Area Tributaria I

en el inciso a) del artículo 2) sí se está

INFORME TRIBUTARIO
C contemplando un caso de
Aspectos introductorios a las Operaciones Gravadas con el Impuesto General a las Ventas ......... I-1 I
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA inafectación, pues el IGV grava acti-
O Modifican Normas de Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes .................................... I-4 vidad empresarial, y las personas que N
N
Disponen actualización total de los datos consignados en el Registro Único de Contribuyentes y
la Comunicación de Nuevos Datos a través del PDT-RUC .............................................................. I-7
perciben ingresos por arrendamien- F
Modifican norma referida a subsanación de infracciones correspondientes a tributos derogados no to o cesión en uso de bienes muebles O
T e inmuebles, cuyo ingreso constituya
prescritos para efectos de la aplicac. del Sistema Especial de Pago de Deudas Tributarias -SEAP-
CASUISTICA
I-10
renta de primera categoría, no reali-
R
E Nuevas apreciaciones sobre la presunción de ingresos omitidos por pasivos falsos ..................... I-11 zan actividad empresarial. M
TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
N Opciones Financieras (Segunda Parte) ........................................................................................... I-16 2.3. Operaciones Exoneradas E
TRIBUTACIÓN SECTORIAL Las operaciones “exoneradas” son todas
I El Impto. a la Rta. en el Sector Agrario (Pequeños productores y beneficiarios Régimen Agrario) .. I-21
ASESORIA APLICADA ...................................................................................................................... I-26
aquellas que encontrándose dentro del T
campo de aplicación del impuesto, esto
D NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................... I-29
es, encontrándose gravadas, “afectas”, el
R
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Impugnación Judicial de Resolución del Tribunal Fiscal ........... I-30
O ACOTACION AL MARGEN ................................................................................................................ I-32 legislador decide dispensar el pago del I
INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................... I-33 tributo, liberando al sujeto comprendi- B
do, del pago del mismo, no así del cum- U
Aspectos introductorios a las Operaciones plimiento de los “deberes de naturaleza
T
formal”.
Gravadas con el Impuesto General a las Ventas En este sentido, en el tributo que nos A
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*) ocupa, las operaciones exoneradas son R
1. Concepto inafectación lógica para saber cuá-
todas aquellas que se encuentran conte- I
nidas en los apéndices I y II de la Ley
El Impuesto General a las Ventas (para les son los casos que no se encuen-
IGV. Esto, debido a que el artículo 5° de
O
efectos de este trabajo IGV) establecido tran gravados con el IGV, no obstante
la ley del IGV señala lo siguiente «Están
en el Texto Unico Ordenado aprobado ello, el legislador prefiere utilizar
exoneradas del IGV las operaciones con-
por el D.S. 055-99-EF, es técnicamente además la inafectación legal, esto es,
tenidas en los apéndices I y II, ...Tam-
un Impuesto al Valor Agregado (IVA) es- señalar en forma expresa «algunos»
bién los contribuyentes cuyo giro o ne-
tructurado bajo el método de base finan- casos de inafectación, ya que eviden-
gocio consiste en realizar exclusivamen-
ciera a los efectos de determinar el valor temente no podría contemplar todos.
te operaciones exoneradas u operacio-
agregado, y de impuesto contra impues- b) Inafectación Legal: Todos los casos nes inafectas, cuando vendan bienes que
to para efectuar las deducciones de las expresamente señalados en la Ley del fueron adquiridos o producidos para ser
compras y las adquisiciones en general. IGV, en la medida en que no se en- utilizados exclusivamente en dichas
En cuanto a la amplitud de las deduc- cuentren comprendidos dentro de las operaciones exoneradas o inafectas».
ciones, el IGV peruano es del tipo «de- operaciones gravadas, esto es, dentro
ducciones financieras o amplias», vale del ámbito de afectación del IGV. En 3. Sujetos Pasivos del IGV
decir que se admite la deducción de to- este sentido, señala el artículo 1° de Son sujetos pasivos del IGV, aquellas per-
das las adquisiciones que se insuman o la Ley del IGV que «no están grava- sonas que realicen actividad empresa-
consuman en el proceso productivo o dos con el impuesto.....» y se precisan rial, y aquellas que aunque no realicen
que sean gasto de la actividad económi- una serie de operaciones. En esta re- actividad empresarial sean habituales,
ca del sujeto del impuesto. lación encontramos no sólo casos de de acuerdo a las disposiciones que so-
inafectación legal, sino de supuestos bre habitualidad contempla la ley del
2. Ambito de aplicación
que efectivamente se encuentran gra- IGV.
2.1. Operaciones Afectas vados (esto es, dentro del ámbito de El artículo 9° de la ley del IGV, señala
De acuerdo a lo que señala el artículo 1° aplicación del IGV), pero que el le- como sujetos contribuyentes del impues-
de la Ley del IGV, son las siguientes: gislador decide contemplar con el to a las personas naturales, jurídicas,
a) La venta en el país de bienes muebles; nombre de “inafectación”, aunque su sociedades conyugales que ejerzan la op-
b) Los servicios prestados o utilizados naturaleza jurídica sea de “exonera- ción sobre atribución de rentas prevista
en el país; ción”. Esto, evidentemente, porque le en la Ley del IR, sucesiones indivisas,
c) Los Contratos de construcción; interesa que no se aplique para estos sociedades irregulares1, patrimonios
d) La primera venta de inmuebles que efectos la temporalidad que es una fideicometidos2 de sociedades tituliza-
realicen los constructores de los mis- característica de la exoneración, más doras3, los fondos mutuos4 de inversión
mos; aún, la norma VII del título prelimi- en valores, y los fondos de inversión5.
e) La importación de bienes. nar el Código Tributario vigente, es- También son sujetos del impuesto en la
2.2. Operaciones Inafectas tablece que «Toda exoneración o be- medida en que lleven contabilidad in-
Son todas aquellas que se encuentran neficio tributario concedido sin se-
fuera del ámbito de aplicación o afecta- ñalar plazo, se entenderá otorgado 1 LGS, 26887, es irregular la sociedad que no se ha constituido e
inscrito conforme a la LGS, o la situación de hecho que resulta que
ción de un determinado tributo. En nues- por 3 años». Es justamente esta limi- dos o más personas actúan de manera manifiesta en sociedad sin

tro sistema se aplican dos tipos de tación, la que lleva al legislador a de- haberla constituido e inscrito.
2 Ley Mercado Valores: es un patrimonio autónomo, sobre el cual la
2002

inafectación, la lógica y la legal. nominar inafectación a casos de exo- sociedad titulizadora ejerce el dominio fiduciario, el cual confiere
neración. Veamos sólo un caso re- las facultades de administración, uso, disposición y reivindicación,
a) Inafectación Lógica: Todas aquellas ciente, la incorporación del inciso p)
las mismas que sólo pueden ser ejercidas de acuerdo con la fina-
Segunda Quincena - Octubre

lidad con la que fue constituido el fideicomiso.

operaciones que se encuentran fuera en el segundo párrafo de la Ley del 3 LMV: es la Sociedad Anónima de duración indefinida cuyo objeto
del ámbito de aplicación del impues- IGV “...p) La venta e importación de
exclusivo es desempeñar la función de fiduciario en procesos de
titulización.
to, es decir, todas aquellas operacio- los medicamentos y/o insumos nece- 4 LMV: Fondo Mutuo es el patrimonio integrado por aportes voluntarios
nes que no se encuentran compren- sarios para la fabricación nacional de
de personas naturales y jurídicas, llamadas partícipes, para su in-
versión principalmente en valores de oferta pública y en otros ac-
didas en el artículo 1° de la Ley del los equivalentes terapéuticos que se tivos autorizados expresamente por CONASEV.
IGV. Bastaría entonces con aplicar la importan para tratamiento de enfer-
5 LMV: es un patrimonio integrado por aportes voluntarios de personas
naturales y jurídicas, llamadas partícipes, para su inversión en
medades oncológicas y de VIH/ valores y demás activos, bajo la gestión de una sociedad anónima
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Cató- denominada Sociedad Administradora de Fondos de Inversión, por
lica del Perú. SIDA.....” Por otro lado, por ejemplo, cuenta y riesgo de los partícipes del fondo.

Actualidad Empresarial N° 25 I-1

 I Informe Tributario
dependiente, la comunidad de bienes,
los consorcios6, joint ventures,7 u otras
formas de contratos de colaboración
empresarial8 que:
Efectúen ventas en el país de bienes afec-
tos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución, presten
en el país servicios afectos, utilicen en el
país servicios prestados por no domici-
liados, ejecuten contratos de construcción
afectos, efectúen ventas afectas de bie-
nes inmuebles, importen bienes afectos.
Se entiende que estos sujetos pasivos rea-
lizan actividad empresarial, en la me-
dida en que el IGV grava el valor agrega-
do dentro del ciclo de producción y dis-
tribución.
En este sentido, las personas compren-
didas como sujetos pasivos del IGV lo
serán en la medida en que desarrollen
las actividades gravadas con la Ley. Tra-
tándose de personas que no realicen ac-
tividad empresarial, pero que realicen
operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto, se-
rán consideradas como sujetos del im-
puesto, en la medida en que sean habi-
tuales en la realización de dichas opera-
ciones (se consideran en este caso, ope-
raciones cuasi empresariales).
4. Operaciones gravadas
4.1. Venta en el país de bienes muebles
Se entiende por venta a: i) “todo acto por
el que se transfieren bienes a título one-
roso, independientemente de la desig-
nación que se dé a los contratos o nego-
ciaciones que originen esa transferen-
cia”, ii) El retiro de bienes que efectúe
el propietario, socio o titular de la em-
presa, o la empresa misma.
Entonces, se considera venta para efec-
tos del IGV a la transferencia de propie-
dad a título oneroso, y a título gratuito.
En relación a la transferencia de pro-
piedad a título gratuito, esto es, el lla-
mado “retiro de bienes”, doctrinaria-
mente, alude a dos operaciones distin-
tas: i) La transferencia en propiedad a
título gratuito, sin que exista contrapres-
tación recíproca a cambio, y ii) El
autoconsumo de bienes efectuado por
el socio, titular o la empresa misma.
La venta para el IGV tiene 3 posibles con-
ceptos: i) cuando se celebra a título one-
roso, ii) cuando se celebra a título gra-
tuito, y iii) los faltantes de inventario.
4.1.1. Definición Bienes Muebles
Los corporales, que pueden llevarse de
2002
un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, inven-
Segunda Quincena - Octubre
ciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves,
6 LGS: es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un determinado negocio o
empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, man-
teniendo cada uno su propia autonomía.
7 Pertenece al género contrato de consorcio, con algunas particulari-
dades
8 A todos los contratos asociativos, donde no se conforma una nueva
persona jurídica distinta se les denomina «contratos de colabora-
ción empresarial» (contratos asociativos), Art.438 LGS.
Instituto de Investigación El Pacífico
I-2
así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquie-
ra de los mencionados bienes. Asimis-
mo, se debe tener presente que no se
consideran bienes muebles a la mone-
da nacional o extranjera, ni a los docu-
mentos representativos de éstas, las ac-
ciones, participaciones sociales, parti-
cipaciones en sociedad de hecho, con-
tratos de colaboración empresarial, aso-
ciaciones en participación y similares,
facturas y otros documentos pendientes
de cobro, valores mobiliarios y otros tí-
tulos de crédito, salvo que la transferen-
cia de los valores mobiliarios, títulos o
documentos implique la de un bien cor-
poral, una nave o aeronave.
4.1.2. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
Tratándose de transferencia de propie-
dad a título oneroso, la obligación
tributaria nace, de acuerdo a lo que se-
ñala la ley del IGV, en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
En el caso de transferencia de propie-
dad a título gratuito, esto es “retiro de
bienes”, la obligación tributaria nace en
la fecha del retiro o en la fecha en que se
emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el correspon-
diente contrato.
En caso de los intangibles denominados
bienes muebles para efectos IGV, en cual-
quiera de estas tres fechas, la que ocurra
primero: i) en la fecha o fechas de pago
señaladas en el contrato y por los montos
establecidos, ii) en la fecha en que se per-
ciba el ingreso, por el monto que se per-
ciba, sea total o parcial o, iii) cuando se
emita el comprobante de pago.
En el caso del comisionista, cuando éste
venda el bien (una sola operación), en el
caso del consignatario, cuando este ven-
da el bien (dos operaciones)
4.1.3. La Habitualidad y Base Imponible
En general, y no sólo para la venta de
bienes muebles, la habitualidad sólo se
aplica a operaciones que realizan suje-
tos que no desarrollen actividad empre-
sarial, pero que realizan operaciones
que se encuentran comprendidas en el
ámbito de aplicación del IGV, a fin de
poder establecer cuándo serán conside-
rados como sujetos del impuesto.
Por su parte, la «base imponible» es la
parte mesurable o medible de la «Hipó-
tesis de Incidencia Tributaria», y cons-
tituye el monto sobre el cual se aplica la
alícuota del tributo. En el IGV, la Base
Imponible varía de acuerdo al supuesto
de afectación, de acuerdo a la operación
gravada. Aclarado ésto, vamos a anali-
zar brevemente en cada una de las ope-
raciones gravadas con el IGV, tanto la
regulación de la habitualidad como de
la base imponible.
La ley del IGV, señala que, tratándose de
la venta de bienes muebles, la
habitualidad se determinará tomando
en cuenta si la adquisición o produc-
ción del bien mueble que se vende tuvo
por objeto, su uso, su consumo o su ven-
ta, debiendo evaluarse en el caso de ven-
ta, el carácter habitual, dependiendo de
la frecuencia y/o el monto.
En relación a la base imponible, para el
caso está constituida por la venta de bie-
nes muebles, está valor de la venta. En
este sentido, el valor de venta está inte-
grado por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, ser-
vicios o construcción.9
Como hemos apreciado del párrafo pre-
cedente, el valor de venta, es la suma
total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, y está integrado por
el valor total consignado en el compro-
bante de pago de los bienes, incluyendo
los cargos consignados por separado.
Estos cargos se pueden originar por: ser-
vicios complementarios, intereses
devengados por precio no pagado, o por
gastos de financiación de la operación.
Para el caso del retiro de bienes mue-
bles, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en
su defecto, se aplicará el valor de mer-
cado, y a falta de este valor, el valor de
producción o adquisición.
4.2. Servicios prestados o utilizados en
el país
4.2.1. Definición de Servicios para el IGV
Precisa la ley del IGV, que servicio es “toda
prestación que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de terce-
ra categoría para los efectos del Impues-
to Renta (IR), aún cuando no esté afecto a
este último impuesto. El arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. La entrega a
título gratuito que no implique transfe-
rencia de propiedad, de bienes que con-
forman el activo fijo de una empresa vin-
culada a otra económicamente”.
Como podemos apreciar, la referencia a
prestaciones son a prestaciones mercan-
tiles, y al arrendamiento, civil o finan-
ciero. Sobre este último, recordemos que
el arrendamiento financiero es un con-
trato de naturaleza mercantil que tiene
por objeto el arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles por una empresa
arrendadora para el uso por la arrenda-
taria, mediante el pago de cuotas perió-
dicas, y con opción a favor de la arren-
dataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
Supuestos de Servicios gravados con IGV
4.2.1.1 La prestación de servicios en
el país
Se entiende que el servicio es prestado
9 Se aplica también para las demás operaciones gravadas con el IGV,
servicios, contratos de construcción.
4

en el país, cuando el sujeto que lo presta
se encuentra domiciliado en él para efecto
del Impuesto a la Renta, independiente-
mente del lugar del lugar de celebración
del contrato o del pago de la retribución.
4.2.1.2. La utilización de servicios en
el país
Se entiende que el servicio es utilizado
en el país, cuando es prestado (realiza-
do) por un sujeto no domiciliado y es
consumido (en el sentido de generar al-
gún beneficio) o empleado en el territo-
rio nacional.
4.2.2. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
En la prestación de servicios: En la fe-
cha en que se emite el comprobante de
pago o en la fecha en la que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía
eléctrica, agua potable y servicios tele-
fónicos, telex y telégrafos, en la fecha de
percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
En la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados: En la
fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras, o en
la fecha en que se pague la retribución,
lo que ocurra primero.
4.2.3. La Habitualidad y la Base
Imponible
En relación a la habitualidad, tratándo-
se de servicios, siempre se considera-
rán habituales (y por lo tanto considera-
das como actualidad cuasi empresarial,
esto es, gravadas con el IGV) aquellos
servicios onerosos que sean similares
con los de carácter comercial, debien-
do evaluarse la frecuencia y/o el monto,
según corresponda.
Tratándose de servicios, de acuerdo a lo
establecido en el D.S. 064-2000-EF,
siempre se considerarán habituales,
aquellos servicios onerosos que sean si-
milares con los de carácter comercial,
debiendo evaluarse la frecuencia o mon-
to según corresponda. Así, dentro de los
requisitos de la habitualidad podemos
mencionar dos: que sea oneroso y que
sea similar a los de carácter comercial.
En este sentido, el Tribunal Fiscal ha
señalado que, las asociaciones sin fines
de lucro se encuentran afectas al IGV,
en la medida que desarrollen habitual-
mente actividades afectas al impuesto.
La base imponible está constituida por
el total de la retribución, tanto en la pres-
tación como en la o utilización de servi-
cios.
5. Los Contratos de Construcción
5.1. Definición de Construcción para
el IGV
La ley del IGV, señala que se entiende
por construcción a “Las actividades cla-
sificadas como construcción en la Cla-
sificación Internacional Industrial Uni-
Area Tributaria
forme (CIIU) de las Naciones Unidas”.
5.2. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
La obligación tributaria nace: i) En la fe-
cha de emisión del comprobante de pago,
ii) En la fecha de percepción del ingre-
so, sea total o parcial, o por valorizacio-
nes periódicas, lo que ocurra primero.
Se debe tener presente que tratándose
de la figura de las arras de retractación
que, civilmente no constituye un contra-
to definitivo, sino que sólo es válida para
los contratos preparatorios10 y concede a
las partes el derecho de retractarse e ellos,
a diferencia de las arras confirmatorias11
cuya entrega si importa la conclusión del
contrato. Esta es la razón por la cual la
ley del IGV tratándose de arras
confirmatorias, la entrega de estás siem-
pre estará afecta al impuesto, y por el
contrario, tratándose de arras de retrac-
tación, estarán afectan con el impuesto
en la medida en que el monto de ellas
supere el 15% del valor total de la cons-
trucción.
5.3. La Habitualidad y la Base Imponible
Es de aplicación la norma general, así lo
precisa la norma del IGV, en el sentido
que para calificar la habitualidad
SUNAT considerará la naturaleza, mon-
to o frecuencia de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el
sujeto las realizó.
La BI esta constituida por el valor de la
construcción, es decir por la suma total
que queda obligado a pagar quien en-
carga la construcción. Se entiende que
esta suma está integrada por el valor to-
tal, consignado en el comprobante de
pago de la construcción, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado.
6. La Primera Venta de Inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos
6.1. Definición de Primera Venta de
Inmuebles que realicen los construc-
tores para el IGV
Luego de terminada la construcción es-
tará gravada con el IGV la primera ven-
ta del bien inmueble construido. Se in-
cluye la ampliación, remodelación y
restauración del inmueble por el valor
de los mismos. También se considera
primera venta la que se efectúe con pos-
terioridad a la reorganización o traspa-
so de empresas. También se considera
primera venta la realizada con poste-
rioridad a la resolución, rescisión, nuli-
dad o anulación de la venta gravada. Se
debe tener presente que, no constituye
primera venta para efectos del IGV, la
transferencia de las alícuota entre co-
propietarios constructores.
6.2. Definición Constructor para el IGV
Es cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
10 Ver art. 1480 del Código Civil.
11 Ver art. 1477 del Código Civil.
I
construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcial-
mente por un tercero para ella. Se en-
tenderá que el inmueble fue construido
parcialmente por un tercero cuando este
construya parte del inmueble y/o asu-
ma cualquiera de los componentes del
IVA de la construcción.
6.3. Supuesto de Exoneración
La primera venta inmuebles (incluye
venta inmuebles futuros) realizada cons-
tructores, cuyo valor de venta no supere
35 UIT, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y cumplan
los requisitos del Reglamento.
6.4. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
La obligación tributaria nace en la fe-
cha de percepción del ingreso, por el
monto que se perciba, sea este total o
parcial.
6.5. La Habitualidad y Base Imponible
Se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de por lo
menos dos inmuebles, dentro de un pe-
riodo de doce meses, debiéndose apli-
car a partir de la segunda transferencia
del inmueble.
Si en un solo contrato se realiza la venta
de dos o mas inmuebles se entenderá
que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
Hay que tener presente que siempre se
encontrará gravada (no interesa la
habitualidad) la transferencia de inmue-
bles que hubieran sido mandados a edi-
ficar o edificados total o parcialmente
para efecto de su enajenación.
En relación a la base imponible, estará
constituida por el ingreso percibido, en
la venta de inmuebles, con exclusión
del correspondiente al valor del terre-
no. Las normas vigentes del IGV han
efectuado una “ficción” en relación al
valor del terreno, considerándose que
el valor del terreno representa el 50%
del valor total de la transferencia del
bien inmueble.
7. La Importación de Bienes
7.1. Definición Importación para el IGV
No hay definición de importación en la
ley del IGV, por lo que debemos recurrir
a la definición de la Ley General de
Aduanas “Es el régimen aduanero que
permite el ingreso legal de mercancías
provenientes del exterior, para ser des-
tinadas al consumo”.
La norma señala como operación afecta
2002
al IGV a la importación de bienes, cual-
quiera sea el sujeto que la realice. Para
Segunda Quincena - Octubre
estos efectos: i) La procedencia de la
mercancía tiene que ser del exterior, ii)
el destino de la importación tiene que
ser su uso o consumo en el territorio
nacional, y iii) La forma de ingreso de la
mercancía al territorio aduanero tiene
que ser legal.
7.2. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
Actualidad Empresarial N° 25 I-3
 I Informe Tributario
La Obligación Tributaria nace en la fe-
cha en que se solicite su despacho a con-
sumo, que es lo mismo que la fecha de
numeración de la Declaración Unica de
Importación (DUI).
7.3 La Habitualidad y la Base Imponible
En los casos de importación, no se requie-
re habitualidad (actividad cuasi empre-
sarial) o actividad empresarial para ser
sujeto del impuesto. En este sentido, las
operaciones de importación se encontra-
rán afectos al IGV en todos los casos.
En relación a la Base Imponible, está
constituida por el valor CIF aduanero
determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impues-
tos que afecten la importación con ex-
cepción del IGV.
8. La Exportación de Bienes
8.1. Definición de Exportación para el IGV
No hay definición de exportación en la
ley del IGV, por lo que debemos recurrir
a la definición de la Ley General de
Aduanas “Es el régimen aduanero apli-
cable a las mercancias en libre circula-
ción que salen del territorio aduanero
para su uso o consumo definitivo en el
exterior”.
8.2. ¿Inafectación lógica?
La ley del IGV señala que la exportación
A de bienes y de servicios, así como la eje-
cución de contratos de construcción eje-
C cutados en el exterior, no se encuentran
T afectos al IGV
U Esto, siguiendo con la lógica del trabajo
A que estamos desarrollando, tendría la
L naturaleza de una inafectación lógica,
I ya que el ámbito de afectación del IGV,
de acuerdo a lo señalado por el artículo
D 1° del TUO de la le del IGV, no incluye
A dentro de las operaciones gravadas ni a
D la exportación de bienes, ni a la expor-
tación de servicios, mas bien, grava la
Y venta de bienes muebles en el país, y la
prestación de servicios en el país.
A
P
L Modifican Normas de Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes
I Dra. Lourdes Calderón Aguilar
C Abogada egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú
A Docente del Curso de Tributación de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
C
I Norma : Resolución de Superintendencia
O Nº 148-2002/SUNAT
N Publicación: 26/10/2002
2002
1. Antecedentes Normativos
P a) Cambio de domicilio fiscal.
1.1. Resolución de Superintendencia Nº
R
Segunda Quincena - Octubre
079-2001/SUNAT publicada el 14.07.01,
A por la cual se modifica la Resolución Nº
C 061-97/SUNAT, que dicta las normas
T para la inscripción en el Registro de
I Contribuyentes.
C 2. Comunicación de hechos a la
A SUNAT: cambio de datos
En sustitución del artículo 8º de la Re-
Instituto de Investigación El Pacífico
I-4
8.3. Exportación de Bienes
La ley del IGV considera exportación
de bienes a: i) La remisión de bienes
muebles al exterior bajo la modalidad
de exportación, ii) La venta de bienes
muebles, nacionales o nacionalizados,
a los establecimientos ubicados en la
zona internacional de los puertos y ae-
ropuertos de la República, iii) Las ope-
raciones swap con clientes del exterior,
realizadas por productores mineros, con
intervención de entidades reguladas por
la SBS, siempre que el producto final
sea exportado, iv) La remisión al exte-
rior de bienes muebles como consecuen-
cia de la fabricación de bienes por en-
cargo de clientes del exterior, aún cuan-
do estos últimos hubieran proporciona-
do en todo o en parte, los insumos utili-
zados en la fabricación del bien encar-
gado.
8.4. Exportación de Servicios
Si bien es cierto el legislador ha preci-
sado que las operaciones de exportación
de bienes muebles y la exportación de
servicios no están afectos al IGV (artícu-
lo 33° de la Ley), en el mismo artículo se
establece que “las operaciones conside-
radas como exportación de servicios son
las contenidas en el Apéndice V de la
ley del IGV”.
Esta opción del legislador limita el al-
cance de la exportación de servicios sólo
a determinados supuestos normativos,
por lo que, todas aquellas operaciones
de servicios aunque tengan la naturale-
za jurídica de servicios prestados en el
exterior, pero que no se encuentran
comprendidas en el Apéndice V de la
ley del IGV, no serán consideradas para
efectos tributarios como exportación de
servicios. Y en tal razón, se encontrarán
afectas al pago del IGV.
Nuestra inquietud, que será determina-
da en un trabajo más profundo y especí-
fico de este tema, resulta todavía eso,
solución de Superintendencia Nº 079-
2001/SUNAT, la comunicación de los
siguientes hechos, deberá efectuarse a
la dentro de los cinco hábiles de produ-
cidos:
b) Condición de domicilio.
c) Afectación y/o exoneración de tribu-
tos.
d) Baja de tributos.
e) Cambio de Régimen Tributario, en
los casos establecidos mediante Re-
solución de Superintendencia.
f) Instalación o cierre permanente de
esto es algo que no hemos podido res-
ponder. En este orden de ideas, nos plan-
teamos la siguiente pregunta:
¿Los casos comprendidos en el Apéndi-
ce V de la ley del IGV constituyen un
supuesto de exoneración o de
inafectación del IGV?
Supongamos que nuestra tesis es que
constituyen un supuesto de exoneración,
esto significaría que se encuentran com-
prendidos dentro del ámbito de afecta-
ción del IGV, y que se está dispensando
el pago de algunos servicios prestados
en el exterior. En este sentido, debemos
notar que la norma no señala el plazo
por el cual el beneficio de la exonera-
ción se ha otorgado, y como sabemos, la
naturaleza jurídica de la exoneración es
temporal, por ello, como hemos indica-
do anteriormente, la norma VII del Códi-
go Tributario establece que “toda exone-
ración sin señalar plazo (este seria el caso),
se entenderá otorgada por 3 años...”
Por otro lado, si defendemos la tesis que
las operaciones comprendidas en el re-
ferido Apéndice son supuestos de
inafectación, no habría una justificación
legal para diferenciar entre algunas ex-
portaciones de servicios como gravadas
y otras como no gravadas.
Por otro lado, el principio asumido por
nuestra legislación es el de “País de Des-
tino”, esta es la razón por la cual las ex-
portaciones de bienes y servicios no se
encontrarían afectas al IGV, pues deben
gravarse en el país donde se “consuman”,
y no en el país de origen.
No obstante lo señalado en el párrafo
anterior, aparentemente, las exportacio-
nes de servicios constituyen una opera-
ción gravada con el IGV, y algunas de
ellas se encuentran exoneradas del pago
del impuesto por disposición del legis-
lador, nos referimos a las operaciones
de exportación comprendidas en el
Apéndice V.
establecimientos ubicados en el país
(casa matriz, sucursales, agencias,
locales comerciales o de servicios,
sedes productivas, depósitos o alma-
cenes, oficinas administrativas y de-
más lugares de desarrollo de la acti-
vidad empresarial), así como la mo-
dificación de datos que sobre ellos se
encuentren registrados.
g) Cambio de denominación o razón
social.
h) Cambio de representantes legales y
de los apoderados de las personas ju-
rídicas.
6

i) Cambio de Director de las socieda-
des que cuenten con Directorio o
miembro del Consejo Directivo de las
asociaciones.
j) Cambio de nombre comercial.
k) Cambio en tipo de contribuyente, sea
por inicio de la sucesión por falleci-
miento de la persona inscrita, por
transformación en el modelo
societario inicialmente adoptado, por
ejercer la opción prevista en el artí-
culo 16º de la Ley del Impuesto a la
Renta, u otros.
I) La suscripción, rescisión, resolución,
renuncia u opción por el régimen tri-
butario común respecto de los Con-
venios de Estabilidad Tributaria a los
que se refiere la Ley General de Mi-
nería, Convenios de Estabilidad Jurí-
dica establecidos en los Decretos Le-
gislativos Nºs. 662, 757 o cualquier
otro tipo de convenio o acto que con-
lleve la estabilidad de una norma
tributaria o algún beneficio tributa-
rio.
m) Suspensión temporal de actividades
y reinicio de las mismas.
Area Tributaria
n) Toda otra modificación en la infor-
mación proporcionada por el deudor
tributario.
o) Cualquier hecho que con carácter
general disponga la SUNAT.
3. Comunicación de cambios de ac-
cionistas y/o participacionistas de la
empresa, como de personas involu-
cradas (representantes legales).
Los cambios de estas personas relacio-
nadas, de sus datos y/o la variación del
porcentaje de sus participaciones en el
capital, serán comunicados dentro de
los primeros diez días hábiles del mes
siguiente a la fecha en la cual se produjo
la incorporación, exclusión o separación
o, en su caso, la variación del porcentaje
de participación en el capital; conside-
rándose para tal efecto, las normas que
regulan la materia.
Asimismo, los cambios de los datos de
las personas relacionadas de las socie-
dades conyugales o sucesiones indivi-
sas deberán ser informados dentro del
mismo plazo.
4. Formularios para efectuar las
I
comunicaciones y solicitudes a la
SUNAT
Para efectos de efectuar las comunica-
ciones y solicitudes a la SUNAT, se uti-
lizarán los formularios del RUC que se
señalan a continuación, los mismos que
serán proporcionados gratuitamente por
las oficinas de esta entidad:
Formulario Nº 2119- «Solicitud de Ins-
cripción o Comunicación de Afectación
de Tributos».
Formulario N° 2046- «Establecimientos
Anexos».
Formulario Nº 2054- «Representantes
Legales, Directores, Miembros del Con-
sejo Directivo y Personas Relacionadas».
Formulario N° 2127 - «Solicitud de Mo-
dificación de Datos, Cambio de Régimen
y/o Suspensión Temporal o Reinicio de
Actividades.»
Formulario N° 2135 - «Solicitud de Baja
de Inscripción en el RUC.»
Formulario Nº 2305 -»Declaración de
Régimen Tributario y Base Imponible de
Tributos.
Formulario Virtual - «PDT RUC» N° 3127.

