio. Podemos afirmar en- se debe tener en cuenta la actividad del
2002 se hizo una importante inversión tonces que siendo la actividad principal negocio y adecuarlo.
en unidades nuevas, las cuales han sido de la empresa brindar servicio de trans- Por lo expuesto, las unidades de trans-
contabilizadas en la cuenta contable 334 porte, sus activos principales son las uni- porte de su empresa, son deducibles en
Unidades de transporte y son deprecia- dades de transporte, calificándose enton- la determinación de la base imponible
das con la tasa del 20%. Para efectos del ces como "maquinaria y equipo". del anticipo adicional.
anticipo adicional del impuesto a la renta Al respecto, el término "maquinaria y equi- Base legal: Art. 98 Reglamento de la Ley del
(AAIR) podríamos deducirla, teniendo en po" no está claramente definido en la Impuesto a la Renta.
Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal de Interés General

RTF Nº 0068-3-2003 del 09/01/2003 Arequipa haber cumplido con efectuar emitido la resolución de multa respec-
«Puede utilizarse como gasto el IGV de las fac- las referidas publicaciones, la tasa co- tiva.
turas que no fueron anotadas en el Registro de brada resulta improcedente.
RTF 6866-2-02 del 26/11/2002
Compras para ser utilizadas como crédito fiscal»
RTF Nº 6594-2-02 del 15/11/2002 "Se interrumpe el plazo de prescripción me-
No procede calificar de reparo los gas-
"Beneficio de deducción de 50 UIT (Impuesto diante el acto de reconocimiento de la deu-
tos por este concepto. Este mismo crite-
Predial) Ausencia temporal de pensionista" da"
rio se recoge en la RTF Nº 8490-5-2001.
En el caso del requisito de ser propie- Con la solicitud de prescripción cuan-
RTF Nº 6949-1-02 del 29/11/2002 taria de un solo inmueble destinado a do este plazo aún no había transcurri-
"El régimen de gradualidad previsto para los tri- vivienda, a fin de gozar del beneficio do, se produce la interrupción de di-
butos que administra la SUNAT no es de aplica- de reducción de la base imponible del cho plazo por la presentación de la so-
ción para las infracciones prevista en la Ley de Impuesto Predial, de la ausencia tem- licitud en la cual se reconoció expresa-
Tributación Municipal" poral del pensionista (viajes) no se pue- mente la obligación.
El Régimen de Grad ualidad de Sancio- de concluir que incumple con tal re-
nes aprobada por la Resolución de quisito , debiendo en todo caso reali-
RTF 6920-2-02 del 28/11/2002
Superintendencia N° 013-2000/SUNAT, zarse una nueva inspección a fin de "La atribución de responsabilidad solidaria debe
establece en su artículo 1° que dicho verificar si se habita o no el inmueble. ser efectuada mediante la emisión de una reso-
régimen es de aplicación para las san- lución de determinación que contenga los re-
RTF 0223-4-03 del 17/01/2003 quisitos previstos en el artículo 77ª del Código
ciones correspondientes a las infraccio-
"No proceden las medidas cautelares previas Tributario"
nes relacionadas con los tributos que
recauda y/o administra la SUNAT, no re- que no se amparen en las causales previstas en A fin de atribuir responsabilidad soli-
sulta procedente su acogimiento a las el artículo 56º del Código Tributario" daria a un contribuyente es necesario
multas por tributos municipales. Las medidas cautelares previas se am- que la Administración emitida las res-
paran en los actos de la que a criterio pectivas resoluciones de determinación
RTF Nº 6734-4-2002 del 20/11/2002 de la Administración dichos actos per- cumpliendo con los requisitos previs-
"Dado que no se ha acreditado la publicación de miten presumir que la cobranza podría tos por el artículo 77° del Código Tri-
las normas que sustentan el cobro de tasa se devenir en infructuosa, sin embargo no butario, que entre otros prevé la base
procede dejar sin efecto la misma" se ha demostrado en autos que el pro- legal y los fundamentos que sustentan
Respecto de la cobranza de Tasa de pio quejoso haya incurrido en las la calidad de responsable solidario atri-
Operación de Establecimiento, toda vez causales establecidas en el artículo 56º buida al contribuyente o acto similar
que la misma se efectúa al amparo de del Código Tributario. que establezca con precisión dicho re-
los Edictos Nos. 07-94 y 1-95 y la Or- quisito.
denanza Nº 07-97, siendo que no obra RTF 0282-4-03 del 21/01/2003
RTF 6844-1-02 del 26/11/2002
en el archivo del Tribunal Fiscal la cons- "No procede en la vía de la queja el

tancia de publicación de tales normas, cuestionamiento de actas probatorias como "Para sustentar la modificación de una factura
no habiendo cumplido la Administra- tampoco emitir pronunciamiento sobre la comi- no se requiere de la anulación del comproban-
ción con enviar las mismas a pesar de sión de la infracción que en ella se describe" te, ni la exhibición del original y copias usuario
haber sido requerido para ello, por lo La impugnación de un Acta Probatoria y SUNAT, sino de la emisión de una nota de cré-
que siendo las normas obligatorias y de la infracción que en ella se describe dito"
desde el día siguiente de su publica- son asuntos que no pueden ser conoci- Dado que la recurrente no presentó las
ción según lo dispuesto por el artículo dos en la vía de la queja, siendo además respectivas notas de crédito a efecto
109º de la Constitución concordante que aún no resulta procedente la inter- de acreditar la modificación de la refe-
con el artículo 95º de la Ley Orgánica posición de recurso impugnatorio algu- rida factura, el reparo debe ser mante-
de Municipalidades, al no haber acre- no, toda vez que conforme a lo infor- nido para efectos del Impuesto Gene-
ditado la Municipalidad Provincial de mado por la Administración, no se ha ral a las Ventas.

AREA TRIBUTARIA I
RTF 6878-3-02 del 27/11/2002 RTF 6896-4-02 del 27/11/2002 Procede la infracción tipificada en el
"La existencia de relación laboral debe "Constituye infracción por no llevar los libros con- numeral 1 del artículo 174º del Texto
acreditarse mediante medios probatorios que tables según las normas establecidas al no exis- Único Ordenado del Código Tributario
revelen la existencia de subordinación y exclu- tir información clara y haber adherido fragmen- consistente en otorgar documentos
sividad en la prestación del servicio" tos de hojas" que no reúnen los requisitos para ser
Según las normas vigentes el régimen Se señala que la recurrente ha incurri- considerado comprobante de pago,
del personal docente que labora en los do en la infracción prevista en el nu- toda vez que de la revisión del docu-
centros de educación ocupacional de meral 1 del artículo 175º del Código mento respectivo, se desprende que no
gestión no estatal, está sujeto a las dis- Tributario al verificarse de las copias de se ha señalado la moneda en que está
posiciones laborales que rigen para el los libros mayor e inventarios que la expresado el precio, consignando
sector privado, pudiendo por ello en- información consignada en los mismos como importe únicamente la cantidad,
contrarse personal que mantenga re- no resulta clara toda vez que no figu- no cumpliéndose con el requisito pre-
lación de dependencia con el centro, o ran los títulos de las columnas consig- visto en el numeral 3.8 del artículo 8º y
en todo caso, relación de naturaleza nadas, ni las fechas, así como algunas numeral 7 del artículo 8º del Regla-
contractual a través de contratos de filas aparecen superpuestas a otras, mento de Comprobantes de Pago.
locación de servicios. habiéndose adherido al libro fragmen- RTF 7288-3-02 del 20/12/2002
Se indica que la Administración Tributaria tos de hojas computarizadas, no cum- "El acta probatoria pierde mérito probatorio al
no ha aportado ningún medio probato- pliéndose con lo dispuesto en el artí- no existir certeza sobre la fecha de intervención"
rio que permita determinar de manera culo 43º del Código de Comercio. El Acta Probatoria que sustenta la co-
fehaciente la presencia del elemento
RTF 7000-3-02 del 04/12/2002 misión de la infracción ha perdido
subordinación en la relación establecida
"Se incurre en la infracción prevista en el nume- mérito probatorio al no existir certeza
entre el recurrente y el personal indica-
ral 1 del artículo 174º del Código Tributario, al de la fecha en que se produjo la inter-
do, no existiendo manera de merituar si
emitirse un documento que carece del signo vención de la fedataria, como tampo-
es que las personas indicadas estaban
monetario en que se encuentra expresado el co si la referida Acta fue levantada y
sujetas a órdenes y directivas en cuanto
precio" suscrita en un solo momento.
a la forma de prestar sus servicios.
La Nueva Ley Orgánica de Municipalidades (Parte I) N

Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*) O
I. INTRODUCCION En este sentido, intentaremos en este tra- los productos de arbitrios, los derechos
R
El 27 de Mayo del presente año se publi- bajo un primer acercamiento a la nueva municipales que se establezcan confor- M
có en el diario Oficial El Peruano la Ley LOM, teniendo cuidado de enfatizar los me a ley, los derechos de peaje y pontazgo A
27972 la Ley Orgánica de Municipalida- alcances de naturaleza tributaria. de carácter provincial, y los de licencia S
des (para efectos de este trabajo LOM), Sobre esto, debemos tener presente que, para espectáculos, diversiones y rifas, los
norma que derogó la anterior Ley Orgá- en nuestro sistema se han dado tres leyes demás arbitrios que fuere necesario es- T
nica que fuera aprobada Ley 23853 y pu- Orgánicas de Municipalidades, anterio- tablecer con aprobación del Gobierno. R
blicada en junio del año 1984, ha tenido res a la actual LOM que nos ocupa, en En relación a las rentas de los Concejos I
una vigencia de 19 años. este sentido, debemos precisar que, la pri- Distritales, el artículo 134 establecía que B
Con posterioridad a la vigencia de la an- mera fue aprobada en 1892, la segunda estas se encontraban constituidas entre
otras por las rentas que con aprobación
U
terior Ley Orgánica de Municipalidades, mediante Decreto Legislativo 051 del 6 de
marzo de 1981 y la tercera aprobada por del Concejo Provincial establezca el de T
se han dato algunas normas que han in-
troducido cambios trascendentales en el Ley 23853 en junio de 1984. Actualmente Distrito, la parte de arbitrios provinciales A
ordenamiento referido a los gobiernos derogada por la LOM que hoy nos ocupa. que se cobren en el Distrito. R
locales, por esa razón resultó indispensa- Esto significa que los Concejos Distritales I
II. LEYES ORGANICAS DE MUNICIPA-
ble la dación de una nueva Ley Orgánica LIDADES
se encontraban completamente some- A
de Municipalidades; entre estas normas tidos a las decisiones de los Concejos S
Primera Ley Orgánica de Municipali- Provinciales.
tenemos, la Constitución vigente de 1993,
dades (1892) No obstante lo señalado anteriormente,
la Ley 27444, Ley del Procedimiento Ad-
Durante el gobierno de Remigio Morales
M
ministrativo General, Ley de Prudencia y debemos señalar que esta ley guarda
Bermúdez el Congreso se dictó la prime- perfecta armonía con la Constitución vi-
U
Transparencia Fiscal (Ley 27245), hoy Ley N
de Responsabilidad y Transparencia Fis- ra LOM en la que se estableció que la gente en es época (1867).
administración Municipal de la Repúbli- I
cal, La Ley de Bases de la Descentraliza- Segunda Ley Orgánica de Municipa-
ción, aprobado por Ley 27783, El Regla- ca la ejercían los Concejos Distritales y
lidades (1981)
C
mento de Organización y Funciones del Provinciales, inspeccionando estos últi-
Después de 89 años, mediante el Decre-
I
Consejo Nacional de Descentralización, mos, los procedimientos de los distritos y P
to Legislativo 051 se aprueba la segunda

aprobado por Resolución Presidencial conociendo en revisión sus resoluciones. A
LOM, estableciendo en su artículo 3 que
N° 042-CND-P-2003, entre otras. Así, señalaba el artículo 3 que «Los con- L
las Municipalidades son los órganos de
Como hemos señalado anteriormente, la cejos de Provincia inspeccionarán los pro- E
Gobierno Local, emanadas de la volun-
cedimientos de los Distritos y conocen,
LOM recientemente aprobada a diferen-
en revisión, de sus resoluciones».
tad popular y tiene autonomía económi- S
cia de las anteriores, se enmarca dentro ca y administrativa en los asuntos de su
de un proceso de descentralización (que En este mismo sentido, se establecía en competencia. En su artículo 4 se especifi-
será comentado más adelante), y como el mismo artículo que "Los actos del Con- ca que habrá una Municipalidad Provin-
tal, se han incluido dentro de su regula- cejo Provincial de Lima están están suje- cial en cada capital de provincia y una
ción normas que las anteriores leyes or- tos a la revisión del Gobierno Central». Municipalidad Distrital en la capital de
gánicas de municipalidades no contenían. En relación a las rentas de las municipali- distrito y centro poblado menor.
dades, el artículo 99 establecía que «son El artículo 10 de esta norma dispuso que
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi- rentas provinciales ordinarias entre otros,
dad Católica del Perú. correspondía a las municipalidades en-
I NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
tre otras funciones, la creación, modifica- de Constitución señala en su artículo 242 los gobiernos subnacionales, compatibles
ción, supresión o exoneración de sus con- que la descentralización es una forma de con las reglas de transparencia y pruden-
tribuciones, arbitrios y derechos, confor- organización democrática y constituye cia fiscal para el gobierno nacional, con el
me a ley. una política permanente de Estado, de objetivo de garantizar la sostenibilidad fis-
Por otro lado, en el artículo 87 se deter- carácter obligatorio, que tiene como ob- cal de la descentralización.
mina que las Municipalidades ejercen sus jetivo fundamental el desarrollo integral Por su parte, el artículo 40 de la LBD defi-
facultades mediante Ordenanzas (1) y del país. El proceso de descentralización ne a las municipalidades como los órga-
acuerdos y los alcaldes mediante decre- se realiza por etapas, en forma progresiva nos de gobierno local que se ejercen en
tos y resoluciones, precisándose en el ar- y ordenada conforme a criterios que per- las circunscripciones provinciales y
tículo 88 que las Ordenanzas constitu- mitan una adecuada asignación de com- distritales de cada una de las regiones del
yen normas, disposiciones y mandatos de petencias y transferencias de recursos del país, con las atribuciones, competencias
aplicación general. gobierno central (hoy gobierno nacional) y funciones que les asigna la Constitu-
Nos parece interesante comentar que el hacia los gobiernos regionales y locales. ción Política, la Ley Orgánica de Munici-
artículo 77 de esta LOM señaló que eran Es en este sentido, que el 20 de julio del palidades y la LBD.
tributos municipales: i)Los tributos que año 2002 se publicó la Ley 27783, Ley de Otro tema importante regulado por esta
gravan el valor de la propiedad predial Bases de la Descentralización, (para efec- LBD es el de la asignación de competen-
urbana y rústica, ii) El impuesto a los te- tos de este trabajo LBD) que tuvo por cias a las municipalidades, en este senti-
rrenos sin construir, iii) La contribución objeto desarrollar el capítulo de la Cons- do, regula el artículo 41 de la LBD, que las
por peaje, pontazgo y de mejoras de las titución Política sobre Descentralización, competencias que se asignarán a las mu-
obras que ejecute la respetiva municipa- que regula la estructura y organización del nicipalidades serán las siguientes: i) Com-
lidad, iv) El impuesto a la apertura de los Estado en forma democrática, descentrali- petencias exclusivas comunes a todas las
establecimientos comerciales e industria- zada y desconcentrada, correspondiendo municipalidades distritales y provinciales,
les y el de patentes, v) Los tributos que al Gobierno Nacional (hay que tener pre- ii) Competencias claramente diferencia-
gravan la propaganda comercial y los es- sente que es a partir de esta norma que se das entre las municipalidades distritales y
pectáculos, vi) El impuesto al rodaje, vii) cambia la denominación del Gobierno Cen- provinciales, y iii) Competencias exclusi-
El impuesto de extracción de materiales tral por la de Gobierno Nacional), Gobier- vas para las municipalidades provincia-
de construcción, y viii) Los tributos crea- nos Regionales y Gobiernos Locales. les, iv) Competencias diferenciadas para
dos por ley. Como bien señala la norma comentada, las municipalidades con regímenes espe-
Esta segunda LOM guardaba armonía con la descentralización se sustenta y rige ciales, v) Competencias delegadas del
la Constitución vigente en esa época (1979). entre otros por los principios generales gobierno central (hoy gobierno Nacional)
siguientes: i) Es permanente, ya que cons- que pueden transferirse gradualmente
Tercera Ley Orgánica de Municipali-
tituye una política permanente de Esta- mediante convenio, vi) Funciones de com-
dades (1984)
do, ii) Es dinámica, ya que es un proceso petencia ejercidas en mancomunidades
Aprobada con la Ley 23853, una de las constante y continuo y se ejecuta en for-
novedades que trae esta norma, es el ar- de municipalidades.
ma gradual por etapas, iii) Es irreversible, Finalmente, debemos comentar la Segun-
tículo 94, en el cual se establece que «Las ya que el proceso de descentralización
contribuciones, arbitrios, derechos y lida Disposición Transitoria de la LBD, en la
debe garantizar en el largo plazo, un país cual se señala cuales son las etapas del
cencias se aprueban por la Municipali- espacialmente mejor organizado y políti-
dad mediante Edictos (2) que deben proceso de descentralización, en la etapa
camente institucionalizado, iv) Es subsi- preparatoria se ha previsto la aprobación,
adoptarse con el voto conforme de no diaria, esto significa que las actividades
menos de la mitad del número legal de entre otras normas de la Nueva Ley Orgá-
de gobierno en los distintos niveles al- nica de Municipalidades.
miembros del Concejo. Los Edictos de las canzan mayor eficiencia, efectividad y con-
Municipalidades Distritales requieren de trol de la población si se efectúan descen- IV. LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDA-
la ratificación del Concejo Provincial para tralizadamente. Justamente la subsidiarie- DES VIGENTE
su vigencia(3)...» dad supone y exige que la asignación de Como ya hemos indicado anteriormente,
En relación a la creación de tributos, se- competencias y funciones a cada nivel de existía la necesidad de una nueva Ley Or-
ñala el artículo 91 que las municipalida- gobierno, sea equilibrada y adecuada a gánica de Municipalidades, mencionare-
des están facultadas para crear, modificar la mejor prestación de los servicios del mos algunas razones: i) La LOM anterior
y suprimir sus contribuciones, arbitrios, Estado a la comunidad, v) Es gradual, lo (aprobada por Ley 23853) es una norma
derechos y licencias, así como exonerar que significa que, el proceso de descen- anterior a la actual Constitución, ii) La Ley
de ellos, teniendo en cuenta las limitacio- tralización se realiza por etapas en forma 23853 establece un sistema de compe-
nes establecidas por cada tributo. progresiva y ordenada, conforme a crite- tencias abierto, es decir no diferencia
Esta LOM desarrolló las facultades rios que permitan una adecuada y clara mayormente las competencias de las
tributarias de los gobiernos locales te- asignación y competencias y transferen- municipalidades distritales respecto a las
niendo como referencia a la Constitución cias de recursos del gobierno nacional provinciales, iii) La forma de organización
de 1979, y se mantiene vigente durante hacia los gobiernos regionales y locales. prevista en la Ley 23853 no contempla la
la Constitución de 1993. Es claro ver como Asimismo, esta norma señala los princi- inclusión de órganos de participación
la LOM vigente no guarda armonía ni con pios específicos de la descentralización vecinal dentro de la institución munici-
la Constitución de 1979 ni con la actual fiscal, los mismos que son: i) Competen- pal, iv) La Ley 23853 no prevé adecuados
Constitución, en relación a cual es el ins- cias claramente definidas, pues se debe medios de control ciudadanos que con-
trumento normativo que se debe utilizar tener una distribución clara y precisa de tribuyan a un manejo transparente de la
para la creación de contribuciones y tasas las funciones entre los niveles de gobier- administración municipal.
municipales. no nacional, regional y local, ii) Neutrali- Por otro lado, como hemos indicado an-
III. LA DESCENTRALIZACION dad en la transferencia de los recursos, ya teriormente, nos encontramos en pleno
Como sabemos, la Constitución vigente que se debe establecer un programa or- proceso de descentralización y regionali-
señala en su artículo 188 que la descen- denado de transferencia de servicios y zación que conlleva a la necesidad de
tralización es un proceso permanente que competencias del gobierno nacional a los delimitar con claridad las competencias y
tiene como objetivo el desarrollo integral gobiernos subnacionales con efectos fis- funciones de cada nivel de gobierno.
del país. Y por su parte, el proyecto final cales neutros, iii) Responsabilidad Fiscal, En este sentido, se publicó el 27 de mayo
se deben establecer reglas fiscales que de este año la nueva Ley Orgánica de Mu-
1 El Subrayado es nuestro incluyan reglas de endeudamiento y de nicipalidades, con la Ley 27972, la misma
2 El subrayado es nuestro
3 El subrayado es nuestro
límites de aumento anual del gasto para que entró en vigencia al día siguiente,

