Área: TRIBUTARIA

Contenido:
INFORME ESPECIAL
I
- Alquiler de Vivienda para los trabajadores e Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ................................................................ I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Rentas de Primera Categoría .............................................................................................................................................................................................................. I-5
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Establecen modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta .............................................................................................. I-10
- Señalan como debe considerarse el 50% restante de las adquisiciones comunes para los beneficiarios del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV ....................................................................................................................................................................... I-13
- Aplicación Práctica sobre las modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta .................................................... I-14
- Uso de tarjetas de Crédito y de Débito como nueva modalidad de pago a través de SUNAT Virtual de la Deuda
Tributaria ............................................................................................................................................................................................................................................................ I-17
- Aprobación del PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N.° 0601 ................................................................................................................ I-18
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- Prescribe a los cuatro (4) años, la facultad de la administración tributaria para sancionar la infracción establecida
en el numeral 1 del artículo 176 del código tributario .................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................ I-22

Alquiler de Vivienda para los trabajadores e Impuesto a la I

Renta de Quinta Categoría
Jurisprudencialmente, para establecer que los montos asumidos por la empresa por concepto de alquiler de vivienda en favor
de sus trabajadores no es parte de la renta de quinta categoría para estos últimos, se tiene en cuenta, entre otros, el monto,
la obligación asumida por la empresa para tal efecto; y que el pago del alquiler sea efectuado directamente por el empleador.
1. Introducción
Es frecuente que las empresas asuman
el pago del alquiler de vivienda de sus
trabajadores, sean estos domiciliados
o no domiciliados. Al respecto, surge
la interrogante sobre si dichos pagos
son o no parte de la remuneración del
trabajador y como tal rentas de quin-
ta categoría.
Este tema relativo a los montos desem-
bolsados por la empresa respecto del al-
quiler de vivienda para los trabajadores,
a recibido diversas interpretaciones al mo-
mento de evaluarse si los mismos deben
ser parte de las rentas de quinta catego-
ría del trabajador. Así para algunos, ello
es considerado como sumas que son en-
tregados a los trabajadores por asuntos
de la prestación de servicio en lugar dis-
tinto al de su residencia habitual y por
tanto no califican como rentas de quinta
categoría; para otros ello debe ser consi-
derado como condición de trabajo y por
tanto tampoco formar parte de las ren-
N
F
O
R
M
E
A tal efecto, en el contrato de trabajo apro-
2. Vivienda otorgada a Traba- bado por la autoridad competente, debe
E
jadores No Domiciliados du- señalarse expresamente que el gasto por vi- S
rante los tres primeros me- P
vienda será asumida por el empleador. De-
ses de residencia en el país E
bemos recordar que en caso, de trabajado-
res no domiciliados, los contratos deben ser C
En virtud de lo dispuesto por el inciso c)
del artículo 20 del Reglamento de la ley
efectuados por escrito y ser comunicados a I
la autoridad de trabajo. A
del Impuesto a la Renta, no constituyen
renta gravable de quinta categoría los 2.1 Vivienda otorgada a los no domi-
L
gastos que el empleador asuma respecto ciliados luego de los tres primeros
del trabajador no domiciliado, su cónyu- meses de residencia en el país
ge e hijos por los conceptos siguientes:
Los gastos de vivienda que asuma el
- Pasajes al inicio y al término del con- empleador en el caso de haber transcurri-
trato de trabajo. do los tres meses de residencia en el país
- Alimentación y hospedaje generados serán analizados en base a los parámetros
durante los tres primeros meses de re- generales que corresponden a la percep-
sidencia en el país. ción de rentas de quinta categoría, en tal
- Transporte al país e internación del sentido, se tendrá en cuenta si los mismos
equipaje menaje de casa, al inicio del son montos que percibe el servidor por
contrato. asuntos del servicio en lugar distinto al de
su residencia habitual, y /o gastos exigidos
- Pasajes a su país de origen por vaca- por la naturaleza de sus labores, que no
ciones devengadas durante el plazo de sean sumas que por su monto revelen el
vigencia del contrato de trabajo. propósito de evadir el impuesto, o ser su-
- Transporte y salida del país del equipa- mas que se le otorga como condición de
je y menaje de casa, al término del con- trabajo o por prestar el servicio en lugar
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

tas de quinta categoría del trabajador, fi-
nalmente, otros consideran que los mis-
mos son liberalidades de la empresa y
como tal forma parte de las rentas de
quinta categoría.
Sobre el particular, en el presente in-
forme se señalan algunos criterios que
se toma en cuenta al momento de es-
tablecer si tales montos son o no parte
de la renta de quinta categoría del tra-
bajador, sea éste domiciliado o no do-
miciliado.
trato. distinto al de su residencia habitual o sean
De acuerdo a lo señalado, los gastos de parte de una obligación contractual asu-
vivienda de no domiciliado, al inicio de la mida por el empleador.
prestación del servicio, están comprendi- Cuando se ha sostenido que el otorga-
dos en el supuesto de alimentación y hos- miento de vivienda a un trabajador no
pedaje generados durante los tres prime- domiciliado es una condición de trabajo
ros meses de residencia en el país. En tal el Tribunal Fiscal, ha señalado que ello no
sentido, en el plazo de la referencia el gas- es una condición de trabajo, tal como se
to por vivienda del no domiliado que asu- indica en la RTF N.º 5217-4-2002, que si
ma el empleador no será considerado bien no es de observancia obligatoria, nos
como rentas de quinta categoría de dicho permite conocer el criterio del Tribunal
trabajador. sobre el tema en cuestión.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
2.2 RTF N.º 5217-4-2002
El Tribunal Fiscal al emitir la RTF N.º 5217-
4-2002, confirma la resolución apelada
que declaró improcedente la reclamación
contra Resolución de Determinación por
Impuesto a la Renta y Multa relacionada
por reparo de gastos derivados del arren-
damiento de un inmueble para el trabaja-
dor no domiciliado. En dicha resolución
se señala que de acuerdo al criterio esta-
blecido por reiterada jurisprudencia como
las RTFs N.º 8729-5-2001, 9222-1-2001,
8653-4-2001 y 1215-5-2001, se entien-
de como condición de trabajo a los bie-
nes o pagos indispensables para viabilizar
el desarrollo de la acitividad laboral en la
empresa, siendo que en el caso de autos
no es posible afirmar que el gasto relativo
a la vivienda constituya una condición de
trabajo, pues éste no constituye un ele-
mento necesario para el desempeño de su
función, sino un gasto de índole personal
en que dicho trabajador debía incurrir. Dado
que el pago de arrendamiento de la vivien-
da no formaba parte de la remuneración
del trabajador, el mismo constituye un acto
de liberalidad.
2.3 No domiciliado que brinda servi-
cio de Asistencia Técnica
No se considera como renta de quinta cate-
goría, los montos que el usuario de la asis-
tencia técnica pague a las personas natura-
les no domiciliadas contratadas para pres-
tar dicho servicio en el país, por concepto
de pasajes dentro y fuera del país y viáticos
por alimentación y hospedaje en el Perú. En
tal sentido, el gasto por vivienda que asuma
el usuario del servicio de asistencia técnica
no es renta de quinta categoría.
3. Vivienda otorgada a trabaja-
dores domiciliados
Debemos señalar que se consideran do-
miciliadas en el país a:
- Las personas naturales de nacionalidad
peruana que tengan domicilio en el país,
de acuerdo con las normas de derecho
común.
- Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país
más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un período cualquie-
ra de doce (12) meses. Para el computo
de plazo de permanencia en el país se
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
toma en cuenta los días de presencia
física, aunque la persona este presente
en el país solo parte de un día, inclu-
yendo el de llegada y el de partida.
Respecto del pago de vivienda de trabaja-
dores domiciliados que prestan sus servicios
en lugar distinto al de su residencia habi-
tual, se presenta la controversia de determi-
nar si dichos pagos están afectos a rentas
de quinta categoría como parte de la remu-
neración del trabajador (La remuneración es
entendida como la contraprestación otor-
gada por el empleador al trabajador por
I-2 INSTITUTO PACÍFICO
sus servicios. Es lo que percibe el trabaja-
dor por sus servicios prestados y que re-
presenta una ventaja o beneficio patrimo-
nial para él mismo y su familia, sin tener
en cuanta la condición el plazo o la mo-
dalidad de entrega).
Al respecto, algunos sostienen que el otor-
gamiento de vivienda a los trabajadores,
estaría comprendido en uno de los supues-
tos a que se refiere el inciso a) del artículo
34 de ley del Impuesto a la Renta que se-
ñala que no se considera como rentas de
quinta categoría los cantidades que per-
cibe el trabajador por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habi-
tual, siempre que no constituyan sumas
que por el monto revelen el propósito de
evadir el impuesto.
Otros sostienen que además de lo señala-
do en el párrafo anterior dichos pagos de-
ben ser considerados como condición de
trabajo que los importes otorgados por
concepto de vivienda no son de libre dis-
posición del trabajador.
Cantidades que percibe el trabajador
por asuntos del servicio en lugar distin-
to al de su residencia habitual
De manera general el inciso a) del artículo
34 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, señala que no son rentas de quin-
ta categoría los montos entregados a los
trabajadores por asuntos del servicio pres-
tado en un lugar distinto al de la residen-
cia habitual del trabajador, cuando indica
que «son rentas de quinta categoría las
rentas obtenidas por concepto del traba-
jo personal prestado en relación de de-
pendencia, incluidos cargos públicos, elec-
tivos o no, como sueldos, salarios, asig-
naciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinal-
dos, comisiones, compensaciones en di-
nero o en especie, gastos de representa-
ción y, en general, toda retribución por
servicios personales. No se considerarán
como tales las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viáticos por gastos
de alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto re-
velen el propósito de evadir el impuesto».
De la lectura del inciso a) del artículo 34
del TUO de la ley del Impuesto a la Renta
se desprende que para determinar los ca-
sos en que las sumas entregadas a los tra-
bajadores por asuntos de servicio en lu-
gar distinto al de su residencia habitual,
no son rentas de quinta categoría, es el
importe de dichas sumas el que debe to-
marse en cuenta ya que la norma prefiere
que dicha suma por su monto no deben
revelar el propósito de evadir el impuesto.
Dentro de estas sumas que se le entregan a
los trabajadores tambien estarían compren-
didos los montos que se le entrega a dichos
trabajadores por alquiler de vivienda en lu-
gar distinto al de su residencia habitual.
Condición de Trabajo
Dentro de la legislación tributaria no se
define lo que debe entenderse como con-
dición de trabajo, el Tribunal Fiscal a tra-
vés de reiterada jurisprudencia que a de-
sarrollado lo que debe entenderse como
tal, para efectos tributarios, así tenemos
la RTF N.º 8729-5-2001, 9222-1-2001,
8653-4-2001, 1215-5-2002, 5217-4-
2002, en ellas se señala que se entiende
por condición de trabajo a los bienes o
pagos indispensables para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral, montos
que se entregan para el desempeño cabal
de la función de los trabajadores, sean por
concepto de movilidad, viáticos, represen-
tación, vestuario, entre otros, siempre que
razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patri-
monial para el trabajador.
Respecto al pago de vivienda del trabaja-
dor domiciliado como condición de tra-
bajo, nos remitimos a lo resuelto por el
tribunal en la RTF N.º 5217-4-2002 antes
referido, ya que en ella el tribunal señala
que el criterio de la condición de trabajo
no es aplicable para el caso de alquileres
de vivienda para un trabajador.
Posición de la Administración respecto
de los gastos de vivienda
La Administración Tributaria al efectuar
reparos por gastos de vivienda a favor de
los trabajadores generalmente señala que
los mismos son liberalidades que el
empleador otorga al trabajador y que los
mismos no tienen la naturaleza de condi-
ción de trabajo y por tanto deben formar
parte de las rentas de quinta categoría.
4. Resolución del Tribunal Fiscal
N.º 0054-4-2005
Sobre los montos que asume la empresa
respecto de la vivienda de los trabajadores,
resulta ilustrativo el tener en cuenta lo re-
suelto por el Tribunal Fiscal RTF N.º 0054-4-
2005 y los argumentos de la recurrente y
de la administración tributaria al respecto.
A tal efecto, señalaremos la materia con-
trovertida, los argumentos del recurrente,
los argumentos de la Administración y la
posición del Tribunal fiscal.
4.1 Materia Controvertida
En el presente caso la materia de contro-
versia consiste en determinar si los pagos
en efectivo realizados por la empresa recu-
rrente a sus trabajadores de dirección y de
confianza por concepto de alquiler de vi-
vienda, en merito a una directiva interna
de la empresa, se consideran como rentas
de quinta categoría y por tanto afectos a
las retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, Impuesto Extraordinario
de Solidaridad y Aportaciones de Salud.

