Area Tributaria
Tribu taria I
efectos considerarán como ingresos netos
C
INFORME TRIBUTARIO
del mes, la suma de los importes cobrados I
y por cobrar por los trabajos ejecutados en
O
Régimen Tributario del Sector Construcción ................................................................................................................................ I-1 cada obra durante dicho mes. En el caso N
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA de obras que requieran la presentación de F
N Alcances sobre el pago y determinación del Impuesto Predial-Pago de la Segunda valorizaciones por la empresa constructora O
Cuota año 2002  ....................................................................................................................................................................................................... I-9 o similar, se considerará como importe por R
cobrar el monto que resulte de efectuar
 T Alcances sobre la determinación y pago del Impuesto a la Propiedad Vehicular-Pago
de la segunda Cuota - año 2002
Vehicular-Pago
....................................................................................................................................................  I-14 una valorización de los trabajos ejecutados M
E
Aprueban formulario de declaración y pago del Impuesto a las Acciones del Estado ......................  I-19
en el mes correspondiente. E
Método c): Diferir los resultados hasta la
ASESORIA APLICADA ........................................................................................................................................................................  I-21 terminación de las obras, cuando éstas,
N
T
NORMAS TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS MUNICIPALES ............................................................................................................................. I-23 según contrato, deban ejecutarse dentro
I de un plazo no mayor de cinco (5) años, en R
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Tribunal Fiscal ................................................................................................................................................................................................... I-24 cuyo caso los impuestos que correspondan I
D
ACOTACION AL MARGEN .....................................................................................................................................................................  I-26
se aplicarán sobre la ganancia así deter- B
minada, en el ejercicio comercial en que U
O se concluyan las obras, o se recepcione
INDICADORES TRIBUTARIOS
TRIBUTARIOS .........................................................................................................................................................  I-27
oficialmente, cuando este requisito deba T
recabarse según las disposiciones vigentes  A
Régimen Tributario del Sector Construcción sobre la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo mayor
R
de cinco (5) años, la utilidad será deter- I
 Dra. Lourdes Calderón Aguilar
C.P.C. Josué Bernal Rojas minada a partir del quinto año, siguiendo O
los métodos a) y b) previa liquidación del
1. Introducción teniendo en consideración que tratándose avance de la obra por el quinquenio. En
El Sector construcción, es uno de los que de proyectos de gran envergadura, los este caso considerarán como ingreso netos
es objeto de mayor incentivo por parte del resultados del negocio no se pueden los importes cobrados en cada mes por
Estado. En las líneas siguientes ofrecere- conocer o necesariamente dar. avance de obra.
mos el tratamiento tributario genérico de El Texto Unico Ordenado de la Ley del 3.2. Pagos a cuenta
esta actividad. En una primera parte, se Impuesto a la Renta, Decreto Supremo El Reglamento de la Ley del Impuesto a
expondrán los lineamientos teórico-lega- N° 054-99-EF, en este sentido, establece la Renta, establece que las empresas que
les, concluyendo con la correspondiente en su artículo 63° que las empresas de obtengan ingresos distintos a los prove-
exposición práctica de los mismos, en lo construcción que ejecuten contratos de nientes de la ejecución de los contratos
pertinente. obra cuya ejecución corresponda a más de obra, calcularán sus pagos a cuenta
de un (1) ejercicio gravable podrán aco- del Impuesto sumando tales ingresos a
2. Definición de la actividad de gerse a uno de los siguientes métodos, sin los ingresos por obras, en cuanto se hayan
construcción dentro de la Clasi- perjuicio de los pagos a cuenta a que se devengado en el mes correspondiente.
ficación Internacional Uniforme encuentren obligados. Las empresas que se hubieran acogido al
de las Naciones Unidas- CIIU- Se considerarán empresas similares, a las método c), sólo considerarán como ingre-
Para la CIIU, la actividad de la cons- que cuentan con proyectos con alto nivel sos netos los importes cobrados en cada
trucción se encuentra clasificada de la de riesgo, a ser ejecutado durante más de mes por avance de las obras que se encon-
siguiente manera: un ejercicio gravable y cuyo resultado sólo trasen en el último ejercicio. Tratándose
Tratándose de
CODIGO CIIU ACTIVIDAD es posible definirlo razonablemente hasta obras a plazos mayores a cinco años, los
finalizar el Proyecto. Las empresas con pagos a cuenta se efectuarán de acuerdo
4510-6 Preparación de Terreno
Terreno proyectos que reúnan las características a lo dispuesto en el método c).
4520-7 Preparación de edificios com- antes indicadas y opten por aplicar para En todos los casos se llevará una cuenta
pletos o de partes de edificios- tales proyectos, el régimen establecido especial por cada obra.
obras de ingeniería civil. anteriormente, deberán solicitar a la SU- En los casos de los métodos a) y b), la
4530-8 Acondicionamiento
Acondiciona miento de edifi- NAT la autorización correspondiente. Para diferencia que resulte en definitiva de la
cios tal efecto, la SUNAT previa coordinación comparación de la renta bruta real y la
con el Ministerio de Economía y Finanzas, establecida mediante los procedimientos
4540-9 Terminación de edificios deberá emitir la resolución respectiva en
4550-0 Alquiler de equipo de cons- a que dichos incisos se contraen, se im-
un plazo no mayor a treinta días. putará al ejercicio gravable en el que se
trucción o demolición de ope- Los métodos son los siguientes:
rarios. concluya la obra.
Método a):   Asignar a cada ejercicio El método que se adopte, deberá apli-
Por lo tanto, las empresas que se dedican gravable la renta bruta que resulte de carse uniformemente a todas las obras
a estos rubros, para todos los efectos aplicar sobre los importes cobrados por que ejecute la empresa, y no podrá ser
tributarios, califican como constructoras, cada obra, durante el ejercicio comercial, variado sin autorización de la SUNAT, la
el porcentaje de ganancia bruta calculado que determinará a partir de que año podrá    2
estando obligadas a cumplir con sus obli-    0
para el total de la respectiva obra; en este efectuarse el cambio.    0
   2
gaciones sustanciales y formales.   o
caso, considerarán como ingresos netos En todo caso, las empresas de construcción   y
3. Tratamiento tributario respecto   a
los importes cobrados en cada mes por deberán, en cualquier caso, contar con una     M
del Impuesto a la Renta avance de obra.   -
cuenta especial por cada obra. Esta cuenta   a
  n
3.1. Métodos de reconocimiento de los Método b): Asignar a cada ejercicio grava-   e
  c
especial, consiste en llevar el control de los   n
   i
ingresos ble la renta bruta que se establezca dedu- costos por cada obra, los mismos que debe-   u
Para el caso de las empresas constructo- ciendo del importe cobrado o por cobrar     Q
rán diferenciarse en las cuentas analíticas   a
  r
ras, la Ley del Impuesto a la Renta, ha por los trabajos ejecutados en cada obra   e
de gestión. Además se deberá diferenciar   m
   i
previsto un tratamiento tributario especial, durante el ejercicio comercial, los costos   r
los ingresos provenientes de cada obra.     P
correspondientes a tales trabajos. A estos
 Actualidad Empresarial
Empresarial
I-1
 I Informe Tributario
Para tal efecto el contribuyente habilitará
las subcuentas necesarias.
4. Impuesto General a las Ventas
Dentro del ámbito de aplicación del Im-
puesto General a las Ventas, el estudio
de la actividad de construcción tiene un
doble alcance:
a. Los contratos
contratos de construcción.
construcción.
b. La primera venta
venta de inmuebles
inmuebles efec-
efec-
tuada por sus constructores. En este
caso, se considera como primera
venta también, la posterior venta del
inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuan-
do el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el
mismo.
Lo dispuesto anteriormente, no será de
aplicación cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o
mayor al valor de mercado. Se entiende
por valor de mercado el que normalmente
se obtiene en las operaciones onerosas
que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de
tasación, el que resulte mayor.
Existe vinculación económica, cuando:
1.- Una empresa posea más del 30% del
capital de otra empresa directamente
o por intermedio de un tercero.
2.- Más del 30% del capital de dos o más
empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
3.- En cualesquiera de los casos anterio-
res, cuando la indicada proporción de
capital pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4.- El capital de dos o más empresas
pertenezca, en más del 30% a socios
comunes de dichas empresas.
5.- Exista un contrato de colaboración
empresarial con contabilidad inde-
pendiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
Se considera primera venta, en este caso
a las ventas que las empresas vinculadas
económicamente al constructor realicen
entre sí, y a las efectuadas por éstas con
terceros no vinculados.
También se considera
consider a como primera venta
la que se efectúe con posterioridad a la re-
organización de sociedades o empresas.
Tratándose de inmuebles en los que se
efectúen trabajos de ampliación, la venta
   2 de la misma se encontrará gravada con el
   0
   0 obligación tributaria nace cuando éstas
   2 Impuesto, aun cuando se realice conjun-
  o
  y tamente con el inmueble del cual forma
  a parte, por el valor de la ampliación. Se
    M
  - considera ampliación, a toda área nueva
  a
  n
  e
  c construida.
  n
   i en la zona y los activos fijos deberán
  u También se encuentra
encuen tra gravada la venta de
    Q inmuebles respecto de los cuales se hubie-
  a
  r
  e ra efectuado trabajos de remodelación o
  m
   i
  r
    P restauración por el valor de los mismos.
 Escuela de Investigación y Negocios
Negocios
I-2
Para determinar el valor de la ampliación,
trabajos de remodelación y/o restaura-
ción, se deberá establecer la proporción
existente entre el costo de la ampliación,
remodelación o restauración, y el valor de
adquisición del inmueble actualizado por la
variación del Indice de Precios al Por Mayor
hasta el último día del mes precedente al
del inicio de cualquiera de los trabajos
señalados anteriormente, más el referido
costo de ampliación, remodelación o res-
tauración. El resultado de la proporción se
multiplicará por cien.
4.1. Definición de actividad de cons-
trucción
De conformidad con lo establecido por
el artículo 3° inciso d) del Texto Unico
Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, se entiende por actividad de
construcción a las actividades calificadas
como construcción en la Clasificación
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas – CIIU- ( Ver numeral 2 ).
4.2. Definición de constructor
Se entiende por tal, a cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmen-
te por ella o que hayan sido construidos
totalmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el in-
mueble ha sido construido parcialmente
por un tercero cuando este último constru-
ya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
En el caso de reorganización de empresas
(fusión, absorción, otros) la calidad de
constructor también se transfiere al ad-
quiriente del inmueble construido.
4.3. Nacimiento de la Obligación Tri-
butaria
4.3.1. En los contratos de construcción
En el caso de los contratos de construc-
ción, la obligación tributaria nace en la fe-
cha de emisión del comprobante de pago
o en la fecha de percepción del ingreso,
sea total o parcial o por revaluaciones
periódicas, lo que ocurra primero.
La obligación tributaria, en este caso, nace
en la fecha de emisión del comprobante
de pago por el monto consignado en el
mismo, o en la fecha de percepción del
ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea éste por concepto de
adelanto, de valorización periódica, por
avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se le denomine arras.
Tratándose de arras de retractación, la
superen el quince por ciento del valor total
de la construcción.
construcción.
4.3.2. En la primera venta de inmuebles
efectuada por sus constructores
En el caso de la primera venta de inmue-
bles efectuada por sus constructores,
en la fecha de percepción del ingreso,
por el monto que se perciba sea total o
parcial.
En tal sentido, se considera nacida la
obligación tributaria en el momento y por
el monto que se percibe, inclusive cuando
se trata de arras de retractación, siempre
que éstas superen el quince por ciento del
valor total del inmueble.
4.3.2.1 Habitualidad en el caso de las
personas naturales
Se presume que existe habitualidad, y
por ende, gravamen con el IGV, cuando
la persona natural (enajenante) realice
la venta de por lo menos dos inmuebles
dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble.
De realizarse un solo contrato la venta de
dos o más inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
Sin embargo, si el inmueble fue edificado
para efectos de su enajenación, no será
de aplicación lo dispuesto anteriormente
estando gravada con el Impuesto la venta
del mismo, aún cuando se trate de la
primera venta.
4.4. De la base imponible
La base imponible está constituida por:
a. En el caso de los contratos de construc-
ción, por el valor de la construcción.
b. En el caso de primera venta de inmue-
inmue-
bles efectuada por sus constructores,
por el ingreso percibido, con exclusión
de la parte correspondiente al terreno.
En este último caso, para determinar
la base imponible del impuesto, se
entiende que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento
del valor total de la transferencia del
inmueble.
4.5. Régimen tributario aplicable a las
personas ubicadas en la Amazonía
Por Ley 27037, se dictaron una serie de
normas destinadas a favorecer a algunas
actividades agropecuarias que se desarro-
llasen en la zona de la Amazonía.
Para tener derecho a la aplicación de los
beneficios previstos en la citada ley, se
deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Tener domicilio fiscal o sede central en
el territorio comprendido como zona
amazónica. A estos efectos, el domicilio
fiscal debe estar ubicado en la zona y
deberá coincidir con el lugar donde se
encuentre su sede central, incluida la
Oficina Administrativa y Contable.
Las regiones consideradas como Ama-
zonía, son las siguientes :
b. Las personas jurídicas deben estar estar
constituidas e inscritas en los Regis-
tros Públicos del territorio comprendi-
do como zona amazónica.
c. La producción deberá ser realizada
encontrarse en la misma en un por-
centaje no menor del 70% del total
de producción y/o de sus activos.
4
  Area Tributaria I
Para efectos del Impuesto General a las el Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Ventas el artículo 13° de la Ley 27037, Sin embargo, esta misma disposición ha Número de Descuento
Trabajadores Automátic o
Automático
establece que los contribuyente ubicados establecido que son de aplicación las
en la Amazonía gozarán de la exoneración mismas normas vigentes al momento De 100 a 300 5%
del Impuesto General a las Ventas por los de la expedición de la referida ley, con De 301 a 500 10%
contratos de construcción o primera venta excepción de la tasa que, como se sabe De 501 a 1000 15%
de inmuebles que realicen los constructo- es del 2%.
De 1001 a 2000 20%
res de los mismos. De conformidad con lo establecido por
el artículo 2° inciso d) de la Ley que De 2001 a 3000 25%
Los contribuyentes aplicarán el Impuesto
General a las Ventas por todas las opera- crea la Contribución al Fonavi- Decreto Más de 3000 35%
ciones fuera de la zona de Amazonía. Ley 22591 publicado el 01 de julio de
1979, constituyen recursos financieros • Recargos y descuentos por cum-
5. Contribución al Servicio Nacional del Fonavi la contribución obligatoria de plimiento de medidas de higiene
de la Industria de la Construc- las empresas constructoras que ejecuten  y seguridad
ción-SENCICO viviendas financiadas por el Fonavi (sus- Nivel 1 Empresas que no cum- Recargo del
5.1. Sujetos Obligados y Base Impo- tituido por MiVivienda), y de los provee- plen con la totalidad de 10%
nible dores de bienes y servicios que utilicen sus obligaciones en
Las empresas constructoras, sea en calidad dichas empresas en la construcción de materia de higiene y
de personas naturales o jurídicas que de- las citadas viviendas.   seguridad
sarrollen actividades industriales compren- La contribución de las empresas construc- Nivel 2 Empresas que cum- Sin recargo
didas en la Gran División Construcción de toras será del 2% del valor contractual de plen con la totalidad ni descuento
la Clasificación Industrial Uniforme de las las obras, incluidos los incrementos de de sus obligaciones
Naciones Unidas (Ver Numeral 2). costo, que se ejecuten con financiamiento en materia de higiene
Se encuentran en la obligación de efectuar de Fonavi. y seguridad
el pago de esta contribución sobre la base La contribución de las empresas provee- Nivel 3 Empresas que supe- Descuento
del total de los ingresos que perciban por doras de bienes y servicios será del 2% ran las obligaciones 20%
concepto de materiales, mano de obra, del valor facturado a las empresas cons- exigidas por la nor-
gastos generales, dirección técnica, utili- tructoras, por los bienes y servicios que matividad vigente
dad y cualquier otro elemento facturado utilicen en la construcción de viviendas
al cliente cualquiera sea el sistema de financiadas por el Fonavi. • Recargo o descuento anual se-
contratación de obra. 7.2. Empleadoras gún tasa de riesgo
5.2. Tasa de aportación Los empleadores que cancelen este tributo
Nº días perdidos X 100
Tasa de riesgo ————————
Se aplica de acuerdo con el siguiente deberán aplicar el régimen común, esto
cuadro: es aplicar la tasa del 2% sobre el importe Nº de trabajadores
de las remuneraciones que se paguen a
EJERCICIO AÑO Tasa de riesgo.- Indica el total de días
los trabajadores.
1994 5 por mil perdidos (incapacidad temporal) por
8. Seguro Complementario
Complementario de Tra- accidentes de trabajo y enfermedades
1995 4 por mil bajo de Riego profesionales por cada cien trabajadores
A partir de 1996 2 por mil Este seguro es de naturaleza obligatoria de la entidad empleadora.
para las entidades empleadoras que desa- Días perdidos.- Total de días de inca-
6. CONAFOVICER rrollen las siguientes actividades: pacidad temporal (descansos médicos)
Si bien este concepto no es un tributo • Actvidad de servicios relacionados con en un año por accidentes de trabajo y
propiamente dicho, se constituye en un la extracción de petróleo y gas, excep- enfermedades profesionales.
aporte al Comité Nacional de Adminis- to las actividades de prospección. N° de Trabajadores .-  El promedio de
tración del Fondo para la Construcción • Preparación de terreno (construc- trabajadores sujetos a cotización en cada
de Viviendas y Centros Recreacionales ción). uno de los períodos de pago durante el
(CONAFOVICER), efectuado por los traba- • Construcción de edificios completos año analizado.
jadores del régimen de construcción civil, y de partes de edificios; obras de Tasa adicional por recargo o descuento.-
sea en calidad de obreros de construcción, ingeniería civil. Es la cotización equivalente a la tasa de
operarios, oficiales o peones, que realizan • Acondicionamiento
Acondicionamiento de edificios. riesgo, establecida con la fórmula antes
de manera libremente o de manera even- • Terminación de edificios.
edifici os. citada, y sustituye a la tasa adicional por
tual o temporal una labor de construcción • Alquiler de equipo de construcción
construcción y riesgo presunto establecida a la suscrip-
para otra persona sea natural o jurídica, demolición dotados de operarios. ción del contrato.
dedicada a la actividad de la construcción, La tasa de aportación mínima es de
con relación de dependencia y a cambio TASA BASICA DE APORTACION 0.50%
de una remuneración. 0.53%
Las actividades de construcción son las 9. Aportaciones a ESSALUD y ONP
señaladas en la Gran División F de la TASA ADICIONAL DE APORTACION POR Las empresas de construcción civil, se
Clasificación Internacional Uniforme de NIVEL DE RIESGO CONSTRUCCION encuentran en la obligación de efectuar el    2
   0
todas las actividades económicas de las NIVEL DE RIESGO III pago del 9% por concepto de ESSALUD    0
   2
Naciones Unidas (Ver Numeral 2). 0.77% y los trabajadores el 13% con respecto   o
  y
  a
a la ONP.     M
7. Impuesto Extraordinario
Extraordinario de Soli-
Soli- DESCUENTOS Y RECARGOS EN LA TASA DE La base imponible es la remuneración   -
daridad   a
  n
APORTACIÓN AL SEGURO COMPLEMENTARIO DE asegurable.   e
  c
7.1.Constructoras y proveedoras TRABAJO DE RIESGO Es del caso precisar que para trabajadores   n
   i
  u
Con la expedición de la Ley N° 26969 de la construcción de obras eventuales,     Q
  a
  r
(publicada el 27.08.98) se sustituyó la • Descuento por Número de Tra- debe declararse en el formulario N°   e
  m
aplicación de la Contribución al Fonavi por bajadores 1072.    i
  r
    P

 Actualidad Empresarial
Empresarial
I-3
 I Informe Tributario

IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIMIENTO DE INGRESOS EN EL SECTOR CONSTRUCCION

1. Caso Práctico del Impuesto a la Renta mediante el  A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
sistema del Inciso c) del artículo 63º de la Ley del
Impuesto a la Renta. Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta año,
debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los
La empresa Arquitectos Constructores S.A celebra un contrato ingresos netos de cada mes según lo establecido en el inciso b)
de construcción por S/. 3,500,000 más IGV para construir un del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo de tres
años. Como la empresa constructora se acoge al método del De acuerdo al inciso a) del artículo 36º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los métodos
inciso c) del artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta a
señalados en los inciso a) y c) del artículo 63º de la Ley con-
fin de determinar la renta del ejercicio, los ingresos se difieren siderarán como ingresos netos los importes cobrados en cada
hasta la total terminación de las obras. mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido
La obra se inicia en el mes de Julio del 2002 mes en el que al método señalado en el inciso c) del artículo 63º de la Ley,
inicia operaciones la mencionada empresa, la facturación solo considerarán como ingresos netos los importes cobrados
se realiza en forma mensual de acuerdo al avance de obra y en cada mes por avance de las obras que se encontraran en
los costos y gastos por avance de obra se detallan por cada el último ejercicio de su ejecución.
año.
B) Determinación de la utilidad del ejercicio 2002
Se pide:
Determinar el Impuesto a la Renta para cada ejercicio y los Cobranza por valorización de la obra 758,000
pagos a cuenta correspondientes. Costo del % de avance de la obra -473,500
Gastos de administración -115,500
AÑO 1 (Ejercicio 2002) ———
Utilidad S/. 169,000
  ======
Mes Facturación IGV Total S/.
Julio 100,000 18,000 118,000
C) Determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio
Agosto 105,000 18,900 123,900 2002
Setiembre 130,000 23,400 153,400 Fines Contab. Fines Tribut.
Octubre 125,000 22,500 147,500
Noviembre 108,000 19,440 127,440 Utilidad contable 169,000 169,000
Diciembre 190,000 34,200 224,200 ( - ) Diferencias temporales
(se reconocerá el ingreso a la culminación
Total S/. 758,000 136,440 894,440 de la obra) ———— -758,000
Renta Neta 169,000 -589,000
De julio a diciembre del 2002 los costos y gastos de la obra ( - ) I.R 27 % -45,630 0
fueron los siguientes: Utilidad distribuible 123,370 -589,000
Detalle Costos de Costos Gastos de TOTAL
construcc. Operat. Administ. S/. Pérdida Tributaria compensable