AREA TRIBUTARIA I
derogándose la anterior LOM (Ley 23853) Nosotros, debido a que este trabajo no distritales. La estructura orgánica de las
con la Disposición Complementaria Vi- intenta sino un primer acercamiento con municipalidades está compuesta por el
gésimo Quinta. la norma, nos permitiremos mencionar concejo municipal y la alcaldía"
La norma que contiene la actual LOM cons- algunos de los puntos y/o cambios más En este mismo sentido el Título Prelimi-
ta de un Título Preliminar y XIII Títulos importantes de la actual LOM. nar de la LOM señala en relación a la au-
que son los siguientes: Se define en el Título Preliminar a los go- tonomía que "los gobiernos locales go-
Título I de Disposiciones Generales, Títu- biernos locales de la siguiente manera: zan de autonomía política económica y
lo II que trata de La Organización de los «Los gobiernos locales son entidades administrativa en los asuntos de su com-
Gobiernos Locales, el Título III que trata básicas de la organización territorial del petencia" (en el mismo sentido se pro-
sobre Los Actos Administrativos y la Ad- Estado y canales inmediatos de partici- nuncia el artículo 191 de la Constitución
ministración, título IV, que regula el Régi- pación vecinal en los asuntos públicos, vigente "…tienen autonomía política,
men Económico Municipal, el título V que que institucionalizan y gestionan con au- económica y administrativa en los asun-
trata sobre Las Competencias y Funcio- tonomía los intereses propios de las co- tos de su competencia…"), y también se-
nes Específicas de los Gobiernos Locales, rrespondientes colectividades, siendo ele- ñala que "la autonomía que la Constitu-
el Título VI, que regula El Uso de la Pro- mentos esenciales del gobierno local, el ción Política del Perú establece para las
piedad en Armonía, el título VII que re- territorio, la población y la organización». municipalidades (haciendo clara referen-
gula Los Planes de desarrollo Municipal Asimismo, se precisa que «Las municipa- cia al artículo 191) radica en la facultad
concertados y los Organos de Coordina- lidades provinciales y distritales son los de ejercer actos de gobierno, administra-
ción, el Título VIII que trata sobre Los De- órganos de gobierno promotores del tivos y de administración, con sujeción al
rechos de Participación y Control Vecinal, desarrollo local, con personería jurídica ordenamiento jurídico"(4)
el Título IX que regula Las Relaciones de derecho público y plena capacidad Por otro lado, en relación a su finalidad,
Interinstitucionales y Los Conflictos de para el cumplimiento de sus fines» De se precisa que los gobiernos locales re-
Competencias, el Título X, que trata sobre esta manera se diferencia lo que son los presentan al vecindario y en ese sentido,
Las Municipalidades de Centro Poblado y gobiernos locales de los órganos de los promueven la adecuada prestación de los
Las Fronteras, el Título XI que regula el gobiernos locales (tal como lo señala la servicios públicos locales y el desarrollo
tema de la Promoción del Desarrollo Mu- Constitución vigente en su artículo 191). integral, sostenible y armónico de su cir-
nicipal en Zonas Rurales, el Título XII que Así, precisa el artículo 4 de la LOM vigen- cunscripción.
trata sobre La Transparencia Fiscal y la Neu- Continuará en la sgte. edición
te que "son órganos de gobierno local
tralidad, y finalmente el Título XIII La Mu- las municipalidades provinciales y (4) Debemos entender que la autonomía otorgada por la Cons-
nicipalidad Metropolitana. titución no es sinónimo de soberanía
Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Junio de 2003