Debe precisarse que en el presente caso
la obligación de efectuar el pago de la vi-
vienda de los referidos trabajadores de
confianza y dilección no se encontraban
señaladas en el contrato de trabajo y que
los montos por arrendamiento eran en-
tregados en cheque al trabajador para que
éste a su vez efectué el pago del alquiler
debiendo dicho trabajador rendir cuenta
de dicho pago luego de tres días de haber
recibido el cheque.
4.2 Argumentos del recurrente:
El recurrente señala que:
- El gasto por alquiler de vivienda para
funcionarios no constituye un acto de
liberalidad en beneficio del trabajador
como señala la Administración, sino
una condición de trabajo para los tra-
bajadores que únicamente laboran en
lugar distinto al de su residencia habi-
tual, toda vez que no tienen libre dis-
ponibilidad sobre dicho dinero ni pue-
de ser destinado a otro fin distinto que
a cubrir el costo del alquiler de las vi-
viendas que ocupan, el que además
debe ser rendido.
- La recurrente señala que al tratarse de
una empresa de cobertura nacional la
labor de los funcionarios es itinerante
por medio de la cual puedan cumplir a
cabalidad su labor (comercialización),
se les otorga como condición de tra-
bajo el pago por el alquiler de vivien-
da, resultando por tanto aplicable el
inciso a) del artículo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el inciso c) de su
Reglamento.
- De otro lado señala el recurrente que
de acuerdo a una Directiva interna de
la empresa se exige que el trabajador
presente el contrato de arrendamien-
to, asimismo que acredite el pago efec-
tuado por concepto de arrendamien-
to mediante la presentación del com-
probante de pago dentro de los tres
días posteriores de haber recibido el
cheque que la empresa le entrega para
efecto del pago del alquiler. Esta situa-
ción señala la recurrente prueba que el
monto del alquiler no es de libre dis-
posición, pues, está sujeto a rendición
de cuentas, por tanto, ello no puede
considerarse como parte de la remu-
neración del trabajador y que dicho
fundamento es acogido en la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal N.° 234-5-2000.
- De otro lado, señala el recurrente, que
los recibos de arrendamiento son emi-
tidos a nombre de la empresa por lo
que se genera una relación de
causalidad con la empresa en la cual el
trabajador sólo hace de intermediario,
pues debe cumplir con rendir cuenta
del dinero otorgado, por lo que resul-
ta inapropiado incluirlo en la planilla
como un concepto remunerativo adi-
cional, no constituyendo remuneración
ni ingreso de quinta categoría para el
trabajador sino exclusivamente un gas-
ÁREA TRIBUTARIA
to deducible para efectos de estable-
cer la renta neta de la empresa.
4.3 Argumentos de la Administración:
La administración señala respecto de la
materia controvertida lo siguiente:
- El pago de los alquileres por la recu-
rrente respecto de los inmuebles alqui-
lados para sus trabajadores constituye
un acto de liberalidad y no una condi-
ción de trabajo, por tanto deben for-
mar parte de la remuneración de los
mismos y encontrarse gravado con las
retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, Aportaciones de
ESSALUD e Impuesto Extraordinario de
Solidaridad.
- La condición de trabajo se otorgan para
la prestación del servicio a diferencia
de la remuneración la cual se otorga
por la prestación del mismo, en tal sen-
tido, los desembolsos entregados a al-
gunos de los trabajadores con motivo
del pago de alquileres de sus viviendas
constituyen beneficios para ellos, pues
forman parte de sus remuneraciones,
siendo además que las viviendas elegi-
das por los beneficiarios como lugar de
residencia, no constituyen una necesi-
dad básica para la obtención de la pres-
tación del servicio de los trabajadores,
sino que tal como señala la recurrente
están destinadas a rodear al funciona-
rio por iniciativa e interés de aquélla,
de un ambiente adecuado para cum-
plir en mejor forma la función que le
asigna.
- El mecanismo que ha creado la recu-
rrente para verificar la intención de
otorgar dichos pagos no le quita la
condición de acto de liberalidad al des-
embolso efectuado, tampoco los mis-
mos constituyen viáticos dado que el
lugar donde realizan sus labores no es
temporal sino que constituye el lugar
de su nueva residencia habitual, por lo
que dada la naturaleza de las labores
administrativas que realizan los funcio-
narios beneficiarios y la ubicación geo-
gráfica de las sedes de labores no re-
sulta exigible que el empleador abone
dichos importes.
- La Resolución del Tribunal Fiscal a la que
hace referencia la recurrente se encuen-
tra referida a condiciones de trabajo
que no son aplicables a este caso.
- De los contratos y recibos de arrenda-
miento se aprecia que son los trabaja-
dores y no el empleador quienes han
elegido la vivienda a ser habitada, sien-
do dichos trabajadores los que se han
constituido en arrendatarios, lo que se
corrobora con la Directiva interna de la
empresa recurrente que indica que los
contratos de alquiler serán suscritos por
el propio funcionario trabajador de la
empresa sin intervención de la empre-
sa, la misma que no asumirá ninguna
obligación contractual.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5
I
4.4 Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal al resolver la materia contro-
vertida señala que:
- El inciso a) del artículo 34 del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Su-
premo N.º 054-99-EF considera como
rentas de la quinta categoría, a las ob-
tenidas por el trabajo personal presta-
do en relación de dependencia,
incluídos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignacio-
nes, emolumentos, primas, dietas, gra-
tificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dine-
ro o en especie, gastos de representa-
ción y, en general, toda retribución por
servicios personales, no considerándo-
se como tales las cantidades que per-
cibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.
- En el presente caso el recurrente efec-
tuó pagos en efectivo por concepto de
arrendamiento de viviendas de sus tra-
bajadores de dirección y de confianza,
los que han sido otorgados como con-
secuencia de la prestación de servicios
en relación de dependencia.
- El dinero en efectivo entregado por la
recurrente a favor de sus trabajadores
de dirección y de confianza por con-
cepto de alquileres de vivienda califi-
can como parte de la renta gravada
para los trabajadores para efecto del
Impuesto a la Renta de quinta catego-
ría, en consecuencia, las mismas están
sujetas a las retenciones correspondien-
tes por el empleador, toda vez que son
los propios trabajadores quienes eligen
la vivienda, siendo que la empresa no
asume ninguna obligación contractual
en los contratos de alquiler suscritos
por los propios funcionarios beneficia-
rios, de lo cual se infiere que tanto la
elección de la vivienda y la estipulación
de su precio y demás consecuencias que
del contrato de arrendamiento se deri-
vasen resultan de exclusiva responsabi-
lidad del trabajador, tal es así que tanto
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
en los contratos de arrendamiento como
en los recibos emitidos por el arrenda-
dor de dichos inmuebles, figuran los
nombres de los referidos beneficiarios.
- La prestación de servicios en relación
de dependencia tiene su origen en un
acuerdo de voluntades entre la empre-
sa y el trabajador, quien evalúa los cos-
tos y beneficios antes de aceptar y per-
feccionar el acto jurídico o contrato
laboral, y en tal sentido los gastos que
le demande vivir en determinada loca-
lidad, corresponden a erogaciones que
provienen de consideraciones persona-
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
les ajenas a la actividad gravada, y que
forman parte de los costos que deman-
da el aceptar la oferta de trabajo, sien-
do que el hecho que el empleador asu-
ma el pago de estos conceptos, que
son de carácter personal del trabaja-
dor, representan para este último, un
beneficio patrimonial proveniente de
la relación laboral que forma parte de
las contraprestaciones por los servicios
prestados y por tanto constituye renta
de quinta categoría.
- De acuerdo a lo señalado por la Admi-
nistración y que no es desvirtuado por
la recurrente los pagos en efectivo des-
tinados al alquiler de vivienda otorga-
do a los trabajadores no resultan ne-
cesarios o indispensables para el cabal
desempeño de las funciones de sus tra-
bajadores, siendo que más bien con-
forme se señaló en los considerados
precedentes resultan ser un beneficio
patrimonial del trabajador y consecuen-
cia de la aceptación de la oferta de tra-
bajo.
- Si bien la Directiva Interna de la em-
presa que regula las normas para la au-
torización y pago en efectivo del alqui-
ler de vivienda para el personal de di-
rección y otros con cargo de confian-
za, se señala que si bien el beneficiario
presentará mensualmente el compro-
bante de pago de alquiler o del servi-
cio de hospedaje ante la Gerencia Ad-
ministrativa, no obstante en la misma
Directiva se indica que la empresa no
asumirá ninguna obligación contrac-
tual en los contratos de alquiler suscri-
tos por los propios funcionarios bene-
ficiarios, de lo cual se infiere que tanto
la elección de la vivienda y la estipula-
ción de su precio y demás consecuen-
cias que del contrato de arrendamien-
to se derivasen resultan de exclusiva res-
ponsabilidad del trabajador. Tal es así
que tanto en los contratos de arrenda-
miento como en los recibos emitidos
por el arrendador de dichos inmuebles,
figuran los nombres de los referidos be-
neficiarios y no el de la recurrente, con
lo cual no podría afirmarse que dichos
importes no son de su libre disponibili-
dad cuando tanto la elección de la vi-
vienda como las consecuencias del con-
trato recaen sobre aquéllos. y no resul-
tan ser aspectos controlados por la re-
currente.
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
- El gasto por alquiler de viviendas resul-
ta ser un gasto personal del trabajador
beneficiado que en principio debía asu-
mir como consecuencia de trasladarse
de manera permanente al lugar en que
prestaría sus labores, por lo que al ser
asumido por la empresa, representa
una ventaja a su favor, siendo que el
hecho de presentar los recibos de arren-
damiento de manera mensual a la
empresa no enerva tal condición, ni
constituye propiamente una rendición
de cuentas dado que el arrendatario
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
no tiene la calidad de un mero inter-
mediario como señala la recurrente,
pues como se señaló en el preceden-
te es éste quien asume la responsabi-
lidad que deriva de los mismos, sien-
do que por el contrario la empresa se
libera de toda responsabilidad que de
ellos derive, pues no forma parte de
la relación contractual originada por
éstos.
- La Resolución del Tribunal Fiscal N.º 234-
5-2000 invocada por la recurrente, no
resulta de aplicación al presente caso,
toda vez que los pagos efectuados por
la recurrente a sus trabajadores no cons-
tituyen condición de trabajo.
- Por lo expuesto, el Tribunal señala res-
pecto de la materia controvertida que
los pagos en efectivo realizados por la
recurrente a los trabajadores de direc-
ción y de confianza por concepto de
alquiler de viviendas, se encuentran
afectos a las retenciones del Impuesto
a la Renta de quinta categoría, Impues-
to Extraordinario de Solidaridad y Apor-
taciones de Salud.
5. Criterios que de acuerdo a la
RTF N.º 0054-4-2005 debe te-
nerse en cuenta a respecto de
la vivienda otorgada a los tra-
bajadores no sean considera-
dos renta de quinta categoría
De lo resuelto por el Tribunal en la RTF
N.º 0054-4-2005 se desprende que a
efecto de que los desembolsos que reali-
za la empresa no sean considerados
como parte de la remuneración del tra-
bajador, además de demostrase que los
mismos son montos que se entregan por
la naturaleza de las labores y no consti-
tuyen sumas que por su monto revelen
el propósito de evadir el impuesto, de
tener en cuenta que:
5.1 La obligación de otorgar vivienda al
trabajador debe constar en el con-
trato de trabajo
La obligación de la empresa de asu-
mir el pago de los gastos de alquiler
de vivienda del trabajador que presta
sus servicios en un lugar distinto al de
su residencia habitual, debe constar
en el contrato de trabajo. Es decir,
dentro de una de las cláusulas del
Contrato de Trabajo, entendido como
el acuerdo voluntario entre el
empleador (puede ser una persona na-
tural o una persona jurídica) y traba-
jador (que necesariamente es una per-
sona natural) en virtud del cual el tra-
bajador se obliga a disposición del
empleador su propio trabajo a cam-
bio de una remuneración, debe seña-
larse expresamente que el empleador
se obliga a asumir los pagos que co-
rrespondan al alquiler de vivienda del
trabajador.
5.2 El pago por el alquiler debe ser
efectuado directamente por el
empleador.
De acuerdo a la opinión del Tribunal el
pago del alquiler debe ser asumido de
manera directa por el trabajador. Es
decir el pago por el alquiler lo debe
efectuar la empresa directamente.
5.3 El contrato de alquiler debe ser efec-
tuado entre el propietario del in-
mueble y el empleador, de tal for-
ma que las obligaciones correspon-
dientes al contrato de alquiler sean
asumidas por el empleador
Debemos señalar que los criterios a los que
hace referencia el Tribunal al resolver la
controversia planteada en la RTF N.º 0054-
4-2005 serían criterios que no estan com-
prendidos en el último párrafo del inciso
a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a
la renta que hace referencia a la entrega
de sumas que por su monto revelen el pro-
pósito de evadir el impuesto, pues, nin-
guno de los criterios señalados anterior-
mente se refiere a hechos que por el mon-
to darían lugar a que el alquiler de vivien-
da, por su monto, revelan el propósito de
evadir el impuesto.
6. Asistencia de Tributos
Finalmente, es preciso señalar que en el
caso de considerarse el pago del alquiler
de la vivienda que efectúa el empleador
respecto del trabajador como parte de
las rentas de quinta categoría de este úl-
timo, debe tenerse en cuenta que en el
caso de trabajadores no domiciliados, al
efectuar éstos el pago del impuesto a la
renta en base a su renta de fuente pe-
ruana consideraran el monto que la em-
presa les otorga por el alquiler de la vi-
vienda como parte de su remuneración
mensual al mismo que deberá aplicársele
la retención del impuesto con la tasa del
30% sin deducción. En tanto que respec-
to a los trabajadores domiciliados, los
cuales tributan por su renta de fuente
mundial, el monto que se le otorga por
arrendamiento de inmuebles al formar
parte de su remuneración ello será to-
mada en cuenta a efecto de realizar el
cálculo del impuesto para efecto de la
retención mensual del impuesto a la ren-
ta considerando las deducciones corres-
pondientes y aplicando la tasa del 15%,
21% y 30%, según corresponda.
Ficha Técnica
Autor : Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Título : Alquiler de Vivienda e Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena
de Octubre 2007

1. Alcances Generales
De acuerdo a la Legislación del Impuesto
a la Renta, se denomina rentas de prime-
ra categoría a las obtenidas por el arren-
damiento, subarrendamiento y cesión de
bienes muebles o inmuebles.
En ese sentido se entiende por rentas de
primera categoría a las siguientes:
1. El producto obtenido en efectivo o en
especie del arrendamiento o subarren-
damiento de predios, incluidos sus acce-
sorios, así como el importe pactado por
los servicios suministrados por el arrenda-
dor y el monto de los tributos que tome a
su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al arrendador.
En casos que el predio se encuentre
amoblado se considera renta de pri-
mera categoría el íntegro de la retribu-
ción pactada.
Para fines del Impuesto a la Renta se
presume que la merced conductiva no
podrá ser inferior al seis por ciento (6%)
del valor del predio, salvo en caso de-
ban aplicarse leyes especiales sobre
arrendamiento, o que se trate de pre-
dios arrendados al Sector Público Na-
cional o arrendados a museos, biblio-
tecas o zoológicos, la presunción men-
cionada también es de aplicación a las
empresas o personas jurídicas.
Asimismo opera la presunción cuando
el predio haya sido cedido gratuitamen-
te por su propietario, o a precio no
determinado.
Se entiende por valor del predio el de-
clarado en el autovalúo correspondien-
te al Impuesto Predial.
Se presume que los predios han esta-
do ocupados durante todo el ejercicio,
salvo demostración en contrario a car-
go del propietario.
Cuando se trate de subarrendamiento,
la renta bruta estará constituida por la
diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que
éste deba abonar al propietario.
2. Las producidas por la locación o cesión
temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el
numeral anterior, así como los derechos
sobre éstos, inclusive sobre los com-
prendidos en el numeral anterior.
Asimismo se presume sin admitir prue-
ba en contrario, que la cesión de bie-
nes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amorti-
zación es admitida, efectuada por per-
sonas naturales a título gratuito, a pre-
cio no determinado o a un precio infe-
rior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de rentas
de tercera categoría, o a sociedades
irregulares, comunidad de bienes, Joint
ventures, consorcios y demás contra-
ÁREA TRIBUTARIA
Rentas de Primera Categoría
tos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente ésto
genera una renta bruta anual no me-
nor al ocho por ciento (8%) del valor
de adquisición, producción, construc-
ción o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes, en caso de no contar
con documento probatorio se tomará
como referencia el valor de mercado.
La presunción no operará cuando el ce-
dente sea parte integrante de contra-
tos de colaboración empresarial, cuan-
do la cesión se haya efectuado a favor
del Sector Público Nacional y cuando
entre las partes intervinientes exista vin-
culación de acuerdo con lo estableci-
do en el artículo 24 del Reglamento de
la ley del Impuesto a la Renta. En este
último caso será de aplicación lo esta-
blecido en el artículo 32 numeral 4 de
la Ley del I.R.
Se presume que los bienes muebles ha
sido cedidos por todo el ejercicio, sal-
vo prueba en contrario a cargo del ce-
dente de los bienes.
3. El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o sub arren-
datario, en tanto constituyan un bene-
ficio para el propietario y en la parte
que éste no se encuentre obligado a
reembolsar.
4. La renta ficta de predios cedidos gratui-
tamente o a precio no determinado, la
renta ficta será el 6% del valor del pre-
dio de acuedo al Impuesto Predial.
Base legal:
Art. 23 TUO de la Ley de lmpuesto a la Renta y Art. 13
Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta.
2. Acreditación del Período Arren-
dado o Subarrendado
A fin de acreditar el período en que el pre-
dio estuvo arrendado o subarrendado, el
contribuyente deberá presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada
ante Notario Público, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningún caso se aceptará como prue-
ba, contratos celebrados o legalizados en
fecha simultánea o posterior a cualquier
notificación o requerimiento de la SUNAT.
Base legal:
Art. 13 Num. 7 Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta.
3. Bienes que Generan Renta Pre-
sunta de tercera categoría
Si el propietario de los bienes genera ren-
tas de tercera categoría, genera renta pre-
sunta de tercera categoría la cesión de
bienes que formen parte de los activos que
se depreciarían o amortizarían.
Base legal:
Art. 13 Num. 2.1 Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5
I
A
C
4. Actualización de los Bienes
Muebles Cedidos T
U
Para efectos de determinar la renta pre- A
sunta de bienes muebles, se debe actuali-
L
zar el valor de adquisición o costo de pro-
ducción o construcción o el valor de in- I
D
greso al patrimonio del cedente de acuer-
do a lo siguiente: A
D
- Si el bien mueble hubiera sido adquiri-
do a título oneroso, su valor deberá ac-
tualizarse de acuerdo a la variación del Y
índice de Precios al por mayor, experi-
mentada desde el último día hábil del A
mes anterior a la fecha de adquisición, P
construcción, producción o ingreso al
L
patrimonio hasta el 31 de diciembre
de cada ejercicio gravable.
I
C
- De no poder determinarse fehacien-
A
temente la fecha de adquisición, cons-
trucción, producción o ingreso al pa- C
trimonio, deberá actualizarse de acuer- I
do a la variación del índice de Precios Ó
al por mayor, experimentada desde el N
último día hábil del mes anterior a la
fecha de la cesión, hasta el 31 de di- P
ciembre de cada ejercicio gravable.
R
Base legal:
Art. 13 Num. 2.2 Reglamento de la Ley del Im-
Á
puesto a la Renta. C
T
I
5. Cesión Gratuita
C
Se entenderá que existe cesión gratuita o A
a precio no determinado, salvo prueba en
contrario, cuando los predios o bienes
muebles se encuentren ocupados o en
poseción de persona distinta al propieta-
rio, siempre que no se trate de arrenda-
miento o subarrendamiento.
Si existiera predios en copropiedad, no se
aplicará la renta presunta cuando uno de
los copropietarios ocupe el bien.
Se presume que la cesión se realiza por el
total del bien, siendo de cargo del contri-
buyente la probanza de que la misma se
ha realizado de manera parcial, en cuyo
caso la renta ficta se determinará en for-
ma proporcional a la parte cedida, dicha
proporción será expresada hasta con cua-
tro decimales.
Base legal:
Art. 13 Num. 5 Reglamento de la Ley del Impues-
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
to a la Renta.
6. Cesión por Plazos Menores a
un Ejercicio
Cuando se acredite que la cesión se reali-
zó por un plazo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calculará en
forma proporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera ce-
dido el bien.
El período de desocupación de los pre-
dios se acreditará con la disminución en
I-5
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
el consumo de los servicios de energía eléc-
trica y agua o con cualquier otro medio
probatorio que estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
El estado ruinoso del predio se acreditará
con la Resolución Municipal que así lo de-
clare o con cualquier otro medio proba-
torio que se estime suficiente a criterio de
la SUNAT.
Base legal:
Art. 13 Num. 4.1 y 4.2 Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
7. Cómputo de las Mejoras
Las mejoras se computarán como renta
del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a
falta de éste, el valor de mercado a la fe-
cha de devolución.
Base legal:
Art. 13 Num. 3 Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta.
8. Pagos a Cuenta por Rentas
de Primera Categoría de Do-
miciliados
La determinación y pago a cuenta men-
sual tiene carácter de declaración jurada,
el contribuyente abonará con carácter de
pago a cuenta en forma mensual el monto
que resulte de aplicar el 15% sobre la renta
neta, utilizando el formulario N.º 1683
aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N.º 099-2003/SUNAT
publicada el 7 de mayo de 2003, encon-
trándose el arrendatario a exigir al locador
el recibo por arrendamiento mencionado.
Los contribuyentes que obtenga renta ficta
de primera categoría no están obligados
a realizar pagos a cuenta mensuales por
dichas rentas, debiéndolas declarar y pa-
gar anualmente.
La renta se considera devengada mes a
mes y debe realizarse el pago a cuenta
mensual aún cuando el locador no hubie-
ra percibido la renta, y dentro del plazo
previsto según cronograma de acuerdo al
último dígito del RUC del contribuyente.
En el caso de cobros adelantados el con-
tribuyente podrá efectuar el pago a cuen-
ta en el mes en que perciba el pago.
Cuando existiera condominio del bien
arrendado, cualquiera de los condóminos
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
podrá efectuar el pago a cuenta del im-
puesto por el íntegro de la merced
conductiva.
Base legal:
Art. 84 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 53 Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
9. Pagos por Rentas de Prime-
ra Categoría de No Domici-
liados
Cuando el propietario del inmueble es una
persona no domiciliada el pago se realiza
I-6 INSTITUTO PACÍFICO
vía retención con la tasa del 30% sobre la
renta neta, el agente de retención declara
y paga dicha retención en el PDT N.º 617
Otras Retenciones, naciendo la obligación
una vez devengado el gasto.
El abono al fisco tiene carácter de pago
definitivo.
Base legal:
Art. 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Procedimiento Para Reali-
zar el Pago a Cuenta
El pago a cuenta se debe ralizar mediante el
sistema Pago Fácil, para cuyo efectos el con-
tribuyente podrá llenar el formato guía para
pagar arrendamiento en el cual debe infor-
mar como mínimo los siguientes datos:
- Número de RUC.
- Período tributario.
- Tipo y Número de documento de iden-
tidad del inquilino.
- Monto del alquiler en moneda nacio-
nal.
Una vez efectuada la declaración y el pago
se entregará al contribuyente un ejemplar
del formulario N.º 1683 - Impuesto a la
Renta de Primera Categoría, el mismo que
deberá contener como mínimo los datos
informados por el deudor tributario.
El contribuyente entregará el original del
formulario mencionado al arrendatario o
subarrendatario y cuando deba acreditar
la realización de la declaración y pago cuen-
ta será suficiente la copia fotostática del
formulario mencionado.
El contribuyente podrá verificar los datos
registrados por la administración tributaria
através de SUNAT virtual.
Base legal:
Res. N.º 099-2003/SUNAT (07-05-03).
11. Declaración Rectificatoria
La declaración y pago podrá ser rectificada
através del sistema pago fácil solo respecto
del dato correspondiente al monto del al-
quiler, para tal efecto el contribuyente in-
formará a la entidad bancaria lo siguiente:
- Que la declaración que efectúa corres-
ponde a una rectificatoria.
- El número de operación o número de
orden de la declaración original, según
sea el caso.
- El nuevo monto correcto del alquiler.
- El importe a pagar de ser el caso.
- Los demás datos informados en la de-
claración original.
Base legal:
Res. N.º 099-2003/SUNAT (07-05-03).
12. Modificación de Datos en la
Declaración y Pago Mensual
Para la modificación de datos del formu-
lario N.º 1683 se debe utilizar el formu-
lario virtual N.º 1693 - «Solicitud de mo-
dificación y/o Inclusión de datos», con el
mencionado fomulario podrá modificar
y/o incluir los siguientes datos consigna-
dos erroneamente en la declaración ori-
ginal:
- Número de RUC del arrendador.
- Período tributario al que corresponde
el pago.
- Tipo y número de documento de iden-
tidad del inquilino.
Base legal:
Res. N.º 132-2004/SUNAT (08-06-04).
13. Deducción Anual por rentas
de Primera Categoría.
Para establecer la renta neta de primera
categoría, se deduce por todo concepto
el 20% del total de la renta bruta.
Base legal:
Art. 35 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
14. Infracción por no Presentar
la Declaración Mensual
De acuerdo con el numeral 1 del artículo
N.º 176 del Código Tributario, constituye
infracción no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la
deuda tributaria, dentro de los plazos es-
tablecidos.
Dicha infracción se sanciona con una
multa del 50% de la Unidad Impositiva
Tributaria vigente a la fecha de cometida
la infracción de acuerdo a lo establecido
en la tabla II de infracciones y sanciones
del Código Tributario.
De acuerdo con el Régimen de
Gradualidad establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 063- 2007/
SUNAT publicada el 31-03-07, dicha multa
puede ser rebajada en un 90% si se sub-
sana la infracción en forma voluntaria y si
se paga la multa, de no pagar la multa la
rebaja es del 80%.
Si la subsanación es en forma inducida y
se paga la multa. La rebaja es del 60%, de
no pagar la multa la rebaja será solamen-
te del 50% y en ambos casos debe
subsanarse dentro del plazo otorgado por
SUNAT contados a partir de la fecha en
que surta efecto la notificación de la
SUNAT en la que se le indica al infracctor
que ha incurrido en la infracción.
En caso se haya considere como no pre-
sentada la declaración la rebaja de las
multas en casos que la subsanación sea
voluntaria o inducida es del 100%.
Se considera una declaración como no
presentada cuando se omitió o consideró
en forma errada el número de RUC o el
período tributario.
15. Rentas en Moneda Extranjera
La renta en moneda extranjera se convertirá
en moneda nacional al tipo de cambio vi-
gente a la fecha de devengo de la renta, uti-
lizando el tipo de cambio promedio ponde-
 ÁREA TRIBUTARIA
I
rado compra cotización de oferta y deman- Caso N.º 3
S/.
da que corresponde al cierre de operaciones
Impuesto Anual 432.00
del día de devengo, de acuerdo con la publi- Pagos a cuenta realizados: Persona natural domiciliada que alquila
cación que realiza la Superintendencia de S/. 30.00 x 12 = -360.00 un inmueble en moneda extranjera.
Banca, Seguros y Administradoras Privadas –––––––––––
Pago de regularización 72.00 El señor Orlando Carmona alquila un pre-
de Fondos de Pensiones.
dio de su propiedad por un monto men-
Si dicha entidad no publicara el tipo de cam-
Caso N.º 2 sual de $ 300.00 durante el año 2007, se
bio a la fecha de devengo, se deberá utilizar
pide determinar el pago a cuenta del mes
el correspondiente al cierre de operaciones
del último día anterior. Para este efecto, se Persona natural domiciliada que al- de agosto sabiendo que el monto del alqui-
considera como último día anterior al últi- quila un inmueble y cede otro gra- ler es cobrado el 10 de setiembre de 2007.
mo día respecto del cual la citada tuitamente a un familiar.
Solución
Superintendencia hubiere efectuado la pu- El señor Carlos Castro es propietario de un
blicación correspondiente, aun cuando di- Como el monto del alquiler es pactado en
inmueble cuyo valor según autovalúo es de
cha publicación se efectúe con posteriori- moneda extranjera, primero se debe con-
S/. 70 000 lo alquila al señor Silvio La Rosa
dad a la fecha de devengo ya sea por su vertir a moneda nacional el monto pactado
por un monto mensual de S/. 1 000.00 du-
página web o en el diario oficial El Peruano. a la fecha de devengo del ingreso y no en la
rante el año 2007. Tiene otro predio cuyo
fecha de cobro, puesto que para rentas de
Base legal: valor de autovalúo es de S/. 80 000 y lo
primera categoría rige el criterio de lo de-
Art. 50 Reglamento de la Ley del Impuesto a la ha cedido gratuitamente a su hija por
vengado.
Renta. todo el año 2007.
El tipo de cambio a tener en cuenta es el
Se pide determinar los pagos a cuenta
promedio de compra publicado por la
16. Laboratorio Tributario mensuales y el impuesto a la renta anual.
Superintendencia de Banca y Seguros vigen-
Solución te para el día 31 de agosto.
Caso N.º 1
Determinamos los pagos a cuenta men- Tipo de cambio vigente al 31-08-07: S/. 3.162
Persona natural domiciliada que alquila suales: 300.00 x 3.162 = S/. 948.60
un inmueble a una persona natural. Pago a cuenta mensual:
S/. Monto cobrado en moneda nacional: 948.60
El señor Julio Salvatierra propietario de Monto del alquiler: 1 000.00 Deducción 20% -189.72
un inmueble cuyo valor según autovalúo Deducción 20% -200.00 –––––––––
es de S/. 60 000 lo alquila al señor –––––––––– Renta neta 758.88
Renta Neta 800.00 Pago a cuenta 15% 113.83
Walther Quispe por un monto mensual Pago a cuenta 15% 120.00
de S/. 250.00 durante el año 2007.
Se pide determinar los pagos a cuenta
El señor Arias deberá pagar mensualmen- Caso N.º 4
mensuales y el impuesto a la renta anual.
te por concepto de pago a cuenta men-
sual del Impuesto a la Renta el monto de Persona natural domiciliada que al-
Solución quila un inmueble una entidad del
S/. 120.00.
Determinamos los pagos a cuentas men- Sector Público Nacional.
suales Por el predio cedido gratuitamente a su
hija no tiene obligación de realizar pagos El señor Leoncio Guerra alquila un predio
a cuenta mensuales, debe pagar el im- de su propiedad a una entidad del Sector
S/.
Monto del alquiler: 250.00 puesto en la declaración jurada anual. Público Nacional, por un monto mensual de
Deducción 20% -50.00 S/. 450.00 durante el año 2007 y el valor del
–––––––––– predio según autovalúo es de S/. 160 000.
Renta Neta 200.00 Determinamos el impuesto
Pago a cuenta 15% 30.00 anual: S/. Se pide determinar los pagos a cuenta men-
Predio 1 suales y el pago anual correspondiente por
El señor Salvatierra deberá pagar mensual- Monto anual cobrado por 12,000 (mayor) Impuesto a la Renta.
mente por concepto de pago a cuenta alquiler: 1,000.00 x 12 =
mensual del Impuesto a la Renta el mon- Renta según valor de auto- Determinamos los pagos a cuenta men-
to de S/. 30.00. valúo: 70,000 x 6% = 4,200 (menor) suales:
Monto del alquiler mensual: 450
Determinamos el impuesto Para el predio 1 se tomará en cuenta la Deducción 20% -90
–––––––
anual: S/. renta real de S/. 12 000 por ser mayor a la Renta neta 360
Monto anual cobrado por renta presunta. Pago a cuenta 15% 54
alquiler: S/. 250.00 x 12 = 3 000 (menor) Determinamos el impuesto anual:
Deducción del 20% -600
––––––––– Predio 2 Renta real S/. 450.00x 12 = S/. 5 400 (menor)
Renta neta 2 400
Determina renta ficta por haberlo Renta ficta según valor de
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