ANEXO 1 ANEXO 1
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES Entidades e Instituciones Exhibir original o copia simple de la Resolu-
de Cooperación Técnica ción de Inscripción en el Registro de Enti-
REQUISITOS GENERALES: Internacional dades de Cooperación Técnica Internacional
EXHIBIR del Ministerio de Relaciones Exteriores.
- Documento de identidad original del titular, del representante legal o del Embajadas, Misiones Diplo- Exhibir original o copia simple del docu-
cónyuge que represente a la Sociedad Conyugal según corresponda. máticas, Oficinas Consula- mento de acreditación ante el Estado
- El original de uno de los siguiente documentos: Recibo de agua, luz, res y Organ. Internacionales Peruano.
telefonía fija, televisión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se
encuentre comprendida en los últimos dos meses o la última declaración Entidades del gobierno Exhibir original o copia simple del dispositi-
jurada de predio o autoavalúo. central o local, institucio- vo legal de creación.
nes públicas o empresas
REQUISITOS ESPECÍFICOS: de la actividad empresarial
Adicionalmente a los requisitos generales, deberá exhibir y/o presentar del Estado.
según corresponda:
El trámite de inscripción en el RUC se realizará de manera personal, por el
Persona Natural No se requiere documentación adicional. deudor tributario o su representante legal. Dicho trámite, podrá ser efec-
Sociedad Exhibir original o copia tuado por una persona autorizada para tal efecto, la cual, adicionalmente,
Conyugal simple de la partida de matrimonio civil. deberá exhibir su documento de identidad original, presentar carta poder
con firma legalizada notarial mente o autenticada por fedatario de la
Sucesión Indivisa Exhibir original o copia simple de la partida SUNAT y los siguientes formularios:
de defunción del causante.
• Formulario 2119 «Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afecta-
Persona Jurídica Exhibir original o copia simple del Testimo- ción de Tributos».
nio de la Escritura Pública de Constitución o • Formulario 2046 «Establecimientos Anexos» (en el caso de contar con
copia simple de la Resolución Jefatural ins- establecimiento anexo distinto al señalado como domicilio fiscal).
crita en los Registros Públicos, según corres-
• Formulario 2054 «Representantes Legales, Directores, Miembros del
ponda.
Consejo Directivo y Personas Relacionadas». Si con ocasión de la
Sociedad Irregular, Asocia- Presentar copia simple del Pacto Social o inscripción se declaran establecimientos anexos o representantes lega-
ción, Fundación y Comité del Testimonio de la Escritura Pública de les, se deberá exhibir y/o presentar la documentación señalada en el
no inscritos Constitución aún no inscrita. Anexo 2, referida a las comunicaciones de alta o modificación de
Contratos de Colaboración Presentar copia simple del Contrato de establecimientos anexos y representantes legales, según corresponda.
Empresarial que llevan Colaboración Empresarial.
contabilidad independiente
ANEXO 2
Centros Culturales Exhibir original o copia simple de la Resolu-
ción Jefatural del Instituto Nacional de Cul- INSCRIPCIÓN AL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
tura declarándolo Centro Cultural.
REQUISITOS GENERALES:
Junta de Propietarios Presentar copia simple del Reglamento In-
2002

terno de Propiedad del Inmueble. EXHIBIR

- Documento de identidad original del deudor tributario o representante
Fondos de Inversión, Exhibir original o copia simple de la legal acreditado en el RUC
Segunda Quincena - Octubre

Fondos Mutuos de Inver- constancia de inscripción en el Registro

REQUISITOS ESPECIFICOS:
sión en Valores Público del Mercado de Valores.
Adicionalmente a los requisitos generales, deberá exhibir y/o presentar
Patrimonios Fideicometidos Presentar copia simple de la Escritura según corresponda:
de Sociedades Titularizadoras Pública de Constitución de Fideicomiso.
Oficina de Representación Presentar copia simple del poder debidamen- MODIFICACIÓN DE DA- No se requiere presentar y/o exhibir docu-
de un no domiciliado te legalizado. TOS EN EL RUC mentación adicional.
Si modifica: La modificación respecto de apellidos y nom-
Comunidad de bienes Presentar copia simple del documento que - Apellidos y nombres. bres, tipo y número de documento de identi-
acredite la existencia de la comunidad de - Tipo y número de docu- dad o fecha de nacimiento, sólo es aplicable
bienes. mento de identidad. si se trata de documento de identidad distin-

Actualidad Empresarial N° 25 I-5

 I Actualidad y Aplicación Práctica
- Fecha de nacimiento.
- Sexo.
- Teléfonos, fax, correo elec-
trónico.
- Actividad económica prin-
cipal y secundaria.
- Sistema de emisión de
comprobantes de pago
- Sistema de contabilidad.
- Actividad de comercio ex-
terior. y
- Código de profesión u ofi-
cio.
Si modifica:
- Fecha de inicio de
actividades.
Si modifica:
- Nacionalidad
Si modifica:
- Tipo de contribuyente:
- De Persona Natural a
Sucesión Indivisa
- De Persona Natural a
Sociedad Conyugal.
- De Sociedad Conyugal
a Persona Natural.
- De Sociedad Irregular,
Asociación, Fundación y
Comité no inscritos a
Persona Jurídica
Si modifica:
- La forma societaria
adoptada
Si modifica:
- Nombre comercial
Si modifica:
- Denominación o Razón
Social.
- Persona Jurídica
- Sociedad Irregular,
Asociación, Fundación y
Comité no inscritos.
- Centros Culturales:
- Fondos de Inversión y
Fondo Mutuo de Inver-
sión en Valores
- Patrimonios Fideicometi-
dos de Sociedades Tituli-
zadoras
Si modifica:
- Fecha de inscripción en
los Registros Públicos
- Número de Partida,
tomo o ficha, folio,
asiento
Si modifica:
- Domicilio fiscal
2002
Si modifica:
Segunda Quincena - Octubre
- Condición de domicilio
Cambio de régimen (Apli-
cable sólo para el cambio
del Rég. Único Simplifica-
do al Rég. General o al
Régimen Especial del Im-
puesto a la Renta)
Comunicación de suspen-
sión temporal/reinicio de
actividades
Instituto de Investigación El Pacífico
I-6
ANEXO 2
to al DNI o LE.
La modificación respecto de apellidos y nom-
bres, tipo y número de documento de identi-
dad o fecha de nacimiento que consten en el
DNI deberá realizarse ante RENIEC.
Entiéndase como actividad económica se-
cundaria aquélla actividad o actividades ejer-
cidas por el deudor tributario, adicional men-
te a la actividad principal, en la que también
se generan obligaciones tributarias las cua-
les se encuentran afectas a tributos adminis-
trados o recaudados por la SUNAT.
Presentar:
Copia simple del primer comprobante de
pago emitido o recibido.
Exhibir:
Original del pasaporte vigente.
Exhibir:
Original o copia simple de la Partida de
Defunción del causante.
Exhibir:
Original o copia simple de la Partida de
Matrimonio Civil. No requiere presentar
y/o exhibir documentación adicional.
Exhibir:
Original o copia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscri-
ta en los Registros Público o constancias de
inscripción en los Registros Públicos.
Presentar:
Copia simple de la constancia de inscrip-
ción en los Registros Públicos.
No se requiere de la presentación y/o
exhibición de documentación adicional
Exhibir:
Original o copia simple de la constancia de
inscripción en los Registros Públicos o del
Testimonio de la Escritura Pública, inscrita
en los Registros Públicos en la que conste
el cambio de la denominación o razón
social.
Presentar:
Copia simple del documento o de la Escri-
tura Pública donde conste el cambio de la
denominación o razón social.
Presentar:
Copia simple del documento donde cons-
te el cambio de denominación social.
Exhibir:
Original o copia simple de la constancia de
inscripción de la modificación efectuada
en el Registro Público del Mercado de Va
lores.
Presentar:
Copia simple de la Escritura Pública donde
conste la modificación efectuada.
Exhibir:
Original o copia simple de la constancia de
inscripción en los Registros públicos o del
Testimonio de la Escritura Pública o de la
Resolución Jefatural inscrita en los Regis-
tros Públicos, en la que conste la modifica-
ción solicitada.
Exhibir
El original de uno de los siguientes docu-
mentos: Recibo de agua, luz, telefonía
fija, televisión por cable cuya fecha de ven-
cimiento de pago se encuentre compren-
dida en los últimos dos meses o la última
declaración jurada de predio o autoavalúo
No se requiere presentar y/o exhibir docu-
mentación adicional.
Presentar:
Formularlo 2127 «Solicitud de Modificación
de Datos, Cambio de Régimen y/o Sus-
pensión Temporal o Reinicio de Activida-
des» firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC.
Exhibir: Para el caso de suspensión tempo-
ral de actividades; original del último Com-
probante de Pago (por cada tipo y cada se-
ANEXO 2
rie); Guías de Remisión, Notas de Crédito y/
o Débito emitidos.
Para el caso de reinicio de actividades; ori-
ginal del primer comprobante de pago (por
cada tipo y cada serie), Guías de Remisión,
Notas de Crédito y/o Débito usados.
Presentar:
Para el caso de suspensión temporal de ac-
tividades; fotocopia simple del último Com-
probante de Pago (por cada tipo y cada se-
rie), Guías de Remisión, Notas de Crédito y/
o Débito emitidos.
Para el caso de reinicio de actividades; fo-
tocopia simple del primer comprobante de
pago (por cada tipo y cada serie), Guías de
Remisión, Notas de Crédito y/o Débito usa-
dos.
Comunicación de alta o de Exhibir:
modificación de estableci- El original de uno de los siguientes documen-
tos: Recibo de agua, luz, telefonía fija, tele-
mientos anexos
visión por cable cuya fecha de vencimiento
de pago se encuentre comprendida en los
últimos dos meses, o la última declaración
jurada de predio o autoavalúo.
Comunicación de alta o de Presentar:
modificación de represen- Copia simple de la constancia de inscripción
tantes legales y/o apodera- en los Registros Públicos tratándose de Per-
dos sonas Jurídicas. En los demás casos, copia
del Testimonio de la Escritura Pública o do-
cumento que acredite su representación.
Comunicación de alta o de Presentar:
modificación de Director Copia simple de la constancia de inscripción
de las sociedades con Di- en los Registros Públicos.
rectorio o miembro del Con-
sejo Directivo de las aso-
ciaciones
No se requiere presentar y/o exhibir docu-
Comunicación de alta o mentación adicional.
exoneración de tributos
Comunicación de suscrip- Presentar:
ción, rescisión, resolución. - Formularlo 2305 «Declaración de Régi-
renuncia u opción por el men Tributario y Base Imponible de Tribu-
régimen tributario común tos» firmado por el deudor tributario o re-
respecto de convenios que presentante legal acreditado en el RUC. -
conlleven estabilidad Para el caso de Suscripción, copia del con-
tributaria o algún benefi- venio o acto que otorgue estabilidad
cio tributario tributaria o algún beneficio tributario.
- Para el caso de Renuncia, copia del docu-
mento mediante el cual se renuncia al con-
venio de estabilidad presentado a la Agen-
cia de Promoción de la Inversión
- PROINVERSION o al sector correspondien-
te.
Comunicación de la fecha Presentar:
de entrada en vigencia del - Escrito comunicando la fecha de entrada
acuerdo de fusión, escisión en vigencia del acuerdo de fusión, escisión
o demás formas de reorga- o demás formas de reorganización.
nización de sociedades o - Copia del acuerdo de fusión, escisión o de-
empresas o del otorgamien- más formas de reorganización, o de la Es-
to de la Escritura Pública critura Pública de fusión, escisión o demás
respectiva formas de reorganización.
Comunicación de baja de No se requiere presentar y/o exhibir docu-
establecimientos anexos mentación adicional.
Comunicación de baja de Presentar:
representantes legales y/o Copia simple de la constancia de inscripción
apoderados en los Registros Públicos, tratándose de Per-
sonas Jurídicas. En los demás casos, copia
del Testimonio de la Escritura Pública o do-
cumento en el cual se señale que deja de ser
representante legal o apoderado:
Comunicación de baja de Presentar:
Director de sociedades con Copia simple de la constancia de inscripción
Directorio o miembro del en los Registros Públicos.
Consejo Directivo de las
asociaciones.
Comunicación de baja de No se requiere presentar y/o exhibir docu-
tributos mentación adicional
Cambio de las Persona re- Informar, según corresponda:
lacionadas o de sus datos - Tipo y número de documento de identidad.
- Apellidos y nombres o denominación o ra-
zón social
- Fecha de nacimiento.
8

ANEXO 2
- País de origen.
- Porcentaje de participación en el capital.
- Fechas de inicio o termino de la condición
de persona relacionada.
Exhibir:
- Sociedad Conyugal. Original o copia simple
de la Partida de Matrimonio Civil.
- Sucesión Indivisa: Original o copia simple
de la Partida de Defunción del causante.
Presentar:
PDT RUC, o Formulario 2054 «Represen-
tantes Legales, Directores, Miembros del
Consejo Directivo y Personas Relacionadas».
Origen de la entidad/país No se requiere presentar documentación
de origen sustentatoria.
Las Comunicaciones al Registro, se realizarán de manera personal por el
deudor tributario o su representante legal. De efectuarse por un tercero,
Area Tributaria I
ANEXO 2
adicional mente éste deberá exhibir su documento de identidad original y
presentar, según corresponda:
a) El PDT RUC y una carta poder firmada por el deudor tributario o represen-
tante legal, que lo autorice expresamente a realizar dicho trámite.
b) Los siguientes formularios, de acuerdo al trámite a realizar:
- Formulario 2127 «Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de
Régimen y/o Suspensión Temporal o Reinicio de Actividades» firmado
por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
- Formulario 2046 «Establecimientos Anexos» firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC.
- Formulario 2054 «Representantes Legales, Directores, Miembros del
Consejo Directivo y Personas Relacionadas» firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC.
- Formulario 2119 «Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afecta-
ción de Tributos» firmado por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC.
- Formulario 2135 «Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos»
firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el
RUC.

Disponen actualización total de los datos consignados en el Registro Único de

Contribuyentes y la Comunicación de Nuevos Datos a través del PDT-RUC

Norma : Resolución de Superintendencia cias o Centros de Servicios al Contribu-

Nº 149-2002/SUNAT
Publicación: 26/10/2002
1. Definiciones legales
Para efecto de la presente resolución se
entenderá por:
1.1. RUC: Al Registro Único de Contri-
buyentes.
1.2. PDT RUC: Al PDT RUC-Formulario
Virtual Nº 3127, Programa de De-
claración Telemática desarrollado
por la SUNAT para efecto de decla-
rar:
a) La Actualización Total del RUC.
b) Las Modificaciones al RUC, ex-
presamente detalladas en el Ane-
xo Nº 1.
La forma y condiciones generales
para la utilización y presentación
del PDT RUC son las establecidas
en la Resolución de Superintenden-
cia Nº 002-2000/SUNAT, modifica-
da por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 143-2000/SUNAT.
1.3. Datos del RUC: A los datos regis-
trados en el RUC y aquellos que se
registren según el Anexo Nº 1.
1.4. Actualización Total del RUC: A la
actualización periódica, con carác-
ter general, que los contribuyentes
inscritos en el mencionado Registro
deberán efectuar respecto de los
1.6. Persona: Al cónyuge no registrado
en el relacionado RUC, al miembro
de la sucesión, al titular, socio o
integrante, según corresponda al
tipo de contribuyente que se deta-
lla en el Anexo Nº 3.
2. Alcance de la Resolución: ám-
bito de aplicación
Con la presente resolución se regula la
declaración correspondiente por Ac-
tualización Total del RUC así como las
Modificaciones al RUC.
La declaración para efecto de la Actua-
lización Total del RUC, así como para
las Modificaciones al RUC tiene carác-
ter de declaración jurada y es de tipo
informativa, por cuanto no implica de-
terminación directa de deuda tribu-
taria.
3. Sujetos obligados a presentar
el PDT RUC
Se encuentran obligados a presentar la
declaración por Actualización Total del
RUC mediante el PDT RUC, los sujetos
considerados Principales Contribuyen-
tes.
Sin embargo, los sujetos a que se refiere
el párrafo anterior podrán presentar el
PDT RUC para efecto de declarar las
Modificaciones al RUC expresamente
detalladas en el Anexo Nº 1(*), una vez
que hayan cumplido con presentar la
declaración por Actualización Total del
yente facilitará, a partir del día siguente
a la publicación de la presente resolu-
ción en el Diario Oficial El Peruano, la
obtención del mencionado PDT y de los
Datos del RUC a los deudores tributa-
rios que no tuvieran acceso a Internet,
para lo cual aquellos deberán propor-
cionar disquetes de capacidad 1.44 MB
de 3.5 pulgadas.
5. Condiciones para la declaración
por actualización total del RUC PDT
Para efecto de la elaboración de la de-
claración por Actualización Total del
RUC, a través del PDT RUC, el deudor
tributario deberá:
5.1 Obtener, a partir del día siguiente
27 de octubre de 2002 en el Diario
Oficial El Peruano, los Datos del RUC,
a través de:
a) La página web de la SUNAT, en
cuyo caso el contribuyente o re-
presentante legal deberá consig-
nar su número de RUC, el núme-
ro de cualquier formulario de de-
claración y/o pago presentado a la
SUNAT; y el número de orden de
dicho formulario.
b) Las dependencias o Centros de
Servicios al contribuyente de la
SUNAT.
5.2 Seleccionar en el PDT RUC, la op-
ción Actualización Total de RUC.
5.3 Consignar la totalidad de la infor-
2002

Datos del RUC. RUC. mación que solicite el PDT RUC, que
se encuentra detallada en el Anexo
1.5. Modificaciones al RUC: A los cam- 4. De la distribución del PDT RUC N° 1.
Segunda Quincena - Octubre

bios de los datos declarados en el El PDT RUC se encontrará a disposición

RUC, de acuerdo a lo dispuesto en
los artículos 8º y 8º-A de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 079-
2001/SUNAT y norma modificatoria.
(Res. N° 148-2002/SUNAT publica-
da el 26.10.2002)
de los interesados, a partir del 27 de
octubre de 2002 en la página web de la
SUNAT, cuya dirección es http.//
www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a través de sus dependen-
(*) Ver Final
6. Condiciones para la declaración
de modificaciones al RUC median-
te el PDT RUC
En caso el deudor tributario opte por
presentar la declaración de Modifica-
ciones al RUC, a través del PDT RUC,
deberá:

Actualidad Empresarial N° 25 I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
a) Haber presentado previamente la de-
claración por Actualización Total del
RUC a través del PDT RUC.
b) Seleccionar en el PDT RUC, la op-
ción Modificaciones al RUC.
c) Consignar la información relativa a
las modificaciones que deba realizar
en el RUC.
7. Casos en los que no se utilizará
el PDT-RUC para la declaración de
modificaciones al RUC
El deudor tributario no podrá utilizar el
PDT RUC para comunicar a la SUNAT
las Modificaciones al RUC, en los si-
guientes supuestos:
a) Cuando no haya cumplido con pre-
sentar la declaración por Actualiza-
ción Total del RUC a través del PDT
RUC.
b) Cuando se trate de comunicar Da-
tos del RUC distintos a los señala-
dos en el Anexo N° 1. En este caso,
deberá realizar las Modificaciones
al RUC utilizando los formularios
físicos.
Adicionalmente, el deudor tributario
que en aplicación de la presente Reso-
lución esté obligado a presentar la de-
claración por Actualización Total del
RUC, no podrá realizar las Modificacio-
nes al RUC mediante los formularios fí-
sicos aprobados por la Administración
Tributaria para tal efecto, en tanto no
cumpla con presentar la referida decla-
ración.
8. Plazo para la presentación de
la Declaración por Actualización
total del RUC.
La presentación de la declaración por
Actualización Total del RUC a través
del PDT RUC se realizará de acuerdo
con el cronograma detallado en el
Anexo N° 2(*).
9. Plazo para la presentación de
la declaración de la declaración de
modificaciones al RUC.
La presentación de la declaración de
Modificaciones al RUC se deberá efec-
tuar dentro de los plazos previstos en la
Resolución de Superintendencia N°
079-2001/SUNAT y norma modifi-
catoria. (Resolución SUNAT Nº 148-
2002/SUNAT).
10. Rechazo de la declaración por
actualización total del RUC y mo-
dificaciones al RUC
La declaración por Actualización Total
2002
del RUC o por Modificaciones al RUC
serán rechazadas si, luego de verifica-
Segunda Quincena - Octubre
das, presentan por lo menos alguna de
las siguientes situaciones:
a) Contiene virus informático.
b) Presenta defectos de lectura.
c) Los archivos no fueron generados por
el respectivo PDT RUC.
(*) Ver Final
Instituto de Investigación El Pacífico
I-8
d) Presenta modificaciones de conte-
nido, luego de que el PDT RUC hu-
biera generado el archivo que con-
tiene la declaración a ser presenta-
da.
e) Falta algún archivo o el tamaño de
éste no corresponde al generado por
el respectivo PDT RUC.
f) La versión del PDT RUC presentado
no está vigente.
g) El deudor tributario se encuentra con
estado de baja del RUC.
Dicha situación podrá verificarse
previamente en la página web de la
SUNAT, pudiendo efectuar -de ser el
caso- la reactivación de su RUC en la
dependencia o Centros de Servicios
de su jurisdicción.
h) Cuando al elaborar la declaración,
se hubiera utilizado la información
de los Datos del RUC obtenida con
anterioridad a la última actualiza-
ción o modificación declarada a
SUNAT.
i) El declarante no se encuentra inscri-
to en el RUC.
j) El PDT RUC no corresponde a una
actualización total, en caso de la De-
claración por Actualización Total del
RUC.
k) El PDT RUC no ha sido presentado
por una persona autorizada.
I) Cuando la información consignada
en el PDT presenta inconsistencias
detectadas por el sistema de SUNAT.
Cuando se rechacen las declaraciónes
por cualquiera de las situaciones seña-
ladas en el párrafo anterior, éstas serán
consideradas como no presentadas.
En aquellos casos en los que para la
presentación de una declaración se
deba emplear más de un disquete, ésta
se considerará como no presentada
cuando se rechace cualquiera de los
disquetes.
11. Caso en el que la información
consignada en el PDT RUC se con-
sidera no presentada
Se considerará no presentada la infor-
mación correspondiente a los datos que
requieren la presentación y/o exhibi-
ción de la documentación señalada en
el Anexo 2 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 079-2001/SUNAT y nor-
ma modificatoria, cuando no se pre-
sente y/o exhiba la referida documen-
tación.
12. Lugar para la presentación del
PDT RUC
La presentación de la declaración por
Actualización Total del RUC o por Mo-
dificaciones al RUC a través del PDT
RUC, se deberá realizar en las depen-
dencias o Centros de Servicios al Con-
tribuyente de la SUNAT correspondien-
tes a la Intendencia Regional u Oficina
Zonal de su jurisdicción; y, para el caso
de los contribuyentes pertenecientes al
directorio de la Intendencia Nacional
de Principales Contribuyentes, en la
sede de dicha dependencia.
13. Constancia de presentación o
de rechazo
Para la entrega de la constancia de pre-
sentación o de rechazo, se considerará
lo siguiente:
a) De no mediar rechazo, se procederá
a entregar al deudor tributario o su
representante legal el Comprobante
de Información Registrada (CIR) que
contendrá el detalle de las modifica-
ciones efectuadas al RUC y la cons-
tancia de presentación.
b) De producirse el rechazo por las
causales previstas anteriormente, se
entregará la constancia de rechazo
al deudor tributario o su represen-
tante legal.
c) Los disquetes presentados por el deu-
dor tributario o su representante le-
gal le serán devueltos al momento de
la presentación.
14. Sanciones
Se encontrarán sujetos a la sanción co-
rrespondiente a la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 173º del
Código Tributario, aquellos deudores
tributarios que no cumplan con la pre-
sentación de la declaración por presen-
tar las declaraciones sin tener en cuenta
la forma establecida por la Administra-
ción Tributaria:
a) Actualización Total del RUC dentro
de los plazos señalados en el artículo
10º.
b) Modificaciones al RUC dentro de los
plazos señalados por el artículo 11º.
15. Comunicación de Personas Re-
lacionadas
Los contribuyentes cuyos tipos se deta-
llan en el Anexo Nº 3, que se encuen-
tren obligados a presentar la declara-
ción por Actualización Total del RUC a
través del PDT RUC, deberán comuni-
car los datos de las Personas relaciona-
das que correspondan, teniendo en cuen-
ta lo siguiente:
a) Datos de la Persona relacionada:
- Tipo y número de documento de
identidad.
- Apellidos y nombres, denomina-
ción o razón social.
- Fecha de nacimiento, de corres-
ponder.
- País de origen.
- Porcentaje de participación en el
capital, de ser el caso.
- Fecha en que se obtuvo la condi-
ción de Persona relacionada con-
siderando las disposiciones lega-
les pertinentes.
b) Los datos mencionados en el inciso
anterior se comunicarán mediante el
10
 Area Tributaria I
PDT RUC dentro del plazo estableci- das. ANEXO Nº 1
do. h) Miembros del Directorio o del Con-
5. Teléfonos, fax y co-
c) Las sociedades anónimas o socieda- sejo Directivo. rreo electrónico.
des anónimas abiertas deberán in- 19. Solicitud de información del 6. Actividad económi- Entiéndase como ac-
formar los datos de los principales RUC por terceros ca principal y secun- tividad económica se-
30 socios que representen el mayor daria cundaria aquélla ac-
Los terceros que soliciten los Datos del 7. Sistema de emisión tividad o actividades
porcentaje de participación en el ca-
RUC, deberán exhibir su documento de de comprobantes de ejercidas por el deu-
pital.
identidad original y presentar una carta pago dor tributario, adicio-
d) Las sociedades conyugales y las suce- poder con la firma del deudor tributa- 8. Sistema de contabi- nalmente ala activi-
siones indivisas exhibirán el origi- rio o el representante legal legalizada lidad. dad principal, en la
nal o copia simple de la partida de 9. Código de profesión que también se ge-
por notario o autenticada por fedatario u oficio. neran obligaciones
matrimonio civil o de la partida de de la SUNAT; mediante la cual se lo 10. Fecha de inicio de tributarias las cuales
defunción del causante, según co- autorice expresamente para realizar actividades se encuentran afec-
rresponda. dichos actos. 11. Nacionalidad. tas a tributos admi-
16. Comunicación de Directores o 12. Tipo de contribuyen- nistrados o recauda-
20. Modificación al Reglamento de te. dos por la SUNAT.
miembros del Consejo Directivo Comprobantes de Pago: requisitos 13. Forma societaria
Las sociedades que cuenten con Direc- para la autorización de impresión adoptada.
torio y las asociaciones que se encuen- de documentos 14. Nombre comercial.
tren obligadas a presentar la Declara- 15. Denominación o ra-
Los sujetos que soliciten autorización de zón social.
ción por Actualización Total del RUC impresión de documentos contempla- 16. Fecha de inscripción
comunicarán mediante el PDT RUC, en dos en el presente reglamento, deberán en los Registros Pú-
el plazo establecido, los datos de los Di- cumplir con los siguientes requisitos: blicos.
rectores o miembros del Consejo Direc- a) Haber declarado en el Registro Úni- 17. Número de Partida,
tivo, según sea el caso, considerando 10 co de Contribuyentes los tributos co-
tomo o ficha, folio,
siguiente: asiento.
rrespondientes al régimen tributario 18. Domicilio Fiscal,
a) Datos de los Directores o miembros al cual pertenecen. condición de domi-
del Consejo Directivo: b) Haber presentado la declaración por cilio.
- Apellidos y nombres o denomina- 19. Comunicación de Condición de domi-
Actualización Total del RUC, en caso
ción o razón social, según corres- alta o exoneración de cilio propio, alquila-
de estar obligado. tributos. do, cesión en uso u
ponda. c) De estar obligado a presentar decla- 20. Comunicación de otros.
- Tipo y número de documento de raciones pago, haber presentado las alta, modificación o
identidad. correspondientes a: baja de estableci-
mientos anexos,
- Fecha de nacimiento. - Las obligaciones tributarias cuyo condición de domi-
- País de origen. vencimiento se hubiera produci- cilio.
- Fecha en la cual obtuvo el nom- do durante los seis (6) meses ante- 21. Comunicación de Se consignarán los
bramiento. riores al mes de presentación de alta, modificación o apellidos y nombres,
la solicitud; baja de representan- número de teléfono,
b) Se presentará copia simple de la cons- tes legales o apode- correo electrónico,
tancia de los Registros Públicos don- - Las obligaciones tributarias cuyo rados. domicilio del repre-
de conste la inscripción de los Direc- vencimiento se hubiera produci- 22. Comunicación de sentante o apodera-
tores o miembros del Consejo Direc- do durante el mes de presenta- los Directores de las do y fecha desde que
tivo. ción de la solicitud, incluso hasta sociedades con Di- se ejerce el cargo.
rectorio o miembros
17. Vigencia la fecha en que ésta sea presenta-
del Consejo Directi-
da. vo de las asociacio-
La presente resolución entrará en vigen-
cia a partir del día siguiente de su pu- - Los contribuyentes que presenten nes.
estas declaraciones fuera de pla- 23. Comunicación de Las personas jurídi-
blicación en el Diario Oficial El Perua- baja de tributos. cas consignarán el
no. zo, podrán solicitar la autorización
24. Origen de la enti- lugar de ubicación de
de impresión transcurridos seis dad / País de origen. la casa matriz I Las
18. Disposiciones para los Media- (6) días hábiles de presentadas las 25. Comunicación de personas naturales, el
nos y Pequeños Contribuyentes referidas declaraciones. las personas relacio- lugar de residencia.
Los sujetos considerados Medianos y Pe- d) Fijar y mantener un domicilio fiscal nadas.
queños Contribuyentes no se encontra- que permita la comunicación con la
rán obligados a comunicar los datos que Administración Tributaria para todo ANEXO Nº 2
se detallan a continuación, hasta que la efecto tributario.
SUNAT disponga que presenten la de- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA
claración por Actualización Total del ACTUALIZACION TOTAL DEL RUC
ANEXO Nº 1
RUC: Último dígito del Fecha de
a) Correo electrónico. DATOS A SER ACTUALIZADOS O número de RUC Vencimiento
2002