Plazo e. Constancia de Ocupación Temporal expe-
Municipalidad El plazo para acogerse al proceso de Forma- dida por la Comisión Ad Hoc creada por la
Metropolitana de Lima lización y beneficios materia de esta Orde- presente Ordenanza.
APRUEBAN PROCEDIMIENTO Y BENEFICIOS nanza se vence el 30 de diciembre de 2003. f. Carta de Compromiso con carácter de de-
PARA LA FORMALIZACIÓN DEL COMERCIO Fases de la Formalización claración jurada, que garantice la ejecu-
INFORMAL EN CAMPOS, LOCALES Y MERCA- El proceso de Formalización se desarrollará ción y culminación del proyecto de acuer-
DOS FERIALES EN LA ZONA OESTE DEL CERCA- en 4 fases, que son las siguientes: do a las normas legales vigentes.
DO DE LIMA Fase 1: Organización; consiste en apoyar a La Evaluación del Expediente de
los comerciantes para que se constituyan en Formalización
NORMA : ORDENANZA Nº 513
organizaciones societarias que les permitan con- La Dirección Municipal de Comercialización y
PUBLICACIÓN : (01/06/2003)
tar con una representación jurídica legítima. Defensa al Consumidor evaluará dentro de los
Finalidad la ordenaza Fase 2: Proyectos; Consiste en apoyar a los 30 días hábiles siguientes a la presentación de
Concretar el proceso de Formalización del co- comerciantes en la elaboración y formula- las solicitudes para su inscripción. Si la solici-
mercio informal referente a campos, locales y ción de los procesos técnicos hasta lograr la tud fuese aprobada, se procederá a emitir una
mercados feriales en la zona de tratamiento aprobación de su Licencia de Construcción Resolución Directoral Municipal y la corres-
comercial-residencial ZT-C, delimitado por el ante la instancia correspondiente. pondiente Constancia de Inscripción, comu-
cuadrante Av. Alfonso Ugarte, Av. Oscar R. Fase 3. Edificaciones y Construcciones; nicando por escrito, el resultado al solicitante
Benavides (ex Colonial), Jr.Ricardo Trenemann Consiste en brindar el asesoramiento para la y al Servicio de Administración Tributaria -SAT.
y Av. Enrique Meiggs del Cercado de Lima. obtención de créditos para la edificación y asis- Autorización Municipal de Funciona-
Objetivos a alcanzar tencia técnica hasta la inscripción de la Declara- miento Temporal
Los principales: toria de Fábrica ante los Registros Públicos. La municipalidad otorgará la autorización de
- Integrar a los comerciantes en este pro- Fase 4: Fortalecimiento Empresarial; Con- funcionamiento una vez el beneficiario ob-
ceso para su formalización. siste en facilitar la obtención de la Licencia de tenga su inscripción, mientras dura el proce-
- Procurar procesos de Formalización via- Apertura de Establecimiento, así como una so de formalización.
bles, prácticos, rápidos y con el menor asistencia técnica, comercial y legal sostenida Comisión Ad Hoc
hasta consolidar su formalización.
costo posible. Se ha ordenado conformar la Comisión Ad

- Promover la participación del sector pri- EL PROCEDIMIENTO DE FORMALIZACIÓN Hoc, constituida por tres representantes de
vado para este efecto. Requisitos la Dirección Municipal de Comercialización y
- Lograr que los locales cumplan con los re- a. Solicitud -Formato Declaración Jurada, di- Defensa al Consumidor, quienes calificarán y
quisitos mínimos de seguridad e higiene. rigida ala Dirección Municipal de aprobarán la ocupación temporal de los es-
Comercialización y Defensa al Consumi- tablecimientos que reúnan las condiciones de
El Promotor es la Municipalidad
dor (proporcionada por la Municipalidad). seguridad. La Comisión será presidida por un
La municipalidad es el principal organismo en representante de la Dirección Municipal de
incentivar la formalización del comercio. b. Copia del Título que acredite la propiedad
o posesión del espacio a ocupar. Comercialización y Defensa al Consumidor.
Quienes son los beneficiarios c. Copia de la inscripción de los poderes vi- Instrumentos de Promoción y Desarrollo
Los beneficiarios, son los mismos comercian- gentes de sus representantes legales en Son instrumentos de promoción y desarrollo
tes que alcanzarán la formalización a través los Registros Públicos, de ser el caso. para el proceso de Formalización: la Capaci-
de la obtención de una personería. d. Copia del Padrón de Asociados. tación, Investigación y Asistencia Técnica para
I NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
los Programas de Financiamiento, así como puesta en valor, cercado de terrenos con edifi- Para acogerse a los beneficios tributarios y
Información, Difusión y otros que se consi- cación existente, Deterioro de pistas y veredas, no tributarios señalados, los beneficiarios
deren necesarios. Control de obras, con excepción de los dere- deberán cumplir con la presentación de los
INCENTIVOS Y BENEFICIOS PARA LA chos que correspondan a otras entidades. documentos y/o requisitos establecidos para
FORMALIZACIÓN Certificaciones y usos de suelo: los trámites administrativos relativos a dichas
Se suspenden los procedimientos de eje- Certificado de Parámetros Urbanísticos y exoneraciones, según corresponda.
cución coactiva Edificatorios, Certificado de Aptitud de Lo- Los pagos anteriores a la vigencia de la
Con la constancia de inscripción y en tanto se cal, Certificado de Zonificación y Vías, Certi- presente ordenanza
concluya la segunda fase del proceso de ficado de Compatibilidad de Uso, Certificado Los montos pagados por concepto de deuda
formalización, se suspenderán los procedi- de Alineamiento. Certificado de Retiro Muni- tributaria y no tributaria con anterioridad a la
mientos de ejecución coactiva de las multas cipal, certificados o Asignación de Numera- vigencia de la presente Ordenanza no serán
administrativas y medidas complementarias, ción, Desafectación de uso de suelo de terre- materia de devolución o compensación alguna.
impuestas hasta antes de la entrada en vi- nos y asignación de zonificación, Certificado Desistimiento a anteriores recursos
gencia de la presente Ordenanza. de Finalización de Obra. Para acogerse a los beneficios señalados el
Condonación de multas administrativas Procedimientos de Habilitaciones Urbanas: solicitante deberá desistirse de los procedi-
y extinción de medidas complementarias Aprobación de proyectos definitivos de ha- mientos administrativos impugnativos inicia-
Concluida la segunda fase del proceso de bilitación urbana para fines comerciales, Au- dos ante la Municipalidad Metropolitana de
formalización, se condonarán las deudas por torización de ejecución de obras de Habilita- lima o el Servicio de Administración Tributaria,
multas administrativas y se extinguirán las ción Urbana, Recepción de Obras de Habili- o presentar copia autenticada del desistimien-
medidas complementarias impuestas a los tación Urbana. Aprobación de Proyecto de to presentado ante otras instancias adminis-
beneficiarios hasta antes de la entrada en Habilitación trativas o judiciales.
vigencia de la presente Ordenanza, cualquie- Urbana en vía de regularización, Nuevo Pla- Pérdida de Incentivos y Beneficios
ra sea el estado en que se encuentren. zo para ejecución de Obras de Habilitación Los Beneficios se perderán en los siguientes
Para tal efecto, la Dirección Municipal de Urbana, Modificación de Proyectos aproba- casos.
Comercialización y Defensa al Consumidor dos, Autorización de Construcción Simultá- - Cuando el comerciante inscrito hubiera
comunicará al Servicio de Administración nea, liquidación de aportes para Habilitación cedido o transferido bajo cualquier mo-
Tributaria -SAT y la Dirección Municipal de Urbana u otros fines, Subdivisión de terre- dalidad a otra persona su constancia.
Fiscalización y Control, a fin de que emitan nos urbanos sin cambio de uso y sin obras, - Cuando el comerciante inscrito hubiera
las resoluciones respectivas. Independización de terrenos rústicos, Sub- presentado documentación falsa.
Concluido el plazo de la vigencia de la Segunda división con fines de acumulación y otras - Cuando el comerciante inscrito incumpla
Fase del Proceso Formalización, a los comer- complementarias a éstas. los procedimientos, plazos, compromisos
ciantes que no culminen se les reiniciarán los La exoneración del cincuenta por ciento y/o pagos regulados para someterse al
procedimientos de ejecución coactiva, previa (50%) del pago de los arbitrios de limpie- proceso de formalización.
comunicación de la Dirección Municipal de za pública, parques y jardines públicos y - Cuando la Municipalidad encontrase y/o
Comercialización y Defensa del Consumidor, al serenazgo, correspondiente a los años tuviera conocimiento cierto que algún co-
Servicio de Administración Tributaria -SAT y la 2004 y 2005. merciante beneficiario persiste en ejercer
Dirección Municipal de Fiscalización y Control. Para acogerse a la exoneración de Arbitrios actividades económicas como comercian-
Beneficios No Tributarios y Tributarios Municipales indicada, los beneficiarios no te informal en vías o espacios públicos de
Quienes se encuentren inscritos estarán exo- deberán tener deudas por Impuesto Predial lima Metropolitana.
nerados al pago de los derechos administra- y Arbitrios al 31 de diciembre del 2003, pu- - Cuando el comerciante inscrito no hubie-
tivos que se detallan a continuación. diendo cancelar sin interés, reajustes, ni cos- ra implementado las recomendaciones de
tas procesales las que mantuvieran hasta ese seguridad emitidas por la autoridad co-
J Procedimientos de Licencia de Obra:
plazo, las que podrán ser objeto de fraccio- rrespondiente.
U Demolición, Edificación nueva, Remodelaciones, namiento de acuerdo alas normas reglamen- - Cuando el comerciante inscrito comercia-
Ampliaciones, Modificaciones, Obras menores,
R Apertura de puertas, cercado, Reparación o
tarias vigentes. lice productos de naturaleza ilegal.
I
S
P Tribunal Fiscal
R «Existencia jurídica vs. Eficacia de actos administrativos.- Las resoluciones
U del Tribunal Fiscal y de los órganos administradores de tributos gozan de existencia jurídica desde su
D emisión y surten efectos frente a los interesados con su notificación, conforme a lo dispuesto al artículo
E 107° del Código Tributario»
N
TRIBUNAL FISCAL N° 02099-2-2003 (*) CONSIDERANDO: notificado a la recurrente el5 de octubre de 1999,
C EXPEDIENTE : Nº 2392-2000 Que mediante escrito presentado ante la Adminis- solicitó la D presentación del comprobante de pago
I INTERESADO : MARIEXPORT S.A. tración Tributaria con fecha 16 de agosto de 1999 de la deuda 51 tributaria contenida en la Resolu-
A ASUNTO : Impuesto a la Renta (folios 410 a 415), e ingresado con Expediente N° 01- ción de Determinación Nº 024-3-02768;
015152, la recurrente interpuso recurso de apela- Que en respuesta al mencionado requerimiento, el
PROCEDENCIA : Lima ción contra la Resolución de Intendencia Nº 025-4- 7 de octubre de 1999, la recurrente presentó un
T FECHA : Lima, 23 de abril de 2003 13204/ SUNAT del 5 de abril de 1999, en el extremo tercer escrito (folio 455), señalando que si bien la
R VISTA la apelación interpuesta por MARIEXPORT que declaró improcedente la reclamación formula- resolución apelada fue recibida en sus oficinas el
I S.A. contra la Resolución de Intendencia N° 015- da contra la Resolución de Determinación Nº 024-3- 22 de julio de 1999, por error el sello consignó como
B 4-10600, emitida el 29 de octubre de 1999 por la 02768, (sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 1992; fecha de recepción el 21 de julio de 1999, por lo
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio- Que posteriormente, el 15 de setiembre de 1999, que al haber sido el presentada la apelación den-
U nales de la Superintendencia Nacional de Admi- señalando como referencia el expediente de ape- tro del plazo establecido por el artículo 146º del
T nistración Tributaria, que declaró inadmisible la lación antes citado, la recurrente presentó un se- Código Tributario, no resultaba el procedente lo
A apelación formulada contra la Resolución de In- gundo escrito (folio 448), adjuntando al mismo solicitado mediante el referido requerimiento;
tendencia Nº 025-4-13204/SUNAT, en el extremo determinados medios probatorios; Que con fecha 29 de octubre de 1999, la Adminis-
R que declaró improcedente la reclamación inter- Que la Administración al evaluar el Expediente Nº tración emitió la Resolución de Intendencia Nº 015-
I puesta contra la Resolución de Determinación N° 01-015152, detectó que la apelación fue interpuesta 4-10600, declarando inadmisible la apelación (Ex-
A 024-3-02768, sobre Impuesto a la Renta del ejer- extemporáneamente, por lo que mediante el Re- pediente Nº 01-015152) formulada contra la Reso-
cicio 1992. querimiento N" 389-99-SUNAT-NA-0300 (folio 452), lución de el1 Intendencia N° 025-4-13204/SUNAT,