Imp. anual según escala 15% 360

cedido gratuitamente autovalúo: S/. 160 000 x 6% = 9 600 (mayor)
S/. 6% del valor de autovalúo S/.
Renta según valor de autovalúo: 80 000 x 6% 4 800
Determinamos el pago de regula-
En el presente caso se debe considerar la
S/. 60,000 x 6% = 3 600 (mayor)
rización: renta real y no la renta presunta aunque
Deducción del 20% -720
––––––––– Renta bruta anual predio 1 12 000 ésta última sea mayor, por que el predio
Renta neta presunta 2 880 se ha alquilado a una entidad del Sector
Renta bruta anual predio 2 4 800
Imp. anual según escala 15% 432 –––––––––––
Total renta bruta anual 16 800 Público Nacional.
Deducción 20% -3 360
Determinamos el pago de regularización: ––––––––––– Renta real 5,400
Renta neta anual 13 440 Deducción 20% -1,080
Como para efectos tributarios el monto Impuesto anual según escala 15% 2 016 –––––––––––––
cobrado no puede ser menor la 6% del Pagos a cuenta realizados: Renta neta 4,320
Impuesto según escala 15% 648
valor de autovalúo del predio, se debe te- 120.00 x 12 = -1 440
–––––––––––– Pagos mensuales -648
ner en cuenta la renta neta presunta por Pago de regularización 576 –––––––––––––
No hay pago de regularización 0
el cual el impuesto anual es de S/. 432.00.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-7
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
Caso N.º 5 de enero 2007 y el llenado del PDT 617
Caso N.º 7 Otras retenciones.
Persona natural domiciliada que al- Solución
quila un inmueble y el arrendatario Predio de propiedad de un no domi-
ciliado que lo alquila a una persona Retención del mes de enero de 2007:
asume el Impuesto a la renta, Impues-
to Predial y Arbitrios Municipales co- jurídica domiciliada
El señor Ronaldo Coutinho de naciona- Monto del alquiler 10 000
rrespondientes al Predio. Deducción 20% -2 000
El señor Sandro Cano por el año 2007 al- lidad alemana es propietario de un in- –––––––––
Renta neta 8 000
quila un predio de su propiedad a la empre- mueble ubicado en el Perú, dicho inmue- Retención 30% 2 400
sa «La Caravana S.A.», en el contrato se es- ble lo alquila a la empresa peruana
tipula que la empresa asumirá el pago a «Emociones S.A.» por un monto men-
sual de S/. 10,000; durante el año 2007, La retención a efectuarse es de S/. 2 400
cuenta del impuesto a la renta del propieta-
se pide determinar el importe de la re- en forma mensual y debe declararse y
rio, el Impuesto predial y los arbitrios, el
tención del Impuesto la Renta del mes pagarse en el PDT 617 otras retenciones.
monto mensual pactado por alquiler es de
S/. 5 000; el Impuesto Predial del año 2007
Llenado del PDT
es de S/.1 350 y el monto de los arbitrios
asciende a la suma de S/. 2 400.
Se pide determinar el Impuesto a la Renta
anual.
Solución

Determinamos la renta anual

Alquiler Anual S/. 5 000 x 12 60 000
Impuesto a la Renta asumido 7 200
Impuesto Predial asumido 1 350
Arbitrios asumidos 2 400
–––––––––––
Renta bruta 70 950
Deducción 20% -14 190
––––––––
Renta neta 56 760
Imp. a la Renta según escala 15% 8 514
Pagos a cuenta mensuales -7 200
–––––––––––
Pago de regularización 1 314

Caso N.º 6

Predio cedido gratuitamente por frac-

ción de año.
El señor Javier Ponce cede gratuitamente
un inmueble de su propiedad a un fami-
liar, la cesión es a partir del mes de agosto
del año 2007, el valor del inmueble se-
gún autovalúo es de S/. 95 450.
Se pide determinar el Impuesto a la Renta
que debe pagar el señor Fuentes por el
año 2007.

Solución
En vista que el inmueble se ha cedido por
cinco meses, deberá calcularse la renta
ficta en forma proporcional a los meses
cedidos durante el año 2007.

Valor de autovalúo x 6% = Renta ficta anual

95 450 x 6% = 5 727

Renta proporcional al número de meses cedidos:

S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

5 727 x 5 = 2 386.25
––––––––––––
12

Impuesto anual a pagar:

Renta bruta anual 2 386
Deducción 20% -477
––––––––
Renta neta 1 909
Impuesto según escala 15% 286

El señor Fuentes deberá pagar en su

Declaración Jurada anual la suma de
S/. 286.00

I-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
En el presente caso no hay presunción de
renta equivalente al 8% del valor de ad-
quisición actualizado del vehículo por ha-
berse alquilado a un contribuyente que
no genera rentas de tercera categoría.

Caso N.º 10

Arrendamiento de bien mueble a contri-

buyente con renta de tercera categoría
El señor Juan Panduro es propietario de
una camioneta Toyota adquirida en el mes
de julio del año 2005 por un valor de
S/. 57 500 y decide alquilarla a la empre-
sa «Capital S.A.» durante el año 2007 por
un monto mensual de S/. 1 500.
Se pide determinar los pagos a cuenta
mensuales y el impuesto anual correspon-
diente.
Solución
Determinamos los pagos a cuenta men-
suales:

Alquiler mensual 1 500

Deducción 20% -300
––––––––
Renta neta 1 200
Pago a cuenta mensual 15% 180

Actualización del valor de adquisición del

vehículo:

IPM diciembre
2007 185.235681 *
––––––––––––––– = ––––––––––––––– = 1.111077
IPM junio 2005 166.717217

* Factor supuesto
53 500 x 1.111077 = 59 442.62
Renta presunta:
59 442.62 x 8% = 4 755.41 (menor)
En el presente caso no es de aplicación la
Caso N.º 8
renta ficta ya que sólo rige para el propie-
tario del inmueble. Como la renta real es mayor que la renta
Subarrendamiento de predios presunta se considera la renta real.
El señor Roberto Lozada tiene un inmue-
Caso N.º 9
ble alquilado por el cual paga un alqui- Alquiler anual (Renta Real)
ler mensual de S/. 9 000; previo acuer- Arrendamiento de bienes muebles a S/. 1 500 x 12 18 000 (mayor)
do con el propietario decide subarren- persona natural. Deducción 20% -3 600
–––––––––
darlo a un tercero por un monto men- Renta neta anual 14 400
La señorita Hellen Silva es propietaria de
sual de S/. 14 000. Impuesto según escala 15% 2 160
un automóvil Toyota adquirido en el mes
Se pide determinar el monto de los pa- Pagos a cuenta mensuales
de octubre del año 2000 por un valor S/. 180 x 12 = -2 160
gos a cuenta mensuales y el impuesto de S/. 39 500; alquila dicho bien duran- ––––––––––
anual que debe pagar el señor Lozada. te el año 2007 por un monto mensual Pago de regularización 0
de S/. 800.00 a una persona natural. Se
Solución
pide determinar el pago a cuenta men-
Determinamos el monto del pago a sual y el impuesto anual.
cuenta correspondiente al señor Lozada: Caso N.º 11
Solución
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

Renta bruta 5 000 Determinamos el pago a cuenta mensual:

Arrendamiento de bien mueble a
Deducción 20% -1 000
–––––––– Alquiler mensual 800 contribuyente con renta de tercera
Renta neta 4 000 Deducción 20% -160 categoría
Pago a cuenta 15% 600 –––––––––
Renta neta 640 El señor Juan Panduro es propietario de
Pago a cuenta mensual 15% 96
Impuesto anual a pagar: una camioneta Toyota adquirida en el
Renta mensual = 14 000 - 9 000 mes de julio del año 2005 por un valor
= 5 000 Determinamos el impuesto anual
de S/. 57 500 y decide alquilarla a la
Renta mensual x 12 meses 60 000
Deducción 20% -12 000
Renta bruta anual 800 x 12 = 9 600 empresa «Capital S.A.» durante el año
––––––––––– Deducción 20% -1 920 2007 por un monto mensual de S/. 300.
––––––––
Renta neta 48 000 Renta neta 7 680
Impuesto según escala 15% 7 200 Impuesto según escala 15% 1 152
Se pide determinar los pagos a cuenta
Pagos a cta. realizados 600 x 12 = -7 200 Pagos a cuenta mensuales 96 x 12 -1 152 mensuales y el impuesto anual corres-
––––––––– –––––––––
Saldo a favor 0 Pago de regularización 0 pondiente.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-9
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
Solución Entonces tomamos la renta mayor:
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Renta bruta 4 755
Deducción 20% -951
Alquiler mensual 300 –––––––
Deducción 20% -60 Renta neta anual 7 404
–––––––– Impuesto según escala 15% 1 111
Renta neta 240 Pagos a cuenta mensuales S/. 36.00 x 12 = -432
Pago a cuenta mensual 15% 36 ––––––
Pago de regularización 679

Actualización del valor de adquisición del vehículo: Nota:

Otro método para determinar los pagos a cuenta mensuales es
IPM diciembre 2007 185.235681 *
––––––––––––––– = ––––––––––––––– = 1.111077 aplicando la tasa de 12% sobre la renta bruta mensual.
IPM junio 2005 166.717217
En todos los casos planteados se asume que el contribuyente no
* Factor supuesto percibe rentas de otras categorías.
53 500 x 1.111077 = 59 442.62
Renta presunta:
59 442.62 x 8% = 4 755.41 (mayor)

Ficha Técnica
Como la renta presunta es mayor que la renta real se considera la
renta presunta. Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Rentas de Primera Categoría

Alquiler anual (Renta Real)
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena de Octubre 2007
S/. 300 x 12 3 600 (menor)

L Establecen modificaciones al Reglamento de la Ley del

E Impuesto a la Renta
G
I Sustento de Gastos de Movilidad de Trabajadores
Norma : Decreto Supremo N.º 159-2007-EF
S Publicación : 16-10-07
L Vigencia : 17-01-07 Formas de 2. P l a n i l l a a. Numeración de la planilla.
sustentar de movi- b. Nombre o razón social de la empresa o con-
A gastos de lidad tribuyente.
C 1. Introducción Movilidad
c. Identificación del día o período que com-
de traba-
I jadores
prende la planilla, según corresponda.
Ó Mediante la publicación del Decreto Legislativo N.° 970 se intro- d. Fecha de emisión de la planilla.
N dujo diversas modificaciones al Texto Único Ordenado de la e. Especificar, por cada desplazamiento y por
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo cada trabajador los siguientes datos:
N.º 179-2004-EF, hecho que da lugar a que el reglamento de - Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
C dicha norma sea adecuada a dichas modificaciones. Al respec- en el gasto.
O to, mediante la presente norma se efectúa la adecuación referi- - Nombres y apellidos de cada trabajador
usuario de la movilidad.
M da introduciéndose nuevas normas reglamentarias, como es el
caso referido a la regulación de la planilla de movilidad, y - Número de documento de identidad del
E modificándose normas reglamentarias ya existentes, los mismos trabajador.
N que pasamos a describir. - Motivo y destino del desplazamiento.
- Monto gastado por cada trabajador.
T
La falta de alguno de los datos referidos respec-
A to a cada desplazamiento del trabajador sólo in
2. Gastos de Movilidad de Trabajadores
D habilita la planilla para la sustentación del gasto
que corresponda a tal desplazamiento.
A Los gastos de movilidad de los trabajadores se sustentarán con
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad.
Al respecto mediante la presente norma se ha establecido, entre Monto de gastos que puede ser susten-
tado con planilla de movilidad
otros, los requisitos mínimos que debe contener dicha planilla Los gastos sustentados con planilla no podrán
de movilidad, los cuales se señalan en el siguiente cuadro. exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Re-
Sustento de Gastos de Movilidad de Trabajadores muneración Mínima Vital Mensual de los tra-
1.Comprobante de Pago.- emitidos de acuerdo al regla- bajadores sujetos al régimen laboral de la activi-
mento de comprobantes de pago. dad privada. Al respecto, es preciso señalar que
de octubre a diciembre del 2007, la remunera-
Formas de 2. P l a n i l l a Documento escrito.- ción mínima vital es de 530 nuevos soles (4%=
sustentar de movi- La planilla de gastos de movilidad deberá cons- S/.21.20). A partir de enero del 2008 la remu-
gastos de lidad tar en documento escrito, y ser suscrita por el neración mínima vital será 550 nuevos soles
Movilidad (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad. (4%= S/.22.00).
de traba-
Información mínima: Gastos incurridos en uno o mas días
jadores
La planilla debe contener necesariamente la si- La planilla de gastos de movilidad puede com-
guiente información: prender.