MATERIALES D) Contabilización del pasivo tributario diferido

En aplicación de la NIC 12 la empresa debe provisionar el
Ladrillo 50,000 50,000
Cemento 60,000 60,000
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estaría
Agregados 20,000 20,000
distribuyendo utilidades que no corresponden, la pérdida
Tuberias 5,000 5,000 tributaria obtenida genera activo tributario diferido, pero en
Fierros 30,000 30,000 este caso no se contabilizará por no tener certeza que en el
Accesorios eléctr. 2,000 2,000 ejercicio 2003 la empresa generará utilidades.
Accesorios sanit. 3,500 3,500 ———————— x ————————— DEBE HABER
———— ————
88 IMPUESTO A LA RENTA  45,630
TOTAL 170,500 170,500
49 GANANCIAS DIFERIDAS  45,630
GASTOS DE PERSONAL I.R diferido
Por la provisión del Impuesto a la renta diferido.
Sueldos 45,000 45,000 ———————— x —————————
Salarios 100,000 100,000 89 RESULTADO DEL EJERCICIO  45,630
Leyes sociales 10,000 6,000 16,000 88 IMPUESTO A LA RENTA  45,630
Beneficios sociales 15,000 8,500 23,500  Por la afectación del I.R al resultado del ejercicio.
Gratificaciones 50,000 40,000 90,000 ———————— x —————————
———— ———— ————
TOTAL 175,000 99,500 274,500 89 RESULTADO DEL EJERCICIO  123,370
59 RESULTADOS ACUMULADOS 123,370
GASTOS GENERALES  Por el traslado del resultado del ejercicio a
 resultados acumulados.
   2 Vigilancia 25,000 6,000 2,000 33,000
   0
   0
———————— x —————————
   2 Seguros 10,000 8,000 5,000 23,000
  o Transporte 8,000 3,000 1,000 12,000 E) Mayorización
  y
  a Depreciacion 25,000 12,000 5,000 42,000 88 89 49 59
    M
  - Combustible 15,000 16,000 3,000 34,000 45,630 45,630 45,630 169,000 45,630 123,370
  a
  n ———— ——— ——— ————
  e
  c TOTAL 83,000 45,000 16,000 144,000   123,370
  n
   i
  u 169,000 169,000
    Q TOTAL GENERAL 428,500 45,000 115,500 589,000
  a
  r
  e
  m
   i
  r
    P

 Escuela de Investigación y Negocios 6

I-4
  Area Tributaria I
AÑO 2 (Ejercicio 2003) C) Determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio
2003
Mes Facturación IGV Total S/. Fines Contab. Fines Tribut.
Enero 170,000 30,600 200,600 Utilidad contable 174,000 174,000
Febrero 180,000 32,400 212,400
Marzo 190,000 34,200 224,200 ( - ) Diferencias temporales (se reconocerá
Abril 175,000 31,500 206,500 el ingreso a la culminación de la obra) -1,948,000
Mayo 185,000 33,300 218,300 ( - ) Pérdida tributaria compensable ———— -589,000
Junio 190,000 34,200 224,200 Renta Neta 174,000 -2,363,000
Julio 200,000 36,000 236,000 ( - ) I.R 27 % -46,980 0
Agosto 105,000 18,900 123,900 Utilidad distribuible 127,020 -2,363,000
Setiembre 130,000 23,400 153,400
Octubre 125,000 22,500 147,500 Pasivo Tributario Diferido
Noviembre 108,000 19,440 127,440
Diciembre 190,000 34,200 224,200 Pérdida Tributaria compensable (Activo Tibutario Diferido)
Total S/. 1,948,000 350,640 2,298,640
D) Contabilización del activo y pasivo tributario diferi-
De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los
siguientes: do
En aplicación de la NIC 12 la empresa debe provisionar el
Detalle Costos de Costos Gastos de TOTAL Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estaría
construcc. Operat. Administ. S/. distribuyendo utilidades que no corresponden, la pérdida
tributaria obtenida genera activo tributario diferido, como se
MATERIALES tiene la certeza de generar utilidades en el ejercicio 2004 la
Ladrillo 350,000 350,000 empresa lo contabiliza.
Cemento 120,000 120,000 ———————— x —————————- DEBE
Agregados 80,000 80,000 HABER
Tuberias 1,000 1,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 46,980
Fierros 120,000 120,000 38 CARGAS DIFERIDAS  638,010
Accesorios eléctricos 4,000 4,000 I.R diferido
Accesorios sanitarios 22,000
———— 22,000
———— 49 GANANCIAS DIFERIDAS
TOTAL 697,000 697,000 684,990
GASTOS DE PERSONAL I.R diferido
 Por la contabilización del activo y
Sueldos 90,000 90,000  pasivo tributario diferido.
Salarios 310,000 310,000 ————————— x ————————
Leyes sociales 67,000 12,000 79,000 89 RESULTADO DEL EJERCICIO  46,980
Beneficios sociales 30,000 25,000 55,000 88 IMPUESTO A LA RENTA
Gratificaciones 210,000
———— 90,000
———— 300,000
———— 46,980
TOTAL 617,000 217,000 834,000  Por la afectación del I.R al resultado del ejercicio.
GASTOS GENERALES ————————— x ————————
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 127,020
Vigilancia 50,000 6,000 4,000 60,000
Seguros 20,000 8,000 10,000 38,000 88 89 49 59
Transporte 16,000 3,000 2,000 21,000
Depreciacion 50,000 12,000 10,000 72,000 46,980 46,980 46,980 174,000 45,630 127,020
Combustible 30,000 16,000 6,000 52,000 127,020 684,990
———— ———— ———— ———— 38
TOTAL 166,000 45,000 32,000 243,000 174,000 174,000
638,010
TOTAL GENERAL 1,480,000 45,000 249,000 1,774,000
AÑO 3 (Ejercicio 2004)
 A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Mes Facturación IGV Total S/.
Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta año,
debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los Enero 105,000 18,900 123,900
Febrero 102,000 18,360 120,360
ingresos netos de cada mes según lo establecido en el inciso b) Marzo 95,000 17,100 112,100
del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Abril 85,000 15,300 100,300
De acuerdo al inciso a) del artículo 36º del Reglamento de la Mayo 87,000 15,660 102,660
Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los métodos Junio 86,000 15,480 101,480
señalados en los inciso a) y c) del artículo 63º de la Ley Julio 234,000 42,120 276,120
considerarán como ingresos netos los importes cobrados en Total S/. 794,000 142,920 936,920
cada mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran
acogido al método señalado en el inciso c) del artículo 63º De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los
de la Ley, solo considerarán como ingresos netos los impor- siguientes:    2
   0
tes cobrados en cada mes por avance de las obras que se    0
   2
Detalle Costos de Costos Gastos de TOTAL   o
encontraran en el último ejercicio de su ejecución.   y
  a
construcc. Operat. Administ. S/.
B) Determinación de la utilidad del ejercicio 2003     M
  -
MATERIALES   a
  n
  e
  c
Cobranza por valorización de la obra 1,948,000 Ladrillo 40,000 40,000   n
   i
Costo del % de avance de la obra -1,525,000 Cemento 20,000 20,000   u
    Q
Gastos de administración -249,000 Agregados 20,000 20,000   a
  r
——— Tuberias 5,000 5,000   e
Utilidad S/. 174,000   m
   i
  r
  ======= Fierros 0 0     P

 Actualidad Empresarial
I-5
 I Informe Tributario

Detalle Costos de Costos Gastos de TOTAL Impto. a la Rta. calculado 167,265

construcc. Operat. Administ. S/. (-) Pagos a cuenta -15,880
————
Accesorios eléctricos 6,000 6,000 Cuota de regularización 151,385
Accesorios sanitarios 8,000
———— 8,000
————
TOTAL 99,000 99,000 D) Contabilización del activo y pasivo tributario diferi-
do
GASTOS DE PERSONAL En este ejercicio, al culminar la obra se debe reconocer los
Sueldos 45,000 45,000 ingresos diferidos para el año 2004 por lo que se reversarán
Salarios 100,000 100,000 los activos y pasivos tributarios diferidos contabilizados en
Leyes sociales 10,000 6,000 16,000 ejercicios anteriores.
Beneficios sociales 15,000 8,500 23,500 ——————— x ——————— DEBE HABER
Gratificaciones 50,000
———— 40,000
———— 90,000
———— 88 IMPUESTO A LA RENTA  74,655
TOTAL 175,000 99,500 274,500 49 GANANCIAS DIFERIDAS  730,620
I.R diferido
GASTOS GENERALES 38 CARGAS DIFERIDAS  638,010
Vigilancia 25,000 6,000 2,000 33,000 I.R diferido
Seguros 10,000 8,000 5,000 23,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR  167,265
Transporte 8,000 3,000 1,000 12,000 4017 I.R.
Depreciacion 25,000 12,000 5,000 42,000 Por la contabilización del I.R
Combustible 15,000 16,000
———— ———— 3,000
———— 34,000
————  por pagar y la reversión del
TOTAL 83,000 45,000 16,000 144,000  activo y pasivo tributario diferido.
——————— x ———————
TOTAL GENERAL 357,000 45,000 115,500 517,500 89 RESULT. DEL EJERCICIO  74,655
88 IMPUESTO A LA RENTA  74,655
 A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Por la afectación del I.R al
Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta año,  resultado del ejercicio.
debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los ——————— x ———————
ingresos netos de cada mes según lo establecido en el inciso b) 89 RESULTADO DEL EJERCICIO  201,845
del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 59 RESULTADOS ACUMULADOS 201,845
Por el traslado del resultado
De acuerdo al inciso a) del artículo 36º del Reglamento de la
del ejercicio a resultados acumulados.
Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los métodos ——————— x ———————
señalados en los inciso a) y c) del artículo 63º de la Ley con-
siderarán como ingresos netos los importes cobrados en cada  AÑO 2005
mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido (Asiento por la cuota de regularización)
al método señalado en el inciso c) del artículo 63º de la Ley, ———————— x ————————— DEBE HABER
solo considerarán como ingresos netos los importes cobrados 40 TRIBUTOS POR PAGAR  151,385
en cada mes por avance de las obras que se encontraran en 4017 I.R
el último ejercicio de su ejecución. 10 CAJA Y BANCOS  151,385
104 Cuentas corrientes
Asientos Contables por los pagos a cuenta  Por el pago de la cuota de regu-
———————— x ————————— DEBE HABER  larización del I.R. Del año 2004
40 TRIBUTOS POR PAGAR  2,100 ———— x ————
401 Gobierno central
4017 Impueto a la Renta
10 CAJA Y BANCOS  2,100
88 89 38
104 Caja y bancos 74,655 74,655 74,655 276,500 638,010 638,010
 Por el pago a cuenta de I.R. del mes de julio.   201,845
———————— x —————————
Nota: Los pagos a cuenta de agosto a diciembre se contabilizan de la misma for- 276,500 276,500
ma.
49 59 4017
B) Determinación de la utilidad del ejercicio 2004
730,620 45,630 201,845 15,880 167,265
Cobranza por valorizac. de la obra 794,000 684,990 151,385
Costo del % de avance de la obra -402,000
Gastos de administración -115,500 730,620 730,620 167,265 167,265
———
Utilidad S/. 276,500
  =======
CUADRO RESUMEN DE CALCULO DEL IMPUESTO A LA
RENTA CORRESPONDIENTE
C) Determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004
CONCEPTOS AÑO AÑO AÑO TOTAL
   2 Fines Fines 2,002 2,003 2,004 S/.
   0
   0 Contab. Tributar.
   2 Ingresos por avance
  o Utilidad contable 276,500 276,500
  y
  a de obra 758,000 1,948,000 794,000 3,500,000
    M ( + ) Diferenc. temporales (se reconoce el ingreso
  - Costos por avance
  a de años anteriores a la culminación de la obra) 2,706,000
  n de obra -589,000
——— -1,774,000
——— -517,500
——— -2,880,500
———
  e
  c (-) Pérd. tribut. compens. ——— -2,363,000
————
  n
   i Renta Neta 276,500 619,500 Utilidad Contable 169,000 174,000 276,500 619,500
  u
    Q (-) I.R 27 % -74,655 -167,265 Impuesto a la renta
  a ——— ————
  r
  e NIC 12 (27%) -45,630 -46,980 -74,655 -167,265
  m Utilidad distribuible 201,845 452,235
   i
  r ======= ======= Utilid. Distribuible 123,370 127,020 201,845 452,235
    P

 Escuela de Investigación y Negocios 8

I-6
 I
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y CONTRIBUCION AL SENCICO
2. Casos Prácticos con respecto al ———— x ———— DEBE HABER Se pide calcular el Impuesto general a las
Impuesto General a las ventas y 60 COMPRAS  220,500 ventas correspondiente al mes de la factu-
contribución al SENCICO. 602 Materiales directos ración y la contribución al SENCICO.
63 SERV. PREST. POR TERC.  20,200
2.1 Empresa que obtiene Crédito Fiscal 630 Transporte y DETALLE V.V IGV TOTAL S/.
La empresa Construcciones Modernas almacen. 8,200
S.A. Celebra un contrato para la edifica- 635 Alquileres 12,000
Vtas. del mes: 210,000 37,800 247,800
ción de un local para el BANCO LA SO- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 43,326 DETALLE V.C IGV TOTAL S/.
LUCION, el contrato tendrá una duración 4011 IGV
de dos años y se facturará de acuerdo a la 42 PROVEEDORES  284,026 Compras del
valorización por avance de obra, el costo 421 Facturas por pagar mes 158,800 28,584 187,384
de la obra será de S/. 2,450,000 más  Por el registro de las compras del mes.
———— x ————
IGV y la primera facturación se realiza al  A) Cálculo del IGV y la contribución
91 COSTOS DE CONSTR. 240,700
primer mes de comenzada la obra por S/. 91.5 Obra Bco. La Solución al SENCICO a pagar:
205,000 más IGV. 91.5.1 Mater. direct. 220,500
Las compras realizadas durante el mes 91.5.3 Alquileres 12,000 IGV de ventas 37,800
fueron de acuerdo al siguiente detalle: 91.5.5 Transporte 8,200 IGV de Compras -28,584
79 CARG. IMP. A CTA. DE COSTOS  240,700 Crédito del mes anterior -6,426
DETALLE V.C IGV TOTAL S/. ———
 Por el destino de las compras a Impuesto a pagar S/. 2,790
 las cuentas de costos.   ======
Cemento 80,000 14,400 94,400
———— x ————
Fierros 55,000 9,900 64,900
Ladrillos 25,000 4,500 29,500 10 CAJA Y BANCOS  241,900 B) Cálculo de la contribución al
Alambre 13,000 2,340 15,340 101 Caja SENCICO
Agregados 32,000 5,760 37,760 12 CLIENTES 241,900
121 Facturas por cobrar Total facturado x 2 o/oo = Importe a pagar
Alquiler
Maquinarias 12,000 2,160 14,160
 Por la cobranza de la factura 210,000 x 2 o/oo = S/. 420
 por avance de obra
Tuberías 15,500 2,790 18,290
Transporte 8,200 1,476 9,676
———— x ———— C) Asientos Contables
42 PROVEEDORES  284,026 ———— x ———— DEBE HABER
TOTAL 240,700 43,326 284,026 421 Facturas por pag. 12 CLIENTES 247,800
10 CAJA Y BANCOS  284,026 121 Facturas por cobrar
Se pide: 104 Cuentas Corrientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR  37,800
Calcular el Impuesto General a las Ventas  Por la cancel. de las compras del mes.
4011 IGV
correspondiente al mes de la facturación ———— x ————
70 VENTAS 210,000
y la contribución al SENCICO. 64 TRIBUTOS  410
701 Prestación de Servicios
649 Otros tributos
701.1 Valorización
DETALLE V.V IGV TOTAL S/. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 410
Avance de obra
403 Contrib.Instituc. Públicas
 Por la facturación de la segunda
Ventas del 4035 SENCICO
valorización por avance de obra.
mes: 205,000 36,900 241,900  Por la provisón de la contribución
———— x ————
 al SENCICO
DETALLE V.C IGV TOTAL S/. ———— x ————
60 COMPRAS  143,300
94 GASTOS ADMINISTRAT. 410 602 Materiales directos
Compras 79 CARG. IMPUT. A CTA. 63 SERVICIOS PREST.
del mes 240,700 43,326 284,026 DE COSTOS 410 POR TERCEROS  15,500
 Por el destino del gasto por la 630 Transporte y
 A) Cálculo del IGV y la contribución contrib. al SENCICO almacenam. 6,500
al SENCICO a pagar: ———— x ———— 635 Alquileres 9,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR  410 40 TRIBUTOS POR PAGAR  28,584
IGV de ventas 36,900 403 Contrib.Instituciones 4011 IGV
IGV de Compras -43,326 Públicas SENCICO 42 PROVEEDORES  187,384
———
Crédito para el mes Sgte. S/. -6,426 10 CAJA Y BANCOS 410  421 Facturas por pagar
  ======  Por el registro de las
Cuentas Corrientes
 Por la cancelación de la compras del mes.
B) Cálculo de la contribución al contribución al SENCICO ———— x ————
SENCICO ———— x ———— 91 COSTOS DE
Total facturado x 2 o/oo = Importe a pagar La valorización por avance de obra al CONSTRUCCIÓN  158,800
205,000 x 2 o/oo = S/. 410 siguiente mes fue de 210,000 más el IGV, 91.5 Obra Bco. La Solución
el detalle de las compras es el siguiente: 91.5.1 Mater. direct. 143,300
91.5.3 Alquileres 9,000
C) Asientos Contables 91.5.5 Transporte 6,500
———— x ———— DEBE HABER DETALLE V.C IGV TOTAL S/.
79 CARGAS IMPUTABLES A
12 CLIENTES    2
241,900 Cemento 75,000 13,500 88,500 CUENTA DE COSTOS 158,800    0
121 Facturas por cobrar Fierros 19,500 3,510 23,010  Por el destino de las compras
   0
   2
40 TRIBUTOS POR PAGAR  36,900 Ladrillos 12,000 2,160 14,160   o
 a las cuentas de costos.   y
  a
4011 IGV Alambre 2,000 360 2,360 ———— x ————     M
  -
70 VENTAS 205,000 Agregados 28,000 5,040 33,040 10 CAJA Y BANCOS  247,800   a
  n
701 Prestación de Servicios Alquiler 101 Caja   e
  c
  n
701.1 Valorización Avance Maquinarias 9,000 1,620 10,620 12 CLIENTES 247,800    i
  u
de obra Tuberías 6,800 1,224 8,024 121 Facturas por cobrar     Q
 Por la facturación de la Transporte 6,500 1,170 7,670  Por la cobranza de la factura   a
  r
  e
valorización por avance de obra.  por avance de obra   m
   i
TOTAL 158,800 28,584 187,384   r
———— x ———— ———— x ————     P