AREA TRIBUTARIA I
indicando que dicha resolución fue notifi- administrativo notificado se produzca con posteriori- Tribunal Fiscal según consta en el Acta de Reunión de
cada a la recurrente el 21 de julio de 1999, y dad; salvo en el caso de la notificación de las resolu- Sala Plena N° 2002-07 del 5 de junio de 2002;
que al haberse formulado el recurso fuera de ciones que ordenan trabar medidas cautelares, de Que es preciso anotar que conforme con el men-
plazo se requirió el pago de la deuda impugna- conformidad con lo establecido por el artículo 118°; cionado Acuerdo de Sala Plena, el criterio adopta-
da, no habiendo la recurrente cumplido con sub- Que resulta pertinente señalar que en doctrina se do se ajusta a lo establecido por el artículo 154°
sanar dicho requisito en el plazo concedido; distinguen dos momentos respecto de los actos del Código Tributario, por lo que corresponde que
Que conforme con la copia certificada de la constan- administrativos: el de su existencia y el de su efica- se emita una resolución con carácter de observan-
cia de notificación (folio 461), la Resolución de Inten- cia, manteniéndose que un acto administrativo tencia obligatoria, disponiéndose su publicación en el
dencia N° 015-4-10600 fue notificada a la recurrente drá existencia cuando en su emisión concurran cier- Diario Oficial El Peruano;
en su domicilio fiscal el 12 de noviembre de 1999; tos elementos constitutivos relacionados con la Que asimismo, cabe señalar que el criterio antes
Que asimismo, obra a folios 459 y 460, otro escrito competencia, voluntad, objeto y forma del mismo, mencionado tiene carácter vinculante para todos
presentado por la recurrente el 4 de noviembre de y será eficaz cuando surta efecto frente a las par- los vocales de este Tribunal, conforme con lo esta-
1999, señalando como referencia la apelación in- tes interesadas, creando, modificando o extinguien- blecido por el Acta de Reunión de Sala Plena N°
gresada el 16 de agosto de 1999 con Expediente do relaciones jurídicas entre dichas partes; 2002-10 de fecha 17 de setiembre de 2002, en base
N° 01-015152, en el cual solicita a la Administra- Que el Código Tributario no ha regulado en forma al cual se emite la presente resolución;
ción que realice una investigación a los responsa- expresa la eficacia de los actos administrativos, esto Que en el presente caso, el escrito del 4 de noviem-
bles de efectuar las notificaciones de las resolu- es, no ha precisado a partir de qué momento estos bre de 1999 fue presentado por la recurrente ante
ciones, a fin de determinar con exactitud las cir- actos surten efectos, por lo que a fin de determi- la Administración con anterioridad ala notificación
cunstancias y el momento en que se llevó a cabo la nar dicha eficacia podrían considerarse dos mo- de la Resolución de Intendencia N° 015-4-10600, esto
notificación de la resolución apelada, con lo cual se mentos distintos: el de su emisión o el de su notifi- es, antes que ésta pudiera surtir efectos frente a
corroborará el error incurrido en dicha diligencia; cación a los interesados; ella, por lo que dicho escrito no debió ser conside-
Que no obstante que la pretensión de la recurrente Que en tanto las resoluciones de la Administración rado como un recurso de apelación contra la referi-
en el escrito presentado el 4 de noviembre de 1999 Tributaria constituyen actos administrativos, resul- da resolución y ser elevado a este Tribunal, proce-
fue únicamente ampliar los argumentos vertidos en tan aplicables las normas pertinentes de la Ley del diendo declarar nulo el concesorio del mismo;
la apelación formulada contra la Resolución de In- Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, Con las vocales Espinoza Bassino y Winstanley Patio,
tendencia N° 025-4-13204/SUNAT, de la revisión de según lo dispuesto por la Norma IX del Título preli- e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal;
los actuados se tiene que la Administración trami- minar del Código Tributario y la Tercera Disposición RESUELVE:
tó dicho escrito como un recurso de apelación con- Complementaria y Final de la citada ley; 1. Declarar NULO EL CONCESORIO del recurso de ape-
tra la Resolución de Intendencia N° 015-4-10600, Que conforme con el numeral 16.1 del artículo 16° lación interpuesto contra la Resolución de In- ten-
habiendo incluso adjuntado de oficio la hoja de de la indicada ley, "el acto administrativo es eficaz dencia N° 015-4-10600 del 29 de octubre de 1999.
información sumaria (folios 462 y 463), sin tener en a partir de que la notificaci6n legalmente realiza- 2. Declarar de acuerdo con el artículo 154° del Texto
cuenta que a la fecha de presentación del referido da produce sus efectos, conforme a lo dispuesto en Único Ordenado del Código Tributario aproba-
escrito, la Resolución de Intendencia N° 015-4-10600 el presente capítulo", siendo preciso indicar que do por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, que la
aún no había sido notificada a la recurrente; . disposición similar se encontraba contenida en el presente resolución constituye precedente de
Que en atención a lo expuesto resulta necesario artículo 40° del Texto Único Ordenado de la Ley de observancia obligatoria, disponiendo su publi-
determinar previamente si las resoluciones de la Normas Generales de Procedimientos Administra- cación en el Diario Oficial El Peruano, en cuanto
Administración surten efecto frente a los interesa- tivos aprobado por el Decreto Supremo N° 002-94- establece los siguientes criterios:
dos desde la fecha de su emisión o recién a partir JUS, según el cual los actos administrativos produ- «Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los órga-
de la fecha de su notificación; cían efectos desde el día siguiente de su notifica- nos administradores de tributos gozan de existen-
Que, al respecto cabe indicar que el artículo 103° ción o publicación, salvo que el propio acto señala- cia jurídica desde su emisión y surten efectos fren-
del Texto Unico Ordenado del Código Tributario ra una fecha posterior; te a los interesados con su notificación, conforme
aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, Que en concordancia con ello, el artículo 107° del con lo dispuesto por el artículo 107° del Código
señala que los actos de la Administración Tributaria Código Tributario señala que los actos de la Admi- Tributario»
serán motivados y constarán en los respectivos nistración Tributaria pueden ser revocados, modifi- Regístrese, comuníquese y devuélvase a la Inten-
instrumentos o documentos, precisándose que la no- cados o sustituidos por otros, antes de su notificación; dencia de Principales Contribuyentes Nacionales
tificación de los mismos se considera válida cuando Que de lo expuesto se observa que en materia admi- de la Superintendencia Nacional de Administra-
se realice en el domicilio fiscal del deudor tributa- nistrativa, el legislador ha optado como regla gene- ción Tributaria, para sus efectos.
rio, mientras éste no haya comunicado el cambio de ral por la teoría de la eficacia demorada de los actos ZELAYA VIDAL Vocal Presidenta
domicilio, salvo lo dispuesto por el artículo 104°; administrativos, según la cual la eficacia de éstos se ESPINOZA BASSINO Vocal
Qué por su parte el artículo 106° del citado Códi- encuentra condicionada a su notificación; WINSTANLEY PATIO Vocal
go, establece que las notificaciones surten sus efec- Que en tal sentido, si bien los actos administrativos al HUERTAS LIZARZABURU Secretaria Relatora
tos desde el día hábil siguiente al de su recepción momento de su emisión gozan de existencia jurídica,
(*) Publicada Con fecha 5 de junio de 2003 en Separata Ju-
o de la última publicación, aun cuando, en este último recién desde su notificación surten efectos frente a risprudencia páginas 5789 y 5790 del Diario Oficial El
caso, la entrega del documento en que conste el acto los interesados, criterio que ha sido adoptado por el Peruano.
Comentario cuando, en este último caso, la entrega del documen-