I-10 INSTITUTO PACÍFICO


Sustento de Gastos de Movilidad de Trabajadores
Formas de 2. P l a n i l l a a. Los gastos incurridos en uno o más días,
sustentar de movi- cuando se incluya los gastos que correspon-
gastos de lidad den a un solo trabajador; o,
Movilidad b. Los gastos incurridos en un solo día, cuan-
de traba- do se incluye los gastos de más de un tra-
jadores bajador.
En caso se incumpla con lo señalado en a y b la
planilla queda inhabilitada para sustentar tales
gastos.
Pueden coexistir planillas referidas a uno o
a varios trabajadores, siempre que dichas
planillas se lleven conforme a lo señalado
en a y b.
Planilla de movilidad no es libro ni registro
La planilla de gastos de movilidad no constituye
un libro ni un registro.
Gasto de movilidad de un trabajador sólo se puede sustentar con
comprobante de pago o planilla de movilidad.- Por cada día, se podrá
sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo traba-
jador únicamente con comprobantes de pago o con planilla de gastos de
movilidad.
En el caso que dichos gastos no se sustenten únicamente bajo una de las
formas señaladas, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se
encuentren sustentables con comprobantes de pago.
2.1. Gastos de movilidad devengados desde el 1 de enero
del 2007 al 16 de octubre del 2007
Los gastos de movilidad que se hubieren devengado a partir
del 1 de enero de 2007 hasta el 16 de octubre del 2007, po-
drán ser sustentados con comprobantes de pago o con las pla-
nillas de gastos de movilidad. En el caso de planillas de movili-
dad se requiere que:
- Se identifique al (los) trabajador(es) usuario(s) de la movili-
dad.
- Se señala la fecha a la que corresponde el gasto.
- Se indique el importe del gasto por cada trabajador.
- La planilla se encuentra suscrita por el (los) trabajador(es)
usuario(s) de la movilidad.
Por cada día, se puede sustentar los gastos por concepto de
movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente con
comprobante de pago o mediante planilla de movilidad, es de-
cir, solamente se puede usar una forma de sustento no pudien-
do sustentarse los gastos de movilidad con comprobantes de
pago y con planillas de movilidad a la vez.
En el caso que los gastos de movilidad no se sustenten, única-
mente bajo una de las formas señaladas, sólo procederá la de-
ducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
Los gastos de movilidad sustentados con planilla no po-
drán exceder por cada trabajador del importe diario equi-
valente al cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Míni-
ma Vital Mensual de los trabajadores sujetos al régimen
laboral de la actividad privada. Al respecto, es preciso se-
ñalar que de enero a setiembre del 2007 la remuneración
mínima vital fue de 500 nuevos soles (4%= S/.20.00). De
octubre a diciembre del 2007, la remuneración mínima vi-
tal es de 530 nuevos soles (4%= S/.21.20). A partir de ene-
ro del 2008 la remuneración mínima vital será 550 nuevos
soles (4%= S/.22.00).
3. Sustento de Gastos de Viaje
En el siguiente cuadro se detallan las modificaciones respecto
al sustento de los gastos de viaje.
ÁREA TRIBUTARIA
I
Gastos de Viaje : comprende Alojamiento,
Alimentación, y Movilidad
Sustento de Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país
gasto de deberán ser sustentados con comprobantes de pago.
viaje al inte-
rior del país
Sustento Los gastos de viaje al exterior se sustentan de la siguiente forma:
de gasto Respecto del Alojamiento.- Los gastos de alojamiento serán
de viaje al sustentados mediante documentos emitidos en el exterior de
exterior conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siem-
pre que conste en ellos, por lo menos lo siguiente:
- El nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio.
- La naturaleza u objeto de la operación.
- La fecha y el monto de la operación.
Respecto de la alimentación y la movilidad.- Los gastos
de alimentación y movilidad serán sustentados mediante una
de las siguientes formas:
1. Mediante documentos emitidos en el exterior de conformi-
dad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos.
- El nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio.
- La naturaleza u objeto de la operación.
- La fecha y el monto de la operación.
2. Con una declaración jurada por un monto que no debe ex-
ceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que,
por concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por
concepto de alimentación y movilidad, respecto de una misma
persona, únicamente con una de las formas señaladas.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente bajo
una de las formas señaladas sólo serán deducibles aquellos gas-
tos que se encuentren acreditados con los documentos emiti-
dos en el exterior referido en 1.
Información mínima que debe contener la Declaración
Jurada que sustenta gastos de alimentación y movilidad.
Para que la declaración jurada pueda sustentar los gastos de
alimentación y movilidad, deberá contener como mínimo la si-
guiente información:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el Viaje al
exterior, el cual debe suscribir la declaración.
c. Número del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es)
han sido incurridos.
e. Período que comprende la declaración, el cual debe co-
rresponder a la duración total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la (s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos
soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos
soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentación.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación:
Debe indicarse la Suma de los rubros II y III
La falta de alguno de los datos señalados en los rubros II y III sólo
inhabilita la sustentación del gasto por movilidad o por alimen-
tación, según corresponda.
3.1. Gastos de viaje al exterior por concepto de alimenta-
ción y movilidad devengados entre el 01 de enero de
2007 y el 16 de octubre de 2007.
Los gastos de viaje al exterior por concepto de alimentación y
movilidad que se hubieren devengado a partir del 1 de enero de
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-11
 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
2007 hasta el día 16 de octubre del 2007,
podrán ser sustentados con los documen-
tos emitidos en el exterior o con una de-
claración jurada por un monto que no
debe exceder del treinta por ciento (30%)
del doble del monto que por concepto
de viáticos concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.
Los gastos de alimentación y hospedaje
respecto de cada viaje y de cada persona
se puede sustentar únicamente con una
de las formas de sustento, es decir, con
comprobantes de pago o con declaración
jurada.
Cuando los gastos de alimentación y hos-
pedaje no se sustenten, únicamente bajo
una de las formas señaladas, sólo proce-
derá la deducción de aquellos gastos que
se encuentren sustentados con documen-
tos emitidos en el exterior.
Al respecto, la declaración jurada debe per-
mitir identificar a la persona a quien co-
rresponde los viáticos por tales concep-
tos, lugar(es) a donde se viajó, la(s) fecha(s)
en que se incurrió en los gastos y el im-
porte de los mismos y debe ser suscrita
por la persona.
3.2. Gastos de representación incurridos
con motivo del viaje
Mediante la presente norma se establece
que respecto de la deducción de los gas-
tos de representación en que se incurra
con motivo del viaje, deben sustentarse la
necesidad de los mismos y su realización
con los respectivos documentos. En nin-
gún caso se podrá sustentar los gastos de
representación con una declaración jura-
da que se utiliza para efecto del sustento
de alimentación y movilidad.
De otro lado, se establece que en ningún
caso se admitirá la deducción de los gas-
tos de viaje que corresponda a los acom-
pañantes de la persona a la que la empre-
sa o el contribuyente, en su caso, enco-
mendó su representación.
4. Modificaciones respecto al
computo de plazo de perma-
nencia en el país para el caso
de no domiciliado
Como sabemos en aplicación del artículo
7 de la Ley del Impuesto a la Renta se con-
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
sideran domiciliados las personas extranje-
ras que hayan residido o permanecido en
el país más de 183 días calendario duran-
te un período cualquiera de 12 meses.
Al respecto, mediante la presente norma
se señala que para el cómputo del plazo
de permanencia en el Perú se toma en
cuenta los días de presencia física, aun-
que la persona esté presente en el país
sólo parte de un día, incluyendo el de lle-
gada y el de partida.
De otro lado, el mismo artículo 7 de la Ley
señala que las personas naturales, excep-
to las que desempeñan funciones de re-
I-12 INSTITUTO PACÍFICO
presentación en el extranjero, pierden su
condición de domiciliadas cuando adquie-
ran la residencia en otro país y hayan sali-
do del Perú. En el supuesto que no pueda
acreditarse la condición de residente en
otro país, las personas naturales, mantie-
nen su condición de domiciliadas en tan-
to no permanezcan ausentes del país más
de ciento ochenta y tres (183) días calen-
dario dentro de un período cualquiera de
doce (12) meses.
Al respecto, se establece mediante la pre-
sente norma que para el cómputo del pla-
zo de ausencia del Perú no se toma en
cuenta el día de salida del país ni el de
retorno al mismo.
Tratándose de personas naturales domici-
liadas, la pérdida de la condición de do-
miciliado se hará efectiva:
- Cuando se adquieran la residencia en
otro país y hayan salido del Perú, sur-
tiendo efecto dicho cambio a partir de
la fecha en que se cumplan ambos re-
quisitos.
- A partir del primero de enero del ejer-
cicio, siempre que en los últimos doce
(12) meses previos a la referida fecha
hubieran permanecido ausentes del
Perú por lo menos ciento ochenta y
cuatro (184) días calendario.
Mediante disposición transitoria de la pre-
sente norma se señala que en el caso de
personas naturales no domiciliadas, la
adquisición o recuperación de la condi-
ción de domiciliado se hará efectiva a par-
tir del primero de enero de 2007 siempre
que en los últimos doce (12) meses pre-
vios a la referida fecha hubieran perma-
necido más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario en el país.
5. Servicio Digital
Se señala que es servicio digital todo ser-
vicio que se pone a disposición del usua-
rio a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protoco-
los, plataformas o de la tecnología utiliza-
da por Internet o cualquier otra red a tra-
vés de la que se presten servicios equiva-
lentes mediante accesos en línea y que se
caracteriza por ser esencialmente automá-
tico y no ser viable en ausencia de la tec-
nología de la información. Las referencias
a página de Internet, proveedor de
Internet, operador de Internet compren-
den tanto a Internet como a cualquier
otra red, pública o privada.
De esta forma se precisa que son rentas de
fuente peruana las que se obtienen por ser-
vicios digitales a traves de internet, en el cual
se incluye adaptaciones o aplicaciones de
los protocolos, plataformas o de la tecnolo-
gía utilizada por internet y otras redes.
6. Sociedad conyugal
En el caso de sociedades conyugales las
rentas que obtenga cada cónyuge son
declaradas y pagadas independientemen-
te por cada uno de ellos. Respecto de las
rentas comunes producidas por los bienes
propios y/o comunes se señala en la pre-
sente norma que los mismos serán atribui-
das por igual a cada uno de los cónyuges.
7. Renta bruta de primera ca-
tegoría - Cesión de bienes
Se señala que genera renta presunta de
primera categoría la cesión de bienes
muebles e inmuebles distintos de predios
que se depreciarían o amortizarían, ren-
tas de tercera categoría.
Salvo prueba en contrario, se señala que
se entenderá que existe cesión gratuita o
a precio no determinado de predios, bie-
nes muebles o bienes inmuebles distintos
de predios cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesión o
ejerza alguno de los atributos que confie-
re la titularidad del bien según sea el caso,
siempre que no se trate de arrendamien-
to o subarrendamiento.
En el caso de predios, bienes muebles o
bienes inmuebles distintos de predios, res-
pecto de los cuales exista copropiedad, no
será de aplicación la renta presunta cuan-
do uno de los copropietarios ocupe, ten-
ga la posesión o ejerza alguno de los atri-
butos que confiere la titularidad del bien.
8. Bienes cedidos por percepto-
res de rentas de tercera cate-
goría
Se señala que si los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios hubieren
sido cedidos por un período menor al ejer-
cicio gravable, la renta presunta de terce-
ra categoría se calculará en forma propor-
cional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien,
siendo de cargo del contribuyente la prue-
ba que acredite el plazo de la cesión.
De esta forma se incluye dentro de la nor-
ma reglamentaria la referencia a los bie-
nes inmuebles.
9. Operaciones en moneda ex-
tranjera reflejadas en el Ba-
lance General
En la presente norma se establece que para
expresar en moneda nacional los saldos
en moneda extranjera correspondientes a
cuentas del balance general, se deberá
considerar lo siguiente:
a. Tratándose de cuentas del activo, se uti-
lizará el tipo de cambio promedio pon-
derado compra cotización de oferta y
demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación
(*) que realiza la Superintendencia de
* Se considerará la publicación que la Superintendencia de Banca, Se-
guros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en
su página Web o en el Diario Oficial El Peruano.
 ÁREA TRIBUTARIA
I
Banca, Seguros y Administradoras Pri- este efecto, se considera como último ción de la renta, de acuerdo con la publi-
vadas de Fondos de Pensiones. día anterior al último día respecto del cación que realiza la Superintendencia de
b. Tratándose de cuentas del pasivo, se cual la citada Superintendencia hubiere Banca, Seguros y Administradoras Priva-
utilizará el tipo de cambio promedio efectuado la publicación correspondien- das de Fondos de Pensiones.
ponderado venta cotización de oferta te, aun cuando dicha publicación se Si la Superintendencia de Banca, Seguros
y demanda que corresponde al cierre efectúe con posterioridad a la fecha de y Administradoras Privadas de Fondos de
de operaciones de la fecha del balance cierre del balance. Pensiones no publica el tipo de cambio
general, de acuerdo con la publicación promedio ponderado compra correspon-
que realiza la Superintendencia de Ban- diente a la fecha de devengo o percep-
ca, Seguros y Administradoras Privadas 10. Rentas en moneda extranjera ción de la renta, se deberá utilizar el co-
de Fondos de Pensiones. rrespondiente al cierre de operaciones del
Si la Superintendencia de Banca, Segu- Se establece que la renta en moneda ex- último día anterior.
ros y Administradoras Privadas de Fon- tranjera se convertirá a moneda nacional
dos de Pensiones no publica el tipo de al tipo de cambio vigente a la fecha de
devengo o percepción de la renta, según Ficha Técnica
cambio promedio ponderado compra y/
o promedio ponderado venta correspon- corresponda. Autor : Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere

diente a la fecha señalada en el párrafo Se utilizará el tipo de cambio promedio Título
precedente, se deberá utilizar el tipo de ponderado compra cotización de oferta y
cambio que corresponda al cierre de demanda que corresponde al cierre de Fuente
operaciones del último día anterior. Para operaciones del día de devengo o percep-
: Establecen modificaciones al Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
: Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena
Octubre 2007

Señalan como debe considerarse el 50% restante de las

adquisiciones comunes para los beneficiarios del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV
Norma : Decreto Supremo N.º 162-2007-EF
los sectores productivos tendrán acceso a men Especial de Recuperación Anticipada;
Publicación : 20-10-07 la recuperación anticipada del IGV, Régi- entendiéndose que el 50% restante de ad-
Vigencia : 21-10-07 men que originalmente era aplicable sólo quisiciones comunes se considera como
en algunas actividades económicas (princi- destinada a operaciones no gravadas, res-
palmente minería, hidrocarburos, hidro- pecto de las cuales no se puede utilizar el
1. Introducción
eléctricas, entre otros). crédito fiscal.
Por la presente norma se establece que a El Régimen Especial de Recuperación Anti- Teniendo en cuenta que, el numeral 8.4)
fines de lo dispuesto por el artículo 12 del cipada del IGV consiste en la devolución del artículo 8 del D. Leg. N.º 973 estable-
Reglamento del Decreto Legislativo N.° 973, del IGV que grava las importaciones y/o ce que no será aplicable la restitución del
las adquisiciones comunes referidas a los be- adquisiciones locales de bienes de capital IGV cuando el beneficiario del Régimen
neficiarios del Régimen de Recuperación nuevos, bienes intermedios nuevos, servi- tenga derecho al Reintegro Tributario a
Anticipada del IGV se contabilizarán in- cios y contratos de construcción, realiza- que se refiere la Ley N.º 28754, sino que
dependientemente de aquellas destinadas dos en la etapa preproductiva, a ser em- en este caso corresponde efectuar una
exclusivamente a operaciones gravadas y pleados por los beneficiarios del Régimen compensación entre el IGV devuelto en
no gravadas.
directamente para la ejecución de los pro- exceso por aplicación del Régimen y el IGV
Asimismo, se señala que deberá tenerse en yectos previstos en los Contratos de Inver- devuelto en defecto por aplicación del
cuenta que el cincuenta por ciento (50%) sión respectivos y que se destinen a la rea- Reintegro Tributario establecido por la Ley
restante de las adquisiciones comunes lue- lización de operaciones gravadas con el IGV N.º 28754, en dicha Ley se establece, ade-
go de ejercida la opción a que se refiere el o a exportaciones. más, que los concesionarios obtendrán
inciso a) del numeral 2.2 del artículo 2 del derecho al reintegro tributario equivalen-
Decreto Legislativo N.° 9731, se considera- Es de indicarse que respecto al derecho al
uso del crédito fiscal, de acuerdo al inciso te al IGV que les sea trasladado o que pa-
rá destinado exclusivamente a operaciones guen durante dicha etapa, siempre que el
no gravadas con el IGV para efectos de lo b) del artículo 18 del TUO de la Ley del IGV,
sólo otorgan derecho a crédito fiscal las mismo no pueda ser aplicado como cré-
establecido en la Ley N.° 287542, aun cuan- dito fiscal.
do aquellas no se encuentren contabiliza- adquisiciones de bienes, las prestaciones o
dos como operaciones no gravadas. utilizaciones de servicios, contratos de cons- Asimismo, de acuerdo al numeral 12.1
trucción o importaciones que se destinen del artículo 12 del Reglamento del D.
A continuación se señalan los anteceden- a operaciones por las que se deba pagar el
tes y alcances de la presente norma. Leg. N.º 973, aprobado por Decreto Su-
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