MODIFICADOS MEDIANTE PDT RUC

b) Actividad económica secundaria. 2
y3 27.11.2002
c) Número de partida de la inscripción 4
y5 28.11.2002
Segunda Quincena - Octubre

1. Apellidos y nom- Se presentará la do-

del Testimonio de la Escritura Públi- bres. cumentación susten- 6
y7 29.11.2002
ca en los Registros Públicos. 2. Tipo y número de tatoria conforme a lo 8
y9 02.12.2002
documento de iden- establecido en el 0 03.12.2002
d) Condición de domicilio.
tidad. Anexo 2 de la Resolu- 1 04.12.2002
e) Datos relativos a los representantes 3. Fecha de nacimien- ción de Superin-ten- Buenos Contribuyentes
legales y apoderados. to dencia Nº 079-2001/ 0-4 05.12.2002
f) Origen de la entidad / País de origen 4. Sexo. SUNAT y norma modi- Buenos Contribuyentes
ficatoria. 5-9 06.12.2002
g) Datos de las personas relaciona-

Actualidad Empresarial N° 25 I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
ANEXO Nº 3 ANEXO Nº 3
TIPO DE CONTRIBUYENTES QUE DEBERÁN INFORMAR LOS DATOS TIPO DE PERSONA
DE LAS PERSONAS RELACIONADAS DESCRIPCION
CONTRIB. RELACIONADA
TIPO DE PERSONA 26 Sociedad Anónima 30 principales Socios
DESCRIPCION
CONTRIB. RELACIONADA
27 Sociedad en Comandita por Acciones Totalidad de Socios
03 Sociedad Conyugal sin empresas Cónyuge no registrado 28 Sociedad Comercial de Responsabilidad
en el RUC Limitada Totalidad de Socios
04 Sociedad Conyugal con empresas Cónyuge no registrado 32 Empresa de Economía Mixta Totalidad de Socios
unipersonal en el RUC 37 Fondos Mutuos de Inversión en Valo-
05 Sucesión Indivisa sin empresa Miembros de la Sucesión res, Fondos de Inversión y Patrimo-
06 Sucesión Indivisa con empresas Miembros de la nios Fideicometidos de Sociedades
unipersonal Sucesión Titularizadoras Integrantes / Socios
07 Empresa Individual de 38 Sociedad Anónima Abierta 30 principales Socios
Responsabilidad Limitada Titular 39 Sociedad Anónima Cerrada Totalidad de Socios
08 Sociedad Civil Totalidad de Socios 40 Contratos Colaboración Empresarial
09 Sociedad Irregular Totalidad de Socios que llevan contabilidad independiente Totalidad de Integrantes
13 Sociedad en Comandita Simple Totalidad de Socios 43 Sociedad Minera de Responsabilidad
14 Sociedad Colectiva Totalidad de Socios Limitada Totalidad de Socios

Modifican norma referida a subsanación de infracciones correspondientes a

tributos derogados no prescritos para efectos de la aplicación del Sistema
Especial de Pago de Deudas Tributarias -SEAP-
Norma : Resolución de Superintendencia
Nº 141-2002/SUNAT
Publicación: 17/10/2002
1. Antecedentes Normativos
1.1. Decreto Legislativo Nº 914, que
aprueba el Sistema Especial de pago
de Deudas exigibles al 30.08.2000,
publicado el 10.04.2001, en el cual
se establece en el artículo 6.1, del
artículo 6º, incisos a) e) y f), lo si-
guiente:
“Artículo 6°.- Extinción de multas
e intereses
6.1. Los deudores tributarios que a par-
tir de la vigencia del presente De-
creto Legislativo efectúen el pago de
la deuda a que se refiere el Artículo
2° de manera voluntaria, al contado
o en forma fraccionada, con anterio-
ridad a cualquier notificación o re-
querimiento de la Administración
Tributaria relativa al tributo o pe-
ríodo materia del pago, tendrán de-
recho a la extinción de las multas
exigibles hasta el 30.08.2000, con sus
respectivos intereses y reajustes de
ser el caso, así como las costas y gas-
tos que hubieren generado el cobro
de las mismas; sin perjuicio de reali-
zar la subsanación respectiva de las
infracciones con la presentación de
la declaración jurada o de la decla-
ración jurada rectificatoria, de ser
el caso:
a) No presentar las declaraciones
2002
d) Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incom-
pleta.
e) No incluir en las declaraciones in-
gresos, rentas, patrimonio, actos
gravados o tributos retenidos o
percibidos, o declarar cifras o da-
tos falsos u omitir circunstancias
que influyan en la determinación
de la obligación tributaria.
f) Declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias con el fin de
obtener indebidamente Notas de
Crédito Negociables u otros valo-
res similares o que impliquen un
aumento indebido de saldos o cré-
ditos a favor del deudor tributa-
rio.
Tratándose de deudores tributarios
que no tengan tributo pendiente de
pago correspondiente a la deuda
materia del Sistema, tendrán dere-
cho a la extinción de multas y sus
respectivos intereses siempre que
cumplan con la subsanación antes
mencionada.
La subsanación deberá efectuarse
con anterioridad o conjuntamente
con el acogimiento al Sistema y de
acuerdo a lo que establezca el regla-
mento”.
1.2. Inciso a) del numeral 6. 1 del artí-
culo 6° del Decreto Supremo N° 101-
2001-EF, publicado el 31.05. 2001
en el que se establece que las las in-
fracciones a que se refieren los incisos
064-2001/SUNAT publicada el por
el que se dispone que para efecto de
la subsanación de las infracciones a
que se refieren los incisos a), e) y f)
del numeral 6.1 del artículo 6° del
citado Decreto Legislativo se deberá
utilizar los formularlos o PDT vigen-
tes para cada tributo, según corres-
ponda.
2. Sustitución del artículo 4º de la
Resolución Nº 064-2001/SUNAT
Estando a que tratándose de tributos
derogados, existe imposibilidad de uti-
lizar los citados formularios y PDT, se
sustituye el artículo 4º de la Resolución
de Superintendencia Nº 064-2001/
SUNAT, estableciéndose que, para efec-
to de la subsanación de infracciones a
fin de acogerse al Decreto Legislativo
Nº 914:
a. La subsanación de las infracciones a
que se refieren los incisos a), e) y f)
del numeral 6.1 del artículo 6º del
Decreto Legislativo, se deberá utili-
zar los formularios o PDT vigentes
para cada tributo, según correspon-
da.
Tratándose de tributos derogados, la
subsanación a que se refiere el pá-
rrafo anterior de este numeral se con-
siderará realizada con la presenta-
ción de la solicitud de acogimiento
al Sistema.
b. Tratándose del IGV por servicios pres-
tados por no domiciliados, bastará

con consignar la deuda que corres-

que contengan la determinación a), e) y f) del numeral 6.1 del artículo ponda en la Solicitud de acogimien-
de la deuda tributaria dentro de 6° del Decreto Legislativo N° 914 se
Segunda Quincena - Octubre

los plazos establecidos.
b) No presentar otras declaraciones
o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
c) Presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la
deuda tributaria en forma incom-
pleta.
entenderán subsanadas con la pre-
sentación de la declaración jurada o
de la declaración rectificatoria co-
rrespondiente, salvo que las institu-
ciones exceptúen a los deudores tri-
butarios de dicha obligación.
1.3.Numeral 4.1 del artículo 4° de la
Resolución de Superintendencia Nº
to al Sistema.
Lo dispuesto también será de aplica-
ción respecto de aquellos contribu-
yentes que, a la fecha de publicación
de la norma, ya hubieran presentado
su solicitud de acogimiento al Siste-
ma Especial de Actualización y Pago
-SEAP.

Instituto de Investigación El Pacífico 12

I-10

Nuevas apreciaciones sobre la presunción de
ingresos omitidos por pasivos falsos
(Procedimientos de determinación)
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad
Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego.
I. INTRODUCCIÓN
En las actuales intervenciones de fisca-
lización que desarrolla la Administra-
ción Tributaria, es frecuente observar
el uso de procedimientos de determi-
nación sobre base presunta, cuyos cál-
culos de deudas tributarias no guardan
relación con la realidad del contribu-
yente, resultando cifras confiscatorias.
El tema de las presunciones de deudas
tributarias establecidas en nuestro Có-
digo Tributario merece una reforma in-
tegral, por darse actualmente prioridad
a supuestos de formalidad que superan
a los requisitos sustanciales; situación
en la que cualquier contribuyente pue-
de encontrarse inmerso.
Sobre el tema de los pasivos falsos, en
los cuales figuran en la contabilidad sal-
dos por pagar a proveedores, a pesar que
se encuentran totalmente cancelados,
suelen ser por el “divorcio que existe
entre la parte contable y la adminis-
tración de la empresa”, es decir, se sue-
len cancelar obligaciones de proveedo-
res, pero estos pagos no son comunica-
dos oportunamente al área contable, dan-
do lugar a la creación de pasivos falsos.
Continuando con nuestras apreciacio-
nes sobre este tema, en el presente artí-
culo enfocaremos el procedimiento para
determinar deudas bajo el escenario de
una presunción de ingresos omitidos,
haciendo previamente una referencia a
la prueba para desvirtuar presunciones,
los supuestos para determinar deudas
sobre base presunta y las diversas for-
mas de presunciones de regula nuestro
Código Tributario.
Adicionalmente citaremos resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal sobre
este tema, culminando con un caso prác-
tico, en el cual observaremos que al apli-
carse la presunción de ingresos omiti-
dos por pasivos falsos, se determina un
coeficiente, el cual se obtiene de un cál-
culo matemático, pero sus resultados
son aritméticos, tal como se puede ob-
servar en el resultado final del caso prác-
tico, en el cual la deuda bajo este esque-
ma de presunción iguala al patrimonio
de la empresa, con el riesgo de no
mantener su vigencia la empresa.
II. L A PRUEBA EN L AS PRESUN-
CIONES
En el ámbito de la prueba, las presun-
ciones legales deben cumplir su fin pri-
mordial; ya que facilitan la actuación
de la Administración en el procedi-
miento probatorio de la liquidación
tributaria y en el procedimiento sancio-
Area Tributaria
Dr. Miguel Arancibia Cueva
nador, mediante presunciones Iuris et
de lure y luris Tantum.
Presunción Iuris et de Iure: Eliminan
casi toda la actividad probatoria pues
no aceptan prueba en contrario al tener
un carácter irrefutable.
Presunción luris Tantum: Trasladan la
carga de la prueba, alivian de la pro-
banza a quién afirma un hecho, sin que
eso signifique la ausencia de actividad
probatoria por parte de este afirmante,
puesto que aún tiene que demostrar la
existencia del hecho base y del proceso
deductivo consecuente.
Es importante anotar que estas reglas
de presunción son constantemente cues-
tionadas en materia tributaria, especial-
mente cuando se usan en los procedi-
mientos administrativo-tributarios, por
colisionar con principios constituciona-
les. Además en el proceso administrati-
vo sancionador, porque al igual que en
el proceso penal, es parte de la expre-
sión del lus Punendi del estado, por lo
que no es posible sustituir la certeza real
por la certeza lógica de una presunción
legal, para determinar la existencia de
conductas infractoras y sus correspon-
dientes sanciones.
En el Derecho Tributario Peruano, las
presunciones a que se refiere el artícu-
lo 65º del Código Tributario sólo admi-
ten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en
el artículo 64° del citado Código.
III. SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACION SOBRE BASE
PRESUNTA
El articulo 64° de nuestro Código Tribu-
tario prescribe los supuestos para deter-
minar la deuda sobre base presunta. En
este artículo se le faculta a la Adminis-
tración Tributaria a utilizar directamen-
te diversos procedimientos de determi-
nación sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presen-
tado las declaraciones dentro del pla-
zo en que la Administración se lo
hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la docu-
mentación complementaria ofrecie-
ra dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos
y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinación o cum-
plimiento que haya efectuado el deu-
dor tributario.
3. El deudor tributario requerido en for-
ma expresa por la Administración
Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que
I
sustenten la contabilidad, no lo haga
dentro del término señalado por la C
Administración.
4. El deudor tributario oculte activos,
A
rentas, ingresos, bienes, o consigne S
pasivos o gastos falsos que impliquen U
la anulación o reducción de la base
imponible. I
5. Se verifiquen discrepancias u omi- S
siones entre el contenido de los com- T
probantes de pago y los registros con-
tables del deudor tributario o de ter-
I
ceros. C
6. Se detecte el no otorgamiento de los A
comprobantes de pago que corres-
pondan por las ventas o ingresos rea-
lizados o el otorgamiento sin los re-
quisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción
del deudor tributario ante la Admi-
nistración Tributaria.
8. Sus libros y/o registros contables, ma-
nuales o computarizados, no se en-
cuentren legalizados de acuerdo a las
normas legales.
9. No se exhiba libros y registros conta-
bles aduciendo la pérdida, destruc-
ción por siniestro, asaltos y otros.
10. Las normas tributarias lo establez-
can de manera expresa.
IV. TIPOS DE PRESUNCION
El artículo 65° del D.S. 135-99- EF per-
mite a la Administración Tributaria
practicar la determinación en base, en-
tre otras, a las siguientes presunciones:
• Presunción de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de ventas o
ingresos.
• Presunción de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de compras.
• Presunción de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gra-
vadas, por diferencia entre los mon-
tos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la
Administración Tributaria por con-
trol directo.
• Presunción de ventas o compras omi-
tidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
• Presunción de ingresos gravados omi-
tidos por patrimonio no declarado.
• Presunción de ingresos omitidos por
diferencias en cuentas bancarias.
• Presunción de ingresos omitidos
cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción ob-
tenida, inventarios y ventas.
2002
Las presunciones determinadas son
susceptibles de la aplicación de las mul-
Segunda Quincena - Octubre
tas establecidas en la Tabla de Infrac-
ciones Tributarias y Sanciones.
La omisión de ingresos o ventas deter-
minada de acuerdo a las presunciones
para efecto del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, no dará derecho a cómputo de cré-
dito fiscal alguno.
Actualidad Empresarial N° 25 I-11
 I Casuística
V. PRESUNCION DE INGRESOS
OMITIDOS POR PASIVOS FALSOS
El artículo 70° de nuestro Código Tribu-
tario regula la figura de la presunción
de ingresos gravados omitidos por patri-
monio no declarado o no registrado, es-
tableciendo la prueba en contrario, cuan-
do el patrimonio real del deudor tribu-
tario fuera superior al declarado o regis-
trado, presumiendo que este incremen-
to constituye ingreso gravado del ejerci-
cio, derivado de ingresos omitidos no
declarados.
La Administración imputará el nivel de
ingresos presuntos proporcionalmente al
nivel de ingresos mensuales declarados.
En el caso de personas que perciban ren-
tas de tercera categoría, el monto de las
ventas o ingresos omitidos resultará de
aplicar sobre el monto del patrimonio
omitido el coeficiente que resultará de
dividir el monto de las ventas declara-
das entre el valor de los bienes en exis-
tencia al final del ejercicio en que se
detecte la omisión.
Para fines del Impuesto a la Renta el
monto del patrimonio no declarado se
considerará renta neta gravada del últi-
mo ejercicio.
VI. ANTECEDENTES JURISPRUDEN-
CIALES
Sobre el tema de los pasivos falsos, el
Tribunal Fiscal ha resuelto diversas con-
tingencias tributarias entre los contri-
buyentes y la Administración Tributaria,
precisando en reiterados fallos que la
determinación de la deuda sobre base
presunta debe estar enmarcada en nor-
ma expresa que regule su procedimien-
to.
RTF Nº 0333-1-02 del 23/01/02
«En el presente caso sobre presunción
por patrimonio no declarado o no re-
gistrado, procede dejar sin efecto los
valores girados por la determinación
sobre base presunta, en tanto, la Ad-
ministración no ha acreditado la exis-
tencia de pasivos falsos que ameriten
la determinación en base al artículo
70° del Código Tributario».
Se revoca la apelada, porque la Admi-
nistración no cuestiona que las adquisi-
ciones cuyos montos han sido materia
de reparo se encuentren debidamente
contabilizadas y constituyan operacio-
nes efectivamente realizadas por el re-
currente, sino que existían deudas rela-
cionadas con dichas compras que no de-
2002
berían figurar en las cuentas del pasivo,
por cuanto habían sido pagadas, y en tal
Segunda Quincena - Octubre
sentido, procede dejar sin efecto las de-
terminaciones de autos, desde que la
causal utilizada no resultaba aplicable,
puesto que no se trataba de pasivos fal-
sos que hubieran ameritado el descono-
cimiento de la documentación y conta-
bilidad del deudor tributario, que al
cuestionarse su fehaciencia y certeza,
sustentase una determinación sobre base
Instituto de Investigación El Pacífico
I-12
presunta.
RTF Nº 8581-3-01 del 23/10/01
«Determinación sobre base presunta:
el procedimiento correspondiente
debe sustentarse en norma legal».
Se declara nula e insubsistente la ape-
lada en el extremo referido al reparo de
ingresos presuntos de enero a agosto de
1997 por diferencia de inventarios de
huevos, al determinarse una mayor pro-
ducción, porque la Administración no
sustentó el procedimiento seguido en
norma legal alguna, cuando de acuerdo
a reiterada jurisprudencia, el procedi-
miento de presunción debe estar conte-
nido en alguna norma legal, ya que la
Administración ha considerado el in-
cremento patrimonial que correspondía
al precio de venta, dividiendo dicho
monto entre 1.18 para excluir el IGV, y
el resultado obtenido lo consideró como
reparo a la base imponible del IGV y
distribuyó dicho importe a cada uno de
los meses del ejercicio 1996; es decir,
no observó lo establecido en el artículo
70º del Código Tributario, por lo que la
Administración debe emitir nuevo pro-
nunciamiento según lo anteriormente
expuesto. Se declara nulas las resolu-
ciones de determinación y de multa. Se
confirma la apelada en el extremo refe-
rido al reparo por diferencias en el Re-
gistro de Ventas y la declaración jurada
de abril de 1996 y al reparo al ajuste del
crédito fiscal incluido en una nota de
crédito, por cuanto la recurrente no los
ha desvirtuado. Se confirma la apelada
en el extremo referido al reparo del cré-
dito fiscal por retenciones del IGV co-
rrespondientes a liquidaciones de com-
pra que fueron canceladas con poste-
rioridad al vencimiento. Las resolucio-
nes de multa emitidas por la comisión
de la infracción tipificada en el artículo
178.1 del Código Tributario, al susten-
tarse en los reparos que sustentan las
resoluciones de determinación, deben
seguir su misma suerte por ser acceso-
rias de éstas.
RTF Nº 0819-3-01 del 27/07/01
«Base presunta por patrimonio no real
al no cumplirse la ecuación contable
que debe presentar el balance general
de una empresa, el activo debe ser igual
al pasivo más el patrimonio».
Se confirma la apelada en cuanto al re-
paro a la renta neta del IR del ejercicio
1996 por concepto de préstamo de ter-
cero, debido a que el recurrente no sus-
tentó el registro contable de los anticipos
de clientes y el préstamo de tercero, por
lo que resultaba válido desconocer di-
cho pasivo considerado en la contabili-
dad, y efectuar la determinación de las
obligaciones del recurrente sobre base
presunta, toda vez que según la ecua-
ción contable que debe presentar el ba-
lance general de una empresa, el activo
debe ser igual al pasivo más el patrimo-
nio, en ese sentido, el desconocimiento
de las cuentas del balance del pasivo
origina que el patrimonio se incremente,
correspondiendo aplicar el artículo 70º
del Código Tributario, en razón que exis-
te un patrimonio no real. Se confirma la
apelada en relación a los pagos a cuenta
del IR del ejercicio 1997, por cuanto di-
chas omisiones se originaron como con-
secuencia del desconocimiento del sal-
do a favor del citado impuesto del ejer-
cicio 1996 por los reparos antes citados.
Se confirma la resolución de multa,
emitida al amparo del artículo 178.2
del Código, toda vez que debe resolver-
se en igual sentido a lo señalado ante-
riormente.
RTF Nº 0561-3-01 del 11/05/01
«El procedimiento de determinación
sobre base presunta debe estar previs-
to en la ley, no siendo procedente apli-
car la misma regla del IGV para el cál-
culo del Impuesto a la Renta».
La presunción de ventas no declaradas
determinada por la Administración,
considerando los negativos del Libro
Caja como precio de venta para reparar
el débito fiscal del IGV, y
adicionalmente como renta neta para
efectos del Impuesto a la Renta, no se
encuentra contemplado en ninguna nor-
ma legal, criterio que ha sido recogido
entre otros, de las RTF números 1261-
5-97, 97-3-99 y 283-3-2001, en la que
se indica que el procedimiento de pre-
sunción debe estar contenido en alguna
norma legal, no pudiendo ser creado por
la Administración. Si bien la Adminis-
tración cita, el artículo 70º del Código,
el procedimiento efectuado por la Ad-
ministración no se ajusta al procedi-
miento detallado en dicho artículo, por
cuanto para el caso de personas que per-
ciban rentas de tercera categoría, pre-
viamente debe determinarse el monto
del patrimonio omitido, situación que
no se presenta en el caso de autos. En ese
sentido, se concluye que las resolucio-
nes de determinación impugnadas, emi-
tidas como resultado de la determina-
ción sobre base presunta, así como las
resoluciones de multa sustentadas en
dichos valores son nulas. Respecto al
reparo al crédito fiscal por nota de cré-
dito no anotada en el Registro de Com-
pras, se indica que el recurrente no apor-
tó elementos que desvirtúe el reparo,
por lo que procede mantenerlo. En cuan-
to a las Resoluciones de Multa, emitidas
al amparo de los numerales 1 y 2 del
artículo 178º del Código, se indica que
se sustentan en las resoluciones de de-
terminación impugnadas emitidas por
el IGV e IR, por lo que deben seguir su
misma suerte, al ser accesorias a ellas.
RTF Nº 293-2-01 del 28/03/01
«Se confirmó la Resolución de Inten-
dencia, haciendo presente el Tribunal
14

Fiscal que, en la instancia de reclama-
ción la Administración Tributaria apli-
có correctamente el procedimiento
previsto por el artículo 70° del Código
Tributario, rectificando previamente
el mecanismo utilizado durante la eta-
pa de fiscalización”.
La recurrente argumenta que la Admi-
nistración Tributaria sustenta sus repa-
ros en una supuesta omisión de ingre-
sos por patrimonio no declarado, situa-
ción que obedece a un error en las ano-
taciones de los registros contables.
La Administración Tributaria indica
que el contribuyente no sustentó la tota-
lidad de los importes consignados en la
cuenta “Otras Cuentas del Pasivo Co-
rriente”. Afirma que la información
contenida en los cuadros presentados
por la recurrente no coincide con los
importes anotados en el Libro Caja ni si
encuentran en el Libro Diario.
El Tribunal Fiscal al realizar un análi-
sis resalta que los importes originales
de la fiscalización fueron modificados
en la etapa de reclamaciones, pues en la
fiscalización no se aplicó correctamen-
te el procedimiento de presunción des-
crito en el artículo 70º del Código Tri-
butario, referido justamente a la detec-
ción de patrimonio no declarado o no
registrado, rectificándose la renta
imponible del Impuesto a la Renta y del
Impuesto General a las Ventas.
En la etapa de la apelación se verifica-
ron las copias del Libro Inventarios y
Balances, cuyos montos no coinciden
con los escritos presentados por la recu-
rrente, al reflejar deudas menores, res-
pecto a sus proveedores, a pesar que la
recurrente argumenta que el pasivo fal-
so se originó en un error de registro con-
table.
El Tribunal Fiscal confirmó la Resolu-
ción de Intendencia.
RTF 776-2-98 del 25/09/98
«El plazo otorgado por la Administra-
ción fue inferior a lo dispuesto por ley,
razón por la cual no cabe aplicar la
presunción establecida en el numeral
3) del artículo 64° del citado Código,
pues, el término señalado por la Ad-
ministración no se ajusta al procedi-
miento establecido».
Mediante requerimiento, la Adminis-
tración Tributaria solicita que demues-
tre por escrito y con documentos la pro-
cedencia de los préstamos efectuados a
la empresa, en un plazo menor de tres
días, ya que según el Balance General y
el Libro Mayor queda un saldo por prés-
tamos efectuados a la empresa.
Dicho requerimiento constituye un acto
nulo al no haberse observado el proce-
dimiento legalmente establecido. Sin
enervar la nulidad fundamentada, debe
tenerse en cuenta que los préstamos re-
cibidos del propietario y registrados en
Area Tributaria I
la contabilidad del negocio unipersonal lo 93º de la Ley de Impuesto a la Ren-
no puede llevar a presumir que se trate ta, en concordancia con el artículo
de ventas omitidas, del mismo negocio, 70º del Código Tributario».
por el hecho que el propietario no haya Producto de la verificación llevada a
demostrado en la fiscalización su capa- cabo, se detectó en situación de no habi-
cidad económica para realizar dichos das las Boletas de venta, por lo que se
préstamos debiendo señalarse que en procedió a asignar el mismo importe del
todo caso el incremento patrimonial no comprobante de mayor emitido en el
justificado es atribuible al propietario mes, esto es, la boleta de venta por el
mas no como ventas omitidas del nego- precio mayor, admitiendo el recurrente
cio unipersonal sujeto de fiscalización. que en algunas oportunidades no ha
Se emitieron valores por concepto de emitido el comprobante de pago corres-
Impuesto a la Renta, aplicando los artí- pondiente. Asimismo, mediante escri-
culos 64° y 70º del Código Tributario, to manifiesta que los comprobantes de
sobre presunción de ventas omitidas pago materia del reparo han sido usa-
resultantes de préstamos en efectivo dos y extraviados, situación que el re-
efectuados por el propietario a su nego- currente no comunicó oportunamente
cio registrados en la contabilidad de este tal pérdida a la SUNAT. La Adminis-
último, préstamos que en la fiscaliza- tración Tributaria utiliza para el IGV e
ción no tienen documentación Impuesto a la Renta, el mismo proce-
sustentatoria, detectándose, al efecto, dimiento para determinar la deuda
patrimonio no declarado ni posterior- tributaria.
mente sustentado. La Administración
La determinación de la obligación
Tributaria establece que no hay docu-
tributaria a través de presunciones, es
mentación que sustente el ingreso a Caja
de aplicación estricta al supuesto con-
de los préstamos efectuados.
templado en la ley que lo autoriza, re-
El incremento patrimonial no justifica- sultando por ello mecanismos que no
do es atribuible al propietario, mas no admiten su utilización por analogía a
como ventas omitidas del negocio hechos distintos a los contemplados en
unipersonal sujeto de fiscalización, cri- la norma correspondiente, por lo que
terio que está recogido en las Resolucio-
corresponde a la Administración, en el
nes del Tribunal Fiscal números 821-4-
caso de autos, aplicar las presunciones
97, 248-2-98 y 352-3-98, según las cua-
establecidas en el artículo 93º de la Ley
les cuando el titular, accionista o terce-
del Impuesto a la Renta, debiendo la Ad-
ros no hayan acreditado su capacidad
ministración Tributaria emitir por lo
económica para realizar los préstamos,
tanto nuevos valores.
ello no es razón suficiente para que la
Administración considere que la em- En consideración a los fundamentos
el Tribunal Fiscal acordó declarar nu-
presa o negocio fiscalizado tiene ventas
omitidas o una mayor renta. En este es- las en parte, en lo que se refiere al
Impuesto a la Renta, debiendo la Ad-
cenario se revoca la Resolución de In-
tendencia, en el extremo referido a la ministración Tributaria pronunciar-
se nuevamente, confirmando en el
presunción de ingresos gravados omiti-
dos por patrimonio no declarado. resto.
RTF 1190-4-97 del 16/12/97
VII. CASO PRACTICO
«La estimación
de ingresos omi- Para el desarrollo del presente caso práctico, hemos tomado
tidos no puede la metodología seguida en el procedimiento contencioso tri-
hacerse respecto butario, la cual fue modificada en la primera instancia, sien-
de la Ley de Im- do confirmada por el Tribunal Fiscal a través de la RTF 293-
puesto a la Ren- 2-2001 del 28 de Marzo del 2001. Hacemos presente que
ta, tomando dentro de los datos del enunciado hemos considerado fechas
como base el va- distintas a las suscitadas, con la finalidad de tener un caso
lor determinado actualizado.
en función del 1. ENUNCIADO:
artículo 42º de la Razón Social de la empresa : Empresa XYZ S.A.
Ley de Impuesto
Período requerido por SUNAT : Ejercicio 2000, en atención
General a las
al último párrafo del artícu-
2002
Ventas, pues éste
lo 81º del Código Tributa-
está referido al
rio vigente a esa fecha.
Segunda Quincena - Octubre
valor de opera-
ciones de ventas Tributos fiscalizados : IGV e Impuesto a la Renta.
y no a ingresos Inicio de fiscalización : 01 de Julio de 2001
afectos al Im- Emisión de valores : 31 de Julio de 2001
puesto a la Ren- Fecha de reclamación : 15 de Agosto de 2001
ta. La Adminis- R I emitida por SUNAT : 30 de Noviembre de 2001
tración deberá Fecha de apelación : 20 de Diciembre de 2001
aplicar a dichos R.T.F. : 30 de Setiembre de 2002
efectos el artícu-
Actualidad Empresarial N° 25 I-13
 I Casuística
EMPRESA XYZ S.A. (Según contribuyente) Proveedor Importe S/.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 Cuentas por Pagar según DDJJ. 380,424
(Expresado en Nuevos Soles) Sustentado por el contribuyente 314,877
—————
VALORES VALORES PASIVO FALSO 65,547
CTA. DENOMINACIÓN AJUSTADOS CTA. DENOMINACIÓN AJUSTADOS ======
ACTIVO PASIVO
Detalle Según Contribuyente Según SUNAT Diferencia Valor Venta
Activo Corriente Pasivo corriente
10 Caja y Bancos 5,268 40 Tributos por pagar 125,139 31.12.99 199,895 199,895
12 Clientes 90,608 42 Proveedores 380,424 (**) Compras 1´936,892 1´936,892
(*) 20 Mercaderías 198,593 46 Ctas. por pagar div. 125,235 Pagos -1´756,363 -1´821,910
—————
38 Cargas Diferidas 6,791 TOTAL PASIVO 630,798 31.12.00 380,424 314,877 65,547 55,548
—————
Total Activo Corriente 301,260 Ingresos no Declarados 65,547 55,548
Activo No Corriente PATRIMONIO
Nota: Se puede observar que en forma equivocada la Administración en esta etapa de
33 Inmueb., maq. y equ. 1’040,241 50 Capital 61,743
fiscalización determina un valor de venta omitido de S/. 55,548, el cual lo prorratea
39 Depreciac. Acumulada —————
-256,489 59 Result. Acumulados 350,359 en cada mes del ejercicio 2000, violentando el procedimiento del artículo 70º del
Total Activo No Cte. 783,752 89 Result. del ejercicio 42,112
————— Código Tributario.
454,214
TOTAL ACTIVO 1’085,012 TOTAL PAS. Y PATRIM. 1’085, 012 2.2. IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO POR SUNAT
EN LA ETAPA DE FISCALIZACIÓN SIN OBSERVAR EL AR-
EMPRESA XYZ S.A. (Según contribuyente) TICULO 70º DEL CODIGO TRIBUTARIO
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Determinación del Impuesto a la Renta 2000
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
POR FUNCIÓN CONCEPTO IMPORTE
(Expresado en Nuevos Soles) Utilidad según Declaración Jurada N° 111112 60,160
VALORES Adiciones a la Renta Neta Imponible según DDJJ
CTA DENOMINACIÓN Deducciones a la Renta Neta Imponible según DDJJ
HISTÓR. CON REI
Renta Neta (o perdida) del ejercicio 60,160
70 Ventas 2’221,974 (*)
69 Costo de Ventas -1’723,264 Mas: Observaciones en Fiscalización
––––––––––– Ventas omitidas determinadas en función a pasivo falso,
UTILIDAD BRUTA 498,710
94 Gastos de Ventas -188,288 detectado durante fiscalización 55,548
95 Gastos de Administración -219,981 Renta Neta Imponib. según SUNAT antes de particip. e imptos.
––––––––––– Participación de utilidades según DDJJ.
UTILIDAD DE OPERACIÓN 90,441 Renta Neta Imponible según SUNAT antes de Impto a la Renta. 115,708
77 Ingresos Financieros 20,630
Impuesto a la Renta (30%) 34,712
76 Ingresos Excepcionales 32,293
75 Ingresos Diversos 10,190 Créditos con derecho a devolución
67 Cargas Financieras -102, 239 Pagos a cuenta mensuales ajustados 5,559
898 REI del Balance (*) 8,845 Saldo a favor del ejercicio anterior ajustado 19,164
–––––––––––
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 60,160 Total créditos con derecho a devolución 24,723
Impuesto a la Renta (30%) -18,048 Saldo por regularizar según SUNAT a favor del contribuyente
–––––––––––
UTILIDAD DEL EJERCICIO 42,112 Saldo por regularizar según SUNAT a favor del fisco 9,989
========
Actualización del saldo a favor del fisco 10,299
(*) Base para cálculo de coeficiente de ventas omitidas Pago de Regularización según DDJJ. 6,791
(**) Cuenta observada por SUNAT
OMISIÓN 3,508
2. ETAPA DE FISCALIZACIÓN
2.3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DETERMINADO
La Administración Tributaria al realizar la fiscalización, deter- POR SUNAT EN ETAPA DE FISCALIZACIÓN
mina una deuda tributaria, sin observar el procedimiento legal-
mente establecido por el artículo 70º del Código Tributario. Determinación del Impuesto Resultante
2.1 OBSERVACIONES DE SUNAT Base Impon. Impuesto
Período Base Imponible
según Reparos Resultante
Según DJ Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, el 2000 según SUNAT
Contribuyente (1)
contribuyente consigna en el rubro Proveedores al 31.12.2000 Enero 128,092 3,202 131,294 23,633
el importe de S/. 380,424, por lo que la Administración Febrero 135,169 3,379 138,548 24,939
Tributaria procedió a emitir un requerimiento, al amparo del Marzo 142,313 3,558 145,871 26,257
artículo 62º del Código Tributario, solicitando el sustento de Abril 134,458 3,361 137,819 24,807
Mayo 155,261 3,881 159,142 28,646
dicho pasivo. Como resultado del requerimiento el contribu- Junio 155,618 3,890 159,508 28,712
yente presentó facturas de compras pendientes de pago por Julio 155,411 3,885 159,296 28,673
proveedor, pero no en la totalidad de los importes que figuran Agosto 157,085 3,927 161,012 28,982
en sus pasivos. Estos montos parciales fueron corroborados Setiembre 172,667 4,317 176,984 31,857
Octubre 185,607 4,640 190,247 34,244
por sus proveedores a quienes se les solicitó información del Noviembre 166,019 4,150 170,169 30,630
saldo pendiente. Diciembre 534,274 13,357 547,631 98,573
Los montos sustentados parcialmente por el contribuyente Totales 2’221,974 55,548 2’277,522 409,954
son los siguientes:
2002