 Actualidad Empresarial
I-7
 I Informe Tributario
———— x ———— DEBE HABER  Asientos contables Total 170,000.00
42 PROVEEDORES  187,384 ———— x ———— DEBE   ==========
421 Facturas HABER
por pagar 12 CLIENTES  125,000.00 Cálculo de la contribución
10 CAJA Y BANCOS  187,384 al SENCICO
104 Cuentas Corrientes 121 Fact. por cobrar Base Imponible SENCICO 144,067.80
 Por la cancelación de las 12 CLIENTES SENCICO 2 o/oo 288.00
compras del mes. 105,932.20
———— x ———— 122 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS POR PAGAR ———— x ———— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR  2,790
12 CLIENTES  275,932.20
4011 IGV 19,067.80
4011 IGV 121 Facturas
10 CAJA Y BANCOS  2,790 por cobrar 170,000.00
 Por la contabilización del anticipo
104 Cuentas Corrientes 122 Anticipos
de la obra Confort Marriot S.A.
 Por el pago del IGV corres- recibidos 105,932.20
———— x ————
 pontiente al mes de xxxxx. 40 TRIBUT. POR PAGAR  25,932.20
———— x ————
10 CAJA Y BANCOS 125,000
4011 IGV
64 TRIBUTOS  420 70 VENTAS  250,000.00
104 Cuentas Corrientes
649 Otros tributos 701 Prestación de servicios
12 CLIENTES
40 TRIBUTOS POR PAGAR 420
125,000 701.5 Valoriz. avance de obra
403 Contribuc. Instituc. Por la provisión del ingreso por
121 Facturas por cobrar
Públicas avance de obra.
 Por la cobranza de la fact.
4035 SENCICO ———— x ————
 por anticipo.
 Por la provisión de la
———— x ———— 12 CLIENTES 170,000
contribución al SENCICO 121 Facturas por cobrar
64 TRIBUTOS  212
———— x ————
649 Otros tributos 10 CAJA Y BANCOS  170,000
94 GASTOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 212  104 Cuentas corrientes
ADMINISTRATIVOS  420
403 Contrib. Instituciones  Por la cobranza de la primera
79 CARGAS IMPUTABLES A   Públicas valoriz. menos el anticipo recibido.
CUENTA DE COSTOS 420 4035 SENCICO ———— x ————
 Por el destino del gasto por la  Por la prov. de la contrib. al SENCICO 64 TRIBUTOS  212
contribución al SENCICO ———— x ———— 649 Otros tributos
———— x ———— 94 GASTOS ADMINISTRAT. 212 40 TRIBUTOS POR PAGAR 212
40 TRIBUTOS POR PAGAR  420 79 CARGAS IMPUTABLES A 403 Contrib. Instituciones
403 Contrib.Instituciones CUENTA DE COSTOS 212   Públicas
Públicas SENCICO  Por el destino del gasto por la 4035 SENCICO
10 CAJA Y BANCOS 420 contribución al SENCICO Por la provisión de la
Cuentas Corrientes ———— x ———— contribución al SENCICO
 Por la cancelación de la 40 TRIBUTOS POR PAGAR  212 ———— x ————
contribución al SENCICO 403 Contrib.Instit. Públicas
———— x ————   SENCICO TRIBUTOS Y OTROS APORTES QUE
10 CAJA Y BANCOS GRAVAN LA PLANILLA DEL SECTOR
2.2 Empresa que recibe anticipo 212 CONSTRUCCION
La empresa constructora Pirámide Cuentas Corrientes Caso práctico del cálculo de las leyes
S.R.L celebra un contrato para la cons-  Por la cancelación de la sociales en una empresa constructora La
trucción de un Hotel con la empresa contribución al SENCICO empresa J & D Constructores cuenta con
Confort Marriot S.A. En la fecha de ini- ———— x ———— 40 trabajadores obreros y el importe de
cio de la obra la empresa constructora la planilla de salarios del mes asciende
percibe un anticipo de S/. 125,000 a la suma de S/. 57,000 de acuerdo al
para compra de materiales, al mes Importe valorización 250,000.00 siguiente detalle:
de iniciada la obra se factura por la ( - ) Anticipo -105,932.20
Base Imponible 144,067.80
primera valorización un importe de S/. IGV 18% 25,932.20
Remuneraciones Básicas 40,000
250,000 más IGV correspondiente al   ————— Asignación familiar 8,200
avance de obra. Bonificaciones 4,000
Movilidad 4,800
Se pide:   ————
Descuentos trabajador Total Aportaciones Empleador
Total Planilla Total
57,000
Calcular el IGV, la contribución al   =======
SENCICO y contabilizar dichas ope- ONP CONAFOVICER Descuentos ESSALUD SCTR IES Aportes
raciones. 13% 2% del básico 9% Se pide: 1.30% 2%

Anticipo 105,932.20 7,410.00 800.00 8,210.00 5,130 Calcular las aportaciones

741.00 1,140.00 sociales, aporte
7,011
IGV 18% 19,067.80 al CONAFOVICER y Seguro Complemen-
  ———— ———— x ———— DEBE HABER 4019 IES 1,140
Total 125,000.00 403 Contrib.
   2   ========= 62 CARG. DE PERSONAL 62,871
   0
   0 621 Salarios 57,000 Inst. Pub. 14,081
   2   4031 Essalud 5,130.00
  o Como el anticipo es por compra de 627 Segur. y
  y
  a 4032 SCTR 742.00
prev. Social 5,871
    M materiales entonces está afecto a la 4033 ONP 7,410.00
  - 6271 Essalud 5,130
  a contribución al SENCICO. 6272 SCTR 741 4034 CONAFOVICER 800.00
  n
  e
  c 64 TRIBUTOS  41 REMUNERACIONES Y
  n
   i 1,140
  u Base Imponible SENCICO 105,932.20 6491 IES
PARTICIP. POR PAGAR  48,790.00
    Q SENCICO 2 o/oo 212.00  Por la contabilización de
  a
  r 40 TRIB. POR PAGAR  15,221
  e  la planilla del mes.
  m
   i 401 Gob. Central 1,140
  r ———— x ————
    P

 Escuela de Investigación y Negocios 10

I-8

 Alcances sobre el pago y determinación del Impuesto Predial-Pago de la
1. Introducción
Con ocasión del pago y cancelación del
Impuesto Predial, cuyo vencimiento legal,
es el 31 de mayo, la Sección de Actualidad
ofrece el siguiente marco teórico - práctico
sobre la determinación y pago del citado
tributo municipal.
2. Alcances legales sobre el Impues-
to Predial
2.1. Ambito de aplicación
El lmpuesto Predial grava el valor de los
predios urbanos y rústicos.
Se considera predios a los terrenos, inclu-
yendo los terrenos ganados al mar, a los
ríos y a otros espejos de agua, así como las
edificaciones e instalaciones fijas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificación.
2.2. Organo Administrador del Tri-
buto
La recaudación, administración y fisca-
lización del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuen-
tre ubicado el predio.
2.3. Sujetos pasivos del tributo
Son sujetos pasivos en calidad de contri-
buyentes, las personas naturales o jurídi-
cas propietarias de los predios, cualquiera
sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerará como
sujetos pasivos del impuesto a los titulares
de concesiones otorgadas al del Decreto
Supremo Nº 059-96-PCM, Texto Único
Ordenado de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesión
al sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, respecto de los predios
que se les hubiesen entregado en conce-
sión, durante el tiempo de vigencia del
contrato.
Los predios sujetos a condominio se
consideran como pertenecientes a un
solo dueño, salvo que se comunique a la
respectiva Municipalidad el nombre de
los condóminos y la participación que a
cada uno corresponda. Los condóminos
son responsables solidarios del pago del
impuesto que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos
el pago total.
Cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada, son sujetos obli-
gados al pago del impuesto, en calidad de
responsables, los poseedores o tenedores,
a cualquier título, de los predios afectos,
sin perjuicio de su derecho a reclamar el
pago a los respectivos contribuyentes.
 Area Tributaria
Segunda Cuota año 2002
2.4. Atribución de carácter de sujeto
del Impuesto
El carácter de sujeto del impuesto se
atribuirá con arreglo a la situación jurídi-
ca configurada al 01 de enero del año a
que corresponde la obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferencia,
el adquirente asumirá la condición de
contribuyente a partir del 01 de enero del
año siguiente de producido el hecho.
2.5. Base Imponible del Impuesto
La base imponible para la determinación
del impuesto está constituida por el valor
total de los predios del contribuyente ubi-
cados en cada jurisdicción distrital.
A efectos de determinar el valor total de
los predios, se aplicará los valores aran-
celarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificación vigentes al 31 de
diciembre del año anterior y las tablas
de depreciación por antigüedad y estado
de conservación, que formula el Con-
sejo Nacional de Tasaciones y aprueba
anualmente el Ministro de Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construcción
mediante resolución ministerial.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos básicos
arancelarios oficiales, el valor de los mis-
mos será estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario más próximo a un
terreno de iguales características.
Para el año 2002, de acuerdo con lo
dispuesto por el Decreto Supremo N° 024-
2002-EF, publicado el 16/02/2002,la
base imponible del Impuesto Predial
para el ejercicio gravable 2002, será
la determinada en el ejercicio 2001 e
incrementada en 2%.
2.6. Determinación de la base impo-
nible ante ausencia de aranceles
oficiales
Cuando en determinado ejercicio no se
publique los aranceles de terrenos o los
precios unitarios oficiales de construcción,
por Decreto Supremo se actualizará el
valor de la base imponible del año anterior
como máximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
2.7. Del cálculo del Impuesto
El impuesto se calcula aplicando a la base
imponible la escala progresiva acumulativa
siguiente:
Tramo de autoavalúo Alícuota
Hasta 15 UIT 0.2%
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Más de 60 UIT 1.0%
I
 A
C
T
 Dra. Lourdes Calderón Aguilar U
C.P.C. Josué Bernal Rojas  A
Las Municipalidades están facultadas
L 
para establecer un monto mínimo a pagar I
por concepto del impuesto equivalente a D
0.6% de la UIT vigente al 01 de enero del  A
año al que corresponde el impuesto. D
2.8. De la declaración jurada: pre-
sentación  Y 
Los contribuyentes están obligados a
presentar declaración jurada:  A
a) Anualmente, el último día hábil del P
mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prórroga.
L 
b) Cuando se efectúa cualquier transfe- I
C
rencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la pose-  A
sión de los predios integrantes de una C
concesión efectuada al amparo del I
Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, O
Texto Único Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega N
en concesión al sector privado de las
obras públicas de infraestructura y de P
servicios públicos, sus normas modifi- R
catorias, ampliatorias y reglamentarias,
 A
o cuando la posesión de éstos revierta
al Estado, así como cuando el predio
C
sufra modificaciones en sus caracterís- T
ticas que sobrepasen al valor de cinco I
(5) UIT. En estos casos, la declaración C
jurada debe presentarse hasta el último  A
día hábil del mes siguiente de produci-
dos los hechos.
c) Cuando así lo determine la adminis-
tración tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
La actualización de los valores de predios
por las Municipalidades, sustituye la
obligación contemplada por el inciso a),
y se entenderá como válida en caso que
el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado
del impuesto.
2.9. De la cancelación del Impuesto
El impuesto podrá cancelarse de acuerdo
a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el último día hábil
del mes de febrero de cada año.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota será equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante    2
y deberá pagarse hasta el último día    0
   0
   2
hábil del mes de febrero. Las cuotas   o
  y
restantes serán pagadas hasta el últi-   a
mo día hábil de los meses de mayo,     M
  -
agosto y noviembre, debiendo ser   a
  n
  e
  c
reajustadas de acuerdo a la variación   n
   i
  u
acumulada del Indice de Precios al Por     Q
Mayor (IPM) que publica el Instituto   a
  r
  e
Nacional de Estadística e Informática   m
   i
  r
    P
 Actualidad Empresarial
I-9
 I  Actualidad y Aplicación Práctica
(INEI), por el período comprendido
desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes prece-
dente al pago.
2.10. Pago del Impuesto en caso de
transferencia antes del término
del ejercicio
Tratándose estas transferencias, el trans-
ferente deberá cancelar el íntegro del
impuesto adeudado hasta el último día
hábil del mes siguiente de producida la
transferencia.
2.11. Inafectaciones
De conformidad con lo previsto por la Ley
N° 27616 publicada el 29 de diciembre
de 2001 están inafectos del pago del im-
puesto, se realiza un ajuste técnico al in-
ciso a) del artículo 17° del Decreto Legis-
lativo 776 modificado por la Ley 23705
(14.07.2000) considerándose ahora
inafectos al gobierno central, gobiernos
regionales  (antes regiones) y  gobiernos
locales (antes Municipalidades).
Se elimina el encabezado del inciso c)
que establecía que solamente estaban
inafectos los predios que no produjeran
renta y que pertenecieran a las entidades
que a continuación se señalan. Por lo
tanto, solamente están inafectos:
a. Las sociedades de beneficencia siem-
pre los predios se destinen a sus fines
específicos y no se realice actividad
comercial en ellos.
b. Las entidades religiosas, siempre que
los predios se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos.
c. Las entidades públicas destinadas a
prestar servicios médicos asistencia-
les.  Obsérvese que en este caso la
inafectación es subjetiva.
d. El Cuerpo General de Bomberos,
siempre que los predios se destinen a
sus fines específicos.
e. Las Comunidades Campesinas y Nati-
vas de la sierra y selva, con excepción
de las extensiones cedidas a terceros
para su explotación económica.
f. Las Universidades y centros edu-
cativos, debidamente reconocidos ,
respecto de sus predios destinados a
sus finalidades educativas y cultura-
les, conforme a la Constitución.
g. Las concesiones en predios forestales
del Estado dedicados al aprovecha-
miento forestal y de fauna silvestre y
en las plantaciones forestales.
h. Los predios cuya titularidad correspon-
dan a organizaciones políticas como
   2 de Lima la cual utiliza para la realización
   0
   0 : partidos, movimientos o alianzas
   2 políticas, reconocidos por el órgano
  o ble tiene las siguientes carac-teristicas:
  y
  a electoral correspondiente.
    M i. Los predios cuya titularidad corres-
  -
  a
  n ponda a organizaciones de personas
  e
  c 3.
  n
   i con discapacidad reconocidas por el
  u Para determinar el valor unitario por metro
    Q CONADIS.
  a
  r  j. Los predios cuya titularidad corres-
  e 6.
  m
   i ponda a organizaciones sindicales,
  r
    P solución Ministerial 484-2000-MTC/15.04
 Escuela de Investigación y Negocios
I-10
debidamente reconocidas por el
Ministerio de Trabajo y Promoción
Social, siempre y cuando los predios
se destinen a los fines específicos de
la organización.
Asimismo, se encuentran inafectos
los predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nación por el Instituto
Nacional de Cultura,  siempre que sean
destinados a casa habitación o sean
dedicados a sedes de instituciones sin
fines de lucro, debidamente inscritas
o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
Por lo tanto estos inmuebles gozarán de
una exoneración del 100% del Impuesto
Predial y no de la deducción del 50% de la
base imponible como establecía el inciso
b) del artículo 18° del Decreto Legislativo
776 anterior.
En los casos de sociedades de benefi-
cencia, entidades religiosas, entidades
públicas que prestan servicios médicos
asistenciales, el Cuerpo General de Bom-
beros y las Comunidades Campesinas y
Nativas, el uso total o parcial del inmueble
con fines lucrativos, que produzcan rentas
o no relacionados a los fines propios de
estas instituciones significará la pérdida
de la exoneración.
2.12. Determinación de la Base
Imponible en determinados
predios
Los predios a que alude el presente artí-
culo efectuarán una deducción del 50%
en su base imponible, para efectos de la
determinación del impuesto:
a) Predios rústicos destinados a la
actividad agraria, siempre que no
se encuentren comprendidos en los
planos básicos arancelarios de áreas
urbanas.
b) Predios urbanos declarados monu-
mentos históricos, siempre y cuando
sean dedicados a casa habitación o
sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
c) Los predios urbanos donde se en-
cuentran instalados los Sistemas de
CASOS PRACTICOS SOBRE IMPUESTO PREDIAL
CASO PRACTICO 1
Predio de propiedad de una persona
 jurídica de uso comercial
La empresa Representaciones Comercia-
les S.A.C es propietaria de un inmueble
ubicado en la Av. Grau Nº 548 del distrito
de sus operaciones comerciales, el inmue-
1. Ubicación : Costa
2. Área construida : 350 m2
Antigüedad : 14 años
4. Área del terreno : 580 m2
5. Estado de conservación : Bueno
Construcción
6.1 Muros y columnas : Columnas y vigas de
Ayuda a la Aeronavegación, siempre y
cuando se dediquen exclusivamente a
este fin.
2.13. Tratamiento de los pensio-
nistas
Los pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la so-
ciedad conyugal, que esté destinado a
vivienda de los mismos, deducirán de la
base imponible del Impuesto Predial, un
monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1
de enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de
la única propiedad, cuando además de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesiona-
les, con aprobación de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deducción que
establece este artículo.»
2.14. Rendimiento del impuesto
El rendimiento del impuesto constituye
renta de la Municipalidad Distrital res-
pectiva en cuya jurisdicción se encuentren
ubicados los predios materia del impuesto,
estando a su cargo la administración del
mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento
del impuesto, se destina exclusivamente a
financiar el desarrollo y mantenimiento del
catastro distrital, así como a las acciones
que realice la administración tributaria,
destinadas a reforzar su gestión y mejorar
la recaudación.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento
del impuesto será transferido por la Mu-
nicipalidad Distrital al Consejo Nacional
de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como
organismo técnico nacional encargado de
la formulación periódica de los aranceles
de terrenos y valores unitarios oficiales de
edificación, de conformidad con lo estable-
cido en el Decreto Legislativo 294.
3. Casos Prácticos Ilustrativos
 
concreto armado
6.2 Techo : Los as de con cre to
armado horizontal
6.3 Pisos : Cerámica nacional
6.4 Puertas y ventanas : Ventanas de aluminio
y puertas de madera
6.5 Revestimientos : Tarrajeo frotachado
6.6 Baños : Baños con mayólica
blanca sin tina
6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria, corriente mo-
nofásica empotrada
 VALORIZACIÓN UNITARIA POR METRO
CUADRADO DE LA EDIFICACION
cuadrado se toma en cuenta las caracterís-
ticas de la construcción descritas en la Re-
12
  Area Tributaria I
(25/12/2000) incrementada en 2 % tal 204-2002-EF (16/02/2002). 405 Gobiernos locales
como lo establece el Decreto Supremo Nº  VALORIZACION DEL TERRENO: 405.1 Impuesto Predial
46 CTAS POR PAG. DIVERSAS  2.00
CONSTRUCCION CATEGORIA VALOR % MONTO VALOR 469 Otras ctas por pag. div.
UNITARIO INCREMENT. INCREMENT. VIGENTE 469.1 Derecho de emisión
 formatos Imp.Pred.
Muros y columnas B 179.55 x 2% 3.59 183.14 10 CAJA Y BANCOS  205.60
Techos C 68.71 x 2% 1.37 70.08 104 Cuentas corrientes
Pisos D 37.85 x 2% 0.76 38.61  Por la cancelación de la segunda
Puertas y ventanas D 64.37 x 2% 1.29 65.66 cuota del Impuesto Predial.
Revestimientos F 40.48 x 2% 0.81 41.29 ———— x ————
Baños F 7.68 x 2% 0.15 7.83
Instal. Elect.y Sanit. F 24.13 x 2% 0.48 24.61
TOTAL 431.23 Predio deCASO
propiedad de persona
PRACTICO 2 natural
utilizado como casa-habitación
Valor del terreno = Arancel del terreno x m2 CUOTA A PAGAR: La señora Julia Salinas Sánchez es pro-
El valor de arancel del terreno es establecido por cada IPM ABRIL
S/. 202.00 x —————— pietaria de un inmueble ubicado en la
municipalidad. (Valor supuesto por m2: S/. 65.20) IPM FEB. Av. Alfonso Ugarte Nº 205 del distrito de
Lima la cual utiliza como casa habitación,
Valor del terreno = S/. 65.20 x 580m2 152.121067 = 1.00789443
S/. 202.00 x ——————— el inmueble tiene las siguientes caracteris-
150.929564 ticas:
Valor del terreno = S/. 37,816 más 2% 1. Ubicación : Costa
valor del terreno = 38,572.32 S/. 202.00 x 1.0079 = 203.60
2. Área construida : 85 m2
1m2 = 66.504 3. Antigüedad : 23 años
Importe a pagar S/. 203.60 más S/. 2.00 por
derecho de emisión de formatos = S/. 205.60 4. Área del terreno : 85 m2
 VALORIZACION DE LA CONSTRUCCION: 5. Estado de conservac.: Regular
 Asientos contables 6. Construcción
Valor por m2 de la construcción: ———— x ———— DEBE HABER 6.1 Muros y columnas : Ladrillo con columnas y
Valor unitario por metro cuadrado 431.23 64 TRIBUTOS  1.60 vigas de amarre
(  - ) Depreciación 16% * -69.00
——— 646 Tributos a gob. locales 6.2 Techo : Losas de concreto armado
Valor unitario depreciado 362.23 646.1 Impuesto predial horizontal
40 TRIBUTOS POR PAGAR  1.60 6.3 Pisos : Cerámica nacional
* La depreciación se calcula de acuerdo a la antigüe- 405 Gobiernos locales 6.4 Puertas y ventanas : Vent anas de alu mini o
dad y estado de conservación según tabla vigente. 405.1 Impuesto predial con vidrio polarizado y
 Por la actualización según IPM de la puertas de madera fina
Valor total de la construcción =  segunda cuota del Impuesto Predial. 6.5 Revestimientos : Tarrajeo frotachado
Valor unitario depreciado x total área construida ———— x ———— DEBE HABER 6.6 Baños : Baños completos naciona-
40 TRIBUTOS POR PAGAR  203.60
Valor total de la construcción = 362.23 x 350 CASO 1
Valor total de la construcción = 126,780.50 DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL 2002
Decreto Legislativo N 776°

 VALOR TOTAL DEL PREDIO:

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

 REPRESENTACIONES COMERCIALES S.A.C.

Valor de la construcción 126,780.50 UBICACION DEL PREDIO

 Av. Grau N° 548

Valor
  del terreno 38,572.32
———— FECHA DE ADQUISICION TI PO D E PROP IE DAD / POS ESI ON US OD EL P RED IO C OND IC ION DE LPR ED IO

1,988 Tienda
TOTAL S/. 165,352.82
      L DEPRECIACION VALOR AREA CONSTRUIDA AREA COMUN C ONSTRUIDA
      E VALOR VALOR DE LA
      V CATEGORIAS UNITARIO
      I UNITARIO M2 CONSTRUCCION
      N % MONTO DEPRECIADO M2 M2 VALOR M2 VALOR

ESCALA DEL IMPUESTO A APLICAR: 1 B 1,988 431.23

Tramo de autoval. Tasa Parcial Acumul.