Impuesto (operaciones gravadas); de lo cual premo N.° 084-2007-EF, se señala que

2. Antecedentes
Como recordaremos, a través del Decreto
Legislativo N.º 973 se estableció que todos
1 Artículo 2
(…)
2.2 Tratándose de adquisiciones comunes, los beneficiarios tendrán
derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
a. Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones
comunes están destinadas a operaciones gravadas para efectos
de calcular el monto de devolución del IGV a que se refiere el
numeral 2.1 del artículo 2. Mediante control posterior de la SUNAT
se determinará el porcentaje real de las operaciones gravadas.
(…)
2. Ley que elimina los sobrecostos en la provisión de obras públicas de infra-
estructura y servicios públicos mediante inversión pública y privada.
se desprende que aquellas destinadas a
operaciones no gravadas con el IGV no dan
derecho a crédito fiscal.
Por su parte, el inciso a) del numeral 2.2.
del artículo 2 del D. Leg. N.º 973 establecía
que una de las opciones a la que podían
acogerse los beneficiarios del Régimen Es-
pecial de Recuperación Anticipada, tratán-
dose de adquisiciones comunes, era asu-
mir que el 50% de las adquisiciones comu-
nes estaban destinadas a operaciones gra-
vadas para efectos de calcular el monto de
devolución del IGV a que se refiere el Régi-
las operaciones de importación y/o ad-
quisición local de bienes intermedios, bie-
nes de capital, servicios y contratos de
construcción que den derecho al Régi-
men, deberán ser contabilizadas separa-
damente entre aquellas que se destina-
rán exclusivamente a operaciones grava-
das y de exportación, aquellas que se
destinarán exclusivamente a operaciones
no gravadas, así como de aquellas que
se destinarán a ser utilizadas conjunta-
mente en operaciones gravadas y no gra-
vadas.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-13
 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
3. Contabilización y efectos tri-
butarios del cincuenta (50%)
restante de las adquisiciones
comunes
Con los antecedentes expuestos, median-
te la norma bajo comentario se dispone la
forma en la cual debe considerarse el cin-
cuenta por ciento (50%) restante de las
adquisiciones comunes a que se refiere el
inciso a) del numeral 2.2. del artículo 2 del
D. Leg. N.° 973, estableciéndose que las
Aplicación Práctica sobre las modificaciones al Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta
C
on la finalidad de facilitar la compren-
sión por parte de los contribuyentes
respecto a los recientes cambios in-
troducidos en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta con la publicación y
entrada en vigencia del Decreto Supremo
N.º 159-2007-EF, ofrecemos a continuación
algunos planteamientos y respuestas refe-
rentes a las principales modificaciones a di-
cha norma tributaria, asimismo, incluimos
dos modelos referidos a la planilla de movi-
lidad y a la declaración jurada para susten-
tar gastos por viáticos en el exterior.
1. Gastos de Movilidad
Caso Práctico N.º 1
Planteamiento
La empresa «Horas» SRL cuenta con trein-
ta (30) trabajadores a su cargo de los cua-
les cinco (5) se encargan de las cobranzas
y recojo de paquetes y correspondencia
de la empresa para lo cual se les asigna
un monto de S/. 10 Nuevos Soles diarios
para que puedan movilizarse a los distin-
tos destinos a que se le envíe, la consulta
reside en si será necesario en todos los
casos sustentar el gasto por movilidad con
la elaboración de la planilla de movilidad
o es posible sustentar los mismos sólo con
un recibo simple de caja de la empresa.
Respuesta:
En este caso debe tenerse en cuenta que
de acuerdo con el inciso a1) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta incor-
porado por el artículo 14 del Decreto Le-
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
gislativo N.° 970 (publicado el 24-12-06 y
vigente desde el 01-01-07) serán
deducibles contra el Impuesto a la Renta
los gastos por concepto de movilidad de
los trabajadores que sean necesarios para
el cabal desempeño de sus funciones y que
no constituyan beneficio o ventaja patri-
monial directa de los mismos.
Así, la citada norma señala que los gastos
por concepto de movilidad podrán ser sus-
tentados con comprobantes de pago o
con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, en la forma y con-
diciones que se señale en el Reglamento.
I-14 INSTITUTO PACÍFICO
adquisiciones comunes se contabilizarán
independientemente de aquellas destina-
das a operaciones gravadas y a operacio-
nes no gravadas.
Adicionalmente se señala que deberá te-
nerse en cuenta que el 50% restante de
las adquisiciones comunes luego de ejer-
cida la opción a que se refiere el numeral
2.2. del artículo 2 del Decreto Legislativo
N.° 973, se considerará destinado exclusi-
vamente a operaciones no gravadas con el
IGV para efecto de lo establecido en la Ley
En ese sentido, podemos apreciar que a fin
que proceda la deducción de los gastos de
movilidad, estos deben encontrarse susten-
tados sea en un comprobante de pago o
con una planilla de movilidad firmada por
el trabajador, cuyos requisitos mínimos han
sido regulados con la publicación del De-
creto Supremo N.º 159-2007-EF la cual
incorpora el inciso v) al artículo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta
que regula las condiciones que debe te-
nerse en cuenta para dicha deducción.
Por lo expuesto, en el presente caso el
monto de S/. 10.00 otorgado a los traba-
jadores debe ser sustentado con compro-
bante de pago o planilla de movilidad.
Caso Práctico N.º 2
Planteamiento
La empresa «Almudena» EIRL tiene diez (10)
trabajadores en planilla, de los cuales dos (2)
desempeñan la función de vendedores puer-
ta a puerta en distintos distritos de Lima y a
quienes les hace entrega de S/. 25 Nuevos
Soles diarios y diariamente les hace suscribir
una planilla de movilidad con el detalle de la
ruta realizada, así como la fecha y el importe
entregado, en ese sentido consulta si será fac-
tible deducir el total del importe entregado
teniendo en consideración que cuenta con el
sustento de la planilla de movilidad.
Respuesta:
Según el citado inciso a1 del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos
sustentados con la planilla de movilidad no
podrán exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Re-
muneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
Siendo así, tenemos que el 4% de S/.530
Nuevos Soles asciende a S/. 21.20, el cual
constituirá el límite máximo a deducir por cada
trabajador de la empresa. En consecuencia,
de existir un exceso ese importe no podría ser
sustentado con la planilla de movilidad.
Caso Práctico N.º 3
Planteamiento
La empresa «Henkai» SAC desde el 1 de
N.° 28754, aun cuando aquellas se encuen-
tren contabilizadas como operaciones no
gravadas.
Ficha Técnica
Autor : Dra. Sandra Rojas Novoa
Título : Señalan como debe considerarse el 50% restante de
las adquisiciones comunes para los beneficiarios del
régimen especial de recuperación anticipada del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena
Octubre 2007
enero de 2007 a fin de sustentar los gas-
tos por movilidad de sus trabajadores ha
venido llevando una planilla de movilidad
en la cual ha consignado los datos refe-
rentes a la fecha y al importe entregado
en cifras totales sin detallar el nombre de
los trabajadores, señalando además que
no cuenta con ningún comprobante de
pago referido a estos gastos, ante ello
consulta si sería factible validar dicha pla-
nilla y sustentar el gasto respectivo.
Respuesta:
En la Segunda Disposición Complemen-
taria Transitoria del Decreto Supremo
N.º 159-2007-EF se establece el trata-
miento aplicable a aquellos gastos de mo-
vilidad que se hubieren devengado a par-
tir del 01-01-07 hasta el 16-10-07, los cua-
les señala la norma, podrán ser sustenta-
dos con comprobantes de pago o con las
planillas de gastos de movilidad a que se
refiere el inciso a1) del artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, siempre que
estas últimas reflejen los siguientes datos:
- Identificar al (los) trabajador(es)
usuario(s) de la movilidad.
- La fecha a la que corresponde el gasto y el
importe del mismo por cada trabajador.
- Deben estar suscritas por el (los)
trabajador(es) usuario(s) de la movilidad.
En ese orden de ideas, podemos concluir
que los importes entregados como gas-
tos por movilidad por la empresa Henkai
no podrían ser sustentados como tales
pues no se ha identificado al trabajador
ni se ha suscrito la misma conforme lo dis-
puesto en la norma reglamentaria.
Caso Práctico N.º 4
Planteamiento
La empresa Poderosa EIRL cuenta con cua-
tro (4) trabajadores en planilla y, asimis-
mo, contrató los servicios profesionales de
un contador que acude tres veces por se-
mana a la empresa al cual además de abo-
narle sus servicios profesionales por los
cuales el contador emite el correspondien-
te recibo por honorarios, le entrega una
suma de S/.10 Nuevos Soles para cubrir
los gastos de movilidad, con estos ante-

cedentes nos consulta si sería posible sus-
tentar esa entrega de importes con la pla-
nilla de movilidad dado que tampoco se
excedería del importe límite a deducir.
Respuesta:
Sobre esta consulta debe tenerse en cuen-
ta que los gastos por concepto de movili-
dad que proceden deducirse conforme a
lo señalado en la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento sólo procederán res-
pecto de aquellos trabajadores con los cua-
les se mantenga una relación de depen-
dencia respecto al contribuyente, y además
dichos gastos deben ser necesarios para el
cabal desempeño de las funciones de los
trabajadores y no constituir beneficio o ven-
taja patrimonial directa de los mismos.
Por consiguiente, aun cuando el importe
entregado no excede del monto límite y
figure en una planilla de movilidad, los mis-
mos no serían aceptados como gastos
deducibles por parte del contribuyente,
toda vez que en el presente caso el conta-
dor no es trabajador de la empresa.
2. Viáticos del Exterior
Caso Práctico N.º 5
Planteamiento
El Gerente General de la empresa Triumph
SAC ha realizado durante el ejercicio 2007 y
antes de la modificación al Reglamento de
la Ley del IR (16-10-07) diversos gastos rela-
cionados con viajes al exterior por concepto
de alimentación y movilidad indicando que
al no contar con los documentos a que hace
referencia el artículo 51-A de la Ley, solo ela-
boraba una declaración jurada, en la cual
especificaba sólo los importes entregados
sin detallar el lugar ni la fecha exacta del
viaje, sin embargo su gasto se encuentra
dentro del límite del 30%, siendo así la con-
sulta es así se podría sustentar el gasto con
la mencionada declaración jurada.
Respuesta:
Conforme a lo dispuesto en la Tercera Dis-
posición Complementaria Transitoria del
Decreto Supremo N.º 159-2007-EF se
establece que los gastos de viaje al exte-
rior por concepto de alimentación y mo-
vilidad devengados entre el 01-01-07 y el
16-10-07, podrán ser sustentados con los
documentos a que se refiere el artículo 51°-
A de la Ley del Impuesto a la Renta, o con
una declaración jurada por un monto que
no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto que por con-
cepto de viáticos concede el Gobierno Cen-
tral a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.
En el caso del sustento de gastos por ali-
mentación y movilidad que estuvieran sus-
tentados con la declaración jurada ésta debe
permitir identificar suficientemente a la per-
sona a quien corresponde los viáticos por
tales conceptos, lugar(es) a donde se viajó,
la(s) fecha(s) en que se incurrió en los gastos
y el importe de los mismos y, asimismo, debe
ser suscrita (firmada) por la persona.
ÁREA TRIBUTARIA
En consecuencia en el presente caso, no
sería factible la deducción de los gastos de
viaje por concepto de alimentación y mo-
vilidad al no reunir la declaración jurada
los requisitos mínimos señalados en la nor-
ma reglamentaria.
3. Rentas presuntas
Caso Práctico N.º 6
Planteamiento
La empresa «WDP» SAC desea entregar
como cesión en uso por el plazo de seis (6)
meses un automóvil a la empresa «United»
SRL sin cobrar retribución alguna, y nos con-
sulta si por dicha cesión tendría que pagar
algún Impuesto. Nos refiere asimismo, que
el valor de adquisición del bien objeto de la
cesión es de S/. 65 000 Nuevos Soles.
Respuesta:
De acuerdo con el artículo 28 inciso h) de la
Ley del IR se considera renta de tercera cate-
goría a la derivada de la cesión de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios,
efectuada por contribuyentes generadores
de renta de tercera categoría a título gratui-
to, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categoría. Indicándose además
que se presume sin admitir prueba en con-
trario que dicha cesión genera una renta neta
anual no menor al 6% del valor de adquisi-
ción, producción, construcción, o de ingre-
so al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes, sin admitirse la de-
ducción de la depreciación acumulada.
Por su parte, el artículo 21 inciso c) del
Reglamento cuyo segundo párrafo fue sus-
tituido por el Decreto Supremo N.º 159-
2007-EF señala que si los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios hubieren
sido cedidos por un período menor al ejer-
cicio gravable, la renta presunta se calcu-
lará en forma proporcional al número de
meses del ejercicio por los cuales se hu-
biera cedido el bien, siendo de cargo del
contribuyente la prueba que acredite el pla-
zo de la cesión.
En ese orden de ideas, podemos concluir
que en efecto, sí le será aplicable a la em-
presa cedente la renta presunta a que hace
referencia la Ley del IR, por ende, la renta
neta anual por dicha cesión equivaldría al
6% del valor de adquisición del bien.
6% de S/. 65,000= S/. 3,900
No obstante, dado que la cesión del bien
mueble será sólo por el lapso de seis me-
ses, de acuerdo con lo establecido en el
Reglamento tendría que calcularse la ren-
ta proporcional a dicho plazo.
12 meses = S/.3,900
6 meses = S/.1,950
En consecuencia, la renta neta por la ce-
sión gratuita del bien equivaldría a S/. 1,950
debiendo el contribuyente tener en cuen-
ta que tendría que acreditarse que en efec-
to la cesión se llevó a cabo sólo por el pla-
zo de seis meses.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5
I
4. Atribución de rentas por bie-
nes comunes de sociedades
conyugales
Caso Práctico N.º 7
Planteamiento
La sociedad conyugal compuesta por el
señor Alfredo Mendiola y Josefina Barrios
obtienen rentas provenientes de un in-
mueble adquirido durante su matrimonio
por el cual perciben un ingreso anual de
S/. 150,000, asimismo, el señor Alfredo
Mendiola ejerce la profesión de economis-
ta independiente en una empresa privada
por la cual percibe una retribución anual
por rentas de cuarta categoría ascendiente
a S/. 30,000. Con estos datos se consulta
cómo se procederá con la determinación
del Impuesto a la Renta Anual
Respuesta:
El artículo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que en el caso de socieda-
des conyugales, las rentas que obtenga
cada cónyuge serán declaradas indepen-
dientemente por cada uno de ellos. En el
caso de las rentas producidas por bienes
comunes éstas serán atribuidas, por igual,
a cada uno de los cónyuges; sin embar-
go, éstos podrán optar por atribuirlas a
uno solo de ellos para efectos de la decla-
ración y pago como sociedad conyugal.
En concordancia con ello, y de acuerdo a
lo señalado en el segundo párrafo del ar-
tículo 6 del Reglamento de la Ley, modifi-
cado por el Decreto Supremo N.º 159-
2007-EF, se establece que para efecto de
la declaración y pago de las rentas que
obtenga cada cónyuge, las rentas comu-
nes producidas por los bienes propios y/o
comunes serán atribuidas por igual a cada
uno de los cónyuges.
En ese sentido, la atribución de las rentas
sería la siguiente:
El señor Alfredo Mendiola deberá tributar
por S/. 30,000 (ingreso percibido por el
desempeño de su actividad profesional) y
por el 50% de la renta obtenida por el
arrendamiento del bien común, es decir,
por 75,000, lo que totaliza S/.105, 000.
En cambio, la señora Josefina Barrios sólo
tributará por S/. 75,000 que corresponde
al 50% de la renta proveniente del arren-
damiento del bien común.
Caso Práctico N.º 8
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
Modelo de Planilla de Movilidad por Tra-
bajador y varios días de Movilidad.
La Empresa Distribuidora Trading S.A.C.con
RUC 20211316012, le deposita en su cuen-
ta de Ahorros del Bco. de Crédito a su ven-
dedor -cobrador, Juan Carlos Cárdenas, un
fondo destinado a cubrir a pie las rutas de
las zonas asignadas de las cobranzas del pre-
sente mes de octubre, (17 al 31) el cual lue-
go de cumplido su labor prepara su liquida-
ción respectiva (para efectos prácticos esta pla-
nilla puede ser semanal, quincenal o mensual
de acuerdo a la necesidad de la empresa.
I-15
 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
PLANILLA DE MOVILIDAD
Inciso a1) del art. 37 D.S. N.º 159-2007-EF / Inciso v) del art. 21 D.S. 122-94-EF

N.º 0010
Empresa : DISTRIBUIDORA TRADING S.A.C. Nombre Trabajador : JUAN CARLOS CÁRDENAS TAVAREZ
Mes : OCTUBRE 2007 Documento de Identidad : 07245218
Fecha de Emisión : 17-10-07
Fecha Dirección Motivo Imp. S/. (*)
18-10-07 LAS FLORES N.º 185 - SURQUILLO ENTREGA PEDIDO Y COBRANZA A CLIENTE 4.00
19-10-07 JR LOS QUECHUAS N.º 521- ATE ENTREGA PEDIDOS 12.00
20-10-07 JR CASTILLA N.º 348 - SAN MIGUEL ENTREGA PEDIDO Y COBRANZA A CLIENTE 10.00
23-10-07 AV.SUCRE N.º 1821- MAGDALENA ENTREGA PEDIDOS 8.00
24-10-07 JR ITALIA N.º 245 - LA VICTORIA ENTREGA LISTA DE PRECIOS 4.00
LOS EUCALIPTOS N.º 1627 - STA ANITA ENTREGA PEDIDO Y COBRANZA A CLIENTE 12.00
26-10-07 LOS PRÓCERES N.º 359 - SURCO ENTREGA PEDIDO Y COBRANZA A CLIENTE 6.00
27-10-07 LOS LIBERTADORES N.º 458 - MARANGA ENTREGA PEDIDOS 6.00
30-10-07 LOS JAZMINES N.º 258 - SURCO ENTREGA PEDIDOS 8.00
31-10-07 LOS PRÓCERES N.º 359 - SURCO ENTREGA PEDIDO Y COBRANZA A CLIENTE 4.00
TOTAL 74.00

Base legal:
1. El tope máximo diario del 4% de la Remuneración Mínima Vital (RMV) está referido sólo a aquellos gastos
de movilidad bajo el ámbito del inciso a1) del artículo 37º de la Ley del IR y sustentados con la planilla.
TOPE DIARIO S/.21.20
Firma del Promotor/vendedor
Juan C. Cárdenas Tavarez

PLANILLA DE MOVILIDAD
Resumen
Empresa : DISTRIBUIDORA TRADING S.A.C. Período (Mes) : OCTUBRE 2007
N.º Planilla Cuenta de Ahorros N.º DNI Código Trabajad. Nombre Trabajador Centro Costo Total Movilidad S/.
10 191-4-254800-1-1 07245218 30152 JUAN CARLOS CARDENAS TABAREZ 74.00
11 191-4-113200-1-2 08745687 30185 TRABAJADOR B 195.00
12 191-1-344822-1-1 104284267 30170 TRABAJADOR C 210.00
13 191-4-252700-1-1 10348254 31450 TRABAJADOR D 150.00
14 191-4-754800-2-1 077142525 30183 TRABAJADOR E 180.00

Base legal:
1. El tope máximo diario del 4% de la Remuneración Mínima Vital (RMV) está referido sólo a aquellos gastos de
movilidad bajo el ámbito del inciso a1) del artículo 37 de la Ley del IR
Firma Autorizada
D.S. 159-2007-EF inc v) y sustentados con la planilla. TOPE DIARIO S/.21.20
Walter Salcedo V.
Gerente de Ventas

Caso Práctico N.º 9
Modelo de Planilla de Movilidad por día
y varios trabajadores
La empresa Comercial Meylene SAC, con
RUC 20422548442, da movilidad a varios
de sus trabajadores, para realizar diversos
trámites de la empresa según detalle:
20-10-07.- Se otorgó una movilidad a los
señores de la sección de ventas, para reali-
zar el reparto de los pedidos según detalle:
- Nancy Guevara Torres, destino distrito
de San Juan Miraflores el importe de 20-10.- La contadora Elsa Villalobos Cruz,
S/. 18 (dieciocho nuevos soles). se trasladó a la sede principal del Banco
- Augusto Portugal Flores, destino dis- de Crédito de La Molina, a una reunión
para gestionar la renovación de un pa-
trito de Pueblo Libre S/. 8.00 (ocho nue-
vos soles). garé N.º 185-2, por el cual se le asignó
- Maritza Arteaga Obregón, destino dis- una movilidad de S/. 20.00 (veinte nue-
trito La Molina S/. 10.00 (diez nuevos vos soles).
soles). 20-10.- El Sr. Edson Gonzáles Torres, se le
asignó una movilidad de ida y vuelta S/.
20-10.- Se otorgó movilidad de S/. 10.00
(diez nuevos soles) a Luís Torres Carbajal, 20.00 (veinte nuevos soles) con la finali-
para trasladarse al Ministerio de Trabajo a dad de presentar los impuestos a la SUNAT
presentar la renovación de los contratos del mes de Setiembre a la sede de Wilson
del personal. de los Principales Contribuyentes.