Nota: El impuesto resultante ha sido determinado producto de la aplicación de la

tasa del 18% del IGV sobre la base imponible determinada por SUNAT.
Proveedor Importe S/.
Segunda Quincena - Octubre

Determinación del Impuesto a Pagar

Empresa XXX S.A.C. 298,716
Industrias FFF S.A.C. 16,161 Período Impuesto Crédito Fiscal Crédito Fiscal Impuesto a
—————— 2000 Resultante según SUNAT (1-2)=3 Pagar (1-2)=3
TOTAL 314,877 (1) (2)
======= Enero 23,633 22,779 854
Febrero 24,939 26,118 1,179
Marzo 26,257 25,955 878
DETERMINACIÓN ERRADA DE LOS INGRESOS NO DE- Abril 24,807 22,090 1,812
CL ARADOS DURANTE L A ETAPA DE FISCALIZACION Mayo 28,646 25,956 2,690

Instituto de Investigación El Pacífico 16

I-14
 Area Tributaria I
Impuesto Crédito Fiscal Crédito Fiscal Impuesto a
3. ETAPA DE L A RECL AMACIÓN
Período
2000 Resultante según SUNAT (1-2)=3 Pagar (1-2)=3 El contribuyente dentro del plazo previsto en el artículo 137º
(1) (2) del Código Tributario, presenta Recurso de Reclamación, el
Junio 28,712 21,317 7,395 cual es resuelto por la propia Administración Tributaria en
Julio 28,673 26,494 2,179
Agosto 28,982 27,934 1,048
primera instancia, pero rectificando el procedimiento segui-
Setiembre 31,857 30,803 1,054 do en la etapa de fiscalización.
Octubre 34,244 33,204 1,040 Al resolver la reclamación y al emitir la respectiva resolución
Noviembre 30,630 27,024 3,607 de intendencia, declara improcedente la reclamación, pero
Diciembre 98,573 19,117 79,456
con el cálculo de la deuda tributaria acorde con lo previsto en
Totales 409,954 308,790 2,057 101,136 el artículo 70º del Código Tributario.
Nota: No existe observaciones al crédito fiscal del IGV, coincidiendo lo determinado Como puede observarse la deuda en esta etapa es superior a la
por SUNAT con el monto declarado por el contribuyente. determinada en la fiscalización.
En el caso del Impuesto a la renta el monto observado se con-
Determinación de la omisión del I.G.V.
sidera a precio de venta, muy por el contrario al de la fiscali-
Período Impto. a pagar(3) Pagado Omisión zación, que fue tomado a valor de venta.
Enero 854 278 576 De otro lado para el cálculo del IGV se determina un coefi-
Febrero 0 0 0 ciente; situación no prevista en la fiscalización.
Marzo 0 0 0
Abril 1,812 0 1,812 3.1. RECALCULO DE LA DEUDA DEL IGV E IMPUESTO A LA
Mayo 2,690 1,976 714 RENTA
Junio 7,395 6,694 701 Determinación del coeficiente y de las ventas omitidas
Julio 2,179 1,481 698
Agosto 1,048 341 707 Ventas Declaradas (1) 2’221,974
Setiembre 1,054 277 777 Coeficiente = = = 11.19
Octubre 1,040 205 835 Valor de bienes en existencia al 198,593
Noviembre 3,607 2,860 747 final del ejercicio (1)
Diciembre 79,456 3,368 76,088
Totales 101,136 17,480 83,656 Vtas. Omitidas = Patrim. no declarado x Coeficiente
= 65,547 (2) x 11.19 = 733,471
2.4. MULTAS POR OMISIÓN AL IGV E IMPUESTO A LA REN- (1) Según Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
TA DETERMINADAS POR SUNAT EN LA ETAPA DE FIS- (2) Según Papeles de Trabajo de Fiscalización.
CALIZACIÓN
Artículo 178º del Código Tributario Determinación de la omisión del Impuesto General a las
Ventas:
Período Tributo Intereses al Intereses al Total
Multa 50% B.I. según B.I. seg. Impto. Crédito Impto. a Importe
2000 Omitido 30.12.00 31.07.01 Deuda Mes Reparos Omisión
Contrib. SUNAT Resultante fiscal pagar pagado
Enero 576 288 68 45 401
Enero 128,092(5.8%) 42,238 170,375 30,668 22,779 7,889 278 7,611
Febrero 0 0 0 Febr. 135,169(6.1%) 44,619 179,788 32,362 26,118 6,244 0 6,244
Marzo 0 0 0 Marzo 142,313(6.4%) 46,977 189,290 34,072 25,955 8,117 0 8,117
Abril 1,812 906 151 133 1,191 Abril 134,458(6.1%) 44,384 178,842 32,192 22,090 10,102 0 10,102
Mayo 714 357 51 51 459 Mayo 155,261(7.0%) 51,251 206,986 37,172 25,956 11,216 1,976 9,240
Junio 701 350 42 49 442 Junio 155,618(7.0%) 51,369 206,987 37,258 21,317 15,941 6,694 9,247
Julio 155,411(7.0%) 51,301 206,712 37,208 26,494 10,714 1,481 9,233
Julio 698 349 34 48 431 Agosto 157,085(7.1%) 51,854 208,939 37,609 27,934 9,675 341 9,334
Agosto 707 354 26 48 427 Setiem. 172,667(7.8%) 56,997 229,664 41,340 30,803 10,537 277 10,260
Setiembre 777 389 23 52 464 Octub. 185,607( 8.4%) 61,269 246,876 44,438 33,204 11,234 205 11,029
Octubre 835 418 15 54 487 Noviem. 166,019(7.5%) 54,803 220,822 39,748 27,023 12,725 2,860 9,865
Noviembre 747 374 5 48 426 Diciem. 305,271(24.0%) 176,363 710,637 127,915 19,117 108,798 3,368 105,430
Diciembre 76,088 38,044 4,497 42,541 TOTAL 2’211,974 733,471 2’955,445 531,980 308,790 223,190 17,480 205,710
Renta 3,508 1,754 122 1,876
Determinación del Impuesto a la Renta:
2.5. RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN EMITIDOS POR Utilidad de acuerdo a Declaración Jurada Anual 60,160
SUNAT AL FINALIZAR LA FISCALIZACIÓN Patrimonio Omitido determinado en fiscalización 65,547
—————
Nº Resoluc. Interés al Interés al Total Total Renta Gravada 125,707
Tributo Período Omisión
determinac. 31.12.00 31.07.01 deuda Impuesto a la Renta Régimen General 37,712
062301570 Renta Anual 13-00 3,508 244 3,752 Créditos con derecho a devolución:
062301571 I.G.V. 01-00 576 136 90 802
062301572 I.G.V. 04-00 1,812 303 266 2,381 Pagos a cuenta ajustados 5,559
062301573 I.G.V. 05-00 714 102 103 918 Saldo a favor anterior ajustado 19,164
062301574 I.G.V. 06-00 701 84 99 884
—————
(24,723)
062301575 I.G.V. 07-00 698 68 97 862
062301576 I.G.V. 08-00 707 52 96 855 Saldo por Regularizar 12,989
062301577 I.G.V. 09-00 777 47 104 928 Saldo Actualizado 13,392
062301578 I.G.V. 10-00 835 29 109 974
Pago Regularización según Declaración Jurada ( 6,791)
062301579 I.G.V. 11-00 747 9 95 852 —————
062301580 I.G.V. 12-00 76,088 8,994 85,082 Impuesto Omitido 6,601

2.6. RESOLUCIONES DE MULTA EMITIDAS POR SUNAT 3.2. RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN RECTIFICADAS
2002

Nº Resoluc. Interés al Interés al Total Nº Resoluc. Interés al Interés al Total

Tributo Período Omisión Tributo Período Omisión
Multa 31.12.00 31.07.01 deuda determinac. 31.12.00 31.07.01 deuda
Segunda Quincena - Octubre

062-3-01018 6091 13-00 1,754 122 1,876 062301570 Renta Anual 13-00 6,601 943 7,544
062-3-01019 6091 01-00 288 68 45 401 062301571 I.G.V. 01-00 7,611 1,803 1,845 11,258
062-3-01020 6091 04-00 906 151 133 1,191 062301572 I.G.V. 04-00 10,102 1,689 2,311 14,102
062-3-01021 6091 05-00 357 51 51 459 062301573 I.G.V. 05-00 9,240 1,321 2,070 12,632
062-3-01022 6091 06-00 350 42 49 442 062301574 I.G.V. 06-00 9,247 1,112 2,030 12,389
062-3-01023 6091 07-00 349 34 48 431 062301575 I.G.V. 07-00 9,233 894 1,985 12,112
062-3-01024 6091 08-00 354 26 48 427 062301576 I.G.V. 08-00 9,334 684 1,964 11,982
062-3-01025 6091 09-00 389 23 52 464 062301577 I.G.V. 09-00 10,260 617 2,132 13,008
062-3-01026 6091 10-00 418 15 54 487 062301578 I.G.V. 10-00 11,029 388 2,238 13,655
062-3-01027 6091 11-00 374 5 48 426 062301579 I.G.V. 11-00 9,865 123 1,958 11,946
062-3-01028 6091 12-00 38,044 4,497 42,541 062301580 I.G.V. 12-00 105,430 19,968 125,398

Actualidad Empresarial N° 25 I-15

 I Casuística
3.3. RESOLUCIONES DE MULTA RECTIFICADAS El Tribunal Fiscal realizó el análisis de los argumentos sus-
Cálculo de las Multas: tentados por el recurrente y la Administración Tributaria,
confirmando la Resolución de Intendencia apelada, ratifican-
Período Tributo Intereses al Intereses al Total
2000 Omitido
Multa 50%
30.12.00 31.07.01 Deuda do el procedimiento corregido en la primera instancia, res-
Enero 7,611 3,805 901 922 5,629 pecto al cálculo de las ventas omitidas por pasivos falsos, el
Febrero 6,244 3,122 669 743 4,533 cual comparando con los cifras calculadas en la etapa de la
Marzo 8,117 4,059 768 946 5,773 fiscalización, implican un importe irreal.
Abril 10,102 5,501 844 1,155 7,051
Mayo 9,240 4,620 661 1,035 6,316 5. CUADRO COMPARATIVO DE L A DEUDA DETERMI-
Junio 9,247 4,623 556 1,015 6,195 NADA EN LA ETAPA DE FISCALIZACIÓN Y L A RECTI-
Julio 9,233 4,617 447 992 6,056 FICADA EN PRIMERA INSTANCIA
Agosto 9,334 4,667 342 982 5,991
Setiembre 10,260 5,130 308 1,066 6,504 Esta comparación se encuentra en montos insolutos, es decir
Octubre 11,029 5,514 194 1,119 6,827 no incluye intereses moratorios.
Noviembre 9,865 4,932 61 979 5,973
Diciembre 105,430 52,715 0 9,984 62,699 Cuadro comparativo del Tributo:
Renta 6,601 3,301 471 3,772 Omisión en Omisión en
Período Tributo
fiscalización Tribunal
Resoluciones de Multa:
Anual 2000 Renta 3,508 6,601
Nº Resoluc. Interés al Interés al Total Enero I.G.V. 576 7,611
Multa Período Omisión
Multa 31.12.00 31.07.01 deuda Abril I.G.V. 1,812 10,102
062-3-01018 6091 13-00 3,301 471 3,772 Mayo I.G.V. 714 9,240
062-3-01019 6091 01-00 3,805 901 922 5,629 Junio I.G.V. 701 9,247
062-3-01020 6091 04-00 5,501 844 1,155 7,051 Julio I.G.V. 698 9,233
062-3-01021 6091 05-00 4,620 661 1,035 6,316 Agosto I.G.V. 707 9,334
062-3-01022 6091 06-00 4,623 556 1,015 6,195 Setiembre I.G.V. 777 10,260
062-3-01023 6091 07-00 4,617 447 992 6,056 Octubre I.G.V. 835 11,029
062-3-01024 6091 08-00 4,667 342 982 5,991 Noviembre I.G.V. 747 9,865
062-3-01025 6091 09-00 5,130 308 1,066 6,504 Diciembre I.G.V. 76,088 105,430
062-3-01026 6091 10-00 5,514 194 1,119 6,827
062-3-01027 6091 11-00 4,932 61 979 5,973 Cuadro comparativo de la Multa:
062-3-01028 6091 12-00 52,715 0 9,984 62,699
Omisión en Omisión en
Período Tributo
fiscalización Tribunal
4. ETAPA DE L A APEL ACION Anual 2000 Renta 1,754 3,301
La Administración Tributaria resolvió improcedente el Re- Enero I.G.V. 288 3,805
Abril I.G.V. 906 5,501
curso de Reclamación planteado por el contribuyente, el cual Mayo I.G.V. 357 4,620
fue apelado al amparo de lo dispuesto por el artículo 146º del Junio I.G.V. 350 4,623
Código Tributario. El expediente de apelación fue elevado al Julio I.G.V. 349 4,617
Agosto I.G.V. 354 4,667
Tribunal Fiscal, previa verificación de los requisitos de Setiembre I.G.V. 389 5,130
admisibilidad exigidos en el artículo 146º del Código Tribu- Octubre I.G.V. 418 5,514
tario y en el Texto Unico de Procedimientos Administrativos Noviembre I.G.V. 374 4,932
Diciembre I.G.V. 38,044 52,715
de SUNAT.

Opciones Financieras (Segunda Parte)

T Grimanesa Caballero Hostia
R Contadora Pública. Egresada del Curso de Especialización de Mercado de Valores de la Comisión Nacional de Empresas y Valores-CONASEV.
I Docente de la U.N.M.S.M.
B
U L arealiza
cobertura en sentido estricto, se
sólo mediante la compra de
ger el coste de la emisión a los tipos que
el mercado de renta fija privada deman-
emisión de obligaciones tuviese un te-
cho. La emisión se realizará a un tipo de
T opciones, y de ello hablaremos a conti- de, y como resultado de su operación de interés por debajo del asegurado y la
nuación. opción puede tener un beneficio o la pérdida en la operación de opción se
A La Cobertura mediante venta de opcio- pérdida total o parcial de la prima pa- suma proporcionalmente, durante el pe-
C nes está ligada a la liquidación a ven- gada. ríodo de vida de la emisión, diez años,
I cimiento (el caso más normal es el llama- Si obtiene un beneficio, éste no se podrá del mismo modo que los propios gastos
do «covered call»); en el que se emiten imputar al mes de diciembre, ni siquie- de intereses, la pérdida permanecerá en
Ó opciones de compra o «call» porque se ra al año en curso, pues este beneficio es el activo (ajustes por periodificación)
N posee el activo subyacente, por lo que se la compensación por el mayor tipo de mientras se vaya devengando como ma-
está a cubierto de una eventual obligación interés que durante diez años tendrá que yores ingresos devengados.
de entrega, aunque no de una disminu- pagar a sus obligacionistas. Por lo tanto, Resumiendo, el resultado de la opera-
Y ción del valor de mercado del activo. tendríamos que imputar ese beneficio ción de opciones «se traspasará a las co-
La importancia que la opción tenga fi- proporcionalmente al período de vida rrespondientes rúbricas de la cuenta de
de la emisión, diez años, del mismo pérdidas y ganancias de manera simé-
F nes de cobertura está en que se relacio-
2002

na el resultado de la operación de la modo que los primeros gastos por inte- trica al reconocimiento del devengo de
I opción con la operación cubierta y, es- reses de las obligaciones se irán los productos o costes de los elementos
Segunda Quincena - Octubre

N pecialmente, con el período de tiempo devengando durante ese lapso. La ga- cubiertos, o de los instrumentos o dis-
nancia permanecerá en el pasivo (ajus- minuciones de valor de los mismos».
A en el que tiene efectos económicos ésta
tes por periodificación) mientras se vaya
y, especialmente, con el período de tiem- 8. Comisiones del ejercicio
N po en el que tiene efectos económicos. utilizando contra el devengo de gastos - Comprador (que ejerce): constituye
Z Por ejemplo: supongamos que una em- por intereses. un menor importe de liquidación a
A presa tiene que realizar una emisión de Si lo que resulta es la pérdida de la pri- favor.
obligaciones a diez años en diciembre y ma pagada, ésta representa el coste del - Vendedor (ejercicio y caso de haber
S seis meses antes, en junio, decide prote- seguro para que el tipo de interés de la comisión): constituye un mayor im-

Instituto de Investigación El Pacífico 18

I-16

porte de liquidación en contra.
9. Ejercicio Anticipado
Igual a los casos de ejercicio al venci-
miento.
10. Recuperación de la garantía
Cancelación de las fianzas constituidas.
CASO ILUSTRATIVO
Supongamos que
con fecha 30/09/
2002 el contrato Compra de «Call»
de Octubre del
IGVL cotiza a
3.050. En este
momento la em-
presa ABC com-
2.850 2.950 3.050 3.150 3.250 2.850 2.950 3.050 3.150 3.250
pra al Banco
“Quiero Ganar” Venta de «Call»
una opción de
compra sobre di- 2.850 2.950 3.050 3.150 3.250
cho futuro con
precio de ejerci-
cio 3.050. Como
sabemos, esto sig-
nifica que el día
17/10/02 la em-
presa ABC tiene derecho pero no la obli-
gación a comprar el Banco “Quiere Ga-
nar” dicho contrato de futuro a un pre-
cio de 3.050
Analicemos lo que ocurrirá en el venci-
miento de la opción para cada uno de
los posibles precios del IGVL en ese
momento:
i) IGVL cotiza 3.150. En ese caso, la
empresa “ABC” ejercitará la opción,
esto es, comprará al Banco ABC el
contrato IGVL a un precio de 3.050,
obteniendo por tanto un beneficio
igual a 100 puntos. En este momen-
to, el precio de la opción deberá ser
igual a 100, pues si fuera mayor (me-
nor) podríamos realizar un benefi-
cio inmediato sin más que venderla
(comprarla) y esperar a que nos ejer-
citen (y ejercitarla)
ii) IGVL cotiza 3.025. En este caso, el
derecho a comprar el IGVL a 3.065
no vale nada, pues se puede comprar
más barato directamente en el mer-
cado. El precio de la opción en este
momento es, por tanto, cero.
Para generalizar la situación del venci-
miento de la opción, llamemos K al pre-
cio de ejercicio y F al precio de futuro
en el momento de inspiración (T). El
cual constituye el último momento en
el cual podemos ejercer la opción y por
lo tanto, el precio de la misma coincidi-
rá con las pérdidas y ganancias que su
tenencia genera:
Si F>K, el comprador de la «Call» la
ejercitará obteniendo un beneficio igual
a F-K. El comprador de la «Put» no la
ejercitara, obteniendo una ganancia
igual a cero.
Si F<K, el comprador de la «Put» la ejer-
citará, obteniendo una ganancia igual a
Area Tributaria I
cero. ta de activo que denominamos VALO-
En ambos casos, las ganancias del ven- RES NEGOCIABLES mediante el si-
dedor de la opción serán las opuestas a guiente asiento contable:
las del comprador. ——————— 1 ———————
Por tanto, el precio de la «Call» y de la 31 VALORES NEGOCIABLES 5
«Put» en el último momento de posible 10 CAJA 5
expiración será: Por la compra de la opción de Call.
——————— 2 ———————
Call: CT=max(FT_K,0)
Put : PT=MAX(K- ft, 0)
31 VALORES NEGOCIABLES 10
10 CAJA 10
Por la compra de opción Put.
Compra de «Call» Claro está que la contabilización da ori-
gen a un solo asiento, sin embargo para
efectos de mayor claridad, se presenta-
rá en forma separada la contabilización
de ambos instrumentos.
EJERCICIO DE LA OPCIÓN: Desde un
punto de vista contable, el tenedor de la
Venta de «Call» opción deberá considerar el precio de
ejercicio y el valor de mercado de la ac-
2.850 2.950 3.050 3.150 3.250
ción para decidir si ejerce o no la op-
ción, reconociendo el resultado corres-
pondiente a la diferencia entre el valor
de mercado de la acción y el precio de
ejercicio de la opción más el costo de
adquisición de esta.
En el caso del tenedor de la «Call», éste
Como vemos gráficamente las pérdidas ejercerá su opción si el valor de la ac-
y ganancias que en el vencimiento ge- ción en ese momento es superior a $100.
neran las cuatro posiciones básicas de Si la acción vale en el mercado $110 se
opciones (Compra de «Call», Venta de deberá realizar el siguiente asiento:
«Call», Compra de «Put», Venta de «Put» ——————— 3 ———————
responden a que la compra de opciones 10 CAJA (*) 10
genera en el vencimiento resultados que 3110 VALORES NEGOCIABLES 5
nunca son negativos, pero que son posi- 77 INGRESOS FINANCIEROS 5
tivos para ciertos valores del activo sub- Por el ejercicio de la opción.
yacente. Esto hace que el valor de la com- (*) Corresponde a la diferencia entre el precio de
pra de opciones en el vencimiento ten- mercado de la acción($110) y el precio de
ga media positiva, y por lo tanto, la com- ejercicio de la opción ($100).
pra de una opción debe ir acompañada Supongamos que la acción tuviese un
del pago de una prima. Dicha prima le valor de mercado igual a $ 101. Se de-
paga el comprador la opción en el mo- berá reconocer el siguiente asiento:
mento de entrar en el contrato, y ha de
——————— 4 ———————
ser tal, que la prima más su inversión
10 CAJA 1
igualen la media de las pérdidas y ga-
67 GASTOS FINANCIEROS 4
nancias de la opción en el vencimiento.
31 VALORES NEGOCIABLES 5
CASO PRACTICO N° 1 Ejercicio de la opción
Consideremos que una institución de- Para el tenedor de la «Put», éste ejercerá
sea asegurar el valor de venta de una el derecho en la medida que el precio
acción Xx que posee en su cartera de de la acción Xx sea inferior a $ 110; por
inversiones, y además desea asegurar el ejemplo si el valor de mercado de la ac-
valor de otra acción, distinta de la ante- ción es $ 108 se deberá contabilizar lo
rior, Yy que desea incorporar en su car- siguiente:
tera a futuro para lo cual acude al mer- ——————— 1 ———————
cado de opciones y adquiere una opción 10 CAJA 2
«Call» y una opción «Put» con las siguien- 67 GASTOS FINANCIEROS 8
tes características; 31 VALORES NEGOCIABLES 10
Ejerce la Opción
Precio de la Opción Call (C) = $ 5
2002
(por la acción Yy) Si la opción cuesta $ 98 se deberá reco-
Precio de la Opción Put (P) = $ 10 nocer lo siguiente:
Segunda Quincena - Octubre
(por la acción Xx) ——————— 2 ———————
Precio de ejercicio de la Call (Kc) = $100 10 CAJA 12
77 INGRESOS FINANCIEROS 2
Precio de ejercicio de la Put (Kp) = $110 31 10 VALORES NEGOCIABLES 10
Ejerce la opción
CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA
DE LA OPCIÓN: El comprador adquiere Cabe señalar que la empresa titular de
un derecho por la adquisición de la op- la opción una vez que ejerce la opción y
ción que deberá reflejarse en una cuen- recibe la diferencia podrá o no adquirir
Actualidad Empresarial N° 25 I-17
 I Tributación y Finanzas
(o vender) la acción en el mercado.
En cualquiera de los dos casos la meto-
dología a seguir en la contabilización es
igual que cualquier compra o venta de
un instrumento financiero y se aplica-
rán los mismos criterios (valor patrimo-
nial proporcional, costo o mercado el
menor, etc).
NO EJERCICIO DE LA OPCIÓN: Si la
empresa decide no ejercer la opción,
dado que no le es rentable, entonces
deberá reconocer como resultado finan-
ciero la prima cancelada por la opción y
rebajar la cuenta de Valores Negocia-
bles mediante el siguiente asiento:
——————— 1 ———————
67 GASTO FINANCIEROS 5 dió cumplir es el de establecer una me-
31 VALORES NEGOCIABLES 5
No ejerce la opción
Para efectos tributarios según el Art. 37°
de la Ley del Texto Único Ordenado del
Impuesto a la Renta D.S.°054-99-EF (14/
04/99) “A fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en
tanto la deducción no este expresa-
mente prohibida por esta Ley”
El asiento por no ejercer la opción Put es
similar pero por el monto de la prima
correspondiente ($10).
CASO PRACTICO N° 2
Tomando el mismo caso práctico ante-
rior, pero en este caso asumiendo una
inflación del 20% por ejemplo, al mo-
mento de decidir o no ejercer la opción
de la empresa deberá reconocer el re-
sultado por exposición a la inflación
aplicable a la prima pagada por la ad-
quisición de la opción y luego recono-
cer el resultado financiero correspon-
diente. Del caso práctico anterior los
asientos contables que deberán regis-
trarse al momento de ejercer la opción,
en el caso de la opción «Call» con precio
de mercado de la acción igual a $ 110,
serán:
——————— 1 ———————
31 VALORES NEGOCIABLES 1 términos absolutos son los mostrados en
77.8 CORRECCIÓN MONETARIA 1
Por el reconocimiento por exposición
a la Inflación
——————— 2 ———————
10 CAJA 10
31 VALORES NEGOCIABLES 6 30/03/98 Prima pagada por la
77 RESULTADO FINANCIERO
(PERDIDA) 4 31/08/98 Prec. pagado al comprar
2002
Reconoce resultado financiero
En el caso de no ejercicio de la opción, al
Segunda Quincena - Octubre
igual que el caso anterior se deberá co-
rregir la prima pagada y registrarla
como resultado financiero, es decir los
asientos serán:
———————— 3 ————————
31 VALORES NEGOCIABLES 1 de las acciones en 20.000 Soles en tér-
778 CORRECCIÓN MONETARIA 1 minos absolutos, por lo que ha sido be-
Reconocimiento del resultado
Instituto de Investigación El Pacífico
I-18
por exposición a la Inflación
———————— 4 ————————
67 GASTOS FINANCIEROS 6 Suponiendo en un segundo caso que el
3110 VALORES NEGOCIABLES 6 31 de Agosto el precio de Buena Ventu-
Reconoce resultado financiero
por no ejercicio de la opción
Finalmente es importante señalar que
la metodología propuesta es indepen-
diente del motivo que lleva a la empre-
sa a adquirir el instrumento (cubrirse o
especular), pues al momento de recibir
la diferencia de parte de la Cámara de
Compensación, la empresa no se obliga
a la compra o venta del activo (en este
caso acción) que es objeto de la opción.
Por otra parte, el objetivo que se preten-
todología que sea susceptible de ser
adaptada fácilmente a una opción refe-
rida a un activo distinto de las acciones
(oro, bienes, dólar, etc.) más que propo-
ner una para cada activo.
CASO PRACTICO N° 3
Para dar una explicación práctica a esta
definición y sus elementos, supongamos
que el 30 de marzo un particular «A»
quiere comprar 100 acciones de Buena
Ventura SAC. a un precio de 14.000 so-
les pero no dispondrá de liquidez sufi-
ciente hasta finales de agosto por lo cual
contrata con «B» que el día 31 de Agosto
le venderá estas acciones a dicho pre-
cio, por lo cual le paga 300 soles por
acción en concepto de prima de la op-
ción.
Al llegar la fecha de vencimiento el con-
trato de opción da derecho a que ejerza
el contrato o no, y esta decisión depen-
derá del precio de mercado en esta fe-
cha. Supongamos que el día 31 de Agos-
to el precio en bolsa
de Buena Ventura Precio
S.A.C. es de 14.500 Subyacente 13.200 13.600 14.000 14.400 14.600 15.000 15.400 15.800
soles «A» ejercería la
opción comprando a Resultado
«B» las acciones a las Compra Call -30.000 -30.000 -30.000 10.000 30.000 70.000 110.000 150.000
14.000 soles conve-
nidas. El resultado de la operación en
la tabla 1.1.
TABLA1.1
Resumen de resultados en el caso 1
FECHA CONCEPTO PRECIO
opción -30
las acciones en Bolsa -1.400.000
31/08/98 Valor final de la cartera
el día de la fecha 1.450.000
31/08/98 Resultado de la operac. 20
Con la compra de la CALL ha consegui-
do, para este caso, abaratar la compra
neficioso para «A» el contratar la opción
para garantizar la compra a un precio
de ejercicio de 14.000 soles.
ra S.A.C. fuera de 13.500 soles al inver-
sor no le beneficiaría ejercer la opción,
sino que prefería comprarlas en bolsa al
ser más barata que el precio de ejercicio
acordado. El resultado de la operación
se resume en la tabla 1.2.
TABLA1.2.
Resumen de resultados en el caso 2
FECHA CONCEPTO PRECIO
30/03/98 Prima pagada por
la opción -30
31/08/98 Precio pagado al comprar
las acciones en Bolsa -1.350.000
31/08/98 Valor final de la cartera
el día de la fecha 1.350.000
31/08/98 Resultado de la operación -30.000 (*)
En este caso la compra de la «Call» ha
supuesto un encarecimiento de 30.000
Soles, es decir la prima de la opción.
Para efectos tributarios esta pérdida cons-
tituye gasto deducible siempre y cuan-
do constituya parte de la actividad de la
empresa o cuando generar a la renta gra-
vada, según el Art. 37° de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Podemos hacer una simulación (Tabla
1.3.) más amplia que refleje todos los
posibles resultados de la operación en
función del precio final del subyacente,
para lo cual calculamos posibles pre-
cios del subyacente y los resultados co-
rrespondientes de la operación (estos po-
drán tomar tanto valores positivos como
negativos).
En la figura 1.1 vemos cómo para valo-
res de precio de subyacente inferiores
al precio del ejercicio tendríamos unas
pérdidas equivalentes a la prima de la
opción, en este caso 30.000 soles. Para
precios del subyacente comprendidos
entre el precio de ejercicio y la suma del
precio de ejercicio mas la prima ten-
dríamos una pérdida equivalente a la
diferencia del precio de ejercicio más la
prima menos el subyacente. A partir de
los valores del precio del subyacente su-
periores al precio de ejercicio más la
prima, comenzaremos a tener benefi-
cios iguales a la diferencia del precio
del subyacente menos la prima y el pre-
cio de ejercicio.
Para efectos tributarios, las perdidas
obtenidas son deducibles como gastos
siempre y cuando constituyan gastos
necesarios para producirla y mantener
20
 Area Tributaria I
su fuente, en tanto que la deducción no TABLA1.4. Al llegar la fecha de vencimiento ten-
este expresamente prohibida» Resultado de la venta de una opción dremos, como en el caso de las «Call», la
Viceversa, en relación con los ingresos «CALL» posibilidad de ejercerla o no dependien-
generados, según el Art. 3 del Texto Úni- do del precio
co Ordenado... “En general, constituye Precio final del sub-
una renta gravada de las empresas, Subyacente 13.000 13.400 13.800 14.200 14.400 14.600 15.000 15.400 15.800 yacente. En
cualquier ganancia o beneficio deriva- caso de que el
Resultado precio en
do de operaciones de operaciones con Compra Call 30.000 30.000 30.000 10.000 -10.000 -30.000 -70.000 -110.000 -150.000
terceros así como el resultado por expo- bolsa de Bue-
sición a la inflación determinado con- na Ventura
forme la legislación vigente”. Si comparamos la figura 1.1 con la 1.2 S.A.C. hubiese caído hasta las 13.200
podemos ver Soles «A» ejercería la opción vendiendo
que ambas a «B» al precio de 14.500. El resultado
Resultado Compra Call
son simétri- de la operación en términos absolutos
180000
cas con res- sería el mostrado en la tabla 1.5.
150000 pecto al eje de TABLA 1.5.
120000 abscisas, ya Resumen de resultados en el caso 1
90000 que los bene-
Resultado