Hasta 15 UIT 0.2% 93.00 93.00 ARANCEL 2

      + =
Más de 15 UIT
hasta 60 UIT 0.6% 837.00 930.00
Más de 60 UIT 1%

UIT A APLICAR:
UIT vigente para el año 2002: S/.
3,100
   2
   0
CALCULO DEL IMPUESTO:    0
   2
  o
Hasta 46,500 0.2% 93.00   y
  a
    M
  -
Desde 46,501 hasta   a
165,352.82 0.6% 713.12   n
  e
  c
  n
   i
  u
Impuesto resultante 806.12     Q
  a
  r
  e
 Ver Caso 1 (Declaración Jurada)   m
   i
  r
    P
 ACTUALIZACION DE LA SEGUNDA
 Actualidad Empresarial
I-11
 I  Actualidad y Aplicación Práctica

les y mayólicas de color. metro cuadrado se toma en cuenta las  jurídica de uso industrial.
6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria y caliente, características de la construcción descritas La empresa Industrias Metálicas S.A. es
corriente monofásica en la Resolución Ministerial 484-2000- propietaria de un inmueble ubicado en la
empotrada MTC/15.04 (25/12/2000) incrementada Av. Argentina 948 del distrito de Lima la
 VALORIZACIÓN UNITARIA POR METRO en 2% tal como lo establece el Decreto Su- cual utiliza para la realización de sus ope-
CUADRADO DE LA EDIFICACION: premo Nº 204-2002-EF (16/02/2002). raciones comerciales, el inmueble tiene las
Para determinar el valor unitario por  VALORIZACION DEL TERRENO: siguientes caracteristicas:
1. Ubicación : Costa
CONSTRUCCION CATEGORIA VALOR % MONTO VALOR 2. Área construida : 680 m2
UNITARIO INCREMENT. INCREMENT. VIGENTE
3. Antigüedad : 18 años
Muros y columnas C 154.02 x 2% 3.08 157.10 4. Área del terreno : 1,250 m2
Techos C 68.71 x 2% 1.37 70.08 5. Estado de conservac. : Bueno
Pisos D 37.85 x 2% 0.76 38.61 6. Construcción
Puertas y ventanas C 77.44 x 2% 1.55 78.99 6.1 Muros y columnas : Columnas y vigas meta-
Revestimientos F 40.48 x 2% 0.81 41.29 licas y concreto armado
Baños C 20.27 x 2% 0.41 20.68 6.2 Techo : Calamina metálica sobre
Instal. Elect.y Sanit. E 30.13 x 2% 0.60 30.73 viguería metálica
  437.48 6.3 Pisos : Loseta vinílica, cemento
coloreado
Valor del terreno = Arancel del terreno x m2  Ver Caso 2 (Declaración Jurada) 6.4 Puertas y ventanas : Ventanas de aluminio y
 ACTUALIZACION DE LA SEGUNDA puertas de madera
El valor de arancel del terreno es establecido por cada 6.5 Revestimientos : Tarrajeo frotachado
municipalidad. (Valor supuesto por m2: S/. 95.30) CUOTA A PAGAR:
6.6 Baños : Bañ os con may óli ca
IPM ABRIL
S/. 17.00 x —————— blanca sin tina
Valor del terreno = S/. 95.30 x 85m2
IPM FEB. 6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria, corriente mo-
nofásica empotrada.
Valor del terreno = S/. 8,100.50 más 2% 152.121067 = 1.00789443
Valor del terreno = 8,262.51 S/. 17.00 x ——————
150.929564  VALORIZACIÓN UNITARIA POR METRO
1m2 = 97,206
CUADRADO DE LA EDIFICACION
S/. 17.00 x 1.0079 = 17.13 Para determinar el valor unitario por
 VALORIZACION DE LA CONSTRUC-
CION: metro cuadrado se toma en cuenta
Importe a pagar S/.17.13 más S/. 2.00
por derecho de emisión de formatos = S/. 19.13
las características de la construcción
Valor por m2 de la construcción: CASO PRACTICO 3 descritas en la Resolución Ministerial
Valor unitario por metro cuadrado 437.48 484-2000-MTC/15.04 (25/12/2000)
(  - ) Depreciación 32% * -139.99
——— incrementada en 2 % tal como lo estable-
Valor unitario depreciado 297.49 Predio de propiedad de persona ce el Decreto Supremo Nº 204-2002-EF

* La depreciación se calcula de acuerdo a la antigüe- CASO 2

dad y estado de conservación según tabla vigente.
DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL 2002

Valor total de la construcción = NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

Decreto Legislativo N 776°

Valor unitario depreciado x total área construida  JULIA SALINAS SANCHEZ 

UBICACION DEL PREDIO

Valor total de la construcción = 297.49 x 85  Av. Alfonso Ugarte N° 205

FECHA DE ADQUISICION TI PO DE P RO PI ED AD / PO SES IO N US O D EL P RED IO CO NDI CI ON D EL P RED IO

1,979 Casa-habitación
Valor total de la construcción = 25,286.65
      L DEPRECIACION VALOR AREA CONSTRUIDA AREA COMUN C ONSTRUIDA
      E VALOR VALOR DE LA
      V CATEGORIAS UNITARIO
      I UNITARIO M 2 CONSTRUCCION
DEPRECIADO M 2 M2 M2

 VALOR TOTAL DEL PREDIO:

      N % MONTO VALOR VALOR

1 R 1,979 437.48

Valor de la construcción 25,286.65

Valor
  del terreno 8,262.51
————
TOTAL S/. 33,549.16 ARANCEL2

      + =

ESCALA DEL IMPUESTO A APLI-

CAR:
Tramo de autoval. Tasa Parcial Acumul.
Hasta 15 UIT 0.2 % 93.00 93.00
Más de 15 UIT
hasta 60 UIT 0.6 % 837.00 930.00
   2
   0
   0 Más de 60 UIT 1 %
   2
  o
  y
  a UIT A APLICAR:
    M
  - UIT vigente para el año 2002 : S/.
  a
  n 3,100
  e
  c
  n
   i
  u CALCULO DEL IMPUESTO:
    Q
  a
  r
  e
  m
   i Hasta 33,549.16 0.2 % 67.00
  r
    P

 Escuela de Investigación y Negocios 14

I-12
  Area Tributaria I
CONSTRUCCION CATEGORIA VALOR % MONTO VALOR
 Asientos contables
UNITARIO INCREMENT. INCREMENT. VIGENTE ———— x ———— DEBE HABER
64 TRIBUTOS  6.18
Muros y columnas B 179.55 x 2% 3.59 183.14 646 Tributos a gobiernos
Techos D 56.10 x 2% 1.12 57.22   locales
Pisos G 13.45 x 2% 0.27 13.72 646.1 Impuesto predial
Puertas y ventanas D 64.37 x 2% 1.29 65.66 40 TRIBUTOS POR PAGAR  6.18
405 Gobiernos locales
Revestimientos F 40.48 x 2% 0.81 41.29
405.1 Impuesto predial
Baños E 10.50 x 2% 0.21 10.71
 Por la actualización según IPM
Instal. Elect.y Sanit. D 37.60 x 2% 0.75 38.35 de la segunda cuota
TOTAL 410.09 del Impuesto Predial.
———— x ————
40 TRIBUTOS POR PAGAR  788.18
(16/02/2002). Impuesto resultante S/. 3,128.31 405 Gobiernos locales
 VALORIZACION DEL TERRENO: 405.1 Impuesto Predial
 Ver Caso 3 (Declaración Jurada) 46 CUENTAS POR PAGAR
Valor del terreno = Arancel del terreno x m2 DIVERSAS  2.00
El valor de arancel del terreno es establecido por cada  ACTUALIZACION DE LA SEGUNDA 469 Otras cuentas por
municipalidad.(Valor supuesto por m2: S/. 165.20) CUOTA A PAGAR: pagar diversas
469.1 Derecho de emisión
IPM ABRIL
S/. 782.00 x —————
Valor del terreno = S/. 165.20 x 1,250m2  formatos Imp. Pred.
IPM FEB. 10 CAJA Y BANCOS  790.18
Valor del terreno = S/. 206,500 más 2% 104 Cuentas corrientes
152.121067 = 1.00789443
S/. 782.00 x ——————
 Valor del terreno = 210,630  Por la cancelación de la
150.929564  segunda cuota
1m2 = 168.504
del Impuesto Predial.
 VALORIZACION DE LA CONSTRUC- S/. 782.00 x 1.0079 = 788.18 ———— x ————
CION:
CASO 3
Valor por m2 de la construcción:
Valor unitario por metro cuadrado 410.09
( - ) Depreciación 30% * -123.03
——— DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL 2002
Valor unitario depreciado 287.06 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
Decreto Legislativo N 776°

 INDUSTRIAS METALICAS S.A.

* La depreciación se calcula de acuerdo a la an-
tigüedad y estado de conservación según tabla UBICACION DEL PREDIO

 Av. Argentina N° 948

vigente. FECHA DE ADQUISICION T IPO D E PR OPIE DAD / PO SES IO N US O D EL PR ED IO C OND IC IO N DEL PRE DI O

1,984  Industrial 
Valor total de la construcción =
Valor unitario depreciado x total área construida
      L DEPRECIACION VALOR AREA CONSTRUIDA AREA COMUN C ONSTRUIDA
      E VALOR VALOR DE LA
      V CATEGORIAS UNITARIO
      I UNITARIO M 2 CONSTRUCCION
      N % MONTO DEPRECIADO M 2 M2 VALOR M2 VALOR

1  B 1,984 410.09
Valor total de la construcción = 287.06 x 680

Valor total de la construcción = 195,200.80

ARANCEL2

 VALOR TOTAL DEL PREDIO:       + =

Valor de la construcción 195,200.80

Valor
  del terreno 210,630.00
—————
TOTAL S/. 405,830.80

ESCALA DEL IMPUESTO A APLICAR:

Tramo de autoval. Tasa Parcial Acumul.
Hasta 15 UIT 0.2% 93.00 93.00
Más de 15 UIT
hasta 60 UIT 0.6% 837.00 930.00
Más de 60 UIT 1%

UIT A APLICAR:
UIT vigente para el año 2002: S/.    2
3,100    0
   0
   2
CALCULO DEL IMPUESTO:   o
  y
  a
Hasta 46,500 0.2% 93.00     M
  -
Desde 46,501   a
  n
  e
  c
hasta 186,000 0.6% 837.00   n
   i
Desde 186,001 a más 1.0% 2,198.31   u
  ————     Q
  a
  r
  e
  m
   i
  r
    P

 Actualidad Empresarial
I-13
 I  Actualidad y Aplicación Práctica
TABLAS DE DEPRECIACION
Por antigüedad y estado de conservación, según el material
Antigüe- Material Casas habitación Tiendas, depósitos Edificios Clinicas, hospitales, cines,
dad Estructu. Estado de conservación Estado de conservación Estado de conservación Industrias, Talleres, etc.
Predom. Muy bueno Bueno Regular Malo Muy bueno Bueno Regular Malo Muy bueno Bueno Regular Malo Muy bueno Bueno Regular Malo
Hasta
5 Concreto
Ladrillo 0
0 5
8 10
20 55
60 00 5
8 10
20 55
60 00 85 10
20 55
60 00 10
15 25
30 65
70
años Adobe 5 15 30 65 7 17 32 67 9 19 34 69 6 26 41 76
Hasta Concreto 0 5 10 55 2 7 12 57 3 8 13 58 3 13 28 68
10 Ladrillo 3 11 23 63 4 12 24 64 5 13 25 65 5 20 35 75
años Adobe 10 20 35 70 12 22 37 72 14 24 39 74 12 32 47 82
Hasta Concreto 3 8 13 58 5 10 15 60 6 11 16 61 6 16 31 71
15 Ladrillo 6 14 26 66 8 16 28 68 9 17 29 69 10 25 40 80
años Adobe 15 25 40 75 17 27 42 77 19 29 44 79 18 38 53 88
Hasta Concreto 6 11 16 61 8 13 18 63 9 14 19 64 9 19 34 74
20 Ladrillo 9 17 29 69 12 20 32 72 13 21 33 73 15 30 45 85
años Adobe 20 30 45 80 22 32 47 82 24 34 49 84 24 44 59 *
Hasta Concreto 9 14 19 64 11 16 21 66 12 17 22 67 12 22 37 77
25 Ladrillo 12 20 32 72 16 24 36 76 17 25 37 77 20 35 50 90
años Adobe 25 35 50 85 27 37 52 87 29 39 54 89 30 50 65 *
Hasta Concreto 12 17 22 67 14 19 24 69 15 20 25 70 15 25 40 80
30 Ladrillo 15 23 35 75 20 28 40 80 21 29 41 81 25 40 55 *
años Adobe 30 40 55 90 32 42 57 * 34 44 59 * 36 56 71 *
Hasta Concreto 15 20 25 70 17 22 27 72 18 23 28 73 18 28 43 83
35 Ladrillo 18 26 38 78 24 32 44 84 25 33 45 85 30 45 60 *
años Adobe 35 45 60 * 37 47 62 * 39 49 64 * 42 62 77 *
Hasta Concreto 18 23 28 73 20 25 30 75 21 26 31 76 21 31 46 86
40 Ladrillo 21 29 41 81 28 36 48 88 29 37 49 89 35 50 65 *
años Adobe 40 50 65 * 42 52 67 * 44 54 69 * 48 68 83 *
Hasta Concreto 21 26 31 76 23 28 33 78 24 29 34 79 24 34 49 89
45 Ladrillo 24 32 44 84 32 40 52 * 33 41 53 * 40 55 70 *
años Adobe 45 55 70 * 47 57 72 * 49 59 74 * 54 74 89 *
Hasta Concreto 24 29 34 79 26 31 36 81 27 32 37 82 27 37 52 *
50 Ladrillo 27 35 47 87 36 44 55 * 37 45 57 * 45 60 75 *
años Adobe 50 60 75 * 52 62 77 * 54 64 79 * 60 80 * *
Más de Concreto 27 32 37 82 29 34 39 84 30 35 40 85 30 40 55 *
50 Ladrillo 30 38 50 90 40 48 60 * 41 49 61 * 50 65 80 *
años Adobe 55 65 80 * 57 67 82 * 59 69 84 * 66 86 * *
(*) El perito deberá estimar los porcentajes no tabulados,debiendo justificarlos. Resolución Ministerial Nº 192-76-VC (26.05.76)

 Alcances sobre la determinación y pago del Impuesto a la Propiedad

 Vehicular- Pago de la segunda Cuota- año 2002
1. Introducción cuyo peso bruto vehicular hasta de del 01 de enero del año siguiente de
Como es de conocimiento, desde el 4,000 Kgs. considerados como de las producido el hecho.
punto de vista legal, el plazo para la categorías B1.1, B1.2, B1.3 y Bl.4. En este sentido, son sujetos del
presentación y pago del Impuesto al STATlON WAGON : Vehículo auto- Impuesto las personas naturales y
Patrimonio Vehicular, es de próximo motor derivado del automóvil que al jurídicas propietarias de los vehícu-
vencimiento, motivo por el cual es revatir los asientos posteriores, permi- los afectos, tal como se encuentre
indispensable ofrecer a los sucriptores te ser utilizado para el transporte de registrado en la tarjeta de propiedad.
una visión general sobre la determina- carga liviana, considerados como de El carácter de sujeto del Impuesto
ción y pago del citado tributo. las categorías A1,A2,A3,A4 y C. se atribuirá con arreglo a la situación
Atendiendo a la modificación de la Ley jurídica configurada al 1 de enero del
2. Alcances legales sobre el Im- año a que corresponda la obligación
puesto a la Propiedad Vehicular N° 27616, la Tabla Referencial apro-
bada por la Resolución Ministerial N° tributaria.
2.1. Ambito de aplicación 002-2002-EF/15 (09/01/2002) debe ser 2.3. Base Imponible
El Impuesto a la Propiedad Vehicular, complementada teniendo en cuenta:
es uno de periodicidad anual, que La base imponible del impuesto está
a. Buses y Omnibuses constituida por el valor original de
grava la propiedad de los vehículos, b. Vehículos que no habiendo pagado el
automóviles incluidos camiones buses adquisición, importación o de ingreso
Impuesto en años anteriores, tengan al patrimonio, el que en ningún caso
y omnibuses con una antigüedad no una antigüedad de fabricación mayor
mayor de tres (3) años. será menor a la tabla referencial que
a tres años, puesto que lo que inicia anualmente apruebe el Ministerio de
Este plazo se computa desde el el cómputo del gravamen es el año de Economía y Finanzas, la misma que ha
01/01/2002 desde la primera inscrip- inscripción en el registro. sido aprobada por la norma en comen-
ción en el Registro de la Propiedad tario. Si el vehículo fue adquirido en
Vehicular. 2.2. Sujetos del Impuesto
Son sujetos pasivos, en calidad de moneda extranjera, la base imponible
   2 Para la aplicación del Impuesto, los será el importe mayor que resulte de
   0
   0 contribuyentes, las personas naturales
   2 vehículos afectos son los que a conti- la comparación de los importes en mo-
  o nuación se definen; o jurídicas propietarias de los vehícu-
  y
  a los señalados anteriormente. neda nacional establecidos en la Tabla
    M AUTOMOVIL: Vehículo automotor para El carácter de sujeto del impuesto se de Valores Referenciales y la aplicación
  - el transporte de personas, hasta de 6
  a atribuirá con arreglo a la situación del tipo de cambio de acuerdo con el
  n
  e asientos y excepcionalmente hasta 9
  c
  n jurídica configurada al 01 de enero del mes de la adquisición que también
   i
  u asientos, considerados como de las figura al final de la referida escala de
    Q
año a que corresponda la obligación
  a
categorías A1, A2, A3, A4 y C. tributaria. Cuando se efectúe cualquier valores.
  r
  e
  m CAMIONETA: Vehículo automotor para transferencia el adquirente asumirá Para determinar la base imponible
   i
  r
    P el transporte de personas y de carga, la condición de contribuyente a partir deberá tomarse en cuenta el valor

 Escuela de Investigación y Negocios 16

I-14

original de adquisición, importación o
de ingreso al patrimonio, según cons-
te en el comprobante de pago, en la
declaración para importar o contrato
de compra venta, según corresponda,
incluidos los impuestos y demás
gravámenes que afecten la venta o
importación de dichos vehículos.
Respecto a los vehículos que sean
adquiridos por remate público o adju-
dicación en pago, se considerará como
valor de adquisición el monto pagado
en el remate o el valor de adjudicación,
según sea el caso, incluidos los impues-
tos que afecten dicha adquisición.
Tratándose de vehículos afectos,
adquiridos en moneda extranjera,
dicho valor será convertido a moneda
nacional, aplicando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y
Seguros, correspondiente al último
día del mes en que fue adquirido el
vehículo.
El valor a que se refiere el artículo
anterior, será comparado con el valor
asignado al vehículo afecto en la Tabla
de Valores Referenciales que apruebe
anualmente el Ministerio de Economía
y Finanzas, debiendo considerar como
base imponible para la determinación
del Impuesto el que resulte mayor de
ellos.
En caso que el propietario no cuente
con los documentos que acrediten el
valor de adquisición del vehículo afec-
to, para determinar la base imponible,
deberá tomar en cuenta el valor corres-
pondiente al vehículo afecto fijado en
la Tabla de Valores Referenciales.
2.4. Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es de 1%, apli-
cable sobre el valor del vehículo. En
ningún caso, el monto a pagar será
inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1
de enero del año al que corresponde
el impuesto. En este caso el monto
mínimo es de (S/. 3,100 X 1.5% =
46.50).
2.5. Presentación de la Declaración
Jurada
Los contribuyentes están obligados a
presentar declaración jurada:
a) Anualmente, el último día hábil del
mes de febrero, salvo que la Munici-
palidad establezca una prórroga.
b) Cuando se efectúe cualquier transfe-
rencia de dominio. En estos casos, la
declaración Jurada debe presentarse
hasta el último día hábil del mes
siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando así lo determine la adminis-
tración tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
Los sujetos del Impuesto deberán
presentar ante la Municipalidad Pro-
vincial donde se encuentre ubicado
 Area Tributaria
su domicilio fiscal, una declaración
jurada, según los formularios que
para tal efecto deberá proporcionar la
Municipalidad respectiva.
La fecha de presentación de la decla-
ración jurada, será hasta el último día
hábil del mes de febrero de cada año,
salvo que la Administración Tributaria
la prorrogue a fecha posterior confor-
me lo dispone el inciso a) del Artículo
34 del Decreto Legislativo.
Tratándose de transferencias de do-
minio, la declaración jurada deberá
presentarse hasta el último día hábil
del mes siguiente de producido tal he-
cho, estando obligado el transferente
a cancelar la integridad del impuesto
adeudado que le corresponde dentro
del mismo plazo.
En caso de adquisiciones de vehículos
nuevos que se realicen en el transcurso
del año, el adquirente deberá presen-
tar una declaración jurada dentro de
los treinta días calendario posteriores
a la fecha de adquisición, la cual
tendrá efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente de aquel en que fue
adquirido el vehículo.
En caso de bienes de propiedad de
sucesiones indivisas, la declaración
jurada será presentada por el albacea
o representante legal.
Los sujetos del impuesto presentarán
una declaración jurada rectificatoria
dentro de los sesenta días posteriores
de ocurrida la destrucción, siniestro o
cualquier hecho que disminuya el valor
del vehículo afecto en más del 50% el
que deberá ser acreditado fehacien-te-
mente ante la Municipalitad Provincial
respectiva.
La mencionada declaración tendrá
efectos tributarios a partir del ejercicio
siguiente de aquél en que fuera presenta-
da.
Las Municipalidades que estén en
condiciones de aplicar la Tabla de
Valores Referenciales a los vehículos
afectos, podrán sustituir, con la emisión
mecanizada, la obligación de presentar
la declaración jurada anual a que se
refiere el Artículo anterior, no pudiendo
cobrar por dicho servicio un monto
superior al equivalente del 0.4% de la
UIT, por cada documento emitido.
En este caso deberán comunicar a los
contribuyentes el monto del Impuesto
a pagar, dentro del plazo fijado para el
pago del impuesto, teniendo los con-
tribuyentes un plazo de diez (10) días
calendario para presentar cualquier
reclamo sobre el documento emitido.
2.6. Cancelación del Impuesto
El impuesto podrá cancelarse de
acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el último día hábil
del mes de febrero de cada año.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
I
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota será equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deberá pagarse hasta el último día
hábil del mes de febrero. Las cuotas
restantes serán pagadas hasta el último
día hábil de los meses de mayo, agosto
y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variación acumulada
del Indice de Precios al Por Mayor
(IPM) que publica el lnstituto Nacional
de Estadística e Informática (INEl), por
el período comprendido desde el mes
de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.
Tratándose de las transferencias pos-
teriores al 01 de enero, el transferente
deberá cancelar la integridad del im-
puesto adeudado que le corresponde
hasta el último día hábil del mes
siguiente de producida la transferen-
cia.
2.7. Inafectaciones
Se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de
las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organis-
mos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Volun-
tarios del Perú.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitución.
f) Los vehículos de propiedad de las
personas jurídicas que no formen parte
de su activo fijo.
g) Los vehículos nuevos de pasajeros con
una antigüedad no mayor a 3 años de
propiedad de las personas naturales
o jurídicas , debidamente autorizados
para prestar el servicio de transporte
público masivo. La inafectación per-
manecerá vigente por el tiempo de
duración de la autorización correspon-
diente. (Inciso incorporado por la Ley
27616 publicada el 29/12/2001).
El impuesto podrá ser cancelado de
acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el último día hábil
del mes de febrero de cada año, salvo
que la Municipalidad Provincial esta-
blezca una prórroga.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso la
primera cuota será equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deberá pagarse hasta el último día    2
   0
hábil del mes de febrero, salvo que la    0
   2
  o
Municipalidad Provincial establezca   y
  a
una prórroga. Las cuotas restantes     M
  -
serán canceladas hasta el último día   a
hábil de los meses de mayo, agosto y
  n
  e
  c
  n
   i
noviembre, debiendo ser reajustadas   u
de acuerdo a la variación acumulada     Q
  a
  r
del Indice de Precios al Por Mayor   e
  m
   i
  r
    P
 Actualidad Empresarial
I-15
 I  Actualidad y Aplicación Práctica