PLANILLA DE MOVILIDAD
Inciso a1) del art. 37 D.S. N.º 159-2007-EF / Inciso v) del art. 21 D.S. 122-94-EF
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

Empresa : COMERCIAL MEYLE S.A.C N.º 0001

Día : 20 OCTUBRE 2007
Fecha de Emisión : 20-10-07
Fecha Nombres y Apellidos N.º Doc. Motivo Destino Importe
del Trabajador Identidad S/.
20-10-07 NANCY GUEVARA TORRES 87425871 REPARTO PEDIDO Y COBRANZA A CLIENTE LOS ALISOS NO 358 - SAN JUAN DE M. 18.00
20-10-07 AUGUSTO PORTUGAL FLORES 10425831 REPARTO PEDIDO Y COBRANZA A CLIENTE AV. SUCRE NO 185 - PUEBLO LIBRE 8.00
20-10-07 MARITZA ARTEAGA MEDINA 91670158 REPARTO PEDIDO Y COBRANZA A CLIENTE AV.LOS CONSTRUCTORES NO 1088 - LA MOLINA 10.00
20-10-07 LUÍS TORRES CARVAJAL 10435442 PRESENTACIÓN RENOVACIÓN CONTRATOS AV. SALAVERRY - MINISTERIO DE TRABAJO 10.00
20-10-07 ELSA VILLALOBOS CRUZ 10101128 REUNIÓN SOLICITAR RENOVACIÓN PAGARE NO 185-2 BANCO DE CRÉDITO - SEDE PRINCIPAL- LA MOLINA 20.00
20-10-07 EDSON GONZÁLES TORRES 10556842 PRESENTACIÓN IMPUESTOS PDT NO 621 - 600 AV WILSON - SEDE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES 20.00
TOTAL S/. 86.00

Base legal:
El tope máximo diario del 4% de la Remuneración Mínima Vital (RMV) está referido sólo a aquellos gastos de movilidad bajo el ámbito del inciso a1) del artículo 37º de la Ley del IR y sustentados con la planilla. TOPE
DIARIO S/.21.20

I-16 INSTITUTO PACÍFICO


Caso Práctico N.º 10
Gastos de viaje al Exterior
Planteamiento
La Empresa Ferrer SAC con RUC
N.º 20421585101 ,envió a su Geren-
te de Ventas Francisco Penagos Briones,
con DNI 08745328, a EE.UU, por una se-
mana del 18 al 22 de Octubre, con la fi-
nalidad de establecer nuevos mercados para
sus productos, por el cual le otorgó por con-
cepto de viáticos $ 4 000 (cuatro mil dóla-
res), los cuales luego a su retorno procedió
a liquidar sus gastos, de los cuales $.1 320
(mil trecientos veinte dólares) correspon-
den a gastos de alimentación y movilidad
los cuales no tiene sustento, al respecto con-
sulta la forma en que debe sustentarse es-
tos gastos de viaje a fin que sean deducibles
del Impuesto a la Renta.
Respuesta:
Con la publicación del Decreto Supremo
N.º 159-2007-EF se sustituye el inciso n) del
artículo 21 del reglamento de la Ley donde
se especifica que los gastos por los viáticos
por alimentación y movilidad en el exterior
se requiere contar con los documentos a los
que se refiere el artículo 51-A de la Ley del
Impuesto a la Renta o con la declaración
jurada del beneficiario de los viáticos. En tan-
to que los gastos por alojamiento podrán
sustentarse solo con los documentos referi-
dos en el artículo 51-A de la Ley.
En el caso de los gastos de alimentación y
movilidad se señala que los mismos no
deben exceder del treinta por ciento (30%)
de doble del monto que, por concepto de
viáticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
En consecuencia, de existir un exceso ese
importe no podría ser deducible como
gasto, y tendría que adicionarse en la de-
Uso de tarjetas de Crédito y de Débito como nueva modalidad
de pago a través de SUNAT Virtual de la Deuda Tributaria
Norma : Resolución de Superintendencia
N.º 199-2007/SUNAT
Publicación : 20-10-07
Vigencia : 01-11-07
Una de las modificaciones realizadas al
Código Tributario con la publicación del
D. L. N.º 969 (24-12-06) fue el referido a
las formas de pago de la Deuda Tributaria
contenida en el artículo 32 del referido có-
digo, del cual se dispuso la incorporación
como medios de pago aceptados, la utili-
zación de tarjetas de créditos, los mismos
que se realizarían de acuerdo a los re-
quisitos, formas, procedimientos y con-
diciones que establezca la SUNAT, así
como también la utilización de otros me-
dios para el pago de la deuda tributaria.
En virtud a ello, la SUNAT, ha procedido
a publicar la Resolución en mención, con
el cual se hace modificaciones a la Reso-
lución de Superintendencia N.º 260-
2004/SUNAT (Publicado el 01-11-04), en
ÁREA TRIBUTARIA
I
claración del Impuesto a la Renta del con- N.º 047-2002 PCM, para el caso Améri-
tribuyente. Para el presente caso el limite ca del Norte es U$$ 440. (cuatrocientos
diario de viáticos al exterior según D.S. cuarenta dólares).
Exceso Reparable
Día 18 $ 440 X 30% = $ 132 x TC 3.05 = S/. 402.60 S/. 939.40
Día 19 $ 440 x 30% = $ 132 x TC 3.07 = S/. 405.24 S/. 936.76
Día 20 $ 440 x 30% = $ 132 x TC 3.08 = s/. 406.56 S/. 948.64
DECLARACIÓN JURADA VIÁTICOS EXTERIOR
inciso r) del art. 37 del D.S. N.º 159-2007-EF
Inciso n) del art. 21 del D.S. 122-94-EF
Yo, FRANCISCO PENAGOS BRIONES
...........................................................................................................................................................................................................................................
PERUANA
de Nacionalidad .......................................................................................... 08745328 ,
con documento de identidad N.º .....................................................
GERENTE DE VENTAS
desempeñándome como ........................................................................................................................................................................................
en la empresa FERRER S.A.C. .
......................................................
Declaro bajo juramento que:
ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMÉRICA
Habiendo realizado el viaje a .............................................................................................................. 18
del .......................................... al
22 OCTUBRE ESTABLECER NUEVOS MERCADOS
........................................................................, con motivo de ..................................................................................................................... como
parte los viáticos he efectuado desembolsos por los cuales no se me ha otorgado comprobantes de pago,
los cuales paso a detallar:
Fecha/Concepto 18-10-07 19-10-07 20-10-07 Total
gastos S/.
MOVILIDAD S/. 182.60 S/. 165.24 S/. 146.56 499.40
ALIMENTACIÓN S/. 220.00 S/. 240.00 S/. 260.00 720.00
–––––––––– ––––––––––– –––––––––––– ––––––––––––
TOTAL POR DÍA S/. S/. 402.60 S/. 405.24 S/. 406.56 1 214.40
Me afirmo y ratifico en lo expresado, por lo cual firmo el presente documento
LIMA
En la ciudad de ............................................ 24
, a los .................................................... OCTUBRE 2007
días del mes de ......................................
Firma y Sello
Ficha Técnica
Autor : Dra. Sandra Rojas Novoa
: C.P.C. Vicente Villanueva Gutiérrez
Título : Aplicación Práctica sobre las modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena Octubre 2007
el cual se establece las disposiciones a incluido la siguiente consideración indica-
considerar por los deudores tributarios do en el Inciso c) del numeral 1 del artícu-
respecto a la presentación de sus decla- lo 5 de la Resolución de Superintendencia
raciones determinativas y el respectivo N.º 260-2004/SUNAT:
pago de los tributos internos a través de (…)
SUNAT Virtual. Pago mediante Tarjeta de Crédito o
Hasta antes de la publicación de la Resolu- Débito: en esta modalidad, se ordena el
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
ción de Superintendencia N.º 199-2007/ cargo en una tarjeta de crédito o débito,
SUNAT, las modalidades de pagos de la deu- del Importe a pagar indicado en el PDT, al
da tributaria vía SUNAT Virtual contenidas Operador de Tarjeta de Crédito o Débito
en la resolución publicada en el 2004, eran que se seleccione de la relación que tiene
las referidas a «Pagos mediante débito en habilitada SUNAT Virtual y con el cual pre-
cuenta» y «Pago mediante enlace al Portal viamente existe afiliación al servicio de
del banco»; a partir del 01 de noviembre del pagos por INTERNET.
2007, también podrá emplearse el uso de (…)
las «Tarjetas de Crédito y Débito».
2. Aspectos de importancia en la
1. Modalidades de pago vía Tar- utilización de Tarjetas de Cré-
jeta de Crédito o Débito dito o Débito
Respecto a la modalidad de pago median- En esta parte, es de considerar las siguien-
te el mencionado medio de pago, se ha tes causales que pueden conllevar a que
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-17
 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
el archivo conteniendo la declaración jurada sea RECHAZADA, c. Que no se pueda establecer comunicación con el portal del
así como que el pago realizado sea considerado como NO EFEC- operador de tarjeta de crédito o débito.
TUADO son los siguientes:
a. Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada al Ficha Técnica
servicio de pago por INTERNET. Autor : C.P.C. José Luís García Quispe

b. Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito no sea Título : Uso de tarjetas de Crédito y de Débito como nueva modalidad de pago a través de SUNAT
Virtual de la Deuda Tributaria
aprobada por el operador de tarjeta de crédito o débito co-
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena Octubre 2007
rrespondiente.

Aprobación del PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N.° 0601

Norma : Resolución de Superintendencia
N.º 204-2007/SUNAT
Publicación : 27-10-07
Vigencia : 28-10-07
1. Antecedentes
Mediante Decreto Supremo N.° 018-2007-
TR, publicado el 28 de agosto de 2007; se
estableció la obligación del llevado del do-
cumento denominado «Planilla Electróni-
ca» a través de medios electrónicos y se
señaló las disposiciones relativas a su uso;
señalándose en su artículo 3 que se encar-
ga a la Superintendencia Nacional de Ad-
ministración Tributaria (SUNAT) recibir la
Planilla Electrónica a ser remitida a través
de medios electrónicos por parte de los
empleadores, para lo cual la SUNAT po-
drá emitir las normas que regulen la for-
ma y condiciones del soporte electrónico
de dicha planilla así como las de su envío.
A través de la Resolución Ministerial N.° 250-
2007-TR, publicada el 30 de setiembre de
2007; se aprobó la información de la Plani-
lla Electrónica, así como también las tablas
que han de ser utilizadas para su elabora-
ción y la estructura de datos requerida por
los archivos de importación de la Planilla Elec-
trónica, los mismos que se encuentran pu-
blicados en la página web del Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE).
Es asi pues que mediante Resolución de
Superintendencia N.° 204-2007/SUNAT,
publicada el 27 de octubre de 2007; ha
estimado por conveniente que a partir de
la declaración del período enero de 2008,
los conceptos declarados en el PDT Re-
muneraciones, Formulario Virtual N.° 600,
en el PDT Seguro Complementario de Tra-
bajo de Riesgo, Formulario Virtual N.° 610
y las retenciones del Impuesto a la Renta de
cuarta categoría declaradas a través del
PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Vir-
tual N.° 621, se declaren en el PDT Planilla
Electrónica, Formulario Virtual N.° 0601;
PDT que además constituirá el medio
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
siguiente, para cumplir con la presentación
de la Planilla Electrónica y declaración de
las obligaciones que se generen a partir del
período enero de 2008 y que deben ser
presentadas a partir del mes de febrero de
2008, por los siguientes conceptos:
a. Planilla Electrónica, que deberá contener la infor-
mación establecida en la Resolución Ministerial
N.° 250-2007-TR.
b. Registro de Entidades Empleadoras contribuyentes y/
o responsables de las Aportaciones a la Seguridad
Social. Se entiende por Entidad Empleadora a los su-
jetos señalados en el literal a) del artículo 1 de la Re-
solución de Superintendencia N.° 080-99/SUNAT, así
como a los señalados en el literal iv) del inciso a) del
artículo 1 del Decreto Supremo N.° 018-2007-TR, con
excepción de aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la op-
ción sobre atribución de rentas prevista en el artículo
16 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado por Decreto Supremo N.° 179-
2004-EF y normas modificatorias, que emplean a tra-
bajadores del hogar y a trabajadores de construcción
civil eventuales.
c. Registro de Asegurados Titulares y Derechohabientes
ante el EsSalud, que incluye la inscripción y actualiza-
ción y/o modificación de los datos vinculados a éstos.
d. Registro de Afiliados Obligatorios ante la ONP, que
incluye la inscripción, actualización y/o modificación
de los datos vinculados a éstos.
e. Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría.
f. Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta cate-
goría.
g. Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categoría pagadas o puestas a disposición aún cuando
el Empleador no tenga la obligación de efectuar reten-
ciones por dichas rentas.
h. Impuesto Extraordinario de Solidaridad, respecto de las
remuneraciones que corresponden a los trabajadores
de las Entidades Empleadoras a las que se refiere el
literal b) del presente acápite (sólo en el caso que exista
convenio de estabilidad).
i. Contribuciones al EsSalud, respecto de las remunera-
ciones que corresponden a los trabajadores de las
Entidades Empleadoras a las que se refiere el literal b)
del presente acápite, o los ingresos que correspon-
dan a los trabajadores independientes que sean in-
corporados por mandato de una ley especial al EsSalud
como asegurados regulares.
j. Contribuciones al EsSalud, por concepto de pensiones.
k. Contribuciones a la ONP, bajo el régimen del Decreto
Ley N.° 19990 y normas modificatorias.
l. Prima por el concepto de «+ Vida Seguro de Acciden-
tes», respecto de los afiliados regulares al EsSalud que
contraten el mencionado seguro.
ll. Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
3. Sujetos obligados a presentar
el PDT planilla electrónica
Se encuentran obligados a presentar el PDT
Planilla Electrónica, los sujetos siguientes:
a. Aquellos Empleadores definidos en el literal j) del artí-
culo 1 que se encuentren dentro de los supuestos del
artículo 2 del D.S. N.° 018-2007-TR.
b. Aquellos que hubieran incurrido o que incurran en los
supuestos previstos en las normas vigentes para presen-
tar sus declaraciones mensuales, sustitutorias o
rectificatorias, a través de los PDTs que se detallan a con-
tinuación y siempre que deban presentar o declarar al-
guno de los conceptos señalados en el acápite anterior:
i. PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N.° 600.
ii. PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo,
Formulario Virtual N.° 610.
iii. PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N.° 621.
Aquellos sujetos no comprendidos en el
presente punto podrán optar por presen-
tar y/o declarar los conceptos a que se re-
fiere el capítulo anterior mediante el PDT
Planilla Electrónica. Una vez ejercida la
opción deberán continuar utilizando di-
cho PDT para dichos efectos.
4. Forma y condiciones genera-
les para la utilización y pre-
sentación del PDT planilla
electrónica, presentación del
disquete y constancia de pre-
sentación o rechazo
4.1 La forma, condiciones generales para
la utilización y presentación del PDT Plani-
lla Electrónica se rigen por lo dispuesto en
la Resolución de Superintendencia N.° 143-
2000/SUNAT y normas modificatorias.
4.2 Los motivos de rechazo del (los) dis-
quete (s) o de la información contenida
en éstos y la constancia de presentación o
de rechazo del referido PDT, se sujetarán
a lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N.º 129-2002/SUNAT y
183-2005/SUNAT.

informático a través del cual se presentará
mensualmente la Planilla Electrónica a que se
refiere el Decreto Supremo N.° 018-2007-TR.
En el presente informe vamos a detallar el
contenido de la Resolución mencionada
en el párrafo precedente; de tal manera
que se vaya familiarizando con sus conte-
nidos y alcances.
2. Utilización del PDT Planilla Elec-
trónica
El PDT Planilla Electrónica, deberá ser utili-
zado por los sujetos señalados en el acápite
m.Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo contra-
tado con el EsSalud para dar cobertura a los afiliados
regulares del EsSalud.
n. Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional,
creada por el artículo 4 de la Ley N.º 28046, Ley que
crea el Fondo y la Contribución Solidaria para la Asis-
tencia Previsional, precisada por el Decreto Legislati-
vo N.° 948.
o. Registro de los Pensionistas del Régimen del Decreto Ley
N.° 20530, a los que se hace referencia en el artículo 11
de la Ley N.° 28046, Ley que crea el Fondo y la Contribu-
ción Solidaria para la Asistencia Previsional, precisada
por el Decreto Legislativo N.° 948.
La determinación de los conceptos a que se refieren
los incisos e) al n) y la presentación del documento e
inscripción de lo señalado en los incisos a) al d) y o)
del presente acápite, constituyen obligaciones inde-
pendientes entre sí.
4.3 Con la presentación del PDT Planilla
Electrónica se emitirán dos constancias de
presentación o de rechazo:
i. Una constancia, por concepto de la Pla-
nilla Electrónica.
ii. Una constancia, por la declaración de
los conceptos señalados en los litera-
les b) al o) del acápite tres del presente
informe.
4.4 Los sujetos que opten por presentar
el PDT Planilla Electrónica a través de
SUNAT Virtual, deberán aplicar lo estable-
cido en la Resolución de Superintendencia
N.° 260-2004/SUNAT y normas modifica-