60000 ficios del FECHA CONCEPTO PRECIO

30000 c o m p r a d or 30/03/98 Prima pagada por la
0
de la opción opción -40
12000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600 son a costa de
-30000 31/08/98 Ingresos obtenidos al
una pérdida
-60000 vender las acciones 1.450.000
del vendedor
y viceversa. 31/08/98 Valor de la cartera
Figura 1.1. Resultado de la compra de una CALL de Buena Ventura S.A.C. vendida -1.320.000
En cuanto a
Todos los resultados los damos en valo- los límites de los resultados, los bene- 31/08/98 Resultado de la operac. 90.000 (*)

res absolutos, sin tener en cuenta el tiem-
po, para no añadir complejidad a la vi-
sión del cálculo de beneficios.
La formulación matemática del resul-
tado, beneficio o pérdida, seria la si-
guiente:
Resultado = MAX(S-K-C;-C)
Siendo:
S: el valor del subyacente en el momento de
liquidación.
K: el precio de ejercicio de la opción.
C: la prima de la opción CALL.
Como resultado de este ejemplo pode-
mos deducir una de las características
de las opciones que las diferencia de
otros productos financieros: la compra
de opciones tienen sus pérdidas limita-
das a la prima aportada, es decir esta se
ficios estarían limitados a la prima y
las pérdidas serían ilimitadas. La con- Tratamiento del Impuesto a la
trapartida de este límite en los benefi- Renta
cios está en el momento de obtener el Con respecto a las ganancias obtenidas
ingreso que en el caso del vendedor de como consecuencia de cobertura de op-
la opción es en el mismo momento de ciones financieras, según el Art. 3 del
realizar la operación, por lo que se lla- D.S. N° 054-99-EF(10/04/99) constitu-
ma a la venta «posición corta», mientras yen rentas gravadas.
que el comprador tiene que esperar al Respecto a las perdidas obtenidas como
vencimiento del contrato para poder consecuencia de la especulación o co-
realizar su posible ingreso, en caso de bertura de opciones financieras serán
ser favorable, por lo que es llamada «po-
deducibles en la medida que contribu-
sición larga». yan a la gene-
ración de ren-
Resultado Venta «Call»
tas gravadas.
60000
Con la compra
30000
de la opción
0 «Put» «A» ha
12000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600
-30000 podido vender
sus acciones a
Resultado

-60000
vería limitada por el monto de la prima un precio su-
-90000
, pero los beneficios son ilimitados. Sin perior al de
-120000
embargo, los futuros, acciones y otros mercado, cu-
activos podrían tener pérdidas hasta el -150000
briéndose de
total del valor del activo. Por ejemplo, si -180000
la baja en el
hubiésemos comprado las acciones a precio de las
14.000 Soles (como el precio de ejerci- Figura 1.2. Resultado de la venta de una CALL de Buena Ventura S.A.C.
acciones que
cio del caso anterior) y el precio en la poseía en cartera, y ha obtenido un be-
fecha de venta fuese de 13.500 la pérdi- CASO PRACTICO N° 4
neficio con respecto al precio de venta
da sería de 500 Soles por acción siem- El otro tipo de opciones que podemos en mercado de 90.000 soles, teniendo
pre esa pérdida sera aceptada tributa- negociar son las opciones «Put» o de ven- en cuenta los costes de prima.
riamente según lo que establezca el Art. ta. Para explicar el funcionamiento de Ahora consideraremos el caso en que el
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2002

las mismas volveremos al ejemplo ante- precio de Buena Ventura S.A.C. termi-
Sin embargo con las opciones las pérdi- rior. Supongamos que «A» quiere cubrir ne, siendo superior al precio de ejerci-
das hubieran alcanzado un límite en al- un beneficio mínimo para sus 100 ac-
Segunda Quincena - Octubre

cio, suponiendo que su precio en bolsa

rededor de los 300 soles.
También podríamos ver esta operación
desde el punto de vista del emisor de la
opción con los mismos criterios para su
representación y cálculom que en el
caso de la compra. Exponemos estos re-
sultados en la tabla 1.4. y su representa-
ción en la figura 1.2.
ciones de Buena Ventura S.A.C. que pien-
sa vender en el plazo de un año a un pre-
cio mínimo de 14.500 Soles por acción.
Para asegurar este precio mínimo con-
trata una opción de venta para ese precio
de ejercicio y plazo de vencimiento 31
de Agosto de siguiente año por lo que
paga una prima de 400 Soles por acción.
el 31 de Agosto de 1.998 es de 15.000
Soles «A» no hubiese optado por el ejer-
cicio del contrato Put y hubiese acudido
directamente al mercado a vender sus
acciones. El resultado de la operación
sin considerar la plusvalía resultante de
la compraventa de las acciones sería el
expuesto en la tabla 1.6.

Actualidad Empresarial N° 25 I-19

 I Tributación y Finanzas
TABLA 1.6. TABLA 1.7.
Resumen de resultados en el caso 2 Resultado de la compra de una PUT

FECHA CONCEPTO PRECIO Precio

Subyacente 13.000 13.600 14.000 14.200 14.400 14.600 15.000 15.400
30/03/98 Prima pagada por la
opción -40 Resultado
Compra Put 90.000 50.000 10.000 -10.000 -30.000 -40.000 -40.000 -40.000
31/08/98 Ingresos obtenidos al
vender las acciones 1.500.000
31/08/98 Valor de la cartera el
vendida -1.500.000
Resultado Compra «Put»
31/08/98 Resultado de la operac. -40.000 (*)
250000
Para efectos tributarios constituye gasto 200000
deducible siempre y cuando esten re- 150000
lacionadas a generar la renta grava-
Resultado

da; según el Art. 37°. 100000

Con la compra de la Put se ha encareci- 50000

do el resultado de la venta de acciones 0
en 40.000 soles Pero aunque ha reduci- 12000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600
-50000
do su rentabilidad también ha conse-
guido reducir el riesgo ante posibles ba- -100000

jadas, o sea, ha reducido el riesgo de la

inversión. Figura 1.3. Resultado de la compra de una «Put» de Buena Ventura S.A.C.
Como hicimos con las opciones «Call»,
en la tabla 1.7. exponemos algunos de
los posibles valores, así como la gráfica TABLA 1.8.
de resultados en función del valor del Resultado de la venta de una «Put»
subyacente en la figura 1.3.
Para efectos tributarios las ganancias o Precio
pérdidas obtenidas como consecuencia Subyacente 12.800 13.200 13.600 14.000 14.200 14.600 15.000 15.400
de la operación habitual de la empresa
Resultado
son considerados gastos deducibles Venta Put -130.000 -90.000 -50.000 -10.000 10.000 40.000 40.000 40.000
para efectos del Impuesto a la Renta se-
gún el Art. 37 del TUO. Para los ingre-
sos provenientes o que se relacionen con
la renta generadora según el Art. 3°del
TUO “...En general, constituye renta Resultado Venta «Put»
gravada de las empresas, cualquier ga-
100000
nancia o beneficio derivado de opera-
ciones con terceros asi como el resul- 50000

tado por exposición a la inflación de- 0

terminado conforme a la legislación 12000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600
Resultado

vigente”.
En la compra de una «Put», se obtienen
resultados positivos a partir de valores
del subyacente inferiores al precio de
ejercicio más la prima. Para valores su-
periores a éste se registran pérdidas igua-
les a la diferencia del valor del subya-
cente menos la prima y el precio de ejer-
cicio (con máximo de la prima). Como
en el caso de la «Call» y a diferencia de
otros activos como futuros o la venta de
acciones en descubierto (venta de ac-
ciones en el futuro sin tenerla), las pér-
didas están limitadas a la prima.
En el caso del vendedor de la «Put» su
posición, como en el caso de la venta de
«Call», es la inversa de la anterior, se ve
2002
-50000
-100000
-150000
-200000
-250000
Figura 1.4. Resultado de la venta de una «Put» de Buena Ventura S.A.C.
Fuente: babani.com/curso/opciones.asp_101k
Dpto. Economía Finanzas y Contabilidad
11. CONCLUSIONES bilización propuesta no sea compartida
El uso de contratos de futuros y opcio- por todos, es indudable que el mero plan-
nes abre nuevas alternativas de inver- teamiento del tema creará un debate del
sión y cobertura de riesgos a las empre- cual deberá salir un acuerdo que per-

en su gráfica en la figura 1.4. y sus re- sas latinoamericanas. Además de cono- mita uniformizar el tratamiento de las
sultados expresados en la tabla 1.8. son cer los nuevos instrumentos, y la forma situaciones señaladas.
Segunda Quincena - Octubre

simétricos con respecto del eje de
abscisas.
Con la representación gráfica hemos
querido introducir la comprensión de
las gráficas de resultados típicas de op-
ciones, que nos serán muy útiles en el
estudio de las opciones en sus diferen-
tes estrategias.
de utilizarlos, el profesional encargado
del Sistema de Información Financiera
deberá determinar la forma de reflejar
adecuadamente el efecto de incorporar
estos a las operaciones de la empresa. El
trabajo propone criterios de registro que
deberían considerarse una baja de dis-
cusión, aun cuando la forma de conta-
Desde el punto de vista tributario, y,
específicamente para efectos del Im-
puesto a la Renta, las ganancias y las
pérdidas afectarán los resultados y se-
rán computables, en la medida que se
trate de rentas que se encuentren grava-
das y cuyos gastos, como se ha señalado,
respeten el principio de causalidad.

Instituto de Investigación El Pacífico 22

I-20

El Impuesto a la Renta en el Sector Agrario
(Pequeños productores y beneficiarios Régimen Agrario)
Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Exoneración del Impuesto a la Ren-
ta Para los Productores Agrarios
Mediante Ley Nº 26564 del 31 de di-
ciembre de 1995 se exonera de la apli-
cación del Impuesto General a las Ven-
tas, del Impuesto a la Promoción Muni-
cipal y del Impuesto a la Renta a los
productores agrarios cuyas ventas anua-
les no superen las 50 Unidades
Impositivas Tributarias, dicho benefi-
cio se ha prorrogado contínuamente año
tras año con diversas normas hasta la
actualidad, siendo la última norma que
mantiene su vigencia hasta el 31 de di-
ciembre de 2002 la Ley Nº 27445 pu-
blicada el 21 de abril de 2001.
Es decir los productores agrarios cuyas
ventas anuales no excedan de S/. 155,000
para el ejercicio 2002 está exonerado
del Impuesto a la Renta, entendiéndo-
se como productor agrario al agricultor
que se dedique al cultivo de productos
agrícolas.
Forma de Acogimiento a la Exone-
ración por Productor Agrario.
Para efectos de gozar de la exoneración
como productor agrario, éste debe pre-
sentar ante SUNAT el formulario Nº 4899
«Declaración Jurada Productores Agra-
rios» de acuerdo a los plazos establecidos
por la SUNAT.
El mencionado formulario podrá ser fo-
tocopiado y presentado en dos ejempla-
res debidamente llenados en la inten-
dencia u oficina zonal de SUNAT que
corresponda al domicilio fiscal del con-
tribuyente.
El formulario se publicó como anexo de
la Resolución de Superintendencia Nº
015-2000/SUNAT del 22 de enero de
2000 en el diario oficial El Peruano del
cual se podrá fotocopiar, asimismo la Re-
solución de Superintendencia Nº 029-
2000/SUNAT publicada el 29 de febrero
de 2000 establece que los productores
agrarios a acogese presentarán el formu-
lario siempre que éste no haya sido pre-
sentado con anterioridad en tanto dure
la vigencia de la exoneración, es decir
para los productores que hayan presen-
tado el formulario en años anteriores no
es necesario volver a realizar su presen-
tación a partir del año 2000, 2001 y 2002.
En el caso de productores agrarios que
inicien actividades en el ejercicio, de-
berán presentar el formulario Nº 4899
hasta el último día hábil del mes en que
inician actividades.
Pérdida de la exoneración
Se perderá el derecho a la exoneración
del Impuesto a la Renta por productor
agrario a partir del mes en que los ingre-
sos acumulados del ejercicio superen cin-
Area Tributaria
C.P.C. Josué Bernal Rojas
cuenta Unidades Impositivas Tributarias.
Los productores agrarios cuyas ventas
brutas acumuladas durante el transcur-
so del ejercicio superasen las 50 UIT
deberán presentar las declaraciones y
pagar los tributos correspondientes en
la forma y condiciones establecidas para
ello, a partir del período tributario en el
cual las ventas brutas acumuladas del
ejercicio superen las 50 Unidades
Impositivas Tributarias.
CASOS PRACTICOS
CASO 1. Productor agrario cuyas
ventas anuales no supera las 50 UIT
El señor Justo Quispe que se dedica a
actividades agrícolas, durante el mes de
octubre ha cosechado cebada la cual ha
vendido a diferentes empresas agroin-
dustriales de su zona según el registro
de ventas por un monto de S/. 20,000
asimismo, se sabe que sus ventas acu-
muladas de enero a setiembre de 2002
son de S/. 95,000 por la cosecha de otros
productos.
El señor Justo Quispe cumplió con pre-
sentar el formulario Nº 4899 «Declara-
ción Jurada de Productor Agrario» den-
tro del plazo establecido por las normas
vigentes.
Se pide determinar si las ventas del se-
ñor Justo Quispe se encuentran grava-
das con el Impuesto a la Renta.
Solución
Determinamos las ventas totales de ene-
ro a setiembre de 2002 del señor Justo
Quispe:
Ventas acum. a setiembre 2002 95,000
Ventas de octubre 2002 20,000
——————
Ventas totales 115,000
Comparación con el límite de 50 UITs
50 UITs 155,000 mayor
Ventas totales 115,000 menor
Como podemos apreciar, las ventas to-
tales al mes de octubre de 2002 del se-
ñor Justo Quispe no superan las 50 Uni-
dades Impositivas Tributarias por lo tan-
to se encuentra exonerado del Impues-
to a la Renta.
CASO 2. Productor agrario que su-
pera el límite de las 50 UITs.
El señor Gelacio Mamani, productor
agrario, en el mes de octubre ha cose-
chado quinua y trigo los cuales ha ven-
dido a empresas agroindustriales, según
su libro de ventas, por los siguientes
montos:
Quinua 26,200
Trigo 23,500
————
Total S/. 49,700
I
Se sabe que sus ventas acumuladas al
mes de setiembre de 2002 ascienden a T
S/. 148,000 así mismo el señor Gelacio R
Mamani presentó el formulario Nº 4899
Declaración de Productor Agrario den- I
tro del plazo establecido por las normas B
vigentes. U
Se pide determinar si las operaciones
realizadas por el señor Gelacio Mamani
T
se encuentran exoneradas del Impuesto A
a la Renta. C
Solución I
Determinamos las ventas totales de ene-
O
ro a octubre de 2002 del señor Gelacio
Mamani. N
Ventas acumuladas a
S
setiembre de 2002 148,000
Ventas de octubre de 2002 49,700 E
Quinua 26,200
Trigo 23,500
C
Ventas totales
———— ————
S/. 197,700
T
O
Comparación con el límite de 50 UITs: R
50 UITs 155,000 menor I
Ventas totales 197,700 mayor A
L
Como vemos las ventas del señor Gelacio
Mamani han superado las 50 UITs en el
mes de octubre de 2002 por lo tanto a
partir de referido mes las ventas reali-
zadas por el señor Gelacio Mamani se
encuentran gravadas con el Impuesto a
la Renta, por lo tanto, el mencionado
señor deberá presentar su declaración
jurada del Impuesto a la Renta elabo-
rando un balance desde el mes de octu-
bre a diciembre de 2002 de acuerdo a
las reglas del régimen general de dicho
impuesto. Asimismo debe realizar los
pagos a cuenta del I.R. correspondiente
desde el mes de octubre de 2002.
Ley 27360, Ley que aprueba las Nor-
mas de Promoción del Sector Agrario
El 31 de octubre del año 2000 se publica
la Ley Nº 27360 «Ley que Aprueba las
Normas de Promoción de Sector Agra-
rio», norma que rige en la actualidad y
que ha sido reglamentada recién el 11
de setiembre de 2002, mientras tanto,
estuvo vigente el reglamento del Decreto
Legislativo Nº 885 el D.S. Nº 002-98-AG.
Sujetos Beneficiados
El artículo 2º de la Ley Nº 27360 com-
prende como sujetos beneficiados a las
personas naturales o jurídicas que desa-
rrollen cultivos y/o crianzas, con excep-
ción de la industria forestal, también
incluye a las actividades agroindus-
2002
triales realizadas fuera de la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional
Segunda Quincena - Octubre
del Callao, siempre que utilicen princi-
palmente productos agropecuarios pro-
ducidos directamente o adquiridos de
las personas que desarrollen cultivos y/
o crianzas en áreas donde se producen
dichos productos y excluye las activida-
des agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, acei-
tes y cerveza.
Actualidad Empresarial N° 25 I-21
 I Tributación Sectorial
Tratándose de la agroindustria se enten-
derá que el beneficiario utiliza princi-
palmente productos agropecuarios
producidos directamente o adquiridos
de las personas que desarrollen cultivos
y/o crianzas, cuando los insumos agrope-
cuarios de origen nacional representen,
por lo menos, el 90% del valor total de
los insumos necesarios para la elabora-
ción del bien agroindustrial, con exclu-
sión del envase.
Asimismo, ahora comprende a la acti-
vidad avícola que que no utilice maíz
amarillo duro importado en su proceso
productivo que la norma anterior no con-
sideraba, la mencionada ley tendrá vi-
gencia hasta el 31 de diciembre de 2010.
Se entenderá que el beneficiario reali-
za principalmente actividad de cultivo,
crianza y/o agroindustrial cuando los
ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios estable-
cidos por la ley se presuma que no supe-
rarán en conjunto el 20% del total de
sus ingresos netos anuales proyectados.
Alcance de los beneficios a otras
actividades realizadas por los be-
neficiarios
En caso que los sujetos beneficiarios de-
sarrollen, además de las actividades
comprendidas en la Ley, actividades
adicionales, las exoneraciones y benefi-
cios contempladas en la Ley serán apli-
cables a estas actividades.
CASO PRACTICO 1
La empresa «Agroproductos S.A» dedi-
cada al cultivo de frutales presume que
sus ingresos anuales por el año 2003
serán de S/. 352,000 además proyecta
obtener ingresos por la venta de fertili-
zantes a otros productores de su zona
por S/. 22,000. Se pide determinar si
puede agogerse a los beneficios de la
Ley Nº 27360 durante el año 2003.
Solución
Ingresos por actividades
de cultivo 352,000
Ingresos por comercializac.
de fertilizantes 22,000
————
Ingreso total anual proyect. S/.374,000
Determinación del 20% de los ingresos
conjuntos.
374,000 x 20% = 74,800 (mayor)
Como se puede apreciar los ingresos pro-
yectados por la comercialización de fer-
tilizantes no superarán el 20% de los
2002
ingresos totales de la empresa «Agropro-
ductos S.A.» por lo tanto dicha empresa
Segunda Quincena - Octubre
puede acogerse a los beneficios de la
Ley Nº 27360 por la realización de am-
bas actividades tal como lo estipula el
artículo 6º del Reglamento de la men-
cionada norma Decreto Supremo Nº
049-2002-AG del 10.09.2002.
CASO PRACTICO 2
La empresa «Agroindustrias Alimenti-
Instituto de Investigación El Pacífico
I-22
cias E.I.R.L.» dedicada a la elaboración
de mermeladas y jaleas presume que
sus ingresos por esta actividad durante
el año 2003 serán de S/. 580,000 y ade-
más proyecta obtener ingresos por
comercialización de frutas por un mon-
to de S/. 200,000. La empresa se encuen-
tra ubicada fuera de la provincia de
Lima y la provincia constitucional del
Callao y además utilizará principalmen-
te productos adquiridos de las personas
que desarrollan cultivos, siendo los
insumos agropecuarios mayores al 90%
del valor total de lo necesario para la
elaboración de sus productos.
Solución
Ingresos por elaboración
de mermeladas 580,000
Ingresos por comercializac.
de frutas 200,000
————
Ingreso total anual proyect. S/. 780,000
Determinación del 20% de los ingresos
conjuntos
780,000 x 20% = 156,000 (menor)
Como se puede apreciar los ingresos
proyectados por la comercialización de
frutas de la empresa «Agroindustrias
Alimenticias E.I.R.L» superan el 20%
de los ingresos totales proyectados, por
lo tanto la mencionada empresa no po-
dría agogerse a los beneficios de la Ley
Nº 27360 a pesar de cumplir con las
demás condiciones establecidas por las
normas vigentes.
CASO PRACTICO 3
La empresa «Agroindustrias Dulces
S.R.L.» dedicada a la elaboración de
melazas presume que sus ingresos por
esta actividad durante el año 2003 se-
rán de S/. 980,000 también proyecta ob-
tener ingresos por la elaboración de azú-
car refinada de caña por S/.1,200,000 y
además proyecta ingresos por
comercialización de alimentos para aves
por un monto de S/. 100,000. La empre-
sa se encuentra ubicada en la provincia
Constitucional del Callao, los insumos
serán adquiridos de las personas que
desarrollan cultivos representando en
total mas del 90% del valor total de los
insumos necesarios para la eleboración
de sus productos.
Solución
Ingresos por elaboración
de melazas 980,000
Ingresos por elaboración
de azúcar refinada 1,200,000
Ingreso por la comercia-
liz. de alimentos para aves 100,000
————
Ing. total anual proyect. S/. 2,280,000
Determinación del 20% de los ingresos
conjuntos
2,280,000 x 20% = 456,000 (mayor)
Como se puede apreciar los ingresos pro-
yectados por la comercialización de ali-
mentos para aves de la empresa
«Agroindustrias Dulces S.R.L» no supe-
ra el 20% de los ingresos conjuntos, ade-
más sus insumos a utilizar en la elabo-
ración de melaza y caña representan
más del 90% de los insumos necesarios,
sin embargo no puede acogerse a los
beneficios de la Ley Nº 27360 por estar
ubicada en la Provincia Constitucional
del Callao.
Forma de acogimiento a la Ley de
Promoción del Sector Agrario
De acuerdo al reglamento anterior D.S.
Nº 002-98-AG publicado el 17 de enero
de 1998 que reglamenta el D. Leg. Nº
885 para efectos de acogerse a los bene-
ficios establecidos en la Ley, los benefi-
ciarios debían entregar a la SUNAT una
declaración jurada señalando que la
actividad principal a la que se dedican
es de cultivo y/o crianza, la misma que
se presentará en la forma, oportunida-
des, plazos y condiciones que ésta
establesca, dicha declaración debe pre-
sentarse anualmente.
Si se constatara la falsedad de la infor-
mación contenida en la declaración ju-
rada indicada, se dejará sin efecto el
derecho del solicitante de acogerse al
beneficio, o de encontrarse gozando del
mismo se considerará para todo efecto
como no acogido, sin perjuicio en am-
bos casos, de las sanciones administra-
tivas, según las normas tributarias, ade-
más de la responsabilidad penal corres-
pondiente.
Para efecto de la fiscalización la SUNAT
podrá solicitar al Ministerio de Agricul-
tura la calificación técnica respectiva,
referida a las actividades que desarro-
llan los sujetos del beneficio.
Mediante Resolución de Superinten-
dencia Nº 024-98/SUNAT se aprobó el
formulario «Declaración Jurada de Aco-
gimiento a la Ley de Promoción del Sec-
tor Agrario» formulario Nº 4888 que
debe ser presentado hasta el 31 de ene-
ro de cada ejercicio gravable, durante el
período de vigencia del beneficio, en la
Intendencia u Oficina Zonal que le co-
rresponda al contribuyente de acuerdo
a su domicilio fiscal, en el caso de per-
sonas que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio, deberán pre-
sentar el referido formulario hasta el úl-
timo día hábil del mes siguiente a aquel
en que inicien actividades.
Con el reglamento actual vigente, el D.S.
Nº 049-2002-AG publicado el 11 de se-
tiembre de 2002 el acogimiento se efec-
tuará en la forma, plazo y condiciones
que la SUNAT establezca, el referido
acogimiento se efectuará anualmente y
tendrá carácter constitutivo.
Para la fizcalización correspondiente, la
SUNAT podrá solicitar al Ministerio de
Agricultura la calificación Técnica res-
pectiva, referida a las actividades que
24