CASOS PRACTICOS IMPUESTO A LA PROPIEDAD VEHICULAR

CASO PRACTICO 1
Persona Jurídica que tiene tres vehículos registrados en
su activo fijo.
La empresa Service Ingenieros S.A.C tiene registrados en sus activos
los siguientes vehículos de uso en sus actividades comerciales:
Marca Modelo Año de adquisic. Valor de Adquisic. $
Nissan Pick Up Fiera CD Gas. 2000 18,000
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD Gas.134HP 1999 24,000
Toyota Tercel SST 2001 16,000
Los mencionados vehículos fueron registrados en la fecha de
adquisición según los importes indicados
1. Ubicación de los vehículos en la tabla correspondiente
 y determinación de la base imponible:
Marca Modelo Mes/Año Base
de adquis. Tabla Categoría  Imp.S/.
Nissan Pick Up Fiera CD Gas. Feb.2000 VI B1.1,B1.2, 50,430
  B1.3,B1.4
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD Ago.1999 VI B1.1,B1.2, 59,590
Gas.134HP B1.3,B1.4
Toyota Tercel SST Jul.2001 III A-2 36,190
2. Comparación con el importe pagado en moneda extranjera
según tipo de cambio establecido en la siguiente tabla
de la Resolución Ministerial Nº 002-2002-EF/15.
MES 2001 2000 1999 MES 2001 2000 1999
DICIEMBRE 3.45 3.53 3.51 JUNIO 3.51 3.49 3.34
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49 MAYO 3.62 3.51 3.34
OCTUBRE 3.44 3.52 3.49 ABRIL 3.59 3.48 3.34
SETIEMBRE 3.48 3.51 3.46 MARZO 3.52 3.49 3.34
AGOSTO 3.48 3.47 3.39 FEBRERO 3.52 3.45 3.44
JULIO 3.49 3.48 3.34 ENERO 3.54 3.49 3.36
Marca Modelo Mes/Año de Valor T.C S/.
adquisic. adquis.$
Nissan Pick Up Fiera CD Gas. Feb.2000 18,000 3.45 62,100
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD
Gas.134HP Ago.1999 24,000 3.39 81,360
Toyota Tercel SST Jul.2001 16,000 3.49 55,840
Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el
importe pagado en moneda extranjera.
3. Determinación del impuesto a pagar:
Procedemos a sumar las bases imponibles determinadas según el
punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1. Sobre
Marca Modelo Base Impto. Cuota

Imponible 1% Trimestral
Nissan Pick Up Fiera CD Gas. 62,100 621 155
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD
Gas.134HP 81,360 814 204

4. Actualización de la segunda cuota a pagar el 31 de mayo

las bases imponibles se aplica la tasa correspondiente que es del de 2002
   2 1%.
   0
   0 Como la empresa optó por el pago fraccionado trimestral, este   IPM
   2 importe se divide entre cuatro y cada cuota se actualiza por la ABR
  o 498 x —————
  y
  a variación del Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el IPM FEB
    M
  - Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) por el período
  a
  n comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera   x ——————
498 152.121067
  e
  c
  n
   i cuota y el mes precedente al pago.   150.929564
  u
    Q S/. 1,993/4 = 498 498 x 1.0079 = 502
  a
  r
  e
  m
   i
  r
    P  Ver Caso 1 (Declaración Jurada) Importe a pagar: S/. 502.00 más S/. 3.00 por derecho de emisión

 Escuela de Investigación y Negocios 18

I-16
  Area Tributaria I
de formatos. 3.- Determinación del impuesto a pagar:
 Asientos contables Procedemos
Marca aModelo
sumar las bases imponibles
Base determinadas
Impto. según el
Cuota
———— x ———— DEBE HABER punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1.
64 TRIBUTOS  4.00 Imponible 1% Trimestral
646 Tributos a gobiernos locales
Toyota Dyna 103,500 1,035 259
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular
40 TRIBUTOS POR PAGAR  4.00
Nissan Pick Up Fiera 4x4
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
CD Gas.134HP 83,520 835 209
 Por la actualiz. según IPM de la seg. cuota del Impto. Predial.
———— x ————
40 TRIBUTOS POR PAGAR  502.00
405 Gobiernos locales Sobre las bases imponibles se aplica la tasa correspondiente que
405.1 Impto. Prop. Vehic. es del 1%.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS  3.00 Como la empresa optó por el pago fraccionado trimestral, este
469 Otras ctas. por pag. div. importe se divide entre cuatro y cada cuota se actualiza por la
469.1 Derecho de emisión formatos Imp. Prop. variación del Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el
10 CAJA Y BANCOS  505.00 Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) por el período
104 Cuentas corrientes comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera
 Por la cancelación de la segunda cuota del Impuesto Predial. cuota y el mes precedente al pago.
————CASO x ———— PRACTICO 2

Persona Jurídica que tiene cuatro vehículos registrados

en su activo fijo.
La empresa Courier Cargo S.A.C tiene registrados en sus activos
los siguientesModelo
Marca vehículos de uso en sus actividades
Mes/Año comerciales:
de adquis. Valor de Adquis. $
Toyota Dyna Feb.2000 25,000
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD
Gas.134HP Set.2001 24,000
Fiat Fiorino Furgón Dies. May.1997 18,000
International 4700 Jul.1999 30,000

Los mencionados vehículos fueron registrados en la fecha de

adquisición según los importes indicados.
1.- Ubicación
Marca Modelo de los vehículos
Mes/Año en la tabla correspondiente
Base
 y determinación dedelaadquis. Tabla
base imponible:Categoría   Imp.S/.
Toyota Dyna Feb.2000
Tab.de R.M.Nº 074- 102,780
camiones 2002-EF/15
Nissan Pick Up Fiera 4x4 Set.2001 VI B1.1,B1.2,
CD Gas.134HP B1.3,B1.4 74,490
Fiat Fiorino Furgón Dies. May.1997 VI B1.1,B1.2, 0
  B1.3,B1.4
Internat. 4700 Jul.1999 Tab.de R.M.Nº 074- 147,250
camiones 2002-EF/15

Nota: No se considera la camioneta FIAT por ser de una antigüedad mayor a tres años.

2.- Comparación con el importe pagado en moneda extranjera

MESsegún tipo de cambio
2001 establecido
2000 1999 MES en la siguiente
2001 2000tabla
1999de
la Resolución Ministerial
DICIEMBRE 3.45 3.53 3.51 Nº 002-2002-EF/15.
JUNIO 3.51 3.49 3.34
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49 MAYO 3.62 3.51 3.34
OCTUBRE 3.44 3.52 3.49 ABRIL 3.59 3.48 3.34
SETIEMBRE 3.48 3.51 3.46 MARZO 3.52 3.49 3.34
AGOSTO 3.48 3.47 3.39 FEBRERO 3.52 3.45 3.44
JULIO 3.49 3.48 3.34 ENERO 3.54 3.49 3.36
Marca Modelo Mes/Año de Valor T.C S/.
adquisic. adquis.$    2
   0
   0
   2
Toyota Dyna Feb.2000 30,000 3.45 103,500   o
Nissan Pick Up Fiera 4x4   y
  a
CD Gas.134HP Set.2001 24,000 3.48 83,520     M
  -
International 4700 Jul.1999 45,000 3.34 150,300   a
  n
  e
  c
  n
   i
  u
    Q
  a
  r
  e
Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el   m
   i
  r
importe pagado en moneda extranjera.     P

 Actualidad Empresarial
I-17
 I  Actualidad y Aplicación Práctica

S/. 3,373/4 = 843 3.- Determinación

Marca del impuesto
Modelo a pagar: Base Imponible
Procedemos a sumar las bases imponibles determinadas según el
4.- Actualización de la segunda cuota a pagar el 31 de punto Daewo
2 por ser mayores aLanos S Mec. 5P
los determinados 32,7751.
en el punto
mayo de 2002
  IPM
ABR 843 x —————
IPM FEB Sobre este importe se aplica la tasa correspondiente que es del 1
%
  x ——————
843 152.121067
  150.929564 32,755 x 1% = 328
Como el señor Ricardo Toledo García optó por el pago fraccionado
843 x 1.0079 = 850
trimestral, este importe se divide entre cuatro y cada cuota se
Importe a pagar: S/. 850.00 más S/. 3.00 por derecho de emisión actualiza por la variación del Indice de Precios al por Mayor (IPM)
de formatos. que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI)
 Asientos contables por el período comprendido desde el mes de vencimiento de pago
———— x ———— DEBE HABER de la primera cuota y el mes precedente al pago.
64 TRIBUTOS  7.00 S/. 328/4 = 82
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular 4.- Actualización de la segunda cuota a pagar el 31 de
40 TRIBUTOS POR PAGAR  7.00 mayo de 2002
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular   IPM
 Por la actualización según IPM de la ABR 82 x —————
 segunda cuota del Impuesto Predial. IPM FEB
————— x —————
40 TRIBUTOS POR PAGAR  850.00 82  x ——————
152.121067
405 Gobiernos locales
405.1 Impuesto Propiedad Vehicular
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS  3.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Derecho de emisión formatos Imp. Prop.
10 CAJA Y BANCOS  853.00
104 Cuentas corrientes
CASO
 Por la cancel. PRACTICO
de la segunda cuota del3Impuesto Predial.
————— x —————

 Vehículo de propiedad de persona natural

ElMarca
señor Ricardo Toledo García es
Modelo propietario
Mes/Año de adquis.de Valor
un vehículo
de Adquis.ad-
$
quirido en el año 2000 que reune las siguientes caracteristicas:
Daewo Lanos S Mec 5P Feb.2000 9,500

El mencionados vehículo fué registrado en la fecha de adquisi-

ción CASO PRACTICO 4
Marca Modelo Mes/Año Base
de adquis.en Tabla
1.- Ubicación de los vehículos la tablaCategoría
correspondiente
  Imp.S/.  Vehículo de propiedad de persona natural
 y determinación de la base imponible: El señor Luis Estrada Barba es propietario de un vehículo adquirido
Daewo Lanos S Mec. 5P Feb.2000 III A2 32,570 en el año 1997 que reune las siguientes caracteristicas:

Marca Modelo Año de Fabric. Año de Adquisic. Año de Adquisic.

Mitsubishi Canter 5 Tn. 1997 Set.2000 47,500
El mencionados vehículo fué registrado en la fecha de adquisi-
2.-
MESComparación
2001 con
2000el importe
1999 pagado
MES en moneda extranjera
2001 2000 1999 ción
según tipo de cambio
DICIEMBRE 3.45 3.53 3.51 establecido
JUNIO en la siguiente
3.51 3.49 tabla
3.34de 1.- Ubicación de los vehículos en la tabla correspondiente
la Resolución Ministerial
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49 Nº 002-2002-EF/15.
MAYO 3.62 3.51 3.34  y determinación de la base imponible:
OCTUBRE 3.44 3.52 3.49 ABRIL 3.59 3.48 3.34 Marca Modelo Mes/Año Tabla Base
SETIEMBRE 3.48 3.51 3.46 MARZO 3.52 3.49 3.34 de adquis. Imp.S/.
AGOSTO 3.48 3.47 3.39 FEBRERO 3.52 3.45 3.44 Mitsubishi Canter 5 Tn. Set.2000 Tab.de camiones R.M.
JULIO 3.49 3.48 3.34 ENERO 3.54 3.49 3.36 Nº 074-2002-EF/15 106,920
   2
   0
   0 Marca Modelo Mes/Año de Valor T.C S/.
   2 adquisic. adquis.$ De acuerdo a la R.M. Nº 074-2002-EF/15 se toma como valor
  o
  y
  a referencial el valor del vehículo aplicable para el año 2001 y luego
    M Daewo Lanos S Mec. 5P Feb.2000 9,500 3.45 32,775 se multiplica por el factor correspondiente al ejercicio 1997 según
  -
  a
  n la siguiente tabla aprobada por la referida R.M.
  e
  c Año de fabricación Factor Año de fabricación Factor
  n
   i
  u 1998 0.7 1994 0.3
    Q 1997 0.6
  a
  r 1993 0.2
  e 1996 0.5
  m
   i Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el 1992 y años anteriores 0.1
  r 1995 0.4
    P importe pagado en moneda extranjera.
 Escuela de Investigación y Negocios 20
I-18
  Area Tributaria I
Entonces multiplicamos 106,920 x 0.6 = S/. 64,152 por el período comprendido desde el mes de vencimiento de pago
2.- Comparación con el importe pagado en moneda extranjera de la primera cuota y el mes precedente al pago.
según tipo de cambio establecido en la siguiente tabla de S/. 1,667/4 = 417
la Resolución Ministerial Nº 002-2002-EF/15.
4.- Actualización de la segunda cuota a pagar el 31 de
MES 2001 2000 1999 MES 2001 2000 1999 mayo de 2002
DICIEMBRE 3.45 3.53 3.51 JUNIO 3.51 3.49 3.34
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49 MAYO 3.62 3.51 3.34   IPM
OCTUBRE 3.44 3.52 3.49 ABRIL 3.59 3.48 3.34 FEB 417 x —————
SETIEMBRE 3.48 3.51 3.46 MARZO 3.52 3.49 3.34 IPM ABR
AGOSTO 3.48 3.47 3.39 FEBRERO 3.52 3.45 3.44
JULIO 3.49 3.48 3.34 ENERO 3.54 3.49 3.36   x ——————
417 152.121067
  150.929564
Marca Modelo Mes/Año de Valor T.C S/.
adquisic. adquis.$ 417 x 1.0079 = 420.00

Mitsubishi Canter 5 Tn. Set.2000 47,500 3.51 166,725 Importe a pagar: S/. 420.00 más S/. 1.00 por derecho de emisión
Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el
importe pagado en moneda extranjera.
3.- Determinación del Impuesto a pagar:
Procedemos a sumar las bases imponibles determinadas según el
punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1.

Marca Modelo Base Imponible

Mitsubishi Canter 5 Tn. 166,725
Sobre este importe se aplica la tasa correspondiente que es del
1%
166,725 x 1 % = 1,667
Como el señor Luis Estrada Barba optó por el pago fraccionado
trimestral, este importe se divide entre cuatro y cada cuota se
actualiza por la variación del Indice de Precios al por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI)

 Aprueban formulario de declaración y pago del Impuesto a las Acciones del Estado
Norma: Resolución Nº 042-2002/SUNAT
Publicación: 08 de mayo de 2002
1. Crónica Legislativa
1.1. Ley N° 27357, por la que se crea el
Impuesto a las Acciones del Estado,
que grava a partir del 1 de enero de
2001, la propiedad de las acciones del
Estado con una tasa del 5% aplicable
a las empresas cuyo capital social, de
manera directa o indirecta pertenece
íntegramente al Estado.
1.2. Decreto Supremo N° 092-2001-EF,
publicado el 17/05/2001, por el que se
aprueban las normas reglamentarias al
Impuesto a las Acciones del Estado.
1.3. Primera Disposición Transitoria y
Final de la Ley N° 27357, que dispone
que la empresa cuyo capital social, de
manera directa o indirecta pertenece
íntegramente al Estado, que ejerza la
titularidad de acciones, participacio-
nes y/o derechos en el capital de otras
sociedades y empresas establecidas o
ubicadas en el país, deberá transferir
al Tesoro Público un monto equivalen-
te al 5% del valor de la totalidad de
su participación en dichas sociedades
o empresas.
1.4. Decreto Supremo N° 201-2001-EF,
publicado el 05/10/2001 por el que se
precisa la empresa titular de acciones
en el capital de empresas, para la
transferencia dineraria a que se refiere
la Ley 27357.
2. Alcance Normativo
De acuerdo con lo previsto por la Ley
27357 las empresas cuyo capital
social, de manera directa o indirecta
pertenezca al Estado, están afectas a
la tasa del 5% por concepto del Im-
puesto a las Acciones del Estado. El
gravamen opera desde el 1 de enero
del año 2001.
A estos efectos, se debe considerar el
valor de las acciones, participaciones
y/o derechos en el capital de socie-
dades o empresas cuya titularidad
ejerzan las empresas obligadas al 28
de octubre de 2001, fecha en la cual
entró en vigencia la Ley 27357.
Serán consideradas como sujetos del
Impuesto, en calidad de contribuyen-
tes, las empresas mencionadas, en
las que sean titulares de acciones,
participaciones y cualquier otro de-
recho en el capital de sociedades y
empresas establecidas o ubicadas
en el país, (domiciliadas para efectos
del Impuesto a la Renta) el último día
hábil del mes de abril de cada año. El
Reglamento precisa que son sujetos
las empresa cuyo capital al último
día del mes de abril de cada año
pertenezca íntegramente al Estado.
Con el Decreto Supremo N° 201-
2001-EF (Ver Antecedentes), se
precisa además, que la empresa que
ejerce la titularidad, es la empresa que
está registrada en el Libro Matrícula
de Acciones de la empresa emisora.
Se trata por tanto de un reglamento
interpretativo, el mismo que rige desde
la vigencia de la Ley reglamentada.
En otras palabras, de conformidad
con lo previsto por el artículo 92° de
la Ley General de Sociedades, Ley
26887, publicada el 09/12/97, es la
empresa que consta en la Matrícula
de Acciones, libro en el cual se anota
la creación de acciones, así como
la emisión de las mismas, sea que
estén representadas por certificados
provisionales o definitivos, la obligada
a efectuar la transferencia correspon-
diente.
Debe recordarse que en virtud a lo
dispuesto por la Ley 27357, el por-    2
centaje del 5% se aplica sobre el valor    0
   0
   2
en libros de totalidad de acciones,   o
  y
participaciones y derechos al presente   a
    M
Ley, al 31 de diciembre del ejercicio   -
  a
precedente al del vencimiento del   n
  e
  c
plazo para la presentación de la decla-   n
   i
  u
ración jurada, cuya titularidad ejerzan     Q
  a
los contribuyentes el último día hábil   r
  e
del mes de abril de cada año.   m
   i
  r
    P
El Reglamento precisa que se enten-
 Actualidad Empresarial
I-19
 I  Actualidad y Aplicación Práctica