to en que conste el acto administrativo se produzca
Dr. Javier Laguna Caballero con posterioridad, excepto el caso de resoluciones de
medidas cautelares, cuya notificación surte efectos
L a resolución cuyo comentario nos ocupa trata
de una materia sumamente interesante como
es la de dilucidar la existencia jurídica de las reso-
mente si las resoluciones de la Administración de-
ben surtir efecto frente a los interesados desde la
fecha de su emisión o recién a partir de la fecha de
el mismo día, conforme señala el artículo 118°.
El Tribunal considera además, basado en la doctri-
na, que hay que distinguir dos momentos respecto
luciones administrativas, tanto del Tribunal Fiscal su notificación.
de los actos administrativos: el de su existencia y el
como de los otros órganos administradores de tri- En la disquisición el superior cuerpo colegiado ba-
de su eficacia. Así, debe entenderse que un acto
butos (municipalidades, SENATI, entre otros). sándose en el artículo 103° del Código Tributario,
administrativo tendrá existencia cuando para su
La materia en controversia se suscitó en un procedi- versión del Texto Único Ordenado aprobado por De-
emisión concurran ciertos elementos constitutivos
miento contencioso ante la Superintendencia Nacio- creto Supremo N° 135-99-EF señala que los actos de
relacionados con la competencia, voluntad, objeto y
nal del Administración Tributaria que luego de una la Administración Tributaria serán motivados y cons-
forma del mismo. Por su parte será eficaz cuando
serie de escritos interpuestos siendo el último el pre- tarán en los respectivos instrumentos o documentos.
surta efecto frente a las partes involucradas; es decir,
sentado en noviembre de 1999 con el carácter de Se precisa, por tanto, que la notificación de esos
creando, modificando o extinguiendo relaciones ju-
ampliatorio de un recurso de apelación se advirtió actos se considera válida cuando se realice en el
rídicas entre dichas partes.
que la Administración le dio nuevamente el trámite domicilio fiscal del deudor tributario, en tanto no
Como quiera que el Código Tributario no contiene
de recurso de apelación, sin percatarse que a la se haya comunicado su cambio, excepto lo señalado
norma alguna que regule la eficacia de los actos
fecha de la presentación del referido escrito la re- en el artículo 104° de dicho cuerpo de leyes.
administrativos, por cuanto no ha precisado el mo-
solución impugnada aún no había sido notificada a De otro lado alude al artículo 106° del mismo Códi-
mento a partir del cual esos actos surten efectos.
la recurrente. go con respecto al momento en que surten efecto las
Por consiguiente y a fin de determinar su eficacia
Por consiguiente del análisis del caso de autos el Tri- notificaciones, esto es, desde el día hábil siguiente
podrían considerarse dos momentos distintos: el de
bunal Fiscal considera necesario determinar previa- al de su recepción o al de la última publicación, aun
su emisión o el de su notificación a los interesados.
I ACOTACIÓN AL MARGEN
En ese sentido y en aplicación de la Ley N° 27444 - Ley ral de la "Teoría de la Eficacia Demorada de los Actos tesis que contiene el artículo 154° del Código Tribu-
del Procedimiento Administrativo General y la Ley Administrativos", entendido como la eficacia de es- tario y que amerita la expedición de la resolución
de Normas Generales de Procedimientos Adminis- tos actos condicionada a su notificación. Por consi- calificada de observancia obligatoria, por lo que se
trativos, ambos de aplicación supletoria en sus res- guiente, si bien los actos administrativos cuando se ha dispuesto su publicación en el Diario Oficial El
pectivos momentos, los actos administrativos pro- emiten ya gozan de existencia jurídica, sin embargo sus Peruano. Además el Tribunal ha precisado que este
ducen efecto desde el día siguiente de su notifica- efectos surten frente a los interesados recién desde su criterio tiene carácter vinculante para los vocales
ción o publicación, salvo que el propio acto señalara notificación. Así lo entiende el Tribunal Fiscal, ya que es integrantes del Tribunal Fiscal, conforme a lo esta-
una fecha posterior. el criterio que ha adoptado en el Acta de Reunión de tuido en el Acta de reunión de Sala Plena N° 2002-10
Por consiguiente el Tribunal observa que en materia Sala Plena N° 2002-07 de 5 de junio de 2002. de 17 de setiembre de 2002 sobre cuya base se ha
administrativa el legislador ha optado la regla gene- La virtud de este criterio es que se ajusta a la hipó- emitido la resolución en comentario
Impuesto a la Distribución de Utilidades (Parte Final)