desarrollan los beneficiarios, la misma
que será remitida dentro de los treinta
días hábiles siguientes de efectuada la
solicitud.
Si se constatara la falsedad de la infor-
mación proporcionada, al acogerse a la
ley; o si al final del ejercicio no se cum-
pliera con los requisitos establecidos se
considerará para todo efecto como no
acogido.
Para lo cual la SUNAT emitirá la resolu-
ción correspondiente, en dicho caso, los
contribuyentes estarán obligados a re-
gularizar la declaración y el pago de los
tributos omitidos durante el ejercicio
gravable, más los intereses y multas co-
rrespondientes, según lo previsto en el
Código Tributario.
Actividades Agroindustriales
De acuerdo al Decreto Supremo Nº 049-
2002-AG pueden gozar de los benefi-
cios que otorga la Ley Nº 27360 las per-
sonas naturales o jurídicas que realicen
principalmente actividad agroindus-
trial, fuera de la provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao, siem-
pre que utilicen principalmente produc-
tos agropecuarios producidos directa-
mente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivos y/o crianzas en áreas
donde se producen dichos productos.
No se encuentran comprendidos en el
alcance de los beneficios las activida-
des agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, acei-
tes y cerveza.
Se entiende que el beneficiario utiliza
principalmente productos agropecuarios
producidos directamente o adquiridos de
las personas que desarrollen cultivo y/o
crianzas cuando los insumos agropecua-
rios de origen nacional representen, por
lo menos, el noventa por ciento (90%)
del valor total de los insumos necesarios
para la elaboración del bien agroin-
dustrial, con exclusión del envase.
Las actividades agroindustriales com-
prendidas dentro de los alcances de los
beneficios de la mencionada Ley se en-
cuentran establecidas en el Decreto Su-
premo Nº 007-2002-AG publicado el
08 de febrero de 2002 dichas activida-
des agroindustriales son las siguientes:
Clase 1511: Producción, procesamien-
to y conservación de carne y productos
cárnicos
Explotación de mataderos; las activida-
des de matanza, la preparación y conser-
vación de carne de vaca, cerdo, oveja,
cabra, caballo, aves de corral, conejo,
especies de caza y otros animales.
La producción de carnes, incluso de car-
ne de aves de corral frescas, refrigeradas
y congeladas, preparación y conservación
de carne y de productos cárnicos median-
te procesos tales como desecación, ahu-
mado, saladura, inmersión en salmuera
y enlatado. Se incluye la producción de
embutidos.
Extracción y refinación de manteca de cer-
Area Tributaria
do y otras grasas comestibles de origen
animal, producción de harinas y sémolas
de carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la
producción de cueros y pieles sin curtir y
otros subproductos conexos, tales como
lana de matadero, plumas y plumones,
dientes y huesos.
Se incluyen las actividades de adecuación.
Clase 1513: Elaboración y conserva-
ción de frutas, legumbres y hortalizas
Elaboración de alimentos compuestos
principalmente de frutas, legumbres u hor-
talizas.
Conservación mediante congelación de
frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o
sin cocer, incluso preparación y conser-
vación de jugos de frutas y hortalizas.
Conservación mediante por otros medios,
tales como desecación o inmersión en
aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboración de sémolas preparadas de
legumbres y hortalizas.
Elaboración de harina y sémolas de patata.
Conservación de frutas y hortalizas me-
diante envase en recipientes herméticos.
Elaboración de compotas, mermeladas y
jaleas.
Incluye actividades de adecuación.
Clase 1542: Elaboración de azúcar
Incluye la preparación de azúcar en caña
en bruto, azúcar refinada de caña, jara-
bes de azúcar en caña.
Producción de melazas.
CASO PRACTICO
La empresa «Industrias Alimenticias
S.A.» dedicada a la elaboración de con-
servas de Espárragos y ubicada en la ciu-
dad de Trujillo, mensualmente realiza
las adquisiciones siguientes para la ela-
boración de las conservas:
Adquisición de espárragos
a productores de la zona S/. 230,000
Preservantes 4,500
Saborizantes 2,100
Sal 500
Envases 10,000
Se pide determinar si la mencionada
empresa se puede acoger a los benefi-
cios que establece la Ley Nº 27360
Solución
Determinación del 90% del total de
insumos necesarios excluyendo el va-
lor del envase.
Adquisición de espárragos
a productores de la zona 230,000
Preservantes 4,500
Saborizantes 2,100
Sal 500
————
Total S/. 237,100
237,100 x 90% = 213,390
(menor a S/.230,000)
Como la empresa ha adquirido insumos
agropecuarios de origen nacional un
monto de S/. 230,000 que supera el 90%
del total de insumos necesarios para la
I
elaboración de sus productos, se encuen-
tra ubicada fuera de la Provincia de
Lima y de la Provincia Constitucional
del Callao, no realiza otras actividades y
su actividad agroindustrial no se encuen-
tra relacionada con trigo, tabaco, semi-
llas oleaginosas, aceites y cerveza, en-
tonces si puede acogerse a los benefi-
cios establecidos por la Ley Nº 27360.
Cumplimiento de las obligaciones
tributarias
A fin de que el beneficiario pueda gozar
de los beneficios tributarios de la Ley,
deberá estar al día en el pago de sus
obligaciones tributarias con la SUNAT,
perderá los beneficios si incumpliera el
pago de cualquiera de los tributos a los
cuales está afecto, incluyendo los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, por
tres períodos mensuales, consecutivos o
alternados, durante el ejercicio en que
se encuentre acogido.
No se considerará como incumplimien-
to cuando el pago de las obligaciones
tributarias antes mencionadas se efec-
túen dentro de los treinta días calenda-
rio siguientes a su vencimiento.
Tasa del Impuesto a la Renta
Los sujetos beneficiarios tienen derecho
a aplicar la tasa del 15% por concepto
de Impuesto a la Renta sobre sus rentas
de tercera categoría. Asi mismo de
acuerdo a la décima disposición transi-
toria y final del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta los sujetos comprendi-
dos dentro de los alcances de los benefi-
cios que se encuentren incursos en las
situaciones previstas en el inciso b) del
Artículo 85º de la Ley del Impuesto a la
Renta efectuarán sus pagos a cuenta apli-
cando la tasa del 1% sobre sus ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
En caso de pérdida del beneficio esta-
blecido por la Ley, los contribuyentes
deberán efectuar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta con-
forme a las normas del régimen general
del referido impuesto a partir del perío-
do tributario siguiente a aquel en que se
configura la pérdida.
En estos casos, para determinar el Impues-
to a la Renta correspondiente a dicho ejer-
cicio gravable, se aplicará a la renta ob-
tenida la tasa anual correspondiente al
régimen general conforme a lo dispues-
to por la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO PRACTICO 1
La empresa «Fundos Peruanos S.A.» de-
2002
dicada al cultivo de productos agricolas
en el mes de marzo de 2003 ha realiza-
Segunda Quincena - Octubre
do la venta de papas, zanahorias, cebo-
llas y coliflores según detalle de su re-
gistro de ventas siguiente, se pide calcu-
lar el monto del pago a cuenta por Im-
puesto a la Renta a realizar y los asien-
tos contables respectivos si la empresa
no tuvo renta neta imponble en el ejer-
cicio anterior.
Actualidad Empresarial N° 25 I-23
 I Tributación Sectorial
Registro de ventas Determinación del pago a cuenta del Im-
Fecha Código Ser.y Núm. Cliente RUC V. V IGV Total S/. puesto a la Renta
01.03.2003 01 001-5868 xxxxxxxx xxxxxx 2,125 Exonerado 2,125 53,323 x 1% = 533.23
01.03.2003 01 001-5869 xxxxxxxx xxxxxx 2,354 Exonerado 2,354
01.03.2003 01 001-5870 xxxxxxxx xxxxxx 5,265 Exonerado 5,265 El importe del pago a cuenta a realizar
05.03.2003 01 001-5871 xxxxxxxx xxxxxx 1,458 Exonerado 1,458
05.03.2003 01 001-5872 xxxxxxxx xxxxxx 3,254 Exonerado 3,254 es de S/. 533.00
05.03.2003 01 001-5873 xxxxxxxx xxxxxx 5,248 Exonerado 5,248
05.03.2003 01 001-5874 xxxxxxxx xxxxxx 3,247 Exonerado 3,247 Asientos contables
05.03.2003 01 001-5875 xxxxxxxx xxxxxx 1,230 Exonerado 1,230 —————— x ——————
05.03.2003 01 001-5876 xxxxxxxx xxxxxx 1,540 Exonerado 1,540 12 CLIENTES 62,921.14
05.03.2003 01 001-5877 xxxxxxxx xxxxxx 4,205 Exonerado 4,205 121 Facturas por cobrar
12.03.2003 01 001-5878 xxxxxxxx xxxxxx 2,541 Exonerado 2,541
12.03.2003 01 001-5879 xxxxxxxx xxxxxx 3,581 Exonerado 3,581 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,598.14
12.03.2003 01 001-5880 xxxxxxxx xxxxxx 4,582 Exonerado 4,582 401 Gobierno central
12.03.2003 01 001-5881 xxxxxxxx xxxxxx 2,481 Exonerado 2,481
12.03.2003 01 001-5882 xxxxxxxx xxxxxx 2,354 Exonerado 2,354 4011 IGV
12.03.2003 01 001-5883 xxxxxxxx xxxxxx 5,201 Exonerado 5,201 70 VENTAS 53,323.00
12.03.2003 01 001-5884 xxxxxxxx xxxxxx 7,564 Exonerado 7,564 702 Productos terminados
12.03.2003 01 001-5885 xxxxxxxx xxxxxx 985 Exonerado 985
13.03.2003 03 002-2581 xxxxxxxx xxxxxx 201 Exonerado 201 Por las ventas realizadas
13.03.2003 03 002-2582 xxxxxxxx xxxxxx 310 Exonerado 310 —————— x ——————
14.03.2003 03 002-2583 xxxxxxxx xxxxxx 180 Exonerado 180 40 TRIBUTOS POR PAGAR 533
14.03.2003 03 002-2584 xxxxxxxx xxxxxx 200 Exonerado 200
14.03.2003 03 002-2585 xxxxxxxx xxxxxx 360 Exonerado 360
401 Gobierno central
14.03.2003 03 002-2586 xxxxxxxx xxxxxx 150 Exonerado 150 4017 Impuesto a la Renta
14.03.2003 03 002-2587 xxxxxxxx xxxxxx 200 Exonerado 200 10 CAJA Y BANCOS 533
14.03.2003 03 002-2588 xxxxxxxx xxxxxx 160 Exonerado 160
14.03.2003 03 002-2589 xxxxxxxx xxxxxx 321 Exonerado 321 104 Cuentas corrientes
14.03.2003 03 002-2590 xxxxxxxx xxxxxx 250 Exonerado 250 Por el pago a cuenta del Impuesto
61,547 61,547 a la Renta del mes de marzo.

Solución 10 CAJA Y BANCOS 615 Deducción de Gastos Realizados

104 Cuentas corrientes con Boletas de Venta o Tickets
Determinación del pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta. Por el pago a cuenta del Impto. Los sujetos beneficiarios podrán dedu-
a la Renta del mes de marzo. cir como gasto o costo aquéllos susten-
61,547 x 1% = 615.47 tados con Boletas de Venta o Tickets que
CASO PRACTICO 2 no otorgan derecho deducible, hasta el
El importe del pago a cuenta a realizar límite del 7% de los montos acredita-
por el mes de marzo de 2003 es de S/. La empresa «Agroproductos Peruanos
S.A.» dedicada a la elaboración de em- dos mediante comprobantes de pago
615.00. que otorgan derecho a deducir gasto o
butidos en el mes de marzo de 2003 ha
Asiento contable realizado la venta de sus productos ela- costo y que se encuentren anotados en
————— x ————— borados según detalle de su registro de el registro de compras. Dicho límite no
12 CLIENTES 61,547 ventas siguiente, además se sabe que la podrá exceder en el ejercicio gravable las
121 Facturas por cobrar mencionada empresa adquiere insumos 140 Unidades Impositivas Tributarias.
70 VENTAS 61,547 agropecuarios nacionales en un porcen-
702 Productos terminados
CASO PRACTICO 1
taje mayor al 90% a productores dedica-
Por la venta de productos exonerad. dos a crianzas de la zona y la empresa se El señor Pedro Quispe dedicado a la pro-
del Impuesto General a la Ventas encuentra ubicada en la ciudad de Ica. ducción agrícola tiene registrado en su
realizados en el presente mes Se pide calcular el monto del pago a libro de compras durante el año los si-
————— x ————— cuenta por Impuesto a la Renta a reali- guientes importes:
40 TRIBUTOS POR PAGAR 615 zar y los asientos contables respectivos Compras realizadas
401 Gobierno central si la empresa no tuvo renta neta con facturas 589,000
4017 Impuesto a la Renta imponible en el ejercicio anterior. Recibos de servicio público
de agua 1,850
Registro de ventas Recibos de servicio público
de electricidad 2,343
Fecha Código Ser.y Núm. Cliente RUC V. V IGV Total S/.
Recibos por servicio telefónico 4,620
01.03.2003 01 001-5868 xxxxxxxx xxxxxx 3,520.00 633.60 4,153.60 Recibos de arrendamiento 12,000
01.03.2003 01 001-5869 xxxxxxxx xxxxxx 1,256.00 226.08 1,482.08
Recibos por honor. profesion. 36,000
01.03.2003 01 001-5870 xxxxxxxx xxxxxx 4,526.00 814.68 5,340.68 —————
05.03.2003 01 001-5871 xxxxxxxx xxxxxx 2,614.00 470.52 3,084.52 Total registrado en libro
05.03.2003 01 001-5872 xxxxxxxx xxxxxx 4,256.00 766.08 5,022.08
05.03.2003 01 001-5873 xxxxxxxx xxxxxx 2,850.00 513.00 3,363.00 de compras S/. 645,813
05.03.2003 01 001-5874 xxxxxxxx xxxxxx 920.00 165.60 1,085.60
05.03.2003 01 001-5875 xxxxxxxx xxxxxx 260.00 46.80 306.80 Los gastos realizados con boletas de ven-
05.03.2003 01 001-5876 xxxxxxxx xxxxxx 426.00 76.68 502.68
05.03.2003 01 001-5877 xxxxxxxx xxxxxx 2,587.00 465.66 3,052.66 ta y tickets que no dan derecho a crédito
12.03.2003 01 001-5878 xxxxxxxx xxxxxx 980.00 176.40 1,156.40 deducible durante el año ascienden a la
12.03.2003 01 001-5879 xxxxxxxx xxxxxx 6,204.00 1,116.72 7,320.72
12.03.2003 01 001-5880 xxxxxxxx xxxxxx 2,578.00 464.04 3,042.04
suma de S/. 43,500. Se pide determinar
12.03.2003 01 001-5881 xxxxxxxx xxxxxx 364.00 65.52 429.52 si son deducibles para efectos de Im-
2002

12.03.2003 01 001-5882 xxxxxxxx xxxxxx 5,642.00 1,015.56 6,657.56 puesto a la Renta el total de gastos reali-
12.03.2003 01 001-5883 xxxxxxxx xxxxxx 4,890.00 880.20 5,770.20
12.03.2003 01 001-5884 xxxxxxxx xxxxxx 6,234.00 1,122.12 7,356.12 zados con boletas y tickets.
Segunda Quincena - Octubre

12.03.2003 01 001-5885 xxxxxxxx xxxxxx 681.00 122.58 803.58

13.03.2003 03 002-2581 xxxxxxxx xxxxxx 100.00 18.00 118.00 Solución
13.03.2003 03 002-2582 xxxxxxxx xxxxxx 261.00 46.98 307.98 Determinación del monto máximo de-
14.03.2003 03 002-2583 xxxxxxxx xxxxxx 290.00 52.20 342.20
14.03.2003 03 002-2584 xxxxxxxx xxxxxx 350.00 63.00 413.00 ducible.
14.03.2003 03 002-2585 xxxxxxxx xxxxxx 124.00 22.32 146.32
14.03.2003 03 002-2586 xxxxxxxx xxxxxx 95.00 17.10 112.10 645,813 x 7% = S/.45,206 (mayor)
14.03.2003 03 002-2587 xxxxxxxx xxxxxx 120.00 21.60 141.60
14.03.2003 03 002-2588 xxxxxxxx xxxxxx 420.00 75.60 495.60 Gastos sustentados con boletas y tickets:
14.03.2003 03 002-2589 xxxxxxxx xxxxxx 350.00 63.00 413.00
14.03.2003 03 002-2590 xxxxxxxx xxxxxx 425.00 76.50 501.50 S/. 43,500 (menor)
53,323.00 9,598.14 62,921.14 Como se puede apreciar el gasto total

Instituto de Investigación El Pacífico 26

I-24

realizado con boletas de venta y tickets
no supera el límite del 7% del monto
total de los documentos que dan dere-
cho a sustentar costo o gasto registrado
en el libro de compras, por lo tanto es
aceptable como deducción el monto to-
tal de S/. 43,500.
CASO PRACTICO 2
La empresa «Agropecuaria Arco Iris
S.A.C.» dedicado a la producción agrícola
tiene registrado en su libro de compras
durante el año los siguientes importes:
Compras realizadas
con facturas 448,000
Recibos de servicio
público de agua 1,350
Recibos de servicio público
de electricidad 2,058
Recibos por servicio telefónico 3,830
Recibos de arrendamiento 12,000
Recibos por honor. profesion. 32,000
————
Total registrado en libro
de compras S/. 499,238
Los gastos realizados con boletas de ven-
ta y tickets que no dan derecho a crédito
deducible durante el año ascienden a la
suma de S/. 48,320. Se pide determinar
si son deducibles para efectos de Im-
puesto a la Renta el total de gastos reali-
zados con boletas y tickets.
Solución
Determinación del monto máximo de-
ducible.
499,238 x 7% = S/.34,946.66 (menor)
Gastos sustentados con boletas y tickets:
S/. 48,320 (mayor)
Determinación del monto a reparar
Total gastos con boletas
y tickets 48,320.00
(-) Límite aceptable -34,946.66
——————
Exceso a reparar S/. 13,373.34
Como se puede apreciar el gasto total
realizado con boletas de venta y tickets
supera el límite del 7% del monto total
de los documentos que dan derecho a
sustentar costo o gasto registrado en el
libro de compras, por lo tanto solo es
aceptable como deducción el monto to-
tal de S/. 34,946.66; debiendo repararse
la suma de S/. 13,373.34 vía declara-
ción jurada.
CASO PRACTICO 3
La empresa «Agropecuaria La Semilla
S.A.C.» dedicado a la producción agrícola
tiene registrado en su libro de compras
durante el año los siguientes importes:
Compras realiz. con facturas 6,123,000
Recibos de serv. públ. de agua 3,480
Recibos de servicio público
de electricidad 5,670
Recibos por servicio telefónico 8,790
Recibos de arrendamiento 35,000
Recibos por honor. profesion. 45,000
——————
Total registrado en libro
de compras S/. 6,220,940
Los gastos realizados con boletas de ven-
Area Tributaria
ta y tickets que no dan derecho a crédito
deducible durante el año ascienden a la
suma de S/. 434,956. Se pide determi-
nar si son deducibles para efectos de
Impuesto a la Renta el total de gastos
realizados con boletas y tickets.
Solución
Determinación del monto máximo de-
ducible.
Primer límite:
6,220,940 x 7% = S/.435,465.80
Segundo límite:
140 UIT = S/. 434,000
Gastos sustentados con boletas y tickets:
S/. 434,956.
Determinación del monto a reparar
Total gastos con boletas
y tickets 434,956.00
(-) Límite aceptable -434,000.00
——————
Exceso a reparar: S/. 956.00
Como se puede apreciar el gasto total
realizado con boletas de venta y tickets
no supera el primer límite del 7% del
monto total de los documentos que dan
derecho a sustentar costo o gasto registra-
do en el libro de compras, pero sin em-
bargo si supera el segundo límite de 140
UITs por lo tanto debe repararse la suma
de S/.956.00 vía declaración jurada.
Depreciación de las inversiones
Los beneficiarios podrán depreciar los
bienes que adquieran o construyan, para
infraestructura hidráulica u obras de
riego, con la tasa del 20% anual mien-
tras dure la vigencia de la Ley, la men-
cionada tasa de depreciación no podrá
ser variada, debiendo mantenerse has-
ta el término de la vida útil de los referi-
dos bienes, salvo si vencido el plazo para
el goce del beneficio previsto en la Ley,
el beneficiario no hubiera terminado de
depreciar los bienes sujetos a beneficio,
el beneficiario deberá depreciarlos con-
forme a lo dispuesto en el artículo 39º
de la Ley del Impuesto a la Renta o en el
inciso b) del artículo 22º del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta se-
gún sea el caso, hasta extinguir el saldo
del valor depreciable.
Con relación a los bienes que se adquie-
ran o construyan, se deberá tener en
cuenta lo siguiente:
a) En caso de transferencia de los acti-
vos, el beneficio se mantendrá res-
pecto del bien transferido, sólo si el
adquirente también califica como
beneficiario, en cuyo caso deprecia-
rá en la proporción que corresponda
al saldo aún no depreciado del bien
transferido.
En caso contrario, cualquier transfe-
rencia dará lugar a la pérdida auto-
mática del beneficio aplicable al bien
transferido, para lo cual deberá ob-
servarse lo siguiente:
1. El beneficiario deberá restituir la
I
diferencia entre el mayor valor de-
preciado y lo que realmente de-
bió corresponderle según las nor-
mas del Impuesto a la Renta, vía
regularización en la declaración
jurada anual.
2. Para efectos tributarios, el costo
computable deberá considerar el
mayor valor depreciado.
b) Deberán ser registrados en el activo
en una cuenta especial denominada
«Bienes - Ley Nº 27360».
Serán computados a su valor de adquisi-
ción o construcción, incluyendo los gas-
tos vinculados a fletes y seguros, gastos
de despacho y almacenaje y todos aqué-
llos gastos necesarios para su utilización,
excepto los intereses por financiamiento,
sin que este valor pueda exceder al valor
de mercado determinado conforme a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO PRACTICO
La empresa agrícola «La Semilla S.A.C.»
adquiere equipos para infraestructura
hidráulica para habilitar tierras de culti-
vo, dichas maquinarias tienen un costo
de S/. 32,300 más IGV; se incurrido en
gastos de traslado desde el proveedor
hasta el lugar de su ubicación en que es-
tará en funcionamiento por un monto de
S/. 4,580 más IGV; el costo del seguro es
de S/. 6,250 más IGV; gastos de honora-
rios de ingeniero S/. 3,287; gastos por in-
tereses de financiamiento S/. 5,850;
guardianía temporal de los equipos por
S/. 520.00 más IGV; se pide contabilizar
dichas operaciones de acuerdo a la Ley
Nº 27360 y su reglamento.
Solución:
—————— x ——————
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 32,300.00
335 Equipos diversos
3351 Bienes - Ley 27360
67 CARG. FINANCIERAS 5,850.00
673 Intereses por
obligaciones a plazos
40 TRIBUTOS POR PAG. 5,814.00
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CTAS POR PAGAR DIV. 43,964.00
469 Otras ctas por pag. div.
Por la compra de equipos para
infraestructura hidráulica a plazos.
—————— x ——————
97 GASTOS FINANCIEROS 5,850.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 5,850.00
Por el destino de los gastos financieros
—————— x ——————
2002
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 4,580.00
335 Equipos diversos
3351 Bienes - Ley 27360
Segunda Quincena - Octubre
40 TRIBUTOS POR PAGAR 824.40
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CTAS POR PAG. DIV. 5,404.40
469 Otras ctas por
pagar diversos
Por los gastos de transporte
de los equipos.
Actualidad Empresarial N° 25 I-25
 I Tributación Sectorial
—————— x ——————
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 6,250.00
335 Equipos diversos
3351 Bienes - Ley 27360
40 TRIBUTOS POR PAG. 1,125.00
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CTAS POR PAG. DIV.
469 Otras ctas por pag. div.
Por la adquis. de seguro para los equipos
—————— x ——————
33 SERV. PREST. POR TERC. 3,287.00
335 Equipos diversos
3351 Bienes - Ley 27360
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 IR 328.7
40172 Retenciones
4019 IES 65.74
40192 Retenciones
46 CTAS POR PAG. DIV.
469 Otras ctas por pag. div.
Por los gastos de honor. de ingenieros
como arte del costo de los equipos.
—————— x ——————
65 CARG. DIV. DE GEST. 520.00
659 Otras carg. div. de gest.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 93.60
401 Gobierno central
1,125.00 4011 IGV
46 CTAS POR PAG. DIV. 613.60
469 Otras ctas por pag. div.
Por los gastos de guardianía
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR. 520
79 CARGAS IMPUTABLES A
394.44 CUENTA DE COSTOS
Por el dest. de los gastos de guardiania.
Programa de inversión
Los beneficiarios que realicen las inver-
siones en infraestructura hidráulica u
2,892.56 obras de riego deberán presentar un pro-
grama de inversión ante el Ministerio
de Agricultura, de acuerdo al formato
que éste apruebe. El beneficiario debe-
rá exhibir copia del referido programa
cuando la SUNAT lo requiera.
Se entiende por infraestructura hidráu-
lica a las construcciones y edificaciones
destinadas a la irrigación y/o drenaje de
tierras con la finalidad de habilitarlas
y/o mejorarlas para el cultivo y/o crian-
za. La infraestructura hidráulica com-
prende los equipos necesarios para su
funcionamiento u operación.
Se denomina obras de riego a los siste-
520 mas de irrigación implementados para
la utilización de las aguas, con o sin equi-
po, con la finalidad de habilitar y/o me-
jorar tierras destinadas a la actividad de
cultivo y/o crianza.
Se considera inversión a la aplicación de re-
cursos financieros destinados a sustentar
obras riego e infraestructura hidráulica.