derá por valor en libros al valor del de los contribuyentes en la página

balance general al 31 de diciembre web de la SUNAT:http:// sunat.gob. Beneficios sociales de los
del ejercicio precedente al del venci- pe, a partir de la fecha de vigencia de trabajadores 48,000
  ————
miento del plazo para la presentación la norma. Total Pasivo 313,000
de la declaración jurada del Impuesto,   ========
El pago del Impuesto podrá realizarse
actualizado conforme a las normas de al contado conjuntamente con la PATRIMONIO
ajustes por inflación, deduciendo la declaración o en forma fraccionada. Capital 540,700
provisión por fluctuación de valores. La primera cuota se cancelará con- Reservas 25,000
En el caso de empresas que inicien juntamente con la presentación de Resultados acumulados 68,000
operaciones en el ejercicio, esto es, la declaración y las cuotas restantes Resultado del ejercicio 60,600
entre el 1 de enero y el último día hábil serán actualizadas conforme a lo pre-   ————
Total Patrimonio 694,300
del mes de abril, la base imponible es visto en la Ley 27357 (Ver Alcance   ————
el valor de todas las acciones, partici- Normativo), y se cancelarán utilizando Total Pasivo y Patrimonio 1’007,300
paciones y derechos en el capital de la Boleta de Pago o mediante Trans-   ========
sociedades y empresas consignado en ferencia Electrónica de Fondos - TEF-
el Balance de Apertura. consignando como Código del Tributo 4.2. Asiento contable de la provisión
Los contribuyentes del Impuesto N° 7101 y como período tributario, el por fluctuación de valores
estarán obligados a presentar una De- mes en el que se realiza el pago. ———— x ———— DEBE HABER
claración Jurada del Impuesto dentro La fecha de vencimiento para la pre- 68 PROV. DEL EJERCICIO XXX 
de los 12 (doce) primeros días hábiles sentación de la Declaración y el pago 683 Fluctuación de valores
del mes de mayo de cada año. al contado o de la primera cuota, 31 VALORES XXX 
El Impuesto podrá cancelarse al con- será la señalada en el cronograma 319 Provisión para fluctuación
aprobado para el vencimiento de las de valores
tado o en forma fraccionada hasta en
obligaciones tributarias corrientes  Para registrar la provisión por 
8 (ocho) cuotas mensuales sucesivas.
 fluctuación de valores
El pago al contado se realizará con la correspondientes al mes de abril de
———— x ————
presentación de la Declaración Jurada. cada año.
En caso de pago fraccionado, la prime- En caso de pago fraccionado, el ven- 4.3. Determinación del Impuesto
ra cuota será equivalente a la octava cimiento para el pago de las cuotas Sobre la base imponible se aplica la
parte del Impuesto total resultante y restantes será el señalado en el mismo tasa del 5%:
deberá pagarse conjuntamente con la cronograma anterior, respecto de las
declaración jurada referida anterior- obligaciones correspondientes a los  S/. 450,000 X 5% = S/. 22,500
mente. meses de mayo, junio, julio, agosto,
Cada una de las 7 (siete) cuotas men- setiembre, octubre y noviembre, de 4.4. Determinación de la cuotas
suales restantes será equivalente a la ser el caso. Cuota Inicial:
octava parte del Impuesto determina- 4. Alcance Práctico
do. Estas cuotas serán actualizadas S/. 22,500/ 8 = S/. 2,813
de acuerdo a la variación del Índice La empresa “ Del Estado SA”, que es
de Precios al Por Mayor (IPM), expe- una empresa cuyo capital pertenece
Cuotas restantes: S/. 2,813 ajustadas
rimentada en el período comprendido al 100% al Estado, nos indica que
por el IPM respectivo.
entre el mes precedente al del venci- el valor en libros de las acciones del
miento del pago de la primera cuota y Estado equivale a S/. 450,000 dedu- 4.5. Contabilización del Impuesto a
el mes precedente al del vencimiento cida la provisión por fluctuación de las Acciones
de la cuota correspondiente, las mis- valores, según consta en el balance al ———— x ———— DEBE HABER
mas que serán pagadas dentro de los 31 de diciembre de 2001, ajustado 64 TRIBUTOS  22,500
doce (12) primeros días hábiles de por inflación. 649 Otros tributos
cada mes, a partir del mes siguiente La empresa Del Estado S.A es la que 649.1 Impto. a las acciones
figura en el Libro de Matrícula de Ac- del estado
al del vencimiento del plazo para la 40 TRIBUTOS POR PAGAR  22,500
presentación de la declaración jurada ciones como titular de las mismas.
401 Gobierno central
correspondiente. El pago del Impuesto se realizará en 401.8 Impto. a las acciones
8 cuotas. del estado
3. Aprobación de formulario de de-
 Por la provisión del impto. a
claración para el ejercicio 2002. 4.1. Valor en Libros
 las acciones del estado
Forma de pago. Vencimiento. Del Estado S.A. ———— x ————
Mediante la norma en análisis, se Balance al 31 de diciembre de 2001 94 GASTOS DE ADMINIST.  22,500
establece que para el ejercicio 2002, (Expresado en nuevos soles) 79 CARG. IMP. A CTA. DE COST. 22,500
la presentación de la Declaración se  Por el destino del gasto por Impto.
realizará a través del Formulario Vir- ACTIVO  a las acciones del estado
tual N° 694- Impuesto a las Acciones ———— x ————
del Estado, en un disquette de capa- Caja y Bancos 223,500 40 TRIBUTOS POR PAGAR  2,813
cidad 1.44.MB de 3.5. pulgadas, y Clientes 187,200 401 Gobierno central
   2 Cuentas por cobrar 32,500
   0
   0 en el lugar en el que el contribuyente 401.8 Impto. a las acciones
   2 se encuentre obligado a presentar sus Valores 450,000 del estado
  o Inmuebles, Maq. y Equipo 143,800 10 CAJA Y BANCOS 
  y
  a declaraciones mensuales, salvo que la 2,813
Depreciación Acumulada (29,700) 104 Cuentas corrientes
    M
  - Administración Tributaria señale un   ————
  a lugar distinto. Total activo 1’007,300  Por el pago de la primera cuota
  n
  e   ======== del Impto. a las acciones del estado.
  c
  n En el caso de declaraciones rectificatorias
   i
  u PASIVO ———— x ————
    Q de períodos anteriores, se utilizará igual- Tributos por pagar 35,000
  a
  r
  e
mente el PDT 694. Remuneraciones por pagar 10,000
  m
   i Dicho formulario estará a disposición Proveedores 820,000
  r
    P

 Escuela de Investigación y Negocios 22

I-20

 ASUNTO: ACOGIMIENTO AL RÉGI-
MEN ESPECIAL DE FRACCIONA-
MIENTO TRIBUTARIO
PROCEDENCIA : LIMA
1. Consulta
Estimados Sres. Actualidad Empresarial:
Tengo las siguientes deudas tributarias:
a. Impuesto General a las Ventas, acogido al
Fraccionamiento del Decreto Legislativo Nº
848 el 28 de diciembre de 2001: Total de
la deuda al momento del acogimiento: S/.
35,000.
b. Deuda ajustada por el IPC: S/. 40,000
c. Cuotas de fraccionamiento: 20. Importe total de
la deuda en acogimiento al Decreto Legislativo
Nº 848: S/. 40,998.
Respecto de dicha deuda, se canceló:
1. Cuota Inicial de: S/. 5,000
2. Se efectuaron pagos parciales a dicho
fraccionamiento, de la siguiente manera:
Número Cuota de
de cuota amortización (S/.)
1 2,392
2 2,392
3 2,392
4 2,392
5 2,392
6 2,392
7 2,392
8 2,392
9 2,392
10 2,392
Total cancelado : 23,920
Total adeudado : 23,920
Deuda total : 47,840
3. Posteriormente este fraccionamiento se
acoge al REFT y solamente se paga la
cuota inicial de S/. 2,000.
d. Impuesto Extraordinario de Solidaridad, de
cuenta propia, correspondiente al mes de ju-
nio de 2000, por un importe de S/. 50,000.
e. Impuesto Selectivo al Consumo, corres-
pondiente al mes de setiembre de 2001, por
un importe de S/. 12,000. Existe un pago
parcial efectuado el 15 de enero de 2002 por
un importe de S/. 2,000.
Mis preguntas son:
¿Cuál es el importe de la deuda a ser acogido?
¿Qué me conviene más acogerme por el saldo
de la deuda del fraccionamiento anterior, o por la
deuda principal?.
Es del caso precisar que solamente la deuda
del Fraccionamiento anterior fue notificada con
Resolución.
Pensamos acogernos el 31 de mayo de 2002
2. Respuesta
Sus dos interrogantes se resumirán en
una, y serán debidamente absueltas,
pero desde un punto de vista práctico,
para un mejor entendimiento.
2.1 Determinación de las deudas materia
de acogimiento
2.1.1. Deuda acogida a beneficio tributario
anterior: Acogimiento por el saldo de
la deuda
 Area Tributaria I
 Asesoría Aplicada
 A
 Dra. Lourdes Calderón Aguilar
S
a. De conformidad con lo previsto por el Luego, se procede a aplicar los pagos par- E
artículo 5.2 literal c) del artículo 5° del ciales a dicho fraccionamiento imputando S
Reglamento de la Ley N° 27681-Ley de
Reactivación a través del Sinceramiento
primero a los intereses determinados: O
de las Deudas Tribu-tarias-RESIT-, en el S/. 23,920 - S/. 4,400 = S/. 19,520 R
caso de beneficios tributarios acogidos al Esta cantidad se resta del total de la deuda I
Decreto Legislativo N° 848, los deudores objeto de fraccionamiento:  A
tributarios podrán acogerse por el saldo
al momento de acogimiento al Sistema. S/. 47,840 - S/. 19,520 = S/. 28,320
b. El artículo 10° de la Resolución de Super- Este será el saldo de fraccionamiento.  A
intendencia N° 038-2002/SUNAT, publi-
cada el 23 de abril de 2002, precisó que 2.1.2. Determinación por la deuda prin- P
en el caso de beneficios tributarios acogidos cipal L 
En este caso se procederá de la siguiente
con posterioridad al Decreto Legislativo N°
848, incluido éste, en los que el deudor manera: I
tributario hubiera optado por acoger el 1.a. Deuda materia de acogimiento: C
saldo de dicho beneficio al Sistema, se S/. 35,000 (libre de reajuste )  A
tendrá en cuenta que, cuando se hubieran D
efectuado pagos parciales al beneficio, el 1.b. Deducción de la cuota inicial:
saldo se determinará utilizando el interés  A
previsto para este beneficio, desde la S/. 35,000 - S/. 5,000 = S/. 30,000
fecha de exigibilidad del mismo, hasta la 1.c. Determinación de monto pendiente
fecha del último pago, imputándose los de pago:
pagos parciales en la fecha en que fueron Sobre los S/. 30,000 se procede a efectuar la
efectuados, incluyendo los pagos realizados actualización con la tasa de interés previsto
respecto de las resoluciones que declaran para cada Beneficio Tributario desde la fecha
la pérdida. de exigibilidad del mismo hasta la fecha del
c. Se descontará el pago por concepto de último pago, imputándose los pagos parcia-
cuota inicial de la deuda materia de les en la fecha en que fueron efectuados,
acogimiento. incluyendo los pagos realizados respecto de
d. El interés de fraccionamiento previsto resoluciones que declaran la pérdida o que
para dicho beneficio se aplicará a partir modifican el monto de acogimiento, de ser
del 1 de marzo de 1997. No se aplicará el caso.
dicho interés durante el período compren- La fecha de exigibilidad es el 1 de marzo
dido entre el 1 de noviembre de 1998 y de 1997.
el 30 de abril de 1999. Por tanto, se procede a determinar los
e. Se considerará como fecha de exigibilidad intereses, de la misma manera que en el
el 1 de marzo de 1997. caso anterior:
f. Si el último pago parcial se efectuó antes
del 1 de marzo de 1997, se considerará Interés nominal equivalente al: 22%
como fecha del último pago, ésta últi- Interés mensual: 22%/12 = 1.83333%
ma. Total de intereses desde la fecha de exigibilidad: 1
Por tanto para determinar el saldo: de marzo de 1997 hasta la fecha del último pago
1.- Se procede a descontar de la deuda (octubre de 1997)
materia de acogimiento: Total de meses: marzo a octubre: 8
1.a. Deuda materia de acogimiento: Total de porcentaje de interés:
8 X 1.83333 = 14.667%
S/. 35,000 (libre de reajuste)
Total de intereses:
1.b. Deducción de la cuota inicial: S/. 30,000 X 14.667% = S/. 4,400
S/. 35,000 - S/. 5,000 = S/. 30,000 Del total pagado, se procede a deducir, primero los
intereses: S/. 23,920 - S/. 4,400 = S/. 19,520
1.c. Determinación del saldo pendiente de pago:
Esta cantidad se deduce de la deuda original:
Como la deuda materia de acogimiento, S/. 30,000 - S/. 19, 520 = S/. 10,480
deducida la cuota inicial, se fraccionó en Por tanto, en el presente caso, le convendrá
veinte cuotas, procedemos a determinar acogerse por la deuda principal.
los intereses para determinar el total de
la deuda objeto de acogimiento al Decreto 2.1.3. Actualización de la deuda
Al importe determinado, se actualiza por
Legislativo N° 848:
el IPC de la fecha del último pago parcial
Interés nominal equivalente al: 22%    2
efectuado:    0
Interés mensual: 22% / 12 = 1.83333%    0
   2
Total de intereses desde la fecha de exigibilidad: S/. 10, 480 X 1.155820 = S/. 12,113   o
  y
  a
1 de marzo de 1997 hasta la fecha del último pago
Sobre ese importe, se procede a aplicar los     M
(octubre de 1997) intereses diarios al 31 de mayo (151 días)   -
  a
  n
Total de meses : marzo a octubre: 8   e
  c
S/. 12,113 X 1.041944 = S/. 12,621   n
   i
Total de porcentaje de interés: 8 x 1.83333 =   u
14.667% A esta cantidad, se le resta el importe pagado     Q
  a
  r
Total de intereses : S/.30,000 x 14.667% = S/. en el REFT:   e
  m
   i
4,400 S/. 12,621 - S/. 2,000 = S/. 10,621   r
    P
 Actualidad Empresarial
I-21
 I  Asesoría Aplicada

2.1.4. Llenado del PDT 2.2.2. Llenado del PDT

• Actualización de la deuda: • Actualización:

• Resumen de otras deudas notificadas:

• Otras deudas no notificadas:

2.2. Determinación de las otras deudas no notificadas

• Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuenta Propia:
1.- Mes de exigibilidad : julio de 2000
2.- Importe : 50,000
3.- Ajuste por el IPC : 1.018768
4.- Importe ajustado: S/. 50,000 X 1.018768 = S/. 50, 938
5.- Actualización por los intereses al 31 de mayo de 2002 : S/. 50,938 X
1.041944 = S/. 53,075
2.2.1. Llenado del PDT 2.3. Determinación y pago de la deuda:
• Actualización: Total de deuda acogida al sistema :

Por el fraccionamiento al D.Leg 848

acogido al REFT : S/. 10,621
Por el IES de cuenta propia : S/. 53,075
Por el ISC otras tasas : S/. 10,361
Total : S/. 74,057
Por factor de 30 cuotas : 0.036526
Importe de las cuotas : S/. 2,705

2.3.1 Llenado del PDT

• Determinación de la deuda y modalidad de pago:

• Impuesto Selectivo al Consumo

1.- Mes de exigibilidad: octubre de 2001
2.- Importe: 12,000
   2 3.- Ajuste por el IPC: 0.994534
   0
   0
   2 4.- Importe ajustado: S/. 12,000 X 0.994534 =  S/. 11,934
  o 5.- Actualización por los intereses al 15 de enero de 2002:
  y
  a
    M S/. 11,934 X 1.004167 = S/. 11,984.
  - 6.- Imputación del pago parcial efectuado al 15 de enero de 2002:
  a
  n
  e
  c S/. 11,984 - 11,934 = S/. 50 (Intereses al 15/11/2002)
  n
   i
  u S/. 2,000 - S/. 50 = S/.1,950. (Imputación al interés)
    Q S/.11,934 - S/. 1,950 = S/. 9,984 (Imputación del «capital»)
  a
  r
  e 7.- Actualización hasta el 31 de mayo de 2002 : S/. 9,984 X 1.037778 (136
  m
   i
  r días) = S/. 10,361.
    P

 Escuela de Investigación y Negocios 24

I-22
  Area Tributaria
Principales Normas Municipales publicadas en
la primera quincena de Mayo de 2002
MUNICIPALIDAD DE SAN LUIS amplió hasta el 30 de abril de 2002 el plazo para la
presentación de la Declaración Jurada del Impuesto
al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio
OTORGAN BENEFICIO DE REGULARIZACIÓN
2002.
TRIBUTARIA Y ADMINISTRATIVA A FAVOR DE
CONTRIBUYENTES DEL DISTRITO Se considera necesario, sin embargo, extender el
plazo para el cumplimiento de dicha obligación
Norma: Ordenanza Nº 0315-MDSl hasta el 17 de mayo de 2002, para los propietarios
Publicación:  04/05/2002 de vehículos afectos registrados ante el SAT al 31 de
Se otorga desde el 6 de mayo de 2002 al 05 de junio
diciembre de 2001.
del mismo ejercicio, un Beneficio de Regularización
de Obligaciones Tributarias y Administrativas, para MUNICIPALIDAD DE SAN MIGUEL  previstos en los numerales anteriores, y adicio-
que los contribuyentes del distrito subsanen las que ESTABLECEN PERÍODO DE REGULARIZACIÓN
tengan pendientes.
El citado Beneficio, comprende la condonación
TRIBUTARIA Y ADMINISTRATIVA MUNICIPAL-
PERTAM-
de los intereses moratorios y reajustes por Indice
de Precios al Por Mayor ( IPM ) , para el pago del Norma: Ordenanza Nº 09-2002-MDSM
Impuesto Predial, Arbitrios Municipales de Limpieza Publicación:  05/05/2002
Pública, Parques y Jardines, Tasa de Licencia de
Se establece el Beneficio de la referencia, el mismo
Funcionamiento, Multas Administrativas y Multas que comprende las deudas tributarias y las multas
Tributarias. administrativas, generadas hasta el 06 de mayo de
No se admite el fraccionamiento de la deuda 2002, cualquiera sea el estado en que se encuentren,
insoluta. incluidos cobranza ordinaria y coactiva, reclamación,
El Beneficio, para el caso del Impuesto Predial y los apelación y demanda ante el Poder Judicial.
Arbitrios de Limpieza Pública, Parques y Jardines • Beneficios a otorgarse
será comprendida desde los años 1994 al 2001, Todas las personas que se acojan al PERTAM,
condonándose el pago de intereses, moras y factor gozarán de los siguientes beneficios en cuanto
de actualización, comprendiendo este alcance a los le sean aplicables:
deudores de la Tasa de Licencia de Funcionamiento
a. Deudas Tributarias:
desde los años 1994 a 1999.
En el caso de las Multas Administrativas y Tribu-
a.1. Exoneración total del pago de los intereses mora-
tarias:
torios y reajustes en la obligaciones pendientes de
pago a la fecha así como las multas tributarias.
a. Las multas Administrativas en Cobranza Ordina- a.2. Exoneración de los Arbitrios Municipales en un
ria de los años 1998 y 1999 serán objeto de un 100% de los años anteriores al 31 de diciembre
descuento del 80% y de los años 2000 y 2001, de 1996 inclusive, cualquiera sea el estado de
objeto de un descuento del 70%, ambos sobre cobranza.
el valor de la multa. a.3. Condonación parcial de los Arbitrios insolutos de
b. En el caso de las deudas tributarias, se otorgará acuerdo con la siguiente escala:
un descuento del 100%.
Año Porcentaje de descuento
En el caso de deudas que hayan sido materia de
fraccionamiento, podrán acogerse al Beneficio 1997 70%
siempre y cuando se efectúe el pago al contado 1998 50%
de la deuda total previo desistimiento y pago de 1999 40%
formato respectivo. 2000 30%
En el caso de valores en cobranza coactiva, se 2001 20%
considerarán los determinados en los cobros
por tributos y tasas, las mismas que se acogerán a.4. Condonación Parcial de los Arbitrios insolutos
al Beneficio Tributario y Administrativo, previa de acuerdo con la siguiente escala:
MUNICIPALDAD METROPOLITANA Año Porcentaje de descuento
DE LIMA 1997 50%
1998 40%
EXTIENDEN PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN
DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO 1999 30%
2000 20%
AL PATRIMONIO VEHICULAR- PROPIETARIOS
REGISTRADOS HASTA EL 31 DE DICIEMBRE 2001 10%
DE 2001
b. Deudas Administrativas:
I
• Duración
El plazo de duración del PERTAM es desde su N
entrada en vigencia hasta el 31 de mayo de
2002, pudiendo ser extendido el mismo mediante O
Decreto de Alcaldía, en todo o en parte. R
• Modalidades de Acogimiento M
Las personas naturales o jurídicas , pueden aco-  A
gerse realizando el pago al contado o fraccionado
de la deuda pendiente a partir del año 1997, hasta S
la fecha, con el siguiente detalle:
a. Pago al contado T
En el caso de deudas tributarias, los que pagaran R
en forma inmediata y total la deuda pendiente
hasta la fecha, tendrán derecho a los descuentos I
B
nalmente un descuento del 10% del monto total U
reducido.
En caso de pago parcial, se aplicarán los des-
T
cuentos para cada año que corresponda, debiendo  A
fraccionarse el saldo de la deuda, caso contrario, R
no será aplicable lo antes indicado y solamente se
aplicará el beneficio de exoneración de intereses I
y reajustes.  A
En el caso de deudas no tributarias, se aplicará S
el descuento aprobado.
También puede fraccionarse el pago, en cuyo
caso, de ser pagadas oportunamente las cuotas M
mantendrán el derecho a los descuentos, caso U
contrario solamente se aplicará el beneficio de N
exoneración de intereses y reajustes.
• Desistimiento
I
En el caso que la deuda materia de acogimiento C
conste en Resoluciones que hubieren sido ape- I
ladas antes el Tribunal Fiscal, o se encontraran
en revisión o en demanda contencioso adminis-
P
trativa ante el Poder Judicial, deberá presentarse  A
copia del escrito de desistimiento presentado L 
ante el órgano que conoce del procedimiento,
de acuerdo con los formatos establecidos.
E
En el caso de Resoluciones de Determinación, S
Ordenes de Pago o actos administrativos recla-
mados, el acogimiento al PERTAM, implicará
el desistimiento automático de la pretensión,
debiendo adjuntarse el estado de cuenta en el
que aparezca la deuda tributaria regularizada o
documento similar que acredite el acogimiento
para proceder a su archivamiento.
En caso de deudas por multas administrativas,
además de acogerse al PERTAM, deberá subsa-
narse la obligación cuya omisión o acción originó
la multa.
• Pago de costas
El hecho de acogerse al PERTAM no libera de la
obligación de pagar las costas en los casos que
la deuda estuviera en cobranza coactiva, las mis-
mas que serán rebajadas en un 50%, cuyo pago
constituye requisito previo para poder acogerse
a los beneficios.
Quiebra de valores
•