A
C Por: MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas
O n las dos ediciones anteriores anali- Hasta aquí los casos desarrollados estu- bre disposición que le corresponde al so-
T
A
C
E zamos dos casos prácticos relacio-
nados con el inciso f) del artículo 24º
A de la Ley del Impuesto a la Renta. De
vieron referidos a préstamos para devol-
ver sin intereses, sin embargo en las acti-
vidades empresariales, pueden existir prés-
cio o accionista prestamista, lo que resul-
ta en definitiva una doble imposición por
un mismo hecho económico.
acuerdo al texto de la norma, no se trata tamos a socios y accionistas para ser de- Crédito para devolver sin intereses en un
I de una distribución de utilidades propia- vueltos con intereses, veamos por lo tan- plazo mayor a doce meses : Hay interés
O mente dicha, sin embargo por las carac- to este caso y su efecto tributario; para presunto para la empresa gravado con el
N terísticas de la operación, puede conte- simplificar tomemos los datos del caso 27 % más el 4.1% sobre el monto del
ner los aspectos materiales del hecho desarrollado en la edición anterior, con- crédito igual a las utilidades de libre dis-
imponible previsto en la Ley. siderando que el préstamo será devuelto posición, debiendo promover la devolu-
A En efecto, la norma se refiere a «Créditos en doce meses con intereses y con una ción del 4.1% en la fecha de la devolu-
L hasta el límite de las utilidades» que le tasa superior a la TAMN, pues bien, si el ción del préstamo, sin embargo no hay
corresponde al socio o accionista presta- 15-05-04 que vence el plazo para devol- fundamento de derecho para solicitar la
mista y que según las condiciones del prés- ver el préstamo de S/. 50 000,oo más S/.7 devolución del 27 % sobre el interés pre-
M tamo puede ser considerado como «utili- 500,oo de intereses, sólo devuelve S/. 40 sunto.
A dad distribuida» afecto a la tasa del 4.1%. 000,oo del préstamo más S/.6 000,oo de Crédito para devolver sin intereses en un
R En la edición de la segunda quincena de intereses; al aplicar el último párrafo del plazo de doce meses: Hay interés presun-
mayo, desarrollamos el caso del présta- artículo 91º del Reglamento que dice «en to para la empresa gravado con el 27% y
G los casos de créditos otorgados si ocu- el 4.1% se aplicará sobre el monto del
mo a un socio o accionista para ser de-
E vuelto en un período mayor a doce me- rren pagos parciales, se considerará divi- crédito hasta el límite de las utilidades de
N ses, sin el pago de intereses, al respecto, dendo o cualquier otra forma de distri- libre disposición sólo si no se devuelve
la norma grava el monto del préstamo bución de utilidades al saldo no pagado una vez vencido el plazo, de ser así, la
hasta el límite de las utilidades de libre de la deuda», considerando que la «deu- empresa deberá «retener» el 4.1% al si-
disposición que a la fecha del préstamo da» abarca no solo el capital sino los guiente día de vencido el plazo para can-
le corresponda al socio o accionista pres- intereses, por corresponderle al accionis- celar el crédito, como en el caso anterior
tamista, adicionamos también un comen- ta al 15-05-04 S/. 20 000,oo de las utili- se deberá solicitar la devolución del im-
tario sobre el tratamiento tributario del dades de libre disposición, los S/. 11 puesto «retenido» una vez que se cancele
préstamo dentro del contexto del artícu- 500.oo que resulta deuda a pagar, califi- el préstamo.
lo 26º de la Ley, y apreciamos que la nor- carían en esa fecha como dividendo afec- Crédito para devolver con intereses calcu-
ma obliga a la empresa a declarar intere- to, por lo que se requiere de una norma lados con una tasa igual o mayor a la
ses presuntos aplicando la tasa TAMN aclaratoria o interpretativa que precise TAMN, en un plazo mayor a los doce
sobre el préstamo, lo que significa que que la «deuda» a que hace referencia el meses: No hay interés presunto para la
esta operación estaría gravada con el im- último párrafo del artículo 91º del Regla- empresa, y el 4.1% se aplicará sobre el
puesto a la renta, en el nivel del socio o mento se refiere al saldo del préstamo monto del crédito hasta el límite de las
accionista por la distribución de utilida- sin intereses. utilidades de libre disposición en la fecha
des según el artículo 24º A inciso f) con la Por tratarse de un préstamo que generó que fue otorgado, debiendo promover
tasa del 4.1% y en el nivel de la empresa interés superior a la TAMN, no es de apli- su devolución en la fecha de devolución
con el 27% sobre el interés presunto que cación el artículo 26º y por el impuesto del préstamo.
debe declarar al finalizar el ejercicio. pagado determinado aplicando el 4.1% Crédito para devolver con intereses calcu-
sobre el saldo de la deuda, se deberá soli- lados con una tasa igual o mayor a la
Situación similar, con algunas variantes
citar su devolución en la oportunidad del TAMN, en un plazo de doce meses: No
se presenta cuando se acuerda que el
pago de dicho saldo, circunstancia que no hay interés presunto para la empresa y el
préstamo se cancele en el 12avo. mes, en
ha previsto la Ley, pero que puede dedu-
este caso, si el préstamo se otorgó el 15- 4.1% se aplicará, si la cancelación fue par-
cirse teniendo en cuenta que la devolu-
05-03 para ser devuelto el 15-05-04, al cial, sobre el saldo de la deuda a pagar en
ción total del préstamo supone la inexis-
31-12-03, no hay tratamiento tributario el doceavo mes, esperando norma
tencia de la distribución de utilidades.
para el impuesto a la distribución de uti- aclaratoria o interpretativa que precise que
lidades, pero si hay interés presunto que REFLEXIONES FINALES el saldo gravado con el 4.1% correspon-
la empresa deberá declarar en el ejercicio En suma los casos que plantea el inciso f) de al saldo del préstamo.
gravable del 2003. En el año 2004, si el del artículo 24º A de la Ley serían los si- Por las distorsiones que origina estos pro-
socio o accionista devuelve el préstamo el guientes: cedimientos, nuestra propuesta es que
15-05-2004, no ingresó al campo de apli- Crédito a cuenta de utilidades sin intere- los créditos (préstamos para devolver) a
cación del impuesto a la distribución de ses: Hay interés presunto para la empresa favor de socios o accionistas, que gene-
utilidades, sin embargo la empresa deberá afecto a la tasa del 27% al cierre del ejer- ren o no interés presunto, no deben cali-
declarar interés presunto calculado sobre el cicio gravable, mas el 4.1% sobre el mon- ficar en ningún caso como «distribución
préstamo entre el 01-01-04 y el 15-05-04. to del crédito igual a las utilidades de li- de utilidades».

AREA TRIBUTARIA I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
ENERO 2003 FEBRERO 2003 MARZO 2003 ABRIL 2003 MAYO 2003 JUNIO 2003
C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.515 3.517 3.488 3.491 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.496 D
2 3.513 3.515 3.488 3.491 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.496
3 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.461 3.463 3.491 3.493
O
4 3.506 3.509 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.461 3.463 3.492 3.494 R
5 3.506 3.509 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.472 3.462 3.465 3.487 3.489 E
6 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.472 3.466 3.468 3.483 3.484
7 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.483 3.484
S
8 3.495 3.498 3.489 3.490 3.477 3.478 3.468 3.469 3.473 3.474 3.483 3.484
9 3.491 3.493 3.489 3.490 3.477 3.478 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 T
10 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.472 3.474 3.482 3.484
11 3.489 3.490 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.472 3.474 3.487 3.488
R
12 3.489 3.490 3.483 3.484 3.479 3.481 3.466 3.467 3.473 3.475 3.483 3.485 I
13 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.466 3.467 3.473 3.474 3.480 3.481
B
14 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.480 3.481
15 3.486 3.487 3.489 3.490 3.478 3.479 3.459 3.461 3.473 3.475 3.480 3.481 U
16 3.483 3.485 3.489 3.490 3.478 3.479 3.461 3.463 3.473 3.475 T
17 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475
18 3.485 3.486 3.479 3.482 3.479 3.480 3.461 3.463 3.473 3.475
A
19 3.485 3.486 3.479 3.480 3.481 3.482 3.461 3.463 3.474 3.475 R
20 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.461 3.463 3.481 3.483 I
21 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489
22 3.496 3.497 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.490
O
23 3.502 3.504 3.480 3.481 3.487 3.488 3.457 3.458 3.489 3.491 S
24 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.489 3.491
25 3.499 3.500 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.489 3.491
26 3.499 3.500 3.481 3.483 3.477 3.479 3.461 3.462 3.490 3.491
27 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.461 3.462 3.489 3.490
28 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492
29 3.496 3.498 3.476 3.479 3.463 3.466 3.499 3.500
30 3.499 3.500 3.476 3.479 3.459 3.461 3.494 3.496
31 3.488 3.491 3.476 3.477 3.494 3.496
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 15/06/2003