Asesoría Aplicada
A Dra. Lourdes Calderón Aguilar / C.P.C. Josué Bernal Rojas
S período tributario en que se produce la Cálculo del IGV a reintegrar:
E I. ASUNTO: REINTEGRO DE CRE- venta, en caso que el monto del reintegro
DITO FISCAL Valor de adquisición 42,500.00
S exceda el crédito fiscal del referido pe- Valor de venta -25,423.73
Procedencia: Huancayo ríodo, el exceso deberá ser deducido en ——————
O los períodos siguientes hasta agotarlo.
Base imponible 17,076.27
1. Consulta IGV 18% S/. 3,073.73
R La deducción deberá afectar las colum-
Una empresa suscriptora compró un ve- A reintegrar
I hículo en el mes de octubre del año 2001
nas donde se registró el impuesto que
A gravó la adquisición del bien cuya ven- Comprobación:
por un valor de S/. 42,500 más IGV y en
ta originó el reintegro. IGV pagado por la
el mes de octubre del 2002 decide ven-
derlo a un precio de venta de S/. 30,000 Asimismo en caso de existir variación adquisición 7,650.00
A por favor explicar el tratamiento tributa- de la tasa del impuesto entre la fecha de IGV cobrado por la venta -4,576.27
P adquisición del bien y la de su venta, a ——————
rio y contable de dicha operación si el Diferencia a reintegrar S/. 3,073.73
L vehículo formaba parte del activo fijo de la diferencia de precios deberá aplicar-
se la tasa vigente en el momento de la Asientos contables año 2002:
I la empresa.
adquisición. —————— x ——————
C 2. Respuesta Cálculo de la depreciación: 68 PROVISIONES DEL
A El artículo 22º del TUO de la Ley de Tasa de depreciación : 20 % anual EJERCICIO 7,083.33
D Impuesto General a las Ventas estable- Importe a depreciar : 42,500 681 Depreciación IME
ce que la venta de bienes depreciables
A que forman parte del activo fijo antes de
Importe de la depreciación : 8,500 39 DEPRECIAC. Y AMORTI-
Depreciación año 2001 ZACIÓN ACUMULADA 7,083.33
transcurrido el plazo de dos años de ha- 393 Depreciación IME
(noviembre y diciembre)
ber sido puesto en funcionamiento en Por la depreciación correspond.
8,500 : 12 = 708.33 x 2 = 1,416.67
un precio menor al de su adquisición, el
Depreciación año 2002 al año 2002.
crédito fiscal aplicado en la adquisición
(enero a octubre) —————— x ——————
de dichos bienes deberá reintegrarse en
8500 : 12 = 708.33 x 10 = 7,083.33 94 GASTOS DE
el mes de la venta, en la proporción que —————— ADMINISTRACIÓN 7,083.33
corresponda a la diferencia de precio. Total depreciación 8,500.00
79 CARGAS IMPUTABLES
Si se tratara de bienes del activo fijo que
por su naturaleza tecnológica requiera Cálculo del valor neto: A CUENTA DE COSTOS 7,083.33
de una reposición en un plazo menor, Valor de adquisición 42,500 Por el destino del gasto por
no se efectuará el reintegro del crédito Depreciación -8,500 depreciación correspondiente
—————— al año 2002.
fiscal, siempre que dicha situación se Valor neto S/. 34,000
encuentre debidamente acreditada con —————— x ——————
Determinación del IGV pagado por 66 CARGAS
2002

informe técnico del Ministerio del sec-

tor correspondiente. En este último caso la adquisición: EXCEPCIONALES 34,000
se deberá reintegrar el crédito fiscal en Valor de compra 42,500.00 662 Costo neto de
Segunda Quincena - Octubre

forma proporcional, si la venta se pro- IGV 18% 7,650.00 enjenación de IME

—————— 39 DEPRECIAC. Y AMORTIZ.
duce antes de transcurrido un año des- Total 50,150.00
de que dichos bienes fueron puestos en ACUMULADA 8,500
funcionamiento. Determinación del valor de venta: 393 Depreciación IME
Por su parte el Reglamento de la Ley del Valor de venta 25,423.73 33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Impuesto General a las Ventas estable- IGV 4,576.27 Y EQUIPO 42,500
ce que el reintegro deberá ser deducido —————— 334 Unidades de transporte
Total S/. 30,000.00
del crédito fiscal que corresponda al Para dar de baja el vehículo vendido

Instituto de Investigación El Pacífico 28

I-26

—————— x ——————
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 30,000.00
169 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,576.27
401 Gobierno central
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 25,423.73
762 Enajenac. de inmuebles,
maquinaria y equipo
Por la venta del vehículo de la empresa.
—————— x ——————
10 CAJA Y BANCOS 30,000.00
104 Ctas. corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 30,000.00
Por la cobranza de las ventas realiz.
—————— x ——————
64 TRIBUTOS 3,073.73
641Impuesto a las ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,073.73
401 Gobierno central
4011 IGV
Por el reintegro del crédito fiscal
—————— x ——————
95 GASTOS DE VENTA 3,073.73
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 3,073.73
Por el destino del reintegro
de crédito fiscal de IGV.
—————— x ——————
II. ASUNTO: VENTA DE ACTIVO TO-
TALMENTE DEPRECIADO
Procedencia: Lima
1. Consulta
Una empresa de transportes tiene un
vehículo (Omnibus) del activo fijo to-
talmente depreciado, obsoleto y fuera
de uso por lo cual va a proceder a su
venta como chatarra, ¿Se encuentra
gravada con el Impuesto General a las
Ventas dicha operación? ¿Cuáles son
los asientos contables? ¿Hay reintegro
del crédito fiscal? si el valor de venta
pactado es de S/.3,500 y fue adquiri-
do por S/. 182,500.
2. Respuesta
Al tratarse de la venta en el país de un
bien mueble, dicha operación se encuen-
tra gravada con el impuesto según lo
expresado en el inciso a) del artículo 1º
del TUO de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, asimismo no hay reinte-
gro de crédito fiscal por tratarse de un
bien del activo fijo totalmente depre-
ciado según lo estipulado en el inciso
c) del artículo 22º del TUO de la Ley
del IGV.
En el aspecto contable de acuerdo con
al párrafo 61 de la NIC 16, una partida
de inmuebles, maquinaria y equipo
debe eliminarse del balance general
cuando es dada de baja o cuando el acti-
vo se retira permanentemente del uso y
no se esperan beneficios económicos
adicionales de su dada de baja.
El párrafo 65 de la mencionada NIC es-
tablece que los inmuebles, maquinaria
Area Tributaria
y equipo que son retirados del uso acti-
vo y se tienen para su venta deben pre-
sentarse a su valor neto en libros o a su
valor neto de realización.
Asientos contables:
—————— x ——————
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA 182,500
393 Depreciación IME
33 INMUEBLES, MAQUIN.
Y EQUIPO 182,500
334 Unidades de transporte
Para dar de baja el ómnibus
totalmente depreciado y fuera
de uso para su venta.
—————— x ——————
16 CTAS. POR COB. DIV. 4,130.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 630.00
401 Gobierno central
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCION. 3,500.00
762 Enajenación de IME
Por la venta del ómnibus fuera de uso
—————— x ——————
10 CAJA Y BANCOS 4,130.00
101 Caja
16 CTAS. POR COB. DIV. 4,130.00
168 Otras ctas por cob. div.
Por el cobro en efectivo de la
vta. del omnibus dado de baja.
—————— x ——————
10 CAJA Y BANCOS 4,130.00
104 Cuentas corrientes
10 CAJA Y BANCOS 4,130.00
101 Caja
Por el depósito del efectivo de la cobranza.
III. ASUNTO: INCIDENCIA TRIBU-
TARIA Y CONTABLE EN EL CASO
DE SERVICIOS DE NO DOMI-
CILIADOS
Procedencia: Tacna
1. Consulta
Una empresa domiciliada en el Perú
va a pagar los servicios de auditoría
prestados en el país por una empresa
no domiciliada, el monto a pagar es de
$ 12,500, la fecha de emisión del
comprobante es 25 de setiembre de
2002 se paga dicho monto el 30 de
setiembre de 2002, por favor ilustrar
el tratamiento tributario y contable de
dicha operación.
2. Respuesta
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo con lo estipulado en el inci-
so b) del artículo 1º del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas se
encuentra gravada con el impuesto la
prestación o utilización de servicios en
el país, como el servicio prestado es por
un no domiciliado la operación califica
como utilización de servicios y por lo
tanto gravado con el IGV.
Como la obligación tributaria nace en
el momento en que se registre el com-
probante de pago en el registro de com-
pras o en la fecha en que se pague la
I
retribución, lo que ocurra primero, en
el presente caso el pago se realizó en el
mes de setiembre, por lo tanto se dio
origen al nacimiento de la obligación
tributaria en dicho mes, entonces el con-
tribuyente debe realizar el pago del
impuesto en el mes de octubre de acuer-
do al cronograma establecido para el
cumplimiento de sus obligaciones de
carácter mensual.
Como en el presente caso la operación
es en moneda extranjera, la conversión
a moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de naci-
miento de la obligación tributaria, sal-
vo en el caso de las importaciones en
donde la conversión a moneda nacional
se efctuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado en la fecha
de pago del impuesto correspondiente,
en la fecha en que no se publique el tipo
de cambio se utilizará el último publi-
cado. (Num. 17 del artículo 5º del Re-
glamento de la Ley del IGV).
Conversión a moneda nacional
Fecha de nacimiento de la oblig: 30/09/2002
Tipo de cambio publicado: S/. 3.647
Base imponible 12,500.00
IGV 2,250.00
———————
Total $ 14,750.00
Monto del IGV en moneda nacional:
2,250 x 3.647 = S/. 8,205.75
Para hacer uso del crédito fiscal por la
utilización de servicios prestados por no
domiciliados se deberá pagar el impues-
to en boleta de pago Form. 1062 ó 1262
según corresponda al tipo de contribu-
yente, que deberá ser registrado previa-
mente en el libro de compras en el mes
en que se realiza el pago, período en el
cual puede usarlo como crédito fiscal,
en el presente caso como el pago se rea-
liza en el mes de octubre, se debe regis-
trar la boleta de pago en el referido mes,
quedando deducido como crédito fiscal
al momento de elaborar la Declaración
Jurada mensual correspondiente.
Impuesto a la Renta
En el caso de pago de rentas a no domi-
ciliados las empresas que contabilicen
como gasto o costo servicios facturados
por éstos, deberán abonar al fisco el
monto equivalente a la retención en el
mes en que se produzca su registro con-
2002
table, independientemente de si se
paga o no el servicio, queda designado
como agente de retención el pagador
Segunda Quincena - Octubre
de la renta.
Tratándose de operaciones en moneda
extranjera la conversión a moneda na-
cional será con el tipo de cambio vigen-
te a la fecha de operación publicado por
la Superintendencia de Banca y Segu-
ros y el porcentaje a retener es el 30%
del monto a pagar.
Actualidad Empresarial N° 25 I-27
 I Asesoría Aplicada
Conversión a moneda nacional Llenado del PDT para el pago de la retención:
Fecha de nacimiento de la oblig.: 30/09/2002
Tipo de cambio vigente: S/. 3.644
1
Base imponible 12,500.00
Retención 30% -3,750.00
———————
Neto a pagar $ 8,750.00

Total facturado en moneda nacional:

12,500 x 3.644 = S/. 45,550
Monto del la retención en moneda na-
cional:
3,750 x 3.644 = S/. 13,665
Neto a pagar en moneda nacional:
8,750 x 3.644 = S/. 31,885

Asientos contables:
—————— x ———————
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 45,550
639 Otros servicios
46 CTAS POR PAG. DIV. 45,550
469 Otras ctas por pag. div.
Por la provisión del gasto por
servicio prestado por no domiciliado 2
—————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINIST. 45,550
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 45,550
Por el destino del gasto.
—————— x ———————
40 TRIB. POR PAGAR 8,205.75
401 Gobierno central
4011 IGV
40112 IGV por aplicar
10 CAJA Y BANCOS 8,205.75
104 Cuentas corrientes
Por el pago del IGV de no
domiciliados con boleta de pago.
—————— x ———————
40 TRIB. POR PAGAR 8,205.75
401 Gobierno central
4011 IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR 8,205.75
401 Gobierno central
4011 IGV
40112 IGV por aplicar
Por la utilización del crédito fiscal
de no domiciliados.
—————— x ———————
46 CTAS POR PAG. DIV. 45,550.00 3
469 Otras cuentas
por pagar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,665.00
401 Gobierno central
4017 I.R
40171 Retenc. no domiciliados
10 CAJA Y BANCOS 31,885.00
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la factura de
2002

no domiciliados con aplicación

de la retención del I.R.
—————— x ———————
Segunda Quincena - Octubre

40 TRIB. POR PAGAR 31,885.00

401 Gobierno central
4017 I.R
40171 Retención
no domiciliados
10 CAJA Y BANCOS 31,885.00
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la retenc. de no domiciliados.

Instituto de Investigación El Pacífico 30

I-28

Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Octubre de 2002
MUNICIPALIDAD DE LA VICTORIA
Aprueban Beneficio Tributario Ex-
cepcional para inmuebles destina-
dos a centros educativos de la cir-
cunscripción del distrito
NORMA : ORDENANZA Nº 090-MDLV
PUBLICACIÓN : 24/10/2002
Mediante la presente ordenanza se
aprueba un beneficio tributario excep-
cional para inmuebles destinados a cen-
tros educativos de la circunscripción del
distrito de La Victoria.
SUJETOS PASIVOS Y VIGENCIA
Concédase a favor de los propietarios,
conductores y/o arrendatarios de
inmuebles destinados a centros educa-
tivos autorizados por el Ministerio de
Educación y ubicados en el distrito de
La Victoria, el Beneficio Tributario Ex-
cepcional que se detalla a continuación,
el mismo que tiene vigencia desde la
publicación de la presente norma y ven-
ce el 15 de noviembre del 2002.
ALCANCE DEL BENEFICIO
El Beneficio Tributario Excepcional
abarca los tributos municipales siguien-
tes:
- Arbitrio de Limpieza Pública;
- Arbitrio de Parques y Jardines; y,
- Arbitrio de Serenazgo.
Correspondientes a los ejercicios de
1999, 2000, 2001 y 2002, sea que la
cobranza de los mismos se encuentre
en gestión administrativa o coactiva.
CONDONACIÓN GENERAL
Los propietarios de inmuebles destina-
dos a centros educativos debidamente
autorizados por el Ministerio de Educa-
ción, que registrasen deudas tributarias
por los conceptos y períodos indicados
en el artículo precedente, se podrán
acoger al presente Beneficio Tributario
Excepcional, el cual consiste en lo si-
guiente:
1. Condonación total de intereses
moratorios por la deuda insoluta.
2. Condonación total de costas procesa-
les, en los casos de cobranzas en la
vía coactiva.
3. Descuento excepcional del cincuen-
ta por ciento (50%) de la deuda
insoluta impaga.
4. Fraccionamiento hasta en ocho (8)
armadas, la primera de las cuales no
podrá ser menor al veinte por ciento
(20%) del importe total de la nueva
deuda recalculada.
5. Ninguna de las cuotas será menor al
importe de Cien y 00/100 nuevos so-
les (S/. 100.00).
Area Tributaria
FORMALIDAD PARA ACOGIMIENTO
El acogimiento al Beneficio Tributario
Excepcional dispuesto mediante la pre-
sente Ordenanza, será expreso y se in-
terpondrá por escrito ante la Dirección
de Rentas, debiendo manifestar el inte-
resado que se desiste de toda reclama-
ción que tuviera en trámite y ofrecien-
do no iniciar reclamación alguna sobre
los tributos del alcance de la presente
Ordenanza.
MUNICIPALIDAD DE SURQUILLO
Amplían plazo de beneficio tribu-
tarlo y administrativo aprobado
mediante la Ordenanza Nº 090/
MDS
NORMA : DECRETO DE ALCALDÍA Nº
014-02/MDS
PUBLICACION : 24/10/2002
Mediante el presente Decreto de Alcal-
día se amplia hasta el 31 de octubre del
2002,la vigencia del Beneficio Tributa-
rio y Administrativo aprobado median-
te la Ordenanza Nº 090/MDS.
MUNICIPALIDAD DE LINCE
Aprueban Ordenanza de Beneficio
Tributario por concepto de Impues-
to Predial período 2001 y años an-
teriores
NORMA : ORDENANZA
Nº 056-02-MDL
PUBLICACION : 25/10/2002
Mediante la presente ordenanza se con-
cede un Beneficio Tributario por con-
cepto de Impuesto Predial por el perío-
do 2001 y de años anteriores.
Deudas comprendidas
a) Los intereses moratorios de los tribu-
tos que son de administración muni-
cipal, correspondiente a las deudas
devengadas y factor de actualización
al 31 de diciembre de 2001 por este
concepto.
b) Los Fraccionamientos que se hayan
hecho por este concepto podrán ser
cancelados con este beneficio consi-
derando las cuotas canceladas como
pago a cuenta teniendo que cancelar
el saldo al contado.
Finalizado dicho período la Unidad de
Ejecutoría Coactiva procedería a efec-
tuar las acciones de embargo previstas
en la Ley de Ejecutoría Coactiva, Ley NC
26979.
I
N
Condonación
O
R
El beneficio de condonación incluye las
deudas por los conceptos detallados en
M
el artículo anterior que se encontrarán
A
con recursos de impugnación ante esta S
Municipalidad, Municipalidad Metro-
politana de Lima, y/o Tribunal Fiscal y T
dentro del procedimiento de cobranza R
coactiva; así como las promovidas ante I
el Poder Judicial, previa acreditación del B
U
respectivo desistimiento y pago de los
tributos que quedasen como deuda real T
producto de este beneficio. A
Con el fin de acogerse al beneficio de la R
presente Ordenanza, el deudor tributa- I
rio y los infractores deberán cumplir A
con el pago de la deuda resultante de la S
aplicación de la condonación, para la
misma deberá contar con la autoriza- M
ción y liquidación de la Unidad de Eje- U
cuto ría Coactiva por encontrarse dichos N
valores en dicha área dejando una copia I
de la misma a dicha Unidad para efec-
C
tuar las acciones administrativas perti- I
nentes a que hubiera lugar.
P
Los costos procesales y gastos adminis- A
trativos serán cobrados por las acciones
L
que se ejecutaron en el presente año E
para al recuperación de las deudas por
dicha Unidad estableciendo en este caso
S
los mínimos por este concepto.
Aplicación
El presente beneficio se aplicará por
segmento de deudas devengadas em-
pezando por la más antigua a la más
actual y siempre y cuando hayan can-
celado por lo menos el Trimestre de
dicho Impuesto correspondiente al año
2002.
MUNICIPALIDAD DE
LURIGANCHO CHOSICA
Precisan designación de Auxiliar
Coactiva de la Municipalidad
NORMA : RESOLUCIÓN DE ALCALDÍA
Nº 2553/01-MDL
PUBLICACIÓN : 25/10/2002
Mediante la mencionada Resolución de
Alcaldía se precisa que la designación
efectuada a la abogada MILAGROS
ROXANA DONAYRE MUÑOZ, con Re-
2002
solución de Alcaldía Nº 2520-98/MDL,
es como Funcionaria Nombrada en el
Segunda Quincena - Octubre
cargo de AUXILIAR COACTIVO, cate-
goría remunerativa F-1 , de la Munici-
palidad Distrital de Lurigancho-
Chosica, sujeta al régimen del Decreto
Legislativo Nº 276 y su Reglamento Nº
005-90-PCM; en virtud de la Ley Nº
27204.
Actualidad Empresarial N° 25 I-29
 I Jurisprudencia Tributaria
J Jurisprudencia - Tribunal Fiscal
U su nombre lo indica, involucra a todos, es la
RTF N° 054334-5-2002* Merced conductiva: "La prestación efectuada por
R los particulares a quienes las municipalidades les permiten usar espacios
I físicos en los mercados de su dominio privado para el desarrollo de activi-
dades comerciales o de servicios no tiene naturaleza tributaria por lo que el
S Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse al respecto".
P RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N°
R 05434-5-2002
U EXPEDIENTE N°: 1946-02
INTERESADO: RITA BACA HUAYTA ASUNTO:
D Merced conductiva PROCEDENCIA: Santiago
E de Surco -Lima
N FECHA : Lima, 18 de setiembre de 2002
VISTA la apelación interpuesta por HITA BACA
C HUAYTA contra la Resolución N° 1203-2002-
I 0R-MSS, emitida con fecha 8 de marzo de 2002
por la Municipalidad Distrital de Santiago de
A Surco, que declaró improcedente su solicitud de
prescripción de la deuda que mantiene por con-
cepto de merced conductiva correspondiente a
T los años 1992 a 1995.
R CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene lo siguiente:
I 1. Si bien la Municipalidad Distrital de Santiago
B de Surco pretende considerar la deuda por con-
U cepto de merced conductiva como una deuda
de origen contractual, su administración, control
T y cobro se efectúa a través de su Oficina de
A Rentas, la cual, de acuerdo con su naturaleza,
únicamente tiene competencia en materia
R tributaria.
I 2. El numeral 1) del artículo 2001° del Código
Civil, que establece que la acción personal pres-
A cribe a los diez (10) años, es aplicable sólo a
actos realizados entre particulares y de ninguna
manera a actos que un particular realiza con la
Administración Tributaria, como sucede en su
caso.
Que la Administración señala:
1. La merced conductiva es el pago al que se
obligan los conductores de los puestos de los
mercados municipales por su uso, por lo que
tiene un origen contractual y no tributario, sien-
do de aplicación lo dispuesto por el numeral 1)
del artículo 2001° del Código Civil, que estable-
ce que la acción personal prescribe a los diez
(10) años, plazo que en el presente caso no ha
transcurrido.
Que de lo actuado se tiene:
Con fecha 15 de noviembre de 2001, la recu-
rrente, al amparo del artículo 43° del Código
Tributario, solicitó la prescripción de la deuda
que consideró tener ante la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco por concepto de «merced
conductiva» correspondiente a los años 1992 a
1995 por la ocupación del Puesto N° 362 del
Mercado Municipal N° Dos ubicado en la avenida
Jorge Chávez s/n Cercado, Santiago de Surco.
Mediante Resolución N° 1203-2002-0R-MSS
de 8 de marzo de 2002, la referida municipali-
dad estableció que la recurrente tiene deudas
desde el año 1995 y que debido a que el pago
por el uso de los puestos de los mercados muni-
cipales no tiene naturaleza tributaria, el término
2002
prescriptorio aplicable era el contemplado en el
numeral 1) del artículo 2001° del Código Civil,
esto es, diez (10) años, que aún no habían ven-
Segunda Quincena - Octubre
cido, resultando improcedente su solicitud de
prescripción.
El 21 de marzo del año en curso, la recurrente,
amparándose en el Código Tributario, interpuso
apelación contra la última resolución citada, sien-
do elevada por la Municipalidad Distrital de San-
tiago de Surco, por considerar que es de aplica-
ción el artículo 163° del referido código que
dispone que las resoluciones que resuelven las
Instituto de Investigación El Pacífico
I-30
solicitudes no contenciosas vinculadas con la
determinación de la deuda tributaria, con excep-
ción de las solicitudes de devolución, serán
apelables al Tribunal Fiscal.
Como se advierte, uno de los aspectos contro-
vertidos del caso, es si la deuda cuya declara-
ción de prescripción solicita la recurrente, parti-
cipa de la naturaleza tributaria.
De conformidad con el artículo 101° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, el Tribu-
nal Fiscal tiene competencia exclusivamente en
asuntos de carácter tributario, por lo que resulta
fundamental, en primer lugar, definir si la deuda
que a título de «merced conductiva» tiene la
recurrente ante la municipalidad posee tal natu-
raleza, pues de no ser así este Tribunal no podría
decidir sobre la solicitud de prescripción.
Al respecto, el literal c) de la Norma II del Título
Preliminar del Código Tributario establece que
«Derechos; son tasas que se pagan por la pres-
tación de un servicio administrativo público o
el uso o aprovechamiento de bienes públicos».
El artículo 68° de la Ley de Tributación Municipal
aprobada por el Decreto Legislativo N° 776,
señala que las municipalidades podrán imponer,
entre otras, las siguientes tasas:
«b) Tasas por servicios administrativos o dere-
chos; son las tasas que debe pagar el contribu-
yente a la municipalidad por concepto de tra-
mitación de procedimientos administrativos o
por el aprovechamiento particular de bienes de
propiedad de la Municipalidad».
De la lectura de ambas normas parecería existir
una contradicción respecto del hecho que puede
dar lugar al cobro de un derecho, puesto que por
una parte el Código Tributario cuando lo define
se refiere al uso de un bien público, mientras que
la Ley de Tributación Municipal a bienes de pro-
piedad de la municipalidad, por lo que a fin de
dilucidar el problema planteado resulta de inte-
rés desarrollar tales conceptos.
A nivel doctrinario, uno de los criterios que se
emplea para dividir a los bienes es en función de
su titular; así, se ha clasificado a éstos en bienes
del Estado y bienes de los particulares.1
1 Al respecto ver VÁSQUEZ Ríos, Alberto Los derechos reales Edi-
torial Huallaga. Lima, 1996. Págs 79 y 55.
En cuanto a los bienes del Estado, el dominio
que sobre ellos ejerce éste, puede ser público o
privado; en el primer caso se incluyen los bienes
que son de uso público y pertenecen a la totali-
dad nacional y por ello son imprescriptibles e
inalienables; en el segundo, se ubican los bienes
de propiedad privada, como las tierras situadas
dentro del territorio que carecen de otro dueño o
los que posee en las mismas condiciones que un
particular, como fundos rústicos o tiendas co-
merciales.
En el mismo sentido, Roberto Dromi establece
la diferencia entre dos tipos de propiedad esta-
tal, los bienes de dominio público que son
inalienables e imprescriptibles y los de dominio
privado sujetos a reglas de la propiedad privada,
señalando que el criterio para distinguir ambos
tipos de bienes atiende básicamente al destino o
uso asignado al bien, considerando a un bien de
dominio público, cuando se encuentra afectado
al uso público.
Debe reconocerse que la idea de bienes de do-
minio público del Estado sólo se explica en tanto
que representa a la nación, pues lo público, como
pluralidad de individuos que conforman la comu-
nidad la que lo alberga, encontrándose bajo la
administración y protección de los órganos que
se encuentran en el gobiern03.
La clasificación de los bienes del Estado en bie-
nes de dominio público y de dominio privado ha
sido asumida también por el Tribunal Constitucio-
nal, en su sentencia de 30 de enero de 1997
recaída en el Expediente N» 006-97 -AI/ TC
LIMA, señalando que en el primer supuesto ejer-
ce administración de carácter tuitivo y público y
en el segundo ejerce la propiedad como cual-
quier persona de derecho privado.
A nivel legislativo, encontramos igualmente tal
reconocimiento, tal es así que el Reglamento
General de Procedimientos Administrativos de
los Bienes de Propiedad Estatal aprobado por
Decreto Supremo N° 154-2001-EF establece
que la propiedad estatal involucra los bienes de
dominio público y los de dominio privado.
En cuanto a los bienes denominados de «uso
público», Alberto Vásquez Ríos en su libro «Los
Derechos Reales» señala que s<¡n aquéllos que
el Estado destina al uso de todos los ciudadanos
y habitantes del país, como por ejemplo: las
calles y avenidas; el mar y sus riberas, los ríos, los
puertos, las plazas y los parques4 .Claro está, la
condición de uso público subsiste en tanto su
destino así lo determine pues por ejemplo una
calle que en principio es un bien de uso público,
puede, luego de una reforma en los trazados efec-
tuada por la autoridad competente, dejar de serlo.
Ahora bien, el Código Tributario, como se ha
señalado líneas arriba, cuando define a los dere-
chos lo hace como las tasas que se pagan por el
uso o aprovechamiento de bienes públicos5, esto
es, no alude a la clasificación de bienes de domi-
nio público, lo cual se explica por cuanto tal texto
se viene recogiendo desde la vigencia de la Cons-
titución Política de 1979 que también hizo refe-
rencia a dicha categoría en su artículo 128", a
diferencia de la actual que sí hace mención a los
bienes de dominio público señalando que son
inalienables e imprescriptibles, pudiendo los de
uso público concederse a particulares conforme
a ley, para su aprovechamiento económico (artí-
culo 73°).
Sin embargo, de lo expuesto en los párrafos an-
teriores y de la explicación adicional que se efec-
túa a continuación, puede inferirse que cuando
dicho Código regula los derechos, está refirién-
dose al tributo que se paga por el uso o aprove-
chamiento de los bienes que son de uso público
y por tanto de dominio público.
Como se sabe, el Código mencionado no contie-
ne una definición de lo que es un tributo, limitán-
dose a mencionar y definir sus clases (impuesto,
contribución y tasa), por lo que resulta conve-
niente acudir ala definición doctrinaria elaborada
para tal efecto; así, Geraldo Ataliba6 señala que
es una obligación jurídica pecuniaria ex lege,
que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo
sujeto activo es, en principio una persona públi-
ca, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en
esa situación por voluntad de la ley.
Por su parte Rector Villegas7 define al tributo
como «las prestaciones comúnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributi-
va, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines».
Esto es, el Estado, en el caso de los tributos,
sobre la base de su poder de imperio establece,
a cargo de los particulares, una obligación de
ineludible cumplimiento, de allí que la tasa, dentro
32