I-18 INSTITUTO PACÍFICO


torias, incluyendo las causales de rechazo
en ella reguladas. La constancia de pre-
sentación permitirá a los sujetos que de-
claren el Seguro Complementario de Tra-
bajo de Riesgo contratado con el EsSalud
para dar cobertura a los afiliados regula-
res del EsSalud, sustentar gasto o costo
para efecto tributario así como ejercer el
derecho al crédito fiscal, según sea el caso.
Dicha constancia contendrá el Impuesto
General a las Ventas discriminado.
5. Lugar y plazo de presentación
5.1 La presentación del PDT Planilla Elec-
trónica se realizará:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, a través de
SUNAT Virtual o en las Unidades de Principales Con-
tribuyentes de la Intendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales, Intendencias Regionales u Ofici-
nas Zonales de la SUNAT.
Para efecto de la presentación a través de SUNAT Virtual,
deberán aplicar lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia N.° 260-2004/SUNAT y normas
modificatorias, debiendo obtener su Código de Usuario y
Clave SOL, conforme a la Resolución de Superintendencia
N.° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, a
través de SUNAT Virtual aplicando lo dispuesto en la
Resolución de Superintendencia N.° 260- 2004/SUNAT
y normas modificatorias o en las sucursales y agencias
bancarias autorizadas por la SUNAT, salvo cuando sea
obligatoria la presentación a través de SUNAT Virtual.
Para efecto de la presentación a través de SUNAT Virtual
deberán obtener su Código de Usuario y Clave SOL, con-
forme a la Resolución de Superintendencia N.° 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
5.2 El PDT Planilla Electrónica deberá pre-
sentarse en los plazos señalados en el
cronograma establecido por la SUNAT
para la declaración y pago de las obliga-
ciones tributarias de periodicidad mensual.
6. Consolidación de la información
Los sujetos obligados a presentar el PDT
Planilla Electrónica deberán consolidar la
información de todos sus Trabajadores y
sus Derechohabientes, Pensionistas,
Prestadores de Servicios y, cuando correspon-
da, sus Prestadores de Servicios Modalidad
Formativa Laboral y/o Personal de Terceros.
Para tal efecto, los sujetos obligados que ten-
gan sucursales, agencias, establecimientos
anexos o puntos de venta en distintos luga-
res, presentarán la información consolidada
de los sujetos antes mencionados.
7. Del proceso de inscripción de las
entidades empleadoras a la se-
guridad social
Para efectos del Registro de las Entida-
des Empleadoras a que se hace referen-
cia en el literal b) del acápite (dos) la ins-
cripción de dichas Entidades ante la Se-
guridad Social se entenderá realizada
mediante la presentación del PDT Plani-
lla Electrónica, en tanto se encuentren
obligadas u opten por presentar dicho
PDT. Para ello deberán identificarse con
su número de Registro Único de Contri-
buyentes (RUC).
Aquellos que no se encuentren obligados
a presentar el PDT Planilla Electrónica, se
entenderán inscritos ante la Seguridad
Social mediante la presentación del For-
ÁREA TRIBUTARIA
mulario N.° 402 «Retenciones y contribu-
ciones sobre remuneraciones».
8. Del proceso de inscripción de
los asegurados titulares y
derechohabientes ante la se-
guridad social
El PDT Planilla Electrónica, Formulario Vir-
tual N.° 0601-versión 1.0; solicitará toda la
información necesaria para la inscripción de
los trabajadores, de los pensionistas y de los
respectivos derechohabientes a la Seguridad
Social, así como de los trabajadores inde-
pendientes que sean incorporados como
asegurados regulares del EsSalud por man-
dato de una ley especial y los de sus corres-
pondientes derechohabientes, con excepción
de los trabajadores del hogar y los trabajado-
res de construcción civil eventuales. Para la
inscripción de los trabajadores, de los pensio-
nistas y de los respectivos derechohabientes,
así como de los trabajadores independientes
que sean incorporados como asegurados re-
gulares del EsSalud por mandato de una ley
especial y los de sus correspondientes
derechohabientes, se utilizará únicamente el
DNI. Los mencionados sujetos que fueran
menores de edad y carecieran de DNI, po-
drán ser identificados con la partida de naci-
miento, salvo aquellos que tengan la calidad
de cónyuge o concubino(a), quienes debe-
rán ser registrados con el DNI.
Para el registro de los trabajadores, de los
pensionistas y de los respectivos
derechohabientes, así como de los trabaja-
dores independientes que sean incorpora-
dos como asegurados regulares del EsSalud
por mandato de una ley especial y los de sus
correspondientes derechohabientes, de na-
cionalidad extranjera, se utilizará el carné de
extranjería o el pasaporte, con visa de traba-
jo vigente, de corresponder.
9. Declaraciones sustitutorias y
rectificatorias
Para efecto de las declaraciones sustitutorias,
así como las rectificatorias de los conceptos
b) al o) del acápite (dos) declarados en el PDT
Planilla Electrónica, se observará lo siguiente:
a. Si la declaración original se presentó utilizando el PDT
Planilla Electrónica, la declaración sustitutoría o la
rectificatoria deberá efectuarse a través de dicho medio.
b. Se ingresarán nuevamente todos los datos del concepto
cuya declaración se sustituye o rectifica, inclusive aquella
información que no se desea rectificar o sustituir.
c. La declaración se presentará en los lugares señalados
en el punto 6, según corresponda.
10. Actualización y/o modifica-
ción de datos
El PDT Planilla Electrónica solicitará toda la
información necesaria para la actualización
y/o modificación de los datos de los Trabaja-
dores y sus Derechohabientes, de los Pen-
sionistas y sus Derechohabientes, de los
Prestadores de Servicios, y de corresponder,
de sus Derechohabientes, de los Prestadores
de Servicios Modalidad Formativa Laboral y/
o del Personal de Terceros.
Los sujetos obligados a presentar el PDT
Planilla Electrónica podrán actualizar y/o
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 145
I
modificar los datos referidos al tipo y nú-
mero de documento de identidad y el re-
ferido a la fecha de nacimiento, para lo
cual deberán ingresar al modulo «Actua-
lización/Corrección de Datos», habilitado
en el menú integrador del PDT Planilla Elec-
trónica, el cual deberá ser enviado con la
presentación del referido PDT.
11. Vigencia de la Resolución
N.° 204-2007/SUNAT
La Resolución entró en vigencia a partir
del día siguiente a su publicación, es decir
el 28 de octubre de 2007.
12. Disposiciones complemen-
tarias finales
12.1. De los períodos anteriores a ene-
ro de 2008
La declaración original así como sus
sustitutorias o rectificatorias de los con-
ceptos señalados en los literales b) al o)
del acápite (dos), de los sujetos que se en-
cuentren obligados a presentar el PDT Pla-
nilla Electrónica, que correspondan a pe-
ríodos anteriores a enero de 2008, debe-
rán ser presentadas a través de los siguien-
tes PDTs, en las versiones vigentes al mo-
mento de realizar su presentación, de:
i. PDT Remuneraciones, Formulario Vir-
tual N.° 600.
ii. PDT Seguro Complementario de Traba-
jo de Riesgo, Formulario Virtual N.° 610.
iii. PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
Virtual N.° 621.
12.2. De las normas supletorias
En lo no previsto en la Resolución materia
de análisis y en tanto no se oponga a lo dis-
puesto en ésta, se aplicará lo establecido en
las Resoluciones de Superintendencia que
regulan la declaración y pago de las obli-
gaciones que se realizan a través de los
PDT, el PDT Remuneraciones, Formulario
Virtual N.° 600, el PDT Seguro Comple-
mentario de Trabajo de Riesgo Formulario
Virtual N.° 610 y el PDT IGV - Renta Men-
sual, Formulario Virtual N.° 621.
12.3. Del alcance de la Resolución de
Superintendencia N.° 109-2000/SUNAT
Incorpórase como numeral 8 del artículo
2 de la Resolución de Superintendencia
N.° 109-2000/SUNAT y normas modifi-
catorios, el texto siguiente:
Artículo 2.- Alcance.- La presente resolu-
ción regula lo concerniente a la forma y
condiciones en que los deudores tributa-
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
rios podrán convertirse en usuarios de
SUNAT Operaciones en Línea, a fin de po-
der realizar las siguientes operaciones:
8. Presentar la Planilla Electrónica, a que se
refiere el inciso inciso h) del artículo 1 del
Decreto Supremo N.° 018-2007-TR.
Ficha Técnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado
Título : Aprobación del PDT Planilla Electrónica Formulario
Virtual N.° 0601
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena
Octubre 2007
I-19
 ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
I
A Prescribe a los cuatro (4) años, la facultad de la administración
N tributaria para sancionar la infracción establecida en el numeral 1
Á
L
del artículo 176 del código tributario
I RTF : N.º 09217-7-2007
S Expediente : N.º 7550-2005
Asunto : Prescripción
I Procedencia : Lima
S Fecha : 28-09-07
SUMILLA
J El plazo de prescripción de la facultad de la Ad-
U ministración Tributaria para aplicar las sanciones
de la infracción consistente en no presentar las
R declaraciones que contengan la determinación
I de la deuda tributaria dentro de los plazos esta-
blecidos, tipificada en el numeral 1 del artículo
S 176 del Código Tributario es de cuatro (4) años.
P 44, 45 y 46 del Código Tributario referidos a
1. Hechos
R en el artículo 34 del TUO de la Ley de
U En el presente caso se aprecia que el señor
D XXXXX estaba obligado a presentar la de-
claración jurada correspondiente al Impuesto
E al Patrimonio Vehicular del año 1999, sin
N embargo no cumplió con dicha obligación.
C El 27 de enero del 2005, XXXXX presen-
I tó una solicitud de prescripción ante el
Servicio de Administración Tributaria de
A la Municipalidad Metropolitana de Lima
L - SAT a fin de que ya no pueda aplicarse
la sanción establecida en el numeral 1
del artículo 176 del Texto Único Ordena-
do (TUO) del Código Tributario.
El SAT emitió la Resolución de Departamen-
to N.º 066-026-00013760 declarando im-
procedente la solicitud de prescripción. Con-
tra dicha Resolución, XXXXX interpuso re-
curso de apelación ante el Tribunal Fiscal.
2. Materia Controvertida
En el presente caso, la controvertida radi-
ca en establecer si operó la «prescripción
de la acción de la Administración para
aplicar sanciones» específicamente por no
haber presentado el recurrente (XXXXX)
la declaración jurada correspondiente al
Impuesto al Patrimonio Vehicular del año
1999 dentro del plazo establecido.
Como se tiene conocimiento, el primer párra-
fo del artículo 43 del TUO del Código Tributa-
rio establece: «La acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
años, y a los seis (6) años para quienes no ha-
yan presentado la declaración respectiva».
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
3. Posición de la Administración
Tributaria
El SAT denegó la solicitud de prescripción
argumentando que aún no había trans-
currido el plazo exigido en el referido artí-
culo 43. A criterio del SAT, el plazo de pres-
cripción aplicable en este caso es seis (6)
años, los cuales no se han cumplido al 27
de enero del 2005.
4. Argumentos de la persona que
apela
XXXXX sostiene que no se le ha notificado
acto administrativo alguno que haya inte-
I-20 INSTITUTO PACÍFICO
rrumpido el plazo prescriptorio respecto de
la acción del SAT para sancionarlo por no
haber presentado la declaración jurada co-
rrespondiente al Impuesto al Patrimonio
Vehicular de 1999.
XXXXX indica que ha transcurrido más de
cinco años, y por lo tanto ha superado el pla-
zo prescriptorio para aplicar sanciones que
indica el artículo 43 del Código Tributario.
5. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal hace referencia a los artículos 43,
la prescripción. Asimismo, cita lo establecido
Tributación Municipal que establece que
anualmente los contribuyentes del Impuesto
al Patrimonio Vehicular se encuentran obli-
gados a presentar una declaración jurada el
último día hábil del mes de febrero, salvo que
la Municipalidad establezca una prórroga.
El Tribunal Fiscal al constatar que el señor
XXXXX cometió la infracción establecida en
el numeral 1 del artículo 176 del Código Tri-
butario «No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos»
considera pertinente someter el presente caso
a consideración de la Sala Plena del Tribunal.
Como consecuencia de dicho examen el 28
de agosto del 2007, se emitió el Acta de Re-
unión de Sala Plena N.º 2007-24 de la cual
se desprende que el plazo de prescripción
aplicable en este caso es de cuatro años.
Para llegar a esta conclusión se diferen-
cian dos obligaciones tributarias:
- El deber formal de presentar la declara-
ción jurada determinativa. Este deber nace
por imperio de la ley (principio de legali-
dad) imponiéndose aún a aquellos que
no tengan la calidad de contribuyentes.
- El pago del tributo determinado en di-
cha declaración. El cual es necesario para
el cumplimiento de los fines del Estado.
Asimismo, para el Tribunal Fiscal la pres-
cripción busca evitar que estas situacio-
nes dependencia (pendientes de cumpli-
miento) afecten los intereses personales o
patrimoniales del ciudadano indefinida-
mente, por lo que es necesario fijar un lí-
mite temporal a dichas situaciones.
Incidiendo en la Norma VIII del Título Pre-
liminar del Código Tributario, el Tribunal
determina que el plazo indicado en el ar-
tículo 43 del Código Tributario de seis años
para el caso en que no se haya presenta-
do la declaración respectiva, está referido
a la facultad de fiscalización y no a la fa-
cultad sancionatoria.
Por otra parte, el Tribunal sostiene que al
no haberse producido actos que
irrumpieran o suspendieran la prescripción
ya habría transcurrido en exceso el plazo
prescriptorio de cuatro años.
Finalmente el Tribunal Fiscal resuelve RE-
VOCAR la Resolución de Departamento del
SAT N.º 066-026-00013760, y DECLARAR
que de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 154 del Código Tributario, la pre-
sente resolución constituye precedente de
observancia obligatoria, disponiéndose su
publicación en el Diario Oficial El Peruano
en cuanto establece el siguiente criterio:
«El plazo de prescripción de la facultad de
la Administración Tributaria para aplicar
las sanciones de las infracciones consis-
tentes en no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la
deuda tributaria y ser detectado por la Ad-
ministración, así como la de no presentar
las declaraciones que contengan la de-
terminación de la deuda tributaria den-
tro de los plazos establecidos, tipificadas
en el numeral 1 del artículo 176 del Tex-
to Original del Código Tributario aproba-
do por el Decreto Legislativo N.º 816 y su
modificatoria realizada por la Ley
N.º 27038, es de cuatro (4) años».
6. Análisis Jurisprudencial
En el presente caso, se evidencia que el con-
tribuyente cometió la infracción correspon-
diente al numeral 1 del artículo 176 del Có-
digo Tributario. La sanción aplicable debió
ser viabilizada oportunamente por la Admi-
nistración Tributaria, pero por el transcurso
del tiempo el contribuyente obtuvo el dere-
cho a solicitar que la Administración no ejer-
za las acciones sancionatorias pertinentes.
El deber de cumplir con la Administración
Tributaria es importante resaltar y a crite-
rio del propio Tribunal Fiscal, se incide en
que la potestad sancionatoria se ejerce in-
dependientemente de la existencia de una
deuda o no, ya que también tiene un efec-
to disuasivo frente a posibles conductas
ilícitas o contrarias al referido deber.
Como se aprecia, el Tribunal utilizando los
medios de interpretación de las normas
tributarias esclarece que el plazo de pres-
cripción de seis años es aplicable para el caso
que la Administración ejerza las acciones de
fiscalización pertinentes, determine la deu-
da correspondiente y exija su pago.
En igual sentido, el Tribunal sostiene que el
criterio desarrollado no contradice lo acor-
dado mediante Acta de Reunión de Sala
Plena N.º 2005-34, respecto del plazo de
10 años aplicable a la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 178 del Códi-
go Tributario consistente en «no pagar den-
tro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos» ya que en éste su-
puesto la omisión del pago implica apro-
piación indebida de un dinero ajeno al
agente retenedor o perceptor.
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alan Emilio Matos Barzola
Título : Prescribe a los cuatro (4) años, la facultad de la adminis-
tración tributaria para sancionar la infracción establecida
en el numeral 1 del artículo 176 del código tributario.
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena
de Octubre 2007

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de octubre del 2007
¿Cómo solicitar la libre disposición
1 de los montos depositados por la
aplicación del Sistema de Detracciones?
Para solicitar la libre disposición de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nación por
concepto de la aplicación del Sistema de Detraccio-
nes debe tenerse en cuenta lo señalado por el artícu-
lo 25 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, el cual reglamenta un procedimiento
general y un procedimiento especial según sea el
caso tal como veremos a continuación.
Procedimiento general
Para solicitar la libre disposición de los montos de-
positados en las cuentas del Banco de la Nación se
observará el siguiente procedimiento:
a. Los montos depositados en las cuentas que no
se agoten durante cuatro (4) meses consecuti-
vos como mínimo, luego que hubieran sido des-
tinados al pago de los conceptos señalados en
el artículo 2 de la Ley (se refiere al Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo N.° 940, apro-
bado por Decreto Supremo N.° 155-2004-EF),
serán considerados de libre disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de
Buenos contribuyentes, o la calidad de Agentes
de Retención del Régimen de Retenciones del
IGV, el plazo señalado en el párrafo anterior será
de dos (2) meses consecutivos como mínimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal con-
dición a la fecha en que solicite a la SUNAT la
libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación.
b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá
presentar ante la SUNAT una «Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación», entidad que
evaluará que el solicitante no haya incurrido en
alguno de los siguientes supuestos:
b.1 Tener deuda pendiente de pago (no se con-
sidera las cuotas de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter particular o
general que no hubieran vencido).
b.2 Encontrarse en el supuesto previsto en el inci-
so b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley.
b.3 Haber incurrido en la infracción contempla-
da en el numeral 1 del artículo 176 del Có-
digo Tributario, a que se refiere el inciso d)
del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley.
c. La Solicitud de libre disposición como máximo
tres (3) veces al año dentro de los primeros cinco
(5) días hábiles de los meses de enero, mayo y
setiembre.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, o la calidad de Agentes
de Retención del Régimen de Retenciones del
IGV, podrá presentarse como máximo seis (6)
veces al año dentro los primeros cinco (5) días
hábiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, setiembre y noviembre.
d. La libre disposición de los montos depositados
comprende el saldo acumulado hasta el último
día del mes precedente al anterior a aquel en el
cual se presente la solicitud.
Procedimiento especial
Sin perjuicio del procedimiento general tenemos
que, tratándose de operaciones sujetas al Sistema
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de noviembre del 2007
1. ¿Cómo se deben sustentar los gastos por concepto de movilidad?
2. ¿Cuál es el límite que contempla la Ley del IGV y su Reglamento para la entrega a título gratuito de bienes muebles con fines promocionales?
3. ¿Qué tipo de cambio se debe tener en cuenta para el registro de operaciones con incidencia tributaria?
ÁREA TRIBUTARIA
Área Tributaria
referidas a los bienes señalados en los Anexos 1 y 2 se
establece el siguiente procedimiento especial:
a.El titular de la cuenta podrá solicitar ante la SUNAT
la libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación hasta en dos (2)
oportunidades por mes dentro de los primeros tres
(3) días hábiles de cada quincena, siempre que res-
pecto del mismo tipo de bien señalado en el Anexo
1 y Anexo 2, según el caso:
a.1 Se hubiera efectuado el depósito por sus opera-
ciones de compra y, a su vez, por sus operacio-
nes de venta gravadas con el IGV.
a.2 Hubiera efectuado el depósito en su propia cuen-
ta por haber realizado los traslados de bienes a
los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del
artículo 2.
b.La libre disposición de los montos depositados com-
prende el saldo acumulado hasta el último día de la
quincena anterior a aquella en la que se solicite la
liberación de fondos.
Se entenderá por quincena al período comprendi-
do entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o
entre el décimo sexto (16) y el último día calendario
de cada mes, según corresponda.
Trámite del procedimiento general y el proce-
dimiento especial
La «Solicitud de libre disposición de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nación» deberá
ser presentada por el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente para realizar
dicho trámite a través de documento público o priva-
do con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o
Notario Público. La referida solicitud será presentada:
- En las dependencias de la SUNAT.
- A través de SUNAT Operaciones en Línea.
En ambos casos, la solicitud, deberá contener la si-
guiente información mínima:
- Número de RUC.
- Nombres y apellidos, denominación o razón so-
cial del titular de la cuenta.
- Domicilio fiscal.
- Número de cuenta.
- Tipo de procedimiento.
Cabe señalar que este procedimiento también se encuen-
tra regulado en el Procedimiento N.º 59 del TUPA de la
SUNAT y también es aplicable para el servicio de trans-
porte de bienes por vía terrestre.
Normas relacionadas
- TUO del D. Leg. N.º 940 aprobado por decreto supre-
mo N.° 155-2004-EF (14-11-04) Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT (15-08-04).
- Resolución de Superintendencia N.° 073-2006/SUNAT
(13-05-06).
- Procedimiento N.º 59 del TUPA de la SUNAT, aprobado
por decreto supremo N.° 005-2007-EF (28-01-07).
¿Qué transferencias se encuentran
2 inafectas al pago del Impuesto de
Alcabala?
El artículo 21 de la Ley de Tributación Municipal
señala las siguientes inafectaciones al Impuesto:
- Los anticipos de legítima.
- Las que se produzcan por causa de muerte.
- La resolución del contrato de transferencia que
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5
I
P
R
E
G
se produzca antes de la cancelación del precio.
U
- Las transferencias de aeronaves y naves.
N
- Las de derechos sobre inmuebles que no conlle- T
ven la transmisión de propiedad. A
- Las producidas por la división y partición de la S
masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
Y
Asimismo, también se considera inafecta al pago
del impuesto, la primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras, excepto en la R
parte correspondiente al valor del terreno. E
Adicionalmente, el artículo 28 de la Ley considera S
como inafectas al pago del impuesto las adquisicio- P
nes de propiedad inmueble que efectúen las siguien-
tes entidades: U
- El Gobierno central, las Regiones y las Municipa- E
lidades. S
- Los Gobiernos extranjeros y Organismos interna- T
cionales. A
- Entidades religiosas. S
- Cuerpo general de bomberos voluntarios del Perú.
- Universidades y Centros educativos, conforme lo
señala la Constitución.
Norma relacionada
- Artículos 27 y 28 del TUO de la Ley de Tributación
Municipal, aprobada por Decreto Supremo N.º 156-
2004-EF (15-11-04).
¿Quiénes se encuentran obligados
3 al pago del Sencico?
De acuerdo con los artículos 4 y 21 del Decreto
Legislativo N.º 147 - Ley del Servicio Nacional de
Capacitación para la Industria de la Construc-
ción (SENCICO) se establecen que se encuentran
obligados al pago de la contribución al SENCICO
las personas naturales o jurídicas que se dedi-
quen a las actividades de la Industria de la Cons-
trucción, señalados en la Gran División cinco de
la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
de las Naciones Unidas (CIIU), que comprende
actividades como la preparación del terreno,
construcción de edificios completos o de partes
de edificios, obras de ingeniería, acondiciona-
miento de edificios, terminación de edificios, al-
quiler de equipo de edificio de construcción o
demolición dotado de operarios.
La base imponible, conforme al artículo 21 del De-
creto Legislativo está representada por el total de
los ingresos que perciban por concepto de materia-
les, mano de obra, gastos generales, dirección téc-
nica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de contrata-
ción de obras. El aporte a favor del SENCICO, resulta
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
de aplicar la tasa del dos por mil sobre la base
imponible.
La obligación al pago de la contribución al SENCICO
nace o se origina en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o con la fecha en que se
perciben los ingresos por las actividades de cons-
trucción, lo que ocurra primero.
Norma relacionada
- Decreto Legislativo N.º 147 (15-06-81).
I-21
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
D
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1
I ENERO-MARZO

C Remuneración mensual por

ID
12
=R
el número de meses que fal-
A te para terminar el ejercicio ABRIL
(incluye mes de retención)
D Hasta 27 UIT
15%
ID
=R
O Gratificaciones ordinarias 9
mes de julio y diciembre
R Otras
MAYO-JULIO
ID
=R
E Participación en las utilidades
Deduc- De 27 UIT a
Deduccio-
nes:
8
Renta
S Gratificaciones extraordina- -- ción de =
Anual 54 UIT IMPUESTO --
ANUAL
- Retención = ID AGOSTO
rias a disposición en el mes 7 UIT 21% de meses ID
de retención anteriores =R
5
T Otros ingresos puestos a
- Saldos a
favor SET. - NOV.
R disposición en el mes de re- ID
=R
tención 4
I Exceso de 54 UIT
30% R : Retenciones del mes
Remuneraciones de meses DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2007: S/. 1,725
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
A
R 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables
I
O VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN 1
S 2007 2006 2005 2004 2003
Bienes
Porcentaje Anual
Máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construcción;
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 20%
excepto muebles, enseres y equipos de ofici-
na.