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés
Mes (según RUC de 8 dígitos) diario Mes (según RUC de 11 dígitos) diario
de la a May. de la a May.
Obli- de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gación
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 gación
% % % % % % % % % % 2003 % % % % % % % % % % 2003
% %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 7.673
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 6.123 Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 7.673
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 6.123 Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 7.673
Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 6.123 2 Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 7.673
2 Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 6.123 Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 7.673
0
0 May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 6.123 May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 7.673
Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 6.123
0 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 7.673
0 Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 7.673
Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 6.123 2 Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 7.673
0 Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 6.123 Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 7.673
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 6.123 Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 7.673
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 6.123 Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 7.673
Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 6.123 (1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Dic-00 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 6.123 Interés diario acumulado al 31 de Mayo de 2003 Interés
Mes diario
Ene-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 6.123 de la (según RUC de 11 dígitos)
a Jun.
Feb-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 6.123 Obli- de
gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2003
2 Mar-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 6.123 % % % % % % % % % % %
Abr-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 6.123
0 May-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 6.123 Dic-02 6.447 7.140 6.980 6.927 6.873 6.820 6.767 6.607 6.553 6.500 SE
0 Jun-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 6.123 2
Jul-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 6.123 Ene-03 5.450 5.400 5.350 5.300 5.150 5.100 5.050 5.000 4.950 4.800 ACTUA-
1 0 LIZA
Ago-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 6.123 Feb-03 4.000 3.950 3.900 3.750 3.700 3.650 3.600 3.550 3.400 4.050
Sep-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 6.123 0 SEGUN
Mar-03 2.500 2.350 2.300 2.250 2.000 1.950 1.900 1.850 2.600 2.550
Oct-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 6.123 DIAS DE
3
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 6.123 Abr-03 0.800 0.750 0.600 0.550 0.500 0.450 0.400 0.950 0.900 0.850 ATRASO
I INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF
Fecha JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496
02 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493
03 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494
04 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489
05 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484
06 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483
07 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483
08 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483
09 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484
10 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488
11 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485
12 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481
13 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476
14 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475
15 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475
16 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475
17 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475
18 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475
19 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483
20 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489
21 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490
22 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491
23 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491
24 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491
25 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491
26 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490
27 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492
28 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500
29 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496
30 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496
31 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475 3.494 3.496
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 15/06/2003

Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a May.
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2003
% % % % % % % % % %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 7.673
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 7.673
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 7.673
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 7.673
Renta 2002 Abr-02
May-02
12.373
10.719
12.319
10.666
12.266
10.506
12.213
10.453
12.159
10.399
11.999
10.346
11.946
10.293
11.893
10.133
11.839
10.826
12.533
10.773
7.673
7.673
Al 31-12-2002 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 7.673
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 7.673
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 7.673
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 7.673
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 7.673
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 7.673
Interés Diario Acumulado al 31-05-2003 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Junio
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % % de 2003
Dic-02 6.447 7.140 6.980 6.927 6.873 6.820 6.767 6.607 6.553 6.500 SE AC-
Renta 2003 Ene-03 5.450 5.400 5.350 5.300 5.150 5.100 5.050 5.000 4.950 4.800 TUALIZA
SEGUN
Al 31-05-2003 Feb-03 4.000 3.950 3.900 3.750 3.700 3.650 3.600 3.550 3.400 4.050
DIAS DE
Mar-03 2.500 2.350 2.300 2.250 2.000 1.950 1.900 1.850 2.600 2.550
ATRASO
Abr-03 0.800 0.750 0.600 0.550 0.500 0.450 0.400 0.950 0.900 0.850

AREA TRIBUTARIA I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
REQUISITOS BASICOS
CATEGORIAS
EJERCICIOS EJERCICIO Ejercicios a
partir del
94-95-96-97-98 1999 2000 Monto de Impuesto Crédito Cuota
TIPO DE BIEN Area Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje máximo (m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
Vehículos de transporte terrestre B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
actividades minera, petrolera y de
D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
construcción, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/
Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660
Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

F.A. Total 2000
MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 N.I. Dic. 2000 155.265783
——————— = ——————— = 1.038
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 N.I. Dic. 1999 149.527812
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 F.A. Total 2001
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 N.I. Dic. 2001 151.871747
————————— = ————————— = 0.978
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 F.A. Total 2002
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
N.I. Dic. 2002 154.411106
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 ————————— = ————————— = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AÑO 2002 FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
Factores de Actualización ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
Mes de la Mes de la Antigüedad/ IPM
Obligación presentac. IPM D.J. present. IPM D.J. present. IPM D.J. present. Meses N.I. Base = 1994
en febrero en Marzo en Abril ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
Febrero Marzo Feb./Dic. 1.003 Dic. 2002 154.411106 0.9983 1.0027 1.0110 1.0089 1.0074
Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011
Abril Mayo Abr/Mar 0.998 Abr/Mar 0.998 Abr/Dic 1.009 Ene. 2003 154.161062 1.0000 1.0044 1.0127 1.0105 1.0091
Mayo Junio May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 Feb. 2003 154.834866 1.0000 1.0082 1.0061 1.0047
Junio Julio Jun/May Jun/May Jun/May
Julio Agosto Jul/Jun Jul/Jun Jul/Jun Mar. 2003 156.113192 1.0000 0.9979 0.9965
Agosto Setiembre Ago/Jul Ago/Jul Ago/Jul Abril 2003 155.780901 1.0000 0.9986
Setiembre Octubre Set/Ago Set/Ago Set/Ago
Octubre Noviembre Oct/Set Oct/Set Oct/Set Mayo 2003 155.560078 1.0000
Noviembre Diciembre Nov/Oct Nov/Oct Nov/Oct

(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.
Diciembre Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
Y QUINTA CATEGORIA EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mínimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550
I INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por día)
COSTO
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL Unidad de
corresponde Almacén "A" Almacén "B"
N° SEMANA Medida
la obligación VENCIMIENTO %UIT
DESDE HASTA
1 1-JUN-03 7-JUN-03 3-JUN-03 m2 0.0437% 0.0320%
JUNIO 2 8-JUN-03 14-JUN-03 10-JUN-03 Los almacenes tipo "A" son los de:
2003 3 15-JUN-03 21-JUN-03 17-JUN-03 Provincia de Lima
4 22-JUN-03 28-JUN-03 24-JUN-03
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002) Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo "B" son los de:
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
Precisiones:
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002) 1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devo-
lución, inclusive. Por ejemplo:
6 26 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
7 27 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
8 28 de Marzo de 2003 Total de días : 12 días de almacenaje
3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las frac-
9 31 de Marzo de 2003 ciones. Por ejemplo:
0 1 de Abril de 2003 5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
1 2 de Abril de 2003 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
2 3 de Abril de 2003 que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.
3 4 de Abril de 2003
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
4 y5 7 de Abril de 2003
CONCEPTO a/ b/ %UIT
* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
Resolución de Ejecución Coactiva 4
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON Embargo en forma de:
VENCIMIENTO EN JUNIO DE 2003 Intervención en Recaudación 5
Intervención en Información 5
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervención en Administración de Bienes c/ 5
IMPUESTO DE ALCABALA 30/06/03 * Depósito sin Extracción 5
Depósito con Extracción 13
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS Última semana de mayo 3-Jun-03 Inscripción d/ 3
1º semana de junio 10-Jun-03
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo día 2º semana de junio 17-Jun-03 Retención e/ 8
hábil de cada semana por los espectáculos 3º semana de junio 24-Jun-03 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
realizados en la semana anterior) 4º semana de junio 1-Jul-03 Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en forma
de retención, notificada al tercero mediante correo electrónico. 0.30
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5º día hábil de su realización
Notas:
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES- 17-Jun-03 a/ La ampliación de medida tendrá el mis- c/ No incluye la remuneración del Admi-
TAS mo costo del concepto involucrado nistrador
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. el arancel equivaldrá a la suma de las
do
para el mes de junio esta fecha correspondería a las transferencias efectuadas costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
hasta el 31/05/2003
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN JUNIO DE 2003 ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO 0y1 25-Feb-03
Comunicación a la SUNAT de las transferen- 13/Junio/2003 2y3 26-Feb-03
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones 4y5 27-Feb-03
Pérdida y destrucción de libros y registros 15 días hábiles de produ- 6y7 28-Feb-03
contables cidos los hechos. 8y9 03-Mar-03
Comunicación a la SUNAT de la fecha de 10 días hábiles siguientes Buenos Contribuyentes 04-Mar-03
vigencia de reorganización de sociedades. a la entrada en vigencia pre- y a través de internet
visto en el acuerdo.
* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

Tratamiento - Tributario - y - Contable - de - La Alcabala

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