de la cual se ubican los derechos, es el tributo
cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente y su ori-
gen no puede ser contractual; de esta forma queda
claro que cuando entabla un negocio jurídico en
virtud del cual el particular está obligado a entregarle
una suma de dinero, no existe una tasa.
De otro lado, por su naturaleza también, la tasa
sólo puede existir en función a la particular acti-
vidad que el Estado desarrolla, en ese sentido, la
justificación del cobro de los derechos sólo pue-
de radicar en el aprovechamiento especial o uti-
lización privativa de un bien de dominio público,
específicamente de uso público y por tanto de
uso de toda la comunidad a quien representa,
concedido aun particular. De tratarse de un bien
de dominio privado del Estado (dentro del cual
se incluye alas municipalidades), la cesión del
uso aun particular se estaría haciendo bajo una
relación horizontal cuyo origen es contractual,
tan igual como lo haría un particular.
A estos efectos resulta ilustrativo citar nueva-
mente la sentencia del Tribunal Constitucional
recaída en el Expediente N° 006-97-AL/TC que
señala que «Los trata- distas de Derecho Consti-
tucional consideran que el Estado tiene una do-
ble personalidad jurídica, cuando ejerce el ius
imperium, actúa como persona de derecho pú-
blico, y cuando contrata o administra sus bienes
patrimoniales privados actúa como persona de
derecho privado. En consecuencia, cuando con-
trata y se obliga ante particulares, ambas partes
pueden someterse a las mismas reglas y no pue-
de el Estado tener un lugar de preeminencia...»
Ahora bien, asumiendo que conforme con el Tí-
tulo Preliminar del Código Tributario, el cual esta-
blece los parámetros generales en materia
tributaria en nuestro país, el cobro de un «dere-
cho» procede en los casos en que el bien cuyo
uso o aprovechamiento ha sido cedido tiene la
naturaleza de bien de uso público, la Ley de
Tributación Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N° 776 debe ser interpretada guar-
dando coherencia con dicha definición.
2 DROMI, Roberto Derecho administrativo EdicKJnes Ciu-
dad Argentina Buenos Aires, 1997 Págs. 601 y 55
3 CABANELLAS. Guillermo Diccionario enciclopédico de
derecho usual. Tomo 111- Editorial Heliasta Buenos Aires,
1989 Pág.322
4 VASQUEZ Ríos. Alberto Op Cit. Pág 82
5 Nótese que si bien algunos autores como Villlegas, Héctor,
en su obra «Curso de Finanzas, Derecho Financero y Tributa-
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. - Profesor de la Universidad de Lima y UNMSM
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
El fallo trascrito contiene una materia que por su
naturaleza no califica como de carácter tributaria y
por lo tanto el Tribunal Fiscal carece de competencia
para tratar el tema.
El artículo 101° del Código Tributario señala las fun-
ciones y las atribuciones del Tribunal Fiscal. Según
dicha norma las atribuciones del superior cuerpo cole-
giado son: Conocer y resolver en última instancia ad-
ministrativa las apelaciones contra órdenes de pago,
resoluciones de determinación, resoluciones de multa
u otros actos administrativos que tengan relación di-
recta con la determinación de la obligación tributaria,
contra las resoluciones que resuelvan solicitudes no
contenciosas vinculadas con la determinación de la
obligación tributaria. Por cierto que ahora también
involucra a las resoluciones por contribuciones ante-
riormente administradas por el ESSALUD, por la ONP
y por tributos administrados por ADUANAS.
Las atribuciones también alcanzan para conocer las
sanciones de comiso, internamiento temporal de vehí-
culos y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales y las sanciones que sustituyan a esta
última además, de resolver las quejas y las tercerías.
Area Tributaria
rio» Depalma, Buenos Aires, 1984, califican a los ingresos
que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio público
como los de dominio privado como recursos patrimoniales
distintos a los tributarios, nuestro Código Tributario ha con-
siderado como recurso tributario a las sumas que se pagan
por el uso o aprovechamiento de bienes públicos
6 ATALIBA, Geraldo «La Hipótesis de incidencia tributaria»
Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1985 Pág
37.
7 VILLEGAS Héctor. «Curso de Finanzas, Derecho Financie-
ro y Tributario». Depalma Buenos Aires, 1984. Pág. 73
En ese sentido, si bien de una interpretación
literal del inciso b) del artículo 68° de la citada
ley, que define a los derechos como las tasas
que debe pagar el contribuyente por el aprove-
chamiento particular de bienes de propiedad de
la municipalidad, podría concluirse que los mis-
mos se generan como consecuencia del uso de
cualquier bien de propiedad de la municipalidad,
cedido a favor de un particular, sea éste de do-
minio público o de dominio privado, debe enten-
derse, partiendo del concepto de tributo, que
está referido únicamente al caso de los bienes
de uso público y por tanto de dominio público,
cuya administración y tutela ha sido concedida
según la normatividad a las municipalidades».
Así lo ha entendido con anterioridad este Tribunal
en sus Resoluciones N°s 075-4-2000, 8296-2-
2001, 8299-2-2001 y 265-4-2002 de fechas
2 de febrero de 2000, 4 de octubre de 2001 y
18 de enero de 2002, en las que los bienes a
que se refieren las normas antes citadas no son
los de dominio privado no puede dar origen a un
tributo. Este criterio ha sido adoptado por unani-
midad mediante Acuerdo de Sala Plena Nº 2002-
09, según consta en el Acta suscrita el 22 de
agosto de 2002.
En el presente caso, la deuda cuya prescripción
solicita la recurrente, es la originada por la ocu-
pación del del Puesto N° 362 del Mercado Mu-
nicipal N° dos ubicado en la Av. Jorge Chávez s/
n, Cercado, Santiago Surco, que se encuentra
bajo dominio privado de la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco, al no constituir un bien
público en los términos establecidos líneas arri-
ba, por lo que el cobro efectuado no tiene natu-
raleza tributaria.
Por lo antes expuesto, no resulta válido lo seña-
lado por la recurrente, en el sentido que porque
el cobro que a título de «merced conductiva» se
efectúa a través de la Dirección de Rentas de la
munícipalidad, éste tiene la naturaleza tributaria,
pues como está demostrado, ésta queda limita-
da por sus características esenciales.
Comentario
Estando a tales normas el Tribunal Fiscal sólo asume
competencia cuando la materia involucrada en los
recursos impugnatorios tenga vinculación con lo ante-
riormente expresado. Es decir, en tanto no tenga rela-
ción con la determinación de la obligación tributaria,
el Tribunal se inhibe de su conocimiento.
MERCED CONDUCTIVA
En el caso materia de comentario precisamente se
trata de un asunto que no está vinculado con la
determinación de la obligación tributaria, por cuanto
se trata de un asunto de origen contractual, como es
el contrato de arrendamiento.
En efecto, la interesada, que no califica como contri-
buyente, al solicitar la declaratoria de prescripción de
la deuda que consideró tener ante la Municipalidad de
Santiago de Surco por concepto de merced conductiva
(renta por arrendamiento) por los años 1992 a 1995
por la ocupación de un puesto en el mercado munici-
pal, el gobierno municipal resolvió que la materia no
tenía naturaleza tributaria. Por ello considera el térmi-
no prescriptorio aplicable al caso era el contemplado
por el artículo 2001°, numeral 1 del Código Civil; es
decir, 10 años que aún no habían vencido, resultando
improcedente su solicitud de prescripción.
I
En consecuencia, no corresponde a este Tribu-
nal emitir pronunciamiento en el recurso de ape-
lación formulado, al no tratarse de una materia
tributarla.
Finalmente, siendo que a la fecha existe duali-
dad de criterio toda vez que con anterioridad,
mediante la Resolución N° 8012-2-2001 de 26
de setiembre de 2001 este Tribunal ha estable-
cido que la merced conductiva que cobran las
municipalidades por el alquiler de los mercados
de su propiedad, tiene naturaleza tributaria, mien-
tras que en otras como la Resolución N° 265-4-
2002 de 18 de enero de 2002 ha señalado que
el cobro efectuado por la municipalidad por el
arrendamiento de tiendas, oficinas y bazares
ubicados en mercados de su propiedad, al no
tener la condición de bien público sino privado,
no participa de tal naturaleza, procede que, en
aplicación del artículo 154° del Código Tributa-
rio, que establece que «De presentarse nuevos
casos o resoluciones con fallos contradictorios
entre sí, el Presidente del Tribunal deberá so-
meter a debate en Sala Plena para decidir el
criterio que deba prevalecer, constituyendo este
precedente de observancia obligatoria, en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribu-
nal», la presente resolución se emita con el ca-
rácter de observancia obligatoria.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y
Zegarra Mulanovich, e interviniendo como po-
nente la vocal Chau Quispe.
RESUELVE:
1. INHIBIRSE del conocimiento de la apelación
interpuesta por la recurrente.
2. DECLARAR de acuerdo con el artículo 154°
del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N» 135-99-
EF, que la presente resolución constituye prece-
dente de observancia obligatoria, disponiendo su
publicación en el Diario Oficial El Peruano, en
cuanto establece el siguiente criterio:
«La prestación efectuada por los particulares a
quienes las municipalidades les permiten usar
espacios físicos en los mercados de su dominio
privado para el desarrollo de actividades comer-
ciales o de servicios no tiene naturaleza tributaria,
por lo que este Tribunal no es competente para
pronunciarse al respecto».
Regístrese, comuníquese y remítase a la Munici-
palidad Distrital de Santiago de Surco, para sus
efectos.
La interesada, considerando por error, que la materia
a dilucidar era una solicitud no contenciosa, al ampa-
ro del artículo 163° del Código Tributario interpuso
apelación. Ante la impugnación el Tribunal a los efec-
tos de asumir competencia ha examinado el asunto
bajo la óptica de su naturaleza tributaria, previo aná-
lisis de la Norma II literal c) del Título Preliminar del
Código Tributario.
Por consiguiente ha llegado a la conclusión que la
deuda cuya prescripción se solicitara se encuentra bajo
dominio privado ya que el cobro del arrendamiento no
tiene naturaleza tributaria, por lo que el Tribunal Fiscal
carece de atribuciones para tomar conocimiento.
DUALIDAD DE CRITERIO
En el fallo se reconoce la existencia de dualidad de
2002
criterio, ya que anteriormente la RTF N° 8012-2-2001
de 26 de setiembre de 2001 estableció que la merced
conductiva que cobran las municipalidades tenían na-
Segunda Quincena - Octubre
turaleza tributaria, mientras que en otras como en la
RTF N° 265-4-2002 de 18 de enero de 2002 ha seña-
lado que dichos cobros no tienen tal naturaleza. Por
tales razones el Tribunal ha juzgado conveniente apli-
car el artículo 154° del Código tributario a los efectos
de dejar zanjado el problema de su competencia,
declarando este fallo como un precedente de obser-
vancia obligatoria, disponiendo además su publica-
ción en el Diario Oficial el nuevo criterio.
* Publicada como precedente de observancia obligatoria el 15
de octubre de 2002
Actualidad Empresarial N° 25 I-31
 I Acotación al Margen
"Retención vs. Detracción"
A Renta de 5ª o de 4ª categorías, cuando los
C ción tomando de su sueldos y salarios la par-
O
T
R ecientemente en la legislación tributaria
ha irrumpido el término “detracción”,
aparentemente como una figura distinta den-
A tro del género de recaudación en la fuente y
sus especies más conocidas: “retención” y
C “percepción”.
I Como se sabe en la recaudación en la fuente
O hecha por terceros los términos más conoci-
N dos eran la retención y la percepción, pero se
desconocía como una especie de ese género a
la “detracción” aparecida para anticipar pa-
A gos del IGV y el ISC como un mecanismo de
L incremento de la recaudación.
En apariencia cuando la legislación alude al
término “detracción” se trataría en rigor de
M una figura análoga de la retención, sin em-
A bargo la legislación se empeña en darle una
connotación distinta aun cuando no fluye ní-
R tidamente su verdadero carácter. Así, en la le-
G gislación del Impuesto General a las Ventas
E han aparecido las especies del género recau-
N dación en la fuente en forma indistinta no por
ello con intención de separación conceptual
radical.
ANTECEDENTES
Para comprender mejor la figura de la detrac-
ción, cuya creación es, aparentemente, recien-
te conviene tener en cuenta el concepto del
término como tal. Según Cabanellas1 “detrac-
ción” es el apartamiento o desviación, según
reconoce su primera acepción. Por su parte
“detraer” significa apartar, desviar, alejar o
substraer.
De la definición que antecede y estando a su
primera acepción, se puede inferir que detrac-
ción implica una suerte de separación o lo
que, en materia de la práctica contable, se de-
nomina “apropiación”. Así, cuando se refiere
a las utilidades y que éstas pueden ser toma-
das, o apropiadas para afectarlas a un desti-
no específico, como puede ser, por ejemplo,
para reservas, entre otras, por reinversión, di-
chas utilidades son “detraídas”. Es decir,
apartadas, desviadas, recortadas para afectar-
las a un fin específico que, en este caso, po-
drían ser que esa porción de la utilidad con-
table del ejercicio sea “detraída” vía mutila-
ción para ser transferida a una cuenta espe-
cífica llamada “Reserva por reinversión”.
El término detracción es muy usado en mate-
ria contable, pero no lo era, por lo menos has-
ta en épocas recientes, en materia tributaria
o más específicamente para los propósitos de
la recaudación en la fuente en cabeza del obli-
gado.
NORMAS SOBRE DETRACCIÓN
Como antecedente del régimen de detracción
2002
cabe aludir al Decreto de Urgencia N° 056-97,
según el cual se dispuso que los productores
Segunda Quincena - Octubre
agrarios azucareros depositarían el 10% del
precio de venta correspondiente a la venta in-
terna de arroz en las cuentas abiertas a nom-
bre de cada uno de los vendedores que previa-
mente habilitaría el Banco de la Nación.
El régimen de detracciones realmente se ha
1 CABANELLAS, Guillermo. DICCIONARIO DE DERECHO USUAL TOMO
I. Editorial Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1974
Instituto de Investigación El Pacífico
I-32
Dr. Javier Laguna Caballero
instaurado a partir de la dación del Decreto
de Urgencia N° 082-2000 de 3 de octubre de
2000, según el cual se crea un llamado “Siste-
ma de pago de obligaciones fiscales con el Go-
bierno Central”, según el cual se permite fa-
cilitar y garantizar el pago de las obligacio-
nes provenientes de operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal (IGV e IPM).
El referido sistema designaba determinados
sujetos mediante resolución de SUNAT para
que detraigan del precio de venta de bienes,
prestación de servicios o contratos de cons-
trucción correspondiente a las adquisiciones
que realicen gravadas con el IGV e IPM un por-
centaje del monto correspondiente a dichos
impuestos y depositarlos en las cuentas co-
rrientes que, para tal efecto, el Banco de la
Nación habilitaría a nombre de cada uno de
los proveedores de dichas operaciones. Ade-
más por decreto supremo se podría designar
sectores económicos o productos en los que
resultaría de aplicación el Sistema.
El régimen fue complementado por los Decre-
tos Supremos N° 109-2000-EF, 115-2000-EF y
116-2000-EF. Según el Decreto Supremo N°
109-2000-EF se dispuso que estaban sujetos
al Sistema la exportación de harina de pesca-
do, de oro o productos fabricados con dicho
material y la producción de alcohol etílico.
Con posterioridad y en sustitución de los re-
gímenes de los Decreto de Urgencia 056-97 y
087-2000 se crea el “Sistema de pago de obli-
gaciones tributarias con el Gobierno Central”
mediante Decreto Legislativo N° 917, dispo-
niéndose que los sujetos deben ser designa-
dos mediante resolución de SUNAT para que
“detraigan” del precio de venta de bienes gra-
vados con el IGV un porcentaje cuyo monto
máximo será fijado mediante decreto supre-
mo.
Por Decreto Supremo N° 070-2002-EF de 3 de
mayo de 2002 se fija en 12% el porcentaje
máximo a detraer del precio de venta de los
bienes comprendidos en el sistema. Median-
te Resolución de Superintendencia N° 058-
2002/SUNAT de 7 de junio de 2002 se dispuso
que el sistema fuera de aplicación a la venta
de azúcar, alcohol etílico y arroz.
RETENCIÓN
Hasta aquí hemos analizado lo que significa
“detracción”. Ahora analizaremos lo que sig-
nifica “retención”. Según Cabanellas2, tenien-
do en cuenta sus distintas acepciones, sig-
nifica detención o descuento de sueldo, sa-
lario.
Flores Polo3 cuando alude a la “retención”, en
realidad la aborda con relación a la persona
obligada a dicho acto; es decir, es agente
retenedor. Así señala que el Derecho Tributa-
rio al agente de retención se le considera res-
ponsable ante el fisco por el pago oportuno
de un tributo porque así lo manda la ley. Pre-
cisa que también se le llama “sujeto pasivo
2 CABANELLAS, Guillermo. DICCIONARIO DE DERECHO USUAL TOMO
III. Editorial Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1974
3 FLORES POLO, Pedro. DICCIONARIO JURÍDICO FUNDAMENTAL. Edi-
torial Grijley. Lima, 2002
de hecho”, tal es el caso del Impuesto a la
empleadores actúan como agentes de reten-
te correspondiente al impuesto y entregándo-
la al Fisco, dentro de los plazos que la ley
establece. Por tal razón si el empleador retie-
ne y se gasta el dinero, incurre en responsa-
bilidad penal.
Villegas4 cuando analiza la legislación com-
parada sobre la retención en la fuente en los
sistemas tributarios de América Latina de-
muestra que, sobre la base de sus anteceden-
tes, esta técnica empezó a aplicarse en la im-
posición de carácter real. Posteriormente se
descubrió que podía prestar gran utilidad
también a los impuestos personales y una vez
convencidos se dispuso que era perfectamen-
te adaptable a los tributos personales que gra-
varan los ingresos.
En nuestro país no sólo se empezó a utilizar
en los tributos que gravan a los ingresos o sa-
larios, sino que también se trasladó a los tri-
butos reales; es decir, al IGV. Tal es el caso
del régimen creado por la Resolución N° 037-
2002-SUNAT de 18 de abril de 2002 que insti-
tuye y regula el Régimen de Retención del IGV
a proveedores y a su vez designa los respon-
sables en un anexo adjunto y además señala
que las posteriores inclusiones u exclusio-
nes serán notificadas conforme al artículo
104° del Código Tributario y aparecerán en la
página web de la SUNAT. El régimen está vi-
gente a partir del 1 de junio de 2002.
En rigor, la designación de los agentes de re-
tención, si bien es verdad debiera ser fijada
por ley o por decreto legislativo asumiendo a
ultranza el principio de legalidad que está
contenido como la especie del género reserva
de la ley conforme lo reconoce el artículo 74°
de la Constitución y la Norma IV del Título
preliminar del Código Tributario, sin embar-
go existe desvío del cumplimiento de tal pre-
cepto en el artículo 10° del Código Tributario.
Según esta norma ante el defecto de la ley, los
agentes de retención pueden ser designados
mediante decreto supremo y adicionalmente
se faculta también a la Administración
Tributaria para designarlos como tal a los su-
jetos que considere que se encuentran en dis-
posición para efectuar la retención o percep-
ción de tributos. Esas mismas reglas han sido
recogidas en el artículo 10° inciso g) de la ley
del IGV, cuando reconoce como responsables
solidarios a los agentes de retención desig-
nados por resolución de superintendencia,
precisamente de acuerdo con el artículo 10°
del Código Tributario.
CONCLUSIÓN
Como se advierte, tanto el régimen de detrac-
ción como el régimen de retención tienen las
mismas características y por lo tanto compar-
ten la misma naturaleza jurídica. Sin embar-
go las diferencias que pudieran suscitarse son
por la forma y lugar del depósito del dinero y
de los productos y de las actividades
involucradas, pero en el fondo se trata de dos
especies del género recaudación en la fuente.
4 VILLEGAS, Héctor. LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
EN EL DERECHO TRIBUTARIO. Ediciones Depalma. Buenos Aires,
1976.
34
 Area Tributaria I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
MAYO 2002 JUNIO 2002 JULIO 2002 AGOSTO 2002 SETIEMBRE 2002 OCTUBRE 2002 C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.548 3.550 3.611 3.615 3.643 3.644 D
2
3
3.433
3.432
3.435
3.434
3.461
3.459
3.463
3.462
3.508
3.515
3.512
3.518
3.554
3.554
3.557
3.557
3.611
3.612
3.615
3.613
3.627
3.626
3.628
3.628
O
4 3.432 3.434 3.462 3.466 3.522 3.525 3.554 3.557 3.627 3.629 3.633 3.634 R
5 3.432 3.434 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.633 3.634 E
6
7
3.434
3.433
3.436
3.435
3.468
3.468
3.469
3.469
3.520
3.520
3.524
3.524
3.545
3.554
3.546
3.557
3.649
3.649
3.652
3.652
3.633
3.633
3.634
3.634
S
8 3.432 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.552 3.554 3.649 3.652 3.633 3.634
9 3.433 3.435 3.468 3.469 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 T
10
11
3.439
3.439
3.441
3.441
3.470
3.466
3.471
3.470
3.534
3.543
3.536
3.546
3.536
3.536
3.537
3.537
3.613
3.610
3.617
3.612
3.623
3.618
3.624
3.620
R
12 3.439 3.441 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.618 3.620 I
13 3.446 3.447 3.468 3.470 3.542 3.552 3.563 3.566 3.586 3.589 3.618 3.620 B
14 3.449 3.453 3.465 3.466 3.542 3.552 3.572 3.574 3.586 3.589 3.614 3.616
15 3.448 3.450 3.465 3.466 3.544 3.546 3.567 3.570 3.586 3.589 3,614 3,616
U
16 3.445 3.449 3.465 3.466 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 T
17 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.564 3.565 3.588 3.589 3.629 3.630 A
18 3.450 3.451 3.463 3.465 3.535 3.537 3.564 3.565 3.597 3.598 3.625 3.626
19 3.450 3.451 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.625 3.626 R
20 3.454 3.457 3.472 3.474 3.533 3.537 3.559 3.561 3.608 3.609 3.625 3.626 I
21
22
3.456
3.462
3.459
3.463
3.484
3.484
3.485
3.485
3.533
3.530
3.537
3.532
3.566
3.573
3.569
3.575
3.608
3.608
3.609
3.609
3.613
3.619
3.616
3.621
O
23 3.467 3.469 3.484 3.485 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 S
24 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.590 3.592 3.624 3.631 3.609 3.610
25 3.468 3.471 3.505 3.510 3.534 3.536 3.590 3.592 3.630 3.633 3.601 3.603
26 3.468 3.471 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.601 3.603
27 3.453 3.455 3.509 3.511 3.541 3.543 3.591 3.595 3.638 3.639 3.601 3.603
28 3.454 3.455 3.504 3.508 3.541 3.543 3.600 3.602 3.638 3.639 3.588 3.591
29 3.464 3.466 3.504 3.508 3.533 3.537 3.610 3.612 3.638 3.639 3.587 3.590
30 3.467 3.470 3.504 3.508 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601
31 3.461 3.463 3.533 3.537 3.611 3.615 3.606 3.608

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 31/10/2002

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Interés Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Interés
Mes (según RUC de 8 dígitos) diario Mes (según RUC de 11 dígitos) diario
de la a Set. de la a Oct.
Obliga-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obliga- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
ción 2002 ción % % % % % % % % % % 2002
% % % % % % % % % %
% %

Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893 20.833 20.773 20.593 20.533 16.213
Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 16.213 Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 16.213
1 Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 16.213 Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 16.213
2 Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 16.213
9 Set-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 16.213 Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 16.213
0
9 Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 16.213 May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 16.213
0 Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 16.213
9 Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 16.213 Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 16.213
1 Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 16.213
Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 16.213
Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 16.213
Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 16.213
Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 16.213 Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 16.213
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 16.213 (1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 16.213 Interés diario acumulado al 31 de Octubre del 2002 Interés
Mes diario
2 (según RUC de 11 dígitos)
2002

Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 16.213 de la a Nov.
Obliga- de
0 May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 16.213 ción 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002
Segunda Quincena - Octubre

% % % % % % % % % %
0 Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 16.213
%
Dic-01 15.092 15.039 14.986 15.679 15.626 15.466 15.412 15.359 15.306 15.252
0 Jul-00 32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 16.213 Ene-02 13.439 13.386 13.439 13.919 13.866 13.812 13.759 13.599 13.546 13.492
2 Feb-02 11.893 12.479 12.426 12.373 12.319 12.266 12.106 12.053 11.999 11.946
SE AC-

Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 16.213 Mar-02 10.933 10.879 10.826 10.773 10.613 10.559 10.506 10.453 10.399 10.239
TUALIZA
0 SEGUN
Set-00 27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 16.213 Abr-02 9.119 9.066 9.013 8.959 8.906 8.746 8.693 8.639 8.586 9.279
0 May-02 7.466 7.413 7.253 7.200 7.146 7.093 7.040 6.880 7.573 7.520 DIAS
Oct-00 24.866 24.793 24.720 24.500 24.426 24.353 24.280 25.233 25.013 24.940 16.213 Jun-02 5.920 5.760 5.706 5.653 5.600 5.546 6.986 6.080 6.026 5.973 DE
2 Jul-02 4.106 4.053 3.893 3.840 3.786 3.733 4.426 4.266 4.213 4.160
Nov-00 22.446 22.373 22.300 22.226 22.153 21.860 22.886 22.813 22.740 22.666 16.213 Ago-02 2.347 2.293 2.240 2.187 2.027 2.720 2.667 2.613 2.560 2.400 ATRASO

Set-02 0.693 0.533 0.480 0.427 1.120 1.067 0.907 0.853 0.693 0.747
Incluye capitalización al 31 de Diciembre

Actualidad Empresarial N° 25 I-33

 I Indicadores Tributarios

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los sal-
dos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

Fecha OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628
02 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628
03 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634
04 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618
05 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618
06 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618
07 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618
08 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618
09 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624
10 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620
11 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616
12 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616
13 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616
14 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616
15 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628
16 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630
17 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626
18 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616
19 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616
20 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616
21 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621
22 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621
23 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610
24 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603
25 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591
26 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591
27 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591
28 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590
29 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467 3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.647 3.597 3.601
30 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.644 3.606 3.608
31 3.439 3.443 3.441 3.446 3.476 3.478 3.445 3.446 3.459 3.462 3.458 3.550 3,611 3,615

1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA 3,441 VENTA 3,446
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)

INTERESES MORATORIOS AL 31/10/2002

Interés Diario Acumulado al 31-12-2001 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Oct.
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % % 2/
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 16.213
Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 16.213
Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 16.213
Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 16.213
Renta 2001 May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 16.213
Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 16.213
(%) Al 31-12-2001 Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 16.213
Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 16.213
Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 16.213
Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 16.213
Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 16.213
2002

RENTA REGIMEN Interés Diario Acumulado al 31-10-2002 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
Mes de la a Nov.
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2002
% % % % % % % % % %
Segunda Quincena - Octubre

Dic-01 15.092 15.039 14.986 15.679 15.626 15.466 15.412 15.359 15.306 15.252
Ene-02 13.439 13.386 13.439 13.919 13.866 13.812 13.759 13.599 13.546 13.492 SE AC-
Feb-02 11.893 12.479 12.426 12.373 12.319 12.266 12.106 12.053 11.999 11.946 TUALIZA
Mar-02 10.933 10.879 10.826 10.773 10.613 10.559 10.506 10.453 10.399 10.239
Renta 2002 Abr-02 9.119 9.066 9.013 8.959 8.906 8.746 8.693 8.639 8.586 9.279 SEGUN

(%) Al 31-10-2002 May-02 7.466 7.413 7.253 7.200 7.146 7.093 7.040 6.880 7.573 7.520 DIAS DE
Jun-02 5.920 5.760 5.706 5.653 5.600 5.546 6.986 6.080 6.026 5.973 ATRASO
Jul-02 4.106 4.053 3.893 3.840 3.786 3.733 4.426 4.266 4.213 4.160
Ago-02 2.347 2.293 2.240 2.187 2.027 2.720 2.667 2.613 2.560 2.400
Set-02 0.693 0.533 0.480 0.427 1.120 1.067 0.907 0.853 0.693 0.747
2/ se incluye capitalización al vencimiento de la presentación de DD.JJ.

Instituto de Investigación El Pacífico 36

I-34
 Area Tributaria I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2002
EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
REQUISITOS BASICOS
EJERCICIOS EJERCICIO EJERCICIOS
94-95-96-97-98 1999 2000-2001 CATE- Monto de Impuesto Crédito
Ingresos Bruto Maximo Cuota
TIPO DE BIEN GO- Area Nº Compras
Porcentaje RIAS del local trabajo a mensuales Mensuales ( S / . ) Deducible Mensual
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje máximo (m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3% ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual A 10 0 2,200 2,200 80 60 20

Vehículos de transporte terrestre B 20 1 4,600 4,600 255 205 50

(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
construcción, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual
G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/

Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

F.A. Total 1999
MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 N.I. Dic. 1999 149.527812
————————— = ————————— = 1.055
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 N.I. Dic. 1998 141.759095
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 F.A. Total 2000
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976
N.I. Dic. 2000 155.265783
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 ————————— = ————————— = 1.038
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 N.I. Dic. 1999 149.527812
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 F.A. Total 2001
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
N.I. Dic. 2001 151.871747
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 ————————— = ————————— = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978
1/ Según Resolución Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)
DEL IMPUESTO A LA RENTA
ANTIGÜEDAD/ IPM Base = ESTADO FINANCIERO AL MES DE
Declaraciones Juradas Declaraciones Juradas MESES 1994 ENERO FEBR. MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGO. SET. OCT.
presentadas en el mes de MARZO presentadas en el mes de ABRIL
Diciembre-01 151.871747 0.9982 0.9938 0.9950 1.0016 1.0017 1.0015 1.0073 1.0092 1.0185 1.0238
Mes de la Factor de Mes de la Factor de Enero-02 151.599182 1.0000 0.9956 0.9968 1.0034 1.0035 1.0033 1.0092 1.0111 1.0204 1.0257
obligación Actualización obligación Actualización Febrero-02 150.929564 1.0000 1.0012 1.0079 1.0080 1.0077 1.0136 1.0155 1.0249 1.0302
Marzo-02 151.111959 1.0000 1.0067 1.0068 1.0065 1.0124 1.0143 1.0237 1.0290
Marzo 0.995
Abril-02 152.121067 1.0000 1.0001 0.9999 1.0057 1.0076 1.0169 1.0221
Abril 1.007 Abril 1.002
Mayo-02 152.142525 1.0000 0.9997 1.0056 1.0074 1.0167 1.0220
Mayo 1.000 Mayo 1.000 Junio-02 152.101959 1.0000 1.0058 1.0077 1.0170 1.0223
Junio 1.000 Junio 1.000 Julio-02 152.988783 1.0000 1.0019 1.0111 1.0164
Julio 1.006 Julio 1.006 Agosto-02 153.276826 1.0000 1.0092 1.0144
Agosto 1.002 Agosto 1.002 Setiembre-02 154.686014 1.0000 1.0052
Setiembre 1.009 Setiembre 1.009 Octubre-02 155.490183 1.0000
Octubre 1.005 Octubre 1.005
2002

(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Segunda Quincena - Octubre

Res. N° 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Y QUINTA CATEGORIA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mínimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría S/. 1,550

Actualidad Empresarial N° 25 I-35

 I Indicadores Tributarios

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene-2002 21/02/2002 22/02/2002 11/02/2002 12/02/2002 13/02/2002 14/02/2002 15/02/2002 18/02/2002 19/02/2002 20/02/2002
Feb-2002 22/03/2002 11/03/2002 12/03/2002 13/03/2002 14/03/2002 15/03/2002 18/03/2002 19/03/2002 20/03/2002 21/03/2002
Mar-2002 09/04/2002 10/04/2002 11/04/2002 12/04/2002 15/04/2002 16/04/2002 17/04/2002 18/04/2002 19/04/2002 22/04/2002
Abr-2002 13/05/2002 14/05/2002 15/05/2002 16/05/2002 17/05/2002 20/05/2002 21/05/2002 22/05/2002 23/05/2002 10/05/2002
May-2002 13/06/2002 14/06/2002 17/06/2002 18/06/2002 19/06/2002 20/06/2002 21/06/2002 24/06/2002 11/06/2002 12/06/2002
Jun-2002 12/07/2002 15/07/2002 16/07/2002 17/07/2002 18/07/2002 19/07/2002 22/07/2002 09/07/2002 10/07/2002 11/07/2002
Jul-2002 15/08/2002 16/08/2002 19/08/2002 20/08/2002 21/08/2002 22/08/2002 09/08/2002 12/08/2002 13/08/2002 14/08/2002
Ago-2002 17/09/2002 18/09/2002 19/09/2002 20/09/2002 23/09/2002 10/09/2002 11/09/2002 12/09/2002 13/09/2002 16/09/2002
Set-2002 18/10/2002 21/10/2002 22/10/2002 23/10/2002 10/10/2002 11/10/2002 14/10/2002 15/10/2002 16/10/2002 17/10/2002
Oct-2002 21/11/2002 22/11/2002 25/11/2002 12/11/2002 13/11/2002 14/11/2002 15/11/2002 18/11/2002 19/11/2002 20/11/2002
Nov-2002 20/12/2002 23/12/2002 10/12/2002 11/12/2002 12/12/2002 13/12/2002 16/12/2002 17/12/2002 18/12/2002 19/12/2002
Dic-2002 23/01/2003 10/01/2003 13/01/2003 14/01/2003 15/01/2003 16/02/2003 17/01/2003 20/01/2003 21/01/2003 22/01/2003
(1) Aprobada por Resolución Nº 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por día)
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL COSTO
Unidad de
corresponde la N° SEMANA Almacén "A" Almacén "B"
obligación VENCIMIENTO Medida
DESDE HASTA %UIT
1 03/11/02 09/11/02 05/11/02 m2 0.0437% 0.0320%
NOVIEMBRE 2 10/11/02 16/11/02 12/11/02 Los almacenes tipo "A" son los de:
2002 3 17/11/02 23/11/02 19/11/02 Provincia de Lima
4 24/11/02 30/11/02 26/11/02 Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por Resolución Nº 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001) Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo "B" son los de:
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
DE LA DAOT Precisiones:
1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de
devolución, inclusive. Por ejemplo:
9 03/06/02
Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas
8 04/06/02 Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas
7 05/06/02 Total de días: 12 días de almacenaje
6 06/06/02 3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las
5 07/06/02 fracciones. Por ejemplo:
4 10/06/02 5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
3 11/06/02 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el
2 12/06/02 gasto que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o
1 13/06/02 comisado.
0 14/06/02
Buenos Cont. 17/06/02 ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CONCEPTO a/ b/ %UIT
CON VENCIMIENTO EN NOVIEMBRE DE 2002 Resolución de Ejecución Coactiva 4
Embargo en forma de:
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervención en Recaudación 5
IMPUESTO DE ALCABALA 29/11/02 * Intervención en Información 5
Intervención en Administración de Bienes c/ 5
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO Ultima semana de oct. 05/11/02
1º semana de nov. 12/11/02 Depósito sin Extracción 5
DEPORTIVOS (pagadero el segundo día hábil de Depósito con Extracción 13
2º semana de nov. 19/11/02
cada semana por los espectáculos realizados 3º semana de nov. 26/11/02 Inscripción d/ 3
en la semana anterior) 4º semana de nov. 03/12/02 Retención e/ 8
Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5º día hábil de su realización Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en forma
de retención, notificada al tercero mediante correo eletrónico. 0.30
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES- 19/11/02
TAS Notas:
a/ La ampliación de medida tendrá el mis- c/ No incluye la remuneración del Admi-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. mo costo del concepto involucrado nistrador
Para el mes de noviembre esta fecha correspondería a las transferencias efectuadas hasta el 31/10/02. b/ Cuando se traben medidas concurren- d/ Por cada bien, valor o derecho embar-
tes, el arancel equivaldrá a la suma de gado
2002

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES las costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN
CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS
Segunda Quincena - Octubre

NOVIEMBRE DE 2002
BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO Resolución