5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
D. LEG. N.° 967 (24-12-06) 01-91. 10%

Parámetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%

Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
1 5 000 5 000 20 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8 000 8 000 50 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

3 13 000 13 000 200 Año S/. Año S/.
4 20 000 20 000 400 2007 3 450 2002 3 100
5 30 000 30 000 600 2006 3 400 2001 3 000
CATEGORÍA* 2005 3 300 2000 2 900
ESPECIAL 60 000 60 000 0 2004 3 200 1999 2 800
RUS
2003 3 100

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente: TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, Dólares Euros
semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en Año Activos Pasivos Activos Pasivos
mercado de abastos. Compra Venta Compra Venta
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
selañar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que esta-
blezca la SUNAT. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
corresponde.
2001 3.441 3.446 3.052 3.110

1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
enero del 2007.

I-22 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1

a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión 10%
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9%y15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2

009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver- - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 tebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3

Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisión mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de
la Ley del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por vía - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de
Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el
monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2.do Método: Considerando el mayor monto 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» de etileno) (PET)
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

señalado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00

b. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
método. tivos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11- recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
05). de vidrio; bocales para conservas, de vi-
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y demás dispositivos
de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A.
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combus- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del tibles Líquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-23
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, des-
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba-
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de se-
guridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
des múltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artí-
culos similares; de fundición hierro o ace-
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artí-
culos similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodo-
ros, cisternas (depósitos de agua) para ino-
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/
7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
doros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
Condición Porcentaje
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el
cliente figure en el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al 0.5%
porcentaje del 0.5% de percepción del IGV».
En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Acto o circunstancia que Máximo Acto o circunstancia que

Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a
Cód. atraso determina el inicio del plazo para Cód. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios asuntos tributarios
permitido el máximo atraso permitido permitido el máximo atraso permitido

1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
Régimen
General
3 Libro de inventarios
y balances
RER
Libro de retenciones incisos
4 e) y f) del artículo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta
5 Librio diario
6 Librio mayor
Desde el primer día hábil del mes si- Registro de ventas e ingresos - Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquél en que se realizaron 15 artículo 23 Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se emita el com-
Tres (3) tendencia N.° 266-2004/SUNAT hábiles probante de pago respectivo.
las operaciones relacionadas con el in-
meses
greso o salida del efectivo o quivalente Desde el primer día hábil del mes si-
del efectivo. Diez (10)
Registro del régimen de percep- guiente a aquél en que se emita el
16 días
ciones documento que sustenta las transac-
Tratándose de deudores tributarios que hábiles
ciones realizadas con los clientes.
obtengan rentas de segunda catego-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
ría: desde el primer día hábil del mes
días Diez (10) guiente a aquél en que se recepcione
siguiente a aquél en que se cobre, se Registro del régimen de reten-
hábiles 17 días o emita, según corresponda, el docu-
obtenga el ingreso o se haya puesto a ciones
disposición la renta. hábiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la
meses * ejercicio gravable. 18 Registro IVAP días fecha del retiro de los bienes del Moli-
hábiles no, según corresponda.
Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
días mes o del ejercicio gravable, según el Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - artículo 8 Resolución
hábiles Anexo del que se trate. 19 días guiente a aquél en que se recepcione
de Superintendencia N.° 022-
hábiles el comprobante de pago respectivo.
98/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
días guiente a aquél en que se realice el Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
hábiles pago. 20 días guiente a aquél en que se recepcione
artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N.° 021-99/SUNAT hábiles el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones. Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
ciones - inciso a) primer párrafo
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si- 21 días guiente a aquél en que se recepcione
artículo 5 Resolución de Superin-
meses guiente de realizadas las operaciones. hábiles el comprobante de pago respectivo.
tendencia N.° 142-2001/SUNAT

Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
7 Registro de activos fijos meses ejercicio gravable. siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
22 rrafo artículo 5 Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- Superintendencia N.° 256- hábiles el comprobante de pago respectivo.
8 Registro de compras días guiente a aquél en que se recepcione 2004/SUNAT
hábiles el comprobante de pago respectivo. Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
23 rrafo artículo 5 Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
9 Registro de consignaciones días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N.° 257- hábiles el comprobante de pago respectivo.
hábiles el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT

Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
10 Registro de costos meses ejercicio gravable. siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
24 rrafo artículo 5 Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

Superintendencia N.° 258- hábiles el comprobante de pago respectivo.

Diez (10)
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario perma-
12
nente en unidades físicas
Registro de inventario perma-
13
nente valorizado
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
14 Registro de ventas e ingresos
Desde el primer día hábil del mes si-
días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si-
Un (1) guiente de realizadas las operaciones
mes ** relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
* Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
Desde el primer día hábil del mes si-
Tres (3)
guiente de realizadas las operaciones
meses
relacionadas con la entrada o salida
**
de bienes.
** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo.
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
25 rrafo artículo 5 Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N.° 259- hábiles el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N.° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
«Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según correspon-
da), deberán registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día
hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que
lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes
siguiente a enero o junio, según corresponda.

I-24 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 07. 21 feb. 22 feb. 9 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 19 feb. 20 feb. 26 feb. 23 feb.
Feb. 07. 22 mar. 9 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 19 mar. 20 mar. 21 mar. 23 mar. 26 mar.
Mar. 07. 12 abr. 13 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 23 abr. 24 abr. 25 abr. 27 abr. 26 abr.
Abr. 07. 11 may. 14 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 21 may. 22 may. 23 may. 10 may. 24 may. 25 may.
May. 07. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 11 jun. 12 jun. 26 jun. 25 jun.
Jun. 07. 13 jul. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 23 jul. 10 jul. 11 jul. 12 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 07. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 9 ago. 10 ago. 13 ago. 14 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 07 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 24 set. 11 set. 12 set. 13 set. 14 set. 17 set. 25 set. 26 set.
Set. 07 18 oct. 19 oct. 22 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 07 21 nov. 22 nov. 23 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 19 nov. 20 nov. 26 nov. 27 nov.
Nov. 07 20 dic. 21 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 07 23 ene. 08 10 ene. 08 11 ene. 08 14 ene. 08 15 ene. 08 16 ene. 08 17 ene. 08 18 ene. 08 21 ene. 08 22 ene. 08 24 ene. 08 25 ene. 08
(1) Resolución de Superintendencia N.° 240-2006/SUNAT (30-12-06).

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)
Mes al que Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
corresponde la N.° Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Vencimiento
Desde Hasta Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 04-11-07 10-11-07 06-11-07 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
NOVIEMBRE 2 11-11-07 17-11-07 13-11-07 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
2007 3 18-11-07 24-11-07 20-11-07 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
4 25-11-07 01-12-07 27-11-07 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
(1) Resolución de Superintendencia N.º 240-2006/SUNAT (30-12-06). Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) (1) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).

Del 01-01-01 al 31-10-01
Del 03-02-96 al 31-12-00
Del 01-10-94 al 02-02-96
1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN
2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTES AL AÑO
2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) Último dígito de N.° RUC o 2006
Fecha de vencimiento
documento de identidad

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Vigencia
Del 01-02-04 a la fecha
Del 07-02-03 al 31-01-04
Del 01-11-01 al 06-02-03
Del 01-08-00 al 31-10-01
Del 01-12-92 al 31-07-00
9 o una letra 16-05-08
8 19-05-08
Mensual Diaria Base Legal 7 20-05-08
0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) 6 21-05-08
0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) 5 22-05-08
4 23-05-08
0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
3 26-05-08
1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
2 27-05-08
1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) 1 28-05-08
0 29-05-08

NUEVO CRONOGRAMA DE LA DECLARACIÓN ANUAL Resolución de Superintendencia N.° 187-2007/SUNAT.

INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (1)
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORÍA(1)
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN ÚLTIMO NÚMERO DE RUC

AGENTE No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 RETENEDOR Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o S/. 1 500
Nov. acrediten sean un importe que no exceda a
del 20 de 21 de 10 de 11 de 12 de 13 de 14 de 17 de 18 de 19 de
2007 P Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes
Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. S/. 2 516
E no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
R
C Directores de empresas, síndicos, mandatarios, gesto-
Renta res de negocios, albacéas o similares, otras rentas de
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UNIDADES EJECUTORAS DEL E de
P 4.ta y 5.ta 4.ta y 5.ta categoría, no supere el monto que establezca
SECTOR PÚBLICO NACIONAL la SUNAT.
T categoría
O * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la De-
Último dígito de RUC 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 claración Jurada Mensual.
S/. 2 013
R
E Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, están exonerado
Fecha de presentación 27 de diciembre 26 de diciembre de la presentación de la Declaración Jurada Mensual.
S
(1) Resolución de Superintendencia N.° 171-2007/SUNAT (08-09-07) (1) Resolución de Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT (15-01-07)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-25
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
AGOSTO-2007 SETIEMBRE-2007 OCTUBRE-2007 AGOSTO-2007 SETIEMBRE-2007 OCTUBRE-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.160 3.161 3.162 3.163 3.085 3.087 01 4.258 4.374 4.273 4.333 4.346 4.441
02 3.158 3.160 3.162 3.163 3.064 3.065 02 4.265 4.368 4.273 4.333 4.290 4.463
03 3.157 3.159 3.162 3.163 3.043 3.044 03 4.218 4.383 4.273 4.333 4.255 4.352
04 3.157 3.159 3.161 3.163 3.026 3.026 04 4.318 4.357 4.247 4.347 4.244 4.341
05 3.157 3.159 3.162 3.163 3.020 3.021 05 4.318 4.357 4.276 4.321 4.233 4.314
06 3.157 3.159 3.163 3.165 3.020 3.021 06 4.318 4.357 4.283 4.327 4.279 4.286
07 3.157 3.158 3.164 3.166 3.020 3.021 07 4.284 4.408 4.282 4.355 4.279 4.286
08 3.154 3.156 3.161 3.162 3.020 3.021 08 4.325 4.396 4.321 4.376 4.279 4.286
09 3.150 3.152 3.161 3.162 3.020 3.021 09 4.305 4.371 4.321 4.376 4.279 4.286
10 3.152 3.153 3.161 3.162 3.018 3.019 10 4.295 4.361 4.321 4.376 4.272 4.355
11 3.153 3.153 3.161 3.162 3.016 3.017 11 4.295 4.366 4.322 4.408 4.250 4.321
12 3.153 3.153 3.159 3.160 3.011 3.012 12 4.295 4.366 4.330 4.399 4.190 4.335
13 3.153 3.153 3.154 3.155 3.014 3.015 13 4.295 4.366 4.346 4.406 4.245 4.313
14 3.150 3.149 3.145 3.145 3.014 3.015 14 4.233 4.347 4.335 4.407 4.245 4.313
15 3.146 3.146 3.138 3.138 3.014 3.015 15 4.224 4.290 4.257 4.415 4.245 4.313
16 3.144 3.145 3.138 3.138 3.015 3.017 16 4.198 4.290 4.257 4.415 4.228 4.345
17 3.163 3.166 3.138 3.138 3.020 3.021 17 4.204 4.269 4.257 4.415 4.236 4.316
18 3.160 3.161 3.138 3.139 3.018 3.018 18 4.210 4.317 4.313 4.404 4.214 4.328
19 3.160 3.161 3.132 3.132 3.021 3.022 19 4.210 4.317 4.333 4.397 4.223 4.357
20 3.160 3.161 3.125 3.126 3.021 3.023 20 4.210 4.317 4.340 4.399 4.273 4.337
21 3.154 3.156 3.120 3.121 3.021 3.023 21 4.208 4.313 4.360 4.427 4.273 4.337
22 3.168 3.168 3.113 3.113 3.021 3.023 22 4.238 4.293 4.291 4.430 4.273 4.337
23 3.164 3.166 3.113 3.113 3.020 3.022 23 4.248 4.305 4.291 4.430 4.224 4.327
24 3.162 3.163 3.113 3.113 3.018 3.019 24 4.222 4.323 4.291 4.430 4.245 4.318
25 3.164 3.165 3.114 3.115 3.019 3.020 25 4.271 4.341 4.347 4.420 4.285 4.324
26 3.164 3.165 3.112 3.113 3.017 3.018 26 4.271 4.341 4.376 4.332 4.254 4.260
27 3.164 3.165 3.105 3.106 3.015 3.015 27 4.271 4.341 4.337 4.396 4.320 4.352
28 3.163 3.164 3.098 3.098 3.015 3.015 28 4.282 4.370 4.357 4.411 4.320 4.352
29 3.165 3.166 3.085 3.087 3.015 3.015 29 4.287 4.354 4.346 4.441 4.320 4.352
30 3.164 3.165 3.085 3.087 3.012 3.012 30 4.313 4.331 4.346 4.441 4.292 4.380
31 3.164 3.165 3.002 3.002 31 4.313 4.331 4.309 4.360
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
AGOSTO-2007 SETIEMBRE-2007 OCTUBRE-2007 AGOSTO-2007 SETIEMBRE-2007 OCTUBRE-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.158 3.160 3.162 3.163 3.064 3.065 01 4.265 4.368 4.273 4.333 4.290 4.463
02 3.157 3.159 3.162 3.163 3.043 3.044 02 4.218 4.383 4.273 4.333 4.255 4.352
03 3.157 3.159 3.161 3.163 3.026 3.026 03 4.318 4.357 4.247 4.347 4.244 4.341
04 3.157 3.159 3.162 3.163 3.020 3.021 04 4.318 4.357 4.276 4.321 4.233 4.314
05 3.157 3.159 3.163 3.165 3.020 3.021 05 4.318 4.357 4.283 4.327 4.279 4.286
06 3.157 3.158 3.164 3.166 3.020 3.021 06 4.284 4.408 4.282 4.355 4.279 4.286
07 3.154 3.156 3.161 3.162 3.020 3.021 07 4.325 4.396 4.321 4.376 4.279 4.286
08 3.150 3.152 3.161 3.162 3.020 3.021 08 4.305 4.371 4.321 4.376 4.279 4.286
09 3.152 3.153 3.161 3.162 3.018 3.019 09 4.295 4.361 4.321 4.376 4.272 4.355
10 3.153 3.153 3.161 3.162 3.016 3.017 10 4.295 4.366 4.322 4.408 4.250 4.321
11 3.153 3.153 3.159 3.160 3.011 3.012 11 4.295 4.366 4.330 4.399 4.190 4.335
12 3.153 3.153 3.154 3.155 3.014 3.015 12 4.295 4.366 4.346 4.406 4.245 4.313
13 3.150 3.149 3.145 3.145 3.014 3.015 13 4.233 4.347 4.335 4.407 4.245 4.313
14 3.146 3.146 3.138 3.138 3014 3.015 14 4.224 4.290 4.257 4.415 4.245 4.313
15 3.144 3.145 3.138 3.138 3.015 3.017 15 4.198 4.290 4.257 4.415 4.228 4.345
16 3.163 3.166 3.138 3.138 3.020 3.021 16 4.204 4.269 4.257 4.415 4.236 4.316
17 3.160 3.161 3.138 3.139 3.018 3.018 17 4.210 4.317 4.313 4.404 4.214 4.328
18 3.160 3.161 3.132 3.132 3.021 3.022 18 4.210 4.317 4.333 4.397 4.223 4.357
19 3.160 3.161 3.125 3.126 3.021 3.023 19 4.210 4.317 4.340 4.399 4.273 4.337
20 3.154 3.156 3.120 3.121 3.021 3.023 20 4.208 4.313 4.360 4.427 4.273 4.337
21 3.168 3.168 3.113 3.113 3.021 3.023 21 4.238 4.293 4.291 4.430 4.273 4.337
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7

22 3.164 3.166 3.113 3.113 3.020 3.022 22 4.248 4.305 4.291 4.430 4.224 4.327
23 3.162 3.163 3.113 3.113 3.018 3.019 23 4.222 4.323 4.291 4.430 4.245 4.318
24 3.164 3.165 3.114 3.115 3.019 3.020 24 4.271 4.341 4.347 4.420 4.285 4.324
25 3.164 3.165 3.112 3.113 3.017 3.018 25 4.271 4.341 4.376 4.332 4.254 4.260
26 3.164 3.165 3.105 3.106 3.015 3.015 26 4.271 4.341 4.337 4.396 4.320 4.352
27 3.163 3.164 3.098 3.098 3.015 3.015 27 4.282 4.370 4.357 4.411 4.320 4.352
28 3.165 3.166 3.085 3.087 3.015 3.015 28 4.287 4.354 4.346 4.441 4.320 4.352
29 3.164 3.165 3.085 3.087 3.012 3.012 29 4.313 4.331 4.346 4.441 4.292 4.380
30 3.164 3.165 3.085 3.087 3.002 3.002 30 4.313 4.331 4.346 4.441 4.309 4.360
31 3.162 3.163 31 4.273 4.333
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197 COMPRA 4.121 VENTA 4.249

I-26 INSTITUTO PACÍFICO