Norma: Resolución Jefatural Nº 042- Se dará una condonación parcial de las multas La Oficina de Rentas procederá a anular o quebrar
2002-SAT-MML administrativas de acuerdo con la siguiente de oficio los valores emitidos, en los siguientes    2
casos:    0
Publicación:  03/05/2002 escala:    0
   2
a. Cuando el tributo hubiera sido cancelado o   o
De conformidad con lo establecido en el inciso c) 80% En caso de cancelar la deuda   y
  a
fraccionado conforme al presente beneficio.
del artículo 34º de la Ley de Tributación Municipal 60% En caso de fraccionar la deuda b. Cuando la multa hubiera sido cancelada o frac-     M
  -
aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776, los con- cionada conforme al presente beneficio.   a
  n
tribuyentes están obligados a presentar Declaración • Beneficiarios   e
  c
c. Cuando la deuda esté constituida solamente por   n
   i
Jurada cuando así lo determine la Administración Tri- Son beneficiarios, los contribuyentes o respon-   u
butaria para la generalidad de los contribuyentes. sables, aun cuando tengan la calidad de omisos reajustes, intereses y recargos.     Q
  a
  r
Con fecha 02 de marzo de 2002, se publicó la y los infractores, que se acojan de acuerdo con   e
  m
   i
Resolución Jefatural Nº 020-2002-SAT-MML, que lo previsto en la presente norma.   r
    P

 Actualidad Empresarial
I-23
 I Jurisprudencia Tributaria
J Tribunal Fiscal
U RTF N° 001-2-2000 (*)
R “Se establece el concepto de servicios utilizados
I económicamente en el exterior para los propósitos
de calificar como exportación de servicios y tener
S derecho a obtener la devolución del saldo a favor
P del exportador”  sujeto domiciliado en el país que recibe el servicio
R Expediente Nº : 4475-95
Interesado : M.S.A. DEL PERÚ S.A.
U Asunto : Impuesto General a las Ventas Proce-
D dencia Lima
E Lima, 5 de enero del 2000
Vista la apelación interpuesta por M.S.A. DEL PERU
N S.A., contra la Resolución de Intendencia Nº 015-
C 4-03655, emitida el 28 de febrero de 1995 por la
I Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales
de la Superintendencia Nacional de Administración
 A Tributaria, que declara improcedente la reclamación
formulada contra la Resolución de Determinación
T Nº 012-3-01721, sobre Impuesto General a las Ventas
correspondiente al ejercicio 1991.
R CONSIDERANDO:
I Que en el caso de autos, el asunto materia de controver-
B sia consiste en determinar si la comisión percibida por
la recurrente durante los períodos de agosto, setiembre,
U octubre y diciembre de 1991, constituye o no la retri-
T bución por una exportación de servicios;
 A Que en los meses de agosto a octubre de 1991, estuvo
vigente el Artículo 28º de las Leyes del Impuesto Genera l
R a las Ventas aprobadas por los Decretos Legislativos
I Nºs 656 y 666, el cual estableció que la exportación de
 A bienes y servicios, no estaba afecta a este tributo;
Que las citadas leyes no definieron lo que debía en-
tenderse como exportación de servicios, concepto que
recién fue incorporado en el Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo Nº 269-91-EF, vigente desde el 22
de noviembre de 1991, por lo que resulta pertinente
revisar algunas definiciones que sobre el citado término
contiene el diccionario de la Lengua Española, el dic-
cionario enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas; la Ley General de Aduanas aprobada por
el Decreto Legislativo Nº 503, el Decreto Supremo Nº
008- 97-PCM y el Artículo 2º de la Resolución ICE Nº
093-89-ICE/Presidencia;
Que de las definiciones contenidas en los citados
documentos, puede inferirse que para la existencia de
una operación de exportación, es necesario el desarrollo
de una actividad, por un sujeto domiciliado en un país,
a favor de otro que domicilia en un país distinto y a
cambio de una contraprestación;
Que debido a ello y atendiendo a que el hecho econó-
mico gravado por el Impuesto General a las Ventas es
el consumo, cuando un servicio es prestado y recibido
según sea el caso, por sujetos pertenecientes a distintas
jurisdicciones, resulta relevante a fin de establecer a los
sujetos pasivo y activo de la relación jurídico tributaria,
determinar el lugar dónde se produce el consumo del
servicio;
Que dentro del esquema elegido por nuestra legislación
para gravar el consumo, se ha .optado por una impo-
sición sobre el valor agregado, cuyo esquema ha sido
   2 diseñado para que
   0
   0
   2 el Estado recaude el importe del tributo sobre el con-
  o sumo final, pero no en un solo acto sino por etapas,
  y
  a
empleando para ello el mecanismo del «crédito fiscal»
    M
  - al respecto el Diccionario de la Lengua Española, que
  a o «impuesto contra impuesto»;
  n
  e Que si bien esta mecánica no tiene mayores inconve-
  c
  n
   i nientes cuando las operaciones del ciclo económico
  u respecto a las comisiones recibidas por la recurrente
    Q son efectuadas dentro de un mismo territorio, presenta
  a
  r algunos problemas cuando los sujetos intervinientes
  e
  m
   i (*) Publicada en el Diario Oficinal El Peruano el 26 de enero de 2000
  r
    P
 Escuela de Investigación y Negocios
I-24
pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra
legislación por un esquema de «Tributación en el
país de destino», mediante el cual se pretende que
el gravamen sobre el consumo final recaiga en el
brindado, de tal forma que la operación constituye
una exportación para el país donde fue prestado este
servicio, encontrándose gravado con tasa cero, lo que
permite al exportador neutralizar la incidencia de los
tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el
mecanismo «impuesto contra impuesto»;
Que en ese sentido, para calificar una operación
como exportación de servicios, resultaba relevante
determinar si el consumo de éstos se había producido
en el exterior, por lo que era indispensable determinar
el criterio de vinculación que nuestra legislación
adoptaría para gravar tal consumo;
Que dicho criterio recién fue adoptado con el Decreto
Supremo Nº 269-91-EF, por lo que en el período
comprendido hasta su entrada en vigencia, para
que una operación calificara como exportación de
servicios; bastaba que cumpliera con las siguientes
características: (a) el servicio debía ser prestado en el
país, (b) por un domiciliado, (c) a favor de un sujeto
no domiciliado que estuviera ubicado en el exterior y
(d) a cambio de una contraprestación, no resultando
exigible un criterio de vinculación adicional, puesto
que no podía exigírsele al contribuyente que asumiera
alguna de las posiciones planteadas por el derecho
comparado en tanto que las mismas eran diversas;
Que en el caso de autos, la Administración ha
verificado que la recurrente había prestado servicios
en el país a favor de personas no domiciliadas, las
cuales pagaban una retribución a la recurrente como
contraprestación;
Que ante la falta de precisión en la norma del Impuesto
General a las Ventas respecto a los requisitos que
debía cumplir una operación para calificar como
exportación de servicios, se debe concluir que la
actividad desarrollada por la recurrente implica una
exportación de tal naturaleza, por lo que procede dejar
sin efecto los reparos formulados por los períodos
anteriores a la vigencia del Decreto Supremo Nº
269-91-EF;
Que respecto al mes de diciembre de 1991, el Artíc ulo
33º del Decreto Supremo Nº 269- 91-EF, que entró
en vigencia el 22 de noviembre de 1991, establecía
que para la aplicación del Artículo 28º de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, se consideraba como
exportación de servicios, la prestación que de éstos
se efectuaba en el país a personas no domiciliadas
y siempre que dichos servicios se hubieren utilizado
económicamente en el exterior;
Que durante este período el tema en discusión se
centra en determinar si los servicios prestados por la
recurrente en el país a favor de un no domiciliado, fue-
ron utilizados o no económicamente en el exterior;
Que es preciso anotar que ni la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobada por el Decreto Legis-
lativo Nº 666, ni su Reglamento, vigentes durante el
período acotado, señalaban qué debía entenderse
por utilización económica en el exterior, por lo que
debe recurrirse a su acepción gramatical, indicando
«utilizar» significa aprovecharse de una cosa;
Que en ese orden de ideas, cuando la ley hacía
referencia a «... que dichos servicios sean utilizados
económicamente en el exterior», debe entenderse
que se estaba refiriendo a que el aprovechamiento,
es decir, el beneficio que proporcionaba este
servicio, debía producirse en el exterior, criterio
que posteriormente fue recogido por el literal d),
numeral 1 del Artículo 9º del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas aprobado por el
Decreto Supremo Nº 029-94-EF;
Que según los documentos que obran en el
expediente, la recurrente prestaba dos tipos de
servicio a un comitente del exterior: a) contactar
potenciales compradores en el país e informar a su
comitente, quien pagaba una retribución por dicha
labor, y b) preparar cotizaciones para compradores
peruanos, elaborar las órdenes de pedido y brindar
toda la información necesaria a su comitente, a fin
de facilitar el ingreso de la mercadería a territorio
nacional, cobrando una comisión al proveedor del
exterior, una vez que dichos bienes eran pagados y
no existían reclamos del comprador;
Que tratándose del primer tipo de servicios, el tema
de la utilización económica está vinculado al benefi-
cio inmediato que el proveedor del exterior obtenía
de la información proporcionada por su represen-
tante local, referida principalmente a los potenciales
compradores de su mercadería, permitiéndole
asimismo disminuir sus costos de transacción para
futuras operaciones con el Perú;
Que la utilización económica o aprovechamiento que
el proveedor del exterior obtenía de estos servicios,
se veía materializada de forma objetiva en el hecho
que pagaba una retribución a su representante en
el país, con prescindencia de concretar ventas de
mercadería sobre la base de la información recibi-
da; en tal sentido, como el uso de la información
brindada por la recurrente a su comitente, fue
económica y directamente utilizada por éste en el
exterior, los reparos formulados al respecto deben
ser levantados;
Que en cuanto al segundo tipo de servicios propor-
cionados por la recurrente, se debe tener presente en
torno al tema de la utilización económica, que ésta
se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo
de operación realizada y a la forma cómo ha sido
convenida entre las partes contratantes;
Que tratándose de los servicios de intermediación
y asesoramiento para la colocación de mercadería
en territorio nacional, obra a fojas 3 del expediente,
un informe presentado por la recurrente en la etapa
de fiscalización, en el que indica que «una vez
efectuado el pago (por el comprador local), y si no
existe reclamo, el proveedor nos pagará la comisión
respectiva que ha sido negociada de acuerdo con las
condiciones de venta», por lo que puede inferirse
que convencionalmente las partes han acordado el
momento en el cual la actividad de la recurrente re-
presenta un beneficio económico para su comitente y
por tanto genera el pago de la comisión pactada: una
vez que el comprador pagó y no efectuó reclamos
para la mercadería recibida, supuesto de hecho que
se verifica en territorio nacional, cuando los bienes
adquiridos ya han sido importados;
Que en consecuencia, en el caso del segundo tipo de
servicios prestados por la recurrente, la utilización
económica se da en el país y no en el exterior,
incumpliendo de esta forma el tercer requisito
previsto por el Artículo 33º del Decreto Supremo
Nº 269-91-EF para que califique como exportación
de servicios;
Que teniendo en cuenta que los reparos efectuados
en el mes de diciembre de 1991, no distinguen entre
26

los dos tipos de servicio brindados por ésta, la Ad-
ministración deberá emitir nuevo pronunciamiento
al respecto, considerando además el mayor crédito
fiscal proveniente de los meses anteriores;
Que en cuanto al argumento de la recurrente que le
es aplicable la exoneración prevista en el numeral
10 del Apéndice 11 del Decreto Legislativo Nº 666,
establecida a favor de los servicios de comisión
mercantil prestados en relación a ventas exoneradas
o inafectas, debe tenerse presente que la actividad
desarrollada por aquélla está vinculada a la interme-
diación en operaciones de importación, por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto;
Que la presente resolución constituye jurispru-
 Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. UNMSM
En el presente fallo se trata de determinar si la comi-
sión que percibe la empresa contribuyente durante los
períodos de agosto a diciembre de 1991 califica o no
como una exportación de servicios.
El Tribunal Fiscal establece dos períodos nítidamente
identificables:
Principio de tributación en el país de destino
1. Para los períodos de agosto a octubre de 1991 las
normas aplicables para la exportación de servicios
fueron sucesivamente los Decretos Legislativos
Nº 656 y 666, cuyo artículo 28º disponía que la
exportación de bienes y servicios no estaba afecta
al IGV.
El Tribunal advierte que en esa época las normas
en referencia no habían definido lo que debía
entenderse como exportación de servicios, ya que
ese concepto recién lo incorporó en la normativa el
Decreto Supremo 269-91-EF con vigencia a partir
del 22 de noviembre de 1991. En tal sentido el
Tribunal entiende que para cubrir esos vacíos hay
que acudir a la doctrina y a la legislación aduanera
y otras similares. De ello se infiere que para que una
operación califique de exportación es necesario el
desarrollo de una actividad por un sujeto domiciliado
en un país en favor de otro que domicilia en un país
distinto a cambio de una contraprestación.
En la inferencia lógica se advierte que el hecho
económico afectado por el IGV es el consumo por
lo que cuando se presta un servicio o se reciba el
mismo por personas que pertenecen a distintas
jurisdicciones es importante su determinación para
los propósitos de señalar cuáles son los sujetos de
la relación jurídico tributaria y determinar el lugar
donde se produce el consumo del servicio.
Cabe advertir que en rigor lo que el Estado peruano
ha adoptado es principio de gravamen a través del
país de destino del bien o del servicio. El esquema
del IGV que como se sabe grava el consumo final,
cuando el circuito es efectuado dentro de un mismo
territorio sin embargo causa algunos problemas
interpretativos cuando estos sujetos pertenecen a
distintas jurisdicciones. Es allí cuando se opta por
el principio de “tributación en el país de destino”.
Este principio pretende que el tributo recaiga sobre el
consumo final y al sujeto domiciliado en el país que
recibe el servicio brindado. Es así que la operación
constituye una exportación para el país donde fue
prestado este servicio encontrándose gravada con la
alícuota “0”. Este mecanismo permite al exportador
la neutralización de la incidencia de los tributos que
afectaron sus adquisiciones mediante el uso del
 Area Tributaria
dencia de observancia obligatoria, debiendo ser
publicada en el Diario Oficial El Peruano conforme
a lo dispuesto por el Artículo 154º del Texto Unico
Ordenado del Código Tributario aprobado por el
Decreto Supremo Nº 135-99- EF;
De acuerdo con el Dictamen del vocal Picón
González, cuyos fundamentos se reproduce; Con
los vocales Zelaya Vidal, León Huayanca y Picón
González;
RESUELVE:
1.- REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº
015-4-03655 del 28 de febrero de 1995, en el
extremo referido a los reparos efectuados a las
comisiones de la recurrente, correspondientes
Comentario
 Profesor de la U. de Lima y U.N.M.S.M.
tecnicismo “impuesto contra impuesto”.
En rigor según el fallo que comentamos y por el
período de fiscalización y hasta la entrada en vigencia
del Decreto Supremo Nº 269-91-EF, para que una
operación calificara como operación de servicios
bastaba que cumpliera con 4 requisitos:
a) El servicio debía ser prestado en el país
b) Por un no domiciliado
c) A favor de un sujeto no domiciliado que estuviera
ubicado en el exterior.
d) A cambio de una contraprestación.
En consecuencia no podría exigírseles requisitos
adicionales, ni un criterio de vinculación adicional que
si bien eran reconocidos por el derecho comparado,
no eran admitidos por la norma legal.
En esta primera etapa, en opinión del Tribunal, la falta
de precisión en la norma respecto a los requisitos para
calificar como exportación de servicios se concluye
que la actividad que desarrollaba la contribuyente es
una exportación de servicios por lo que dispone el
levantamiento de los reparos efectuados.
Servicios utilizados económicamente en el
exterior
2. Para el período diciembre de 1991, el artículo 33º del
Decreto Supremo Nº 269-91-EF, vigente desde el 22
de noviembre de 1991 precisó que para los efectos
de la aplicación del artículo 28º de la Ley del IGV
que se consideraba como exportación de servicios
la prestación que de éstos se efectuaban en el país
a personas no domiciliadas y siempre que dichos
servicios se hubieran utilizado económicamente en
el exterior. Adviértase que el objeto de la controversia
era determinar si dichos servicios fueron utilizados o
no económicamente en el exterior.
Ciertamente que ni el Decreto Legislativo Nº 666 ni
su reglamento, vigentes en el período fiscalizado,
definían que era “utilización económica en el exterior”.
El Tribunal para salvar el vacío recurre a la doctrina
donde encuentra que “utilizar” significa aprovecharse
de una cosa. Por lo que la norma al emplear la
frase “utilización económica” se está refiriendo al
aprovechamiento o beneficio que le proporcionaba
este servicio, el mismo que debía producirse en el
exterior. Este criterio fue posteriormente recogido
por el Decreto Supremo Nº 24-94-EF, reglamento de
la Ley del IGV.
Estando en el caso materia de análisis la contribuyente
prestaba dos tipos de servicios a su comitente del
exterior:
a) Contactar potenciales compradores en el país e infor-
I
a los meses de agosto, setiembre y octubre
de 1991, y DECLARARLA NULA E INSUB-
SISTENTE respecto a lo demás que contiene,
debiendo la Administración emitir nuevo
pronunciamiento conforme a lo indicado en
la presente resolución.
2.- DISPONER que la presente resolución
constituya jurisprudencia de observancia
obligatoria, debiendo ser publicada en el
Diario Oficial El Peruano..
Regístrese, comuníquese y devuélvase a la
Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, para sus efectos.
mar a su comitente, quien pagaba una retribución por
dicha labor. En este servicio el criterio de utilización
económica está vinculado al beneficio inmediato que
el proveedor del exterior obtenía de la información
proporcionada por su representante local respecto
a los potenciales compradores de su mercancía,
facilitándoles la disminución de sus costos de
transacción para futuras operaciones en el Perú.
El aprovechamiento se materializaba objetivamente
por el pago de una retribución a su representante en
el país con independencia de concretar ventas de
mercaderías sobre la base de la información recibida.
En este caso el uso de la información brindada a su
comitente fue económica y directamente utilizada por
ésta en el exterior por lo que, en este caso, se está
frente a una típica exportación de servicios.
b) Preparar cotizaciones para compradores peruanos,
elaborar las órdenes de pedido y brindar toda la infor-
mación necesaria a su comitente a fin de facilitar el in-
greso de la mercancía a territorio nacional, cobrando
una comisión al proveedor del exterior, una vez que
dichos bienes eran pagados y no existan reclamos
del comprador. En este caso el Tribunal entiende que
el criterio de utilización económica se manifiesta en
forma distinta estando al tipo de operación realizada
y a la forma como ha sido convenida entre las partes
contratantes.
En los servicios de intermediación y asesoramiento
para la colocación de mercadería en territorio nacio-
nal pactado contractualmente las partes acuerdan
el momento en el cual la actividad de la recurrente
representa un beneficio económico para su comitente
y por lo tanto genera el pago de la comisión pactada.
Es decir una vez que el comprador pagó y no hubo
reclamos por la mercadería recibida, supuesto de
hecho que se verifica en territorio peruano, cuando
los bienes adquiridos ya han sido importados. En este
caso el Tribunal entiende que la utilización económica
se da en el país y no en el exterior.
Este segundo criterio no difiere sustancialmente del
anterior, por lo que nuestra opinión es discrepante
con la del superior colegiado. Según nuestro criterio,
en rigor, lo que se juzga es el servicio prestado a
un no domiciliado con prescindencia de sí por ese
servicio se efectúan o no ventas de mercaderías en
territorio peruano. Cabe recordar que la ley ha adop-    2
   0
tado la definición de servicio como una prestación;    0
   2
es decir, como una obligación de hacer y lo que se   o
  y
  a
ha obligado, con respecto a su comitente del exterior,
es preparar cotizaciones para compradores, elaborar     M
  -
órdenes de pedido y brindar toda información para   a
  n
  e
  c
facilitar el ingreso de la mercancía al territorio nacio-   n
   i
nal. Todo esto califica como servicio (prestación) que   u
    Q
no tiene por que vincularse con el acto posterior de   a
  r
la venta de esa mercancía, por lo que en nuestro en-   e
  m
   i
tendimiento debe hacerse una separación conceptual,   r
    P
 Actualidad Empresarial
I-25
 I  Acotación al Margen
 A  Dr. Javier Laguna Caballero
C ser el temperamento del legislador al haber
O
T
E n esta oportunidad comentaremos
una institución del Derecho Tributario
cuyo origen está contenido en el Derecho
 A Civil. Estando a la autonomía del Derecho
Tributario, cuyo movimiento se inició en la
C década del 60 del Siglo XX, alguna institu-
I ciones propias del Derecho Civil han sido
O incorporadas al Derecho tributario. Este es
el caso de la condonación.
N La diferencia sustancial de esta institución
en ambos derechos es que mientras en el
 A Derecho Civil es de orden contractual, en el
Derecho Tributario es de orden legal, propio
L  del atributo del Jus Imperium que tiene el
Estado. En este derecho la condonación es
M tratada como una forma de extinción de la
obligación tributaria acaecida por haber
 A verificado en el mundo de los hechos la
R hipótesis de afectación normativa.
G ORÍGENES
E Como ya dijimos la institución está contenida
en la normativa civil. Nuestro ordenamiento
N civil así lo contempla sucesivamente. El
Código Civil de 1852 en su artículo 2244°
ya lo contemplaba aun cuando se le daba la
denominación alternativa de “remisión”. El
Código Civil de 1936 también lo contempla
en su artículo 1298° con el título de “Condo-
nación” y finalmente el Código Civil de 1984
lo aborda en su artículo 1295°.
El Código Tributario, como se sabe, contem-
pla la institución en su artículo 41° según el
texto del Decreto Legislativo N° 816. En rigor
ese mismo texto es el que se contemplaba
en los Códigos anteriores.
CONCEPTO
Cabanellas1 conceptúa a la “condonación”
como “la renuncia gratuita de un crédito./
Perdón o remisión de una deuda u obliga-
ción. / Indulto de la pena de muerte”. Añade
Cabanellas: “La condonación puede ser
expresa o tácita, por su forma; y en cuanto
a su alcance total o parcial. La condonación
expresa tiene su lugar cuando el acreedor
manifiesta claramente su intención de remitir
la deuda; tácita es cuando la condonación se
deduce de hechos que vienen a demostrar tal
intención, como la entrega al deudor de un
documento privado que justifica el crédito.
Es total cuando comprende íntegramente la
deuda; y parcial cuando sólo se refiere a una
parte de ésta”.
Para propósitos civiles, donde la institución
tiene su origen, justamente la condonación
denominada también remisión, consiste
en el perdón del pago total o parcial de la
obligación, efectuado por el acreedor a favor
del deudor. Puede ser expresa o tácita, por
ejemplo la entrega por el acreedor al deudor
   2 Impuesto de Alcabala, el Impuesto a los
   0
   0 del documento representativo del crédito.
   2 Flores Polo2  conceptúa a la condonación
  o
  y
  a como la acción y efecto de condonar; es
    M decir perdonar una deuda o eximir al deudor
  - trados por éstos sin tener la posibilidad de
  a
  n del cumplimiento de su obligación. Para este
  e
  c autor en el Derecho Civil es una forma de ex-
  n
   i es pacífica la expedición de normas que
  u
    Q
  a
  r 1
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Dere-
  e
  m
   i cho Usual. Tomo I. Editorial Heliasta. Bs. As.,
  r  Argentina
    P Lima, Perú
 Escuela de Investigación y Negocios
I-26
“Condonación”
tinción de obligaciones, mientras que para el
Derecho Tributario es una forma de extinción
de la obligación tributaria, porque sólo puede
 
tener efecto en virtud de una ley expresa.
Una de las modalidades más usadas es a
través de las leyes de amnistía tributaria que
periódicamente se van dictando.
TRATAMIENTO LEGISLATIVO
El artículo 41° del Código Tributario cuyo
Texto Único Ordenado ha sido aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF señala que
“la deuda tributaria sólo podrá ser condo-
nada por norma expresa con rango de ley.
Excepcionalmente, los gobiernos locales
 podrán condonar, con carácter general el
interés moratorio y las sanciones respecto
de los tributos que administren”.
Estando a tal norma queda claro que una
de las facultades que deben ser ejercidas
mediante ley o decreto legislativo, en caso de
delegación de facultades, es la de condonar.
De este modo se evidencia el cumplimiento
de lo preceptuado por el artículo 74° de
la Constitución vigente y más aún el cum-
plimiento del llamado principio de reserva
de la ley.
El principio de reserva de la ley, como se
sabe, está desarrollado en la Norma IV
del Título Preliminar del Código Tributario.
Según esta norma sólo por ley o por decreto
legislativo, en caso de delegación, se puede
normar formas de extinción de la obligación
tributaria distintas a las establecidas en
dicho código.
Para el caso de los gobiernos locales la
norma del artículo 41° ha sido específica al
permitir que estos planos de gobierno dicten
con carácter general ordenanzas que con-
donen el interés moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administre.
Cabe advertir que tratándose de gobiernos
municipales la condonación implica además
una amnistía. En la práctica así lo han en-
tendido las municipalidades desde que perió-
dicamente dictan ordenanzas concediendo
beneficios tributarios que contemplan esta
forma de extinción de la obligación (condo-
nación) y olvido de sanciones (amnistía). Es
más, existen ordenanzas que han ido más
allá incluso de este marco, puesto que han
permitido que las extinciones se hagan por
medios distintos a los contemplados en el
Código Tributario, tal es el caso de pago en
especie o canje de servicios.
Ahora, respecto al alcance de la facultad de
condonación de los gobiernos municipales
cabe analizar si esta facultad alcanzaría o no
a los tributos de la especie impuesto creados
para las municipalidades por el gobierno
central como son el Impuesto Predial, el
Espectáculos, etc.
Si bien es verdad que los impuestos creados
para los gobiernos locales son sólo adminis-
dictar normas de regulación, sin embargo
2
Flores Polo, Pedro. Diccionario de términos
 jurídicos. Editores importadores S.A. 1980.
condonen los intereses moratorios y que
amnistíe las sanciones de orden tributario
dictada por las municipales. Este parecería
incorporado en la última parte del artículo
41° del Código Tributario la mención “ res-
pecto de los tributos que administren” .
De modo que no se podría exigir a las
municipalidades el requisito para que su
condonación sea válida que solamente al-
cance a los tributos, respecto de los cuales
tengan potestad tributaria delegada. Esto
es con respecto a contribuciones y tasas,
puesto que según la Constitución y la Ley de
Tributación Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N° 776 su facultad está limitada
a instituir tributos de la especie contribución
y tasa en sus tres modalidades: licencias,
derechos y arbitrios.
La jurisprudencia sobre el tema de la con-
donación es reiterada y uniforme en cuanto
a su naturaleza, sin embargo existen casos
especiales por medio de los cuales es posi-
ble advertir su naturaleza extraordinaria y
alcances. A título de ilustración la RTF N°
17557 ha señalado que la derogatoria de un
impuesto no implica su condonación para
aquéllos que no cumplieron con el pago. Es
interesante este concepto jurisprudencial ya
que si bien es verdad un tributo derogado
surte efectos a partir de su derogatoria en
adelante, ello no supone que se produce una
condonación por los períodos no prescritos
en suyo ámbito acaecieron las obligaciones.
Excepto que una ley posterior disponga la
condonación con carácter específico de
esos períodos anteriores a la derogación del
impuesto pertinente.
El fallo del Tribunal Fiscal se dio respecto a
un llamado Impuesto a las aguas gaseosas
que había sido derogado por el Decreto
Legislativo N° 190 y reemplazado por un
Impuesto Selectivo al Consumo con similares
características. Además según el artículo
197° de la Constitución de 1979 que recogía
sólo el principio de la retroactividad benigna,
por lo que la derogatoria no implicaba tener
la naturaleza de una condonación, puesto
que atentaría también contra los principios
de uniformidad y justicia consagrados en el
artículo 139° y con el principio de capacidad
contributiva del artículo 77° de la Constitu-
ción de 1979.
En suma para la legislación y la jurispruden-
cia la condonación siempre ha consistido
en la remisión parcial o total de la deuda
tributaria. Es por ello que adquiere la cali-
dad de medio de extinción de la obligación
tributaria. Se exige la expresión a través de
una ley o decreto legislativo con efectos para
todos los sujetos pasivos sin establecerse
privilegios especiales ni individuales.
28
  Area Tributaria I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS DICIEMBRE 2001 ENERO 2002 FEBRERO 2002 MARZO 2002 ABRIL 2002 MAYO 2002 C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta  A
1 3.434 3.435 3.438 3.441 3.476 3.478 3.469 3.471 3.445 3.446 3.433 3.435 D
2
3
3.434
3.434
3.435
3.435
3.440
3.440
3.442
3.443
3.476
3.476
3.478
3.478
3.469
3.469
3.471
3.471
3.444
3.450
3.447
3.453
3.433
3.432
3.435
3.434
O
4 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.455 3.456 3.432 3.434 R
5
6
3.432
3.430
3.434
3.431
3.438
3.438
3.443
3.443
3.479
3.484
3.483
3.485
3.468
3.462
3.471
3.464
3.446
3.446
3.450
3.450
3.432
3.434
3.434
3.436
E
7 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.446 3.450 3.433 3.435 S
8 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435
9 3.428 3.431 3.445 3.447 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435
10 3.428 3.431 3.455 3.457 3.483 3.484 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 T
11 3.429 3.430 3.475 3.479 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.439 3.441
12 3.429 3.430 3.475 3.479 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.439 3.441 R
13
14
3.430
3.429
3.432
3.431
3.475
3.476
3.479
3.477
3.473
3.474
3.476
3.475
3.453
3.451
3.454
3.453
3.443
3.443
3.444
3.444
3.446
3.449
3.447
3.453
I
15 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 B
16
17
3.431
3.431
3.432
3.432
3.456
3.459
3.459
3.461
3.472
3.472
3.475
3.475
3.450
3.450
3.451
3.451
3.438
3.430
3.439
3.432
U
18 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 T
19
20
3.434
3.436
3.437
3.439
3.456
3.456
3.457
3.457
3.466
3.470
3.469
3.472
3.453
3.455
3.455
3.456
3.431
3.431
3.433
3.433
 A
21 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.431 3.433 R
22
23
3.445
3.445
3.446
3.446
3.459
3.461
3.462
3.463
3.472
3.472
3.475
3.475
3.458
3.458
3.459
3.459
3.427
3.428
3.430
3.429
I
24 3.445 3.446 3.459 3.463 3.472 3.475 3.458 3.459 3.430 3.431 O
25
26
3.445
3.441
3.446
3.445
3.460
3.460
3.462
3.462
3.478
3.477
3.480
3.479
3.454
3.452
3.455
3.453
3.434
3.437
3.436
3.439
S
27 3.441 3.445 3.460 3.462 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.439
28 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.451 3.453 3.437 3.439
29 3.438 3.441 3.465 3.467 3.451 3.453 3.437 3.438
30 3.438 3.441 3.464 3.467 3.451 3.453 3.436 3.438
31 3.438 3.441 3.470 3.476 3.451 3.453
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 15/05/2002

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Interés Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Interés
Mes (según RUC de 8 dígitos) diario a Mes (según RUC de 11 dígitos) diario a
de la Abr. de de la Abr. de
Obliga- Obliga-
ción 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002
ción
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002
%
%

Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 6.400 Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893 20.833 20.773 20.593 20.533 6.400
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 6.400
1 Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 6.400
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 6.400
9 2 Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 6.400
9 Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 6.400
Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 6.400 0 May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 6.400
9 0 Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 6.400
Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 6.400 Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 6.400
1
Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 6.400
Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 6.400 Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 6.400
Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 6.400
Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 6.400 Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 6.400
2 (1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
0 Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 6.400

0 Mes Interés diario acumulado al 30 de Abril del 2002 Interés

Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 6.400 de la (según RUC de 11 dígitos) diar. a    2
0 May.    0
Obliga-
de    0
   2
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 6.400
ción 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002   o
%   y
  a
Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 6.400 SE AC-     M
  -
2 Dic-01 5.280 5.226 5.173 5.866 5.813 5.653 5.600 5.546 5.493 5.440 TUALIZA   a
0 Ene-02 3.626 3.573 3.626 4.106 4.053 4.000 3.946 3.786 3.733 3.680 SEGUN   n
  e
May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35. 719 6.400 0 Feb-02 2.080 2.667 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 2.133 DIAS DE   c
  n
   i
  u
2 Mar-02 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 0.587 0.427 ATRASO
Incluye capitalización al 31 de Diciembre      Q
  a
  r
  e
  m
   i
  r
    P

 Actualidad Empresarial
I-27
 I Indicadores Tributarios

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A L A RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de mone-
da extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/ 
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

Fecha MAY-2001 JUN-2001 JUL-2001 AGO-2001 SET-2001 OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002
de Ope-
rac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.584 3.589 3 .625 3.631 3.511 3.514 3.490 3.496 3 .480 3.483 3.4 79 3.482 3.439 3.443 3.434 3.4 35 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435
02 3.586 3.589 3. 625 3.631 3.510 3.515 3.496 3.501 3.480 3.483 3 .478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.4 35 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434
03 3.595 3.597 3. 625 3.631 3.510 3.514 3.496 3.498 3.478 3.479 3 .477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.4 34 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436
04 3.596 3.600 3.5 65 3.576 3.516 3.518 3.496 3.498 3.480 3.481 3 .476 3.478 3.439 3.446 3.432 3 .434 3.441 3.443 3.479 3 .483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436
05 3.596 3.600 3.5 51 3.559 3.516 3.518 3.496 3.498 3.482 3.484 3. 476 3.479 3.438 3.440 3.430 3 .431 3.441 3.443 3.484 3 .485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436
06 3.596 3.600 3 .550 3.554 3.518 3.520 3.498 3.501 3.482 3.483 3. 476 3.479 3.443 3.444 3.429 3. 430 3.441 3.443 3.486 3 .487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435
07 3.593 3.596 3 .529 3.534 3.518 3.520 3.497 3.501 3 .481 3.483 3.4 76 3.479 3.448 3.449 3.428 3. 431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435
08 3.600 3.604 3. 519 3.523 3.518 3.520 3.493 3.495 3 .481 3.483 3.4 76 3.479 3.446 3.448 3.428 3.4 31 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435
09 3.610 3.613 3. 519 3.523 3.508 3.512 3.491 3.493 3.481 3.483 3 .475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.4 31 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441
10 3.605 3.609 3.5 19 3.523 3.508 3.510 3.490 3.493 3.481 3.483 3 .471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.4 30 3.475 3.476 3.484 3 .486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447
11 3.601 3.604 3.5 16 3.518 3.510 3.512 3.490 3.493 3.492 3.494 3 .467 3.471 3.445 3.448 3.429 3 .430 3.476 3.477 3.483 3 .485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447
12 3.601 3.604 3.5 20 3.522 3.513 3.516 3.490 3.493 3.489 3.491 3. 461 3.463 3.447 3.450 3.430 3 .432 3.476 3.477 3.473 3 .476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447
13 3.601 3.604 3 .513 3.516 3.506 3.510 3.489 3.494 3.493 3.496 3. 461 3.463 3.442 3.440 3.429 3. 431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453
14 3.600 3.603 3 .509 3.513 3.506 3.510 3.489 3.493 3 .498 3.502 3.4 61 3.463 3.440 3.444 3.431 3. 432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450
15 3.597 3.600 3. 509 3.515 3.506 3.510 3.488 3.491 3.498 3.502 3 .451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.4 32 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439
16 3.598 3.602 3. 509 3.515 3.505 3.509 3.490 3.492 3.498 3.502 3 .447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.4 32 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432
17 3.597 3.599 3.5 09 3.515 3.503 3.506 3.487 3.492 3.500 3.503 3 .451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.4 33 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431
18 3.597 3.601 3.5 23 3.527 3.496 3.498 3.487 3.492 3.499 3.501 3 .447 3.450 3.436 3.440 3.434 3 .437 3.458 3.460 3.466 3 .469 3.453 3.455 3.431 3.433
19 3.597 3.601 3.5 21 3.524 3.491 3.495 3.487 3.492 3.497 3.501 3. 448 3.451 3.436 3.438 3.436 3 .439 3.458 3.460 3.470 3 .472 3.455 3.456 3.427 3.430
20 3.597 3.601 3.5 17 3.519 3.493 3.494 3.493 3.496 3.500 3.502 3. 448 3.451 3.434 3.435 3.445 3 .446 3.458 3.460 3.472 3 .473 3.455 3.456 3.427 3.430
21 3.593 3.596 3 .516 3.520 3.493 3.494 3.495 3.499 3.499 3.502 3. 448 3.451 3.433 3.436 3.441 3. 445 3.459 3.462 3.472 3 .475 3.458 3.459 3.427 3.430
22 3.584 3.587 3 .519 3.521 3.493 3.494 3.488 3.489 3.499 3.502 3. 448 3.450 3.436 3.439 3.441 3. 445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429
23 3.586 3.589 3 .519 3.521 3.493 3.497 3.488 3.490 3 .499 3.502 3.4 52 3.453 3.435 3.437 3.441 3. 445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431
24 3.587 3.590 3. 519 3.521 3.494 3.499 3.487 3.490 3 .493 3.494 3.4 51 3.454 3.435 3.437 3.438 3.4 43 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436
25 3.589 3.593 3. 520 3.522 3.492 3.497 3.487 3.490 3.486 3.490 3 .453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.4 43 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439
26 3.589 3.593 3. 520 3.523 3.485 3.484 3.487 3.490 3.483 3.485 3 .451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.4 45 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438
27 3.589 3.593 3.5 18 3.519 3.483 3.487 3.489 3.491 3.483 3.485 3 .451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.4 41 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438
28 3.605 3.610 3.5 11 3.514 3.483 3.487 3.485 3.488 3.482 3.484 3 .451 3.452 3.435 3.436 3.440 3 .442 3.465 3.467 3.469 3 .471 3.445 3.446 3.437 3.438
  29 3.612 3.615 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467 3.445 3.446 3.436 3.438
  30 3.614 3.616 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476 3.445 3.446 3.433 3.435
31 3.621 3.623 3.485 3.488 3.480 3.483 3.439 3.443 3.441 3.446 3.476 3.478 3.445 3.446
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA 3,441 VENTA 3,446

(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002) 

INTERÉS DIARIO ACUMULADO

Interés Diario Acumulado al 31-12-2001 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Abril
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % % 2/ 
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 6.400

Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 6.400
Renta 2001 Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 6.400
(%) Al 31-12-2001
Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 6.400

May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 6.400
   2
   0
   0 Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 6.400
   2
  o Interés Diario Acumulado al 30-04-2002 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
  y
  a RENTA REGIMEN Mes de la a Mayo
    M
  - GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
  a % % % % % % % % % %
  n
  e
  c
  n Dic-01 5.280 5.226 5.173 5.866 5.813 5.653 5.600 5.546 5.493 5.440 SE AC-
   i
  u Renta 2002 Ene-02 3.626 3.573 3.626 4.106 4.053 4.000 3.946 3.786 3.733 3.680 TUALIZA
SEGUN
    Q (%) Al 30-04-2002 Feb-02 2.080 2.667 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 2.133
  a
  r Mar-02 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 0.587 0.427
DIAS DE
  e ATRASO
  m
   i
  r
    P  2/ Se incluye capitalización al vencimiento de la presentación de la DD.JJ. Anual 2001.

 Escuela de Investigación y Negocios 30

I-28
  Area Tributaria I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS EJERCICIO EJERCICIOS
TIPO DE BIEN 94-95-96-97-98 1999 2000-2001
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje Porcentaje máximo
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y reproduccion,
redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual
Vehiculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles), hornos en general 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las activi-
dades actividades minera, petrolera y de
construccion, excepto muebles, enseres y 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75%

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFL ACIÓN 1/ 

Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

F.A. Total 1999
MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 N.I. Dic. 1999
——————— =149.527812
——————— = 1.055
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 N.I. Dic. 1998 141.759095
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 F.A. Total 2000
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 N.I. Dic. 2000 155.265783
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 ——————— = ——————— = 1.038
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 N.I. Dic. 1999 149.527812
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 F.A. Total 2001
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2001 151.871747
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 ——————— = ——————— = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978
1/ Según Resolución Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación 

FACTORES DE AJUSTE POR INFL ACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*) ESCALA DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO 2002
ANTIGÜEDAD/ ESTADO FINANCIERO AL MES DE
MESES IPM Base = 1994 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Crédito Cuota
Diciembre-01 151.871747 0.9982 0.9938 0.9950 1.0016
CATEGO-
Enero-02 151.599182 1.0000 0.9956 0.9968 1.0034
Febrero-02 150.929564 1.0000 1.0012 1.0079 RIAS Area Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Marzo-02 151.111959 1.0000 1.0067 del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
Abril-02 152.121067 1.0000 (m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) ( S/. )
(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales. ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
Res. N° 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
SUPUESTOS REFERENCIA NO NO OBLIGADOS    2
SUPERE A EFECTUAR    0
1. QUE PERCIBEN EL TOTAL DE LAS S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL
C 30 2 7,000 7,000 560 450 110    0
   2
EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA IMPUESTO A LA RENTA   o
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS PAGO MENSUAL DEL D 50 2 8,600 8,600 910 740 170   y
  a
CATEGORIA EN EL MES S/. 1,808 IMPTO. EXTRAORDINARI O     M
DE SOLIDARIDAD E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240   -
  a
  n
2. QUE PERCIBEN LA SUMA DE SUS RENTAS S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL   e
  c
RENTAS DE CUARTA DE CUARTA Y QUINTA IMPUESTO A LA RENTA F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320   n
   i
  u
Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS
CATEGORIA EN EL MES G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410     Q
EL TOTAL DE SUS RENTAS S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL   a
  r
DE CUARTA CATEGORIA IMPUESTO EXTRAORDINARI O   e
H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540   m
   i
Mínimo no imponib le para los perceptore s de Rentas de Quinta Categoría S/. 1,550   r
    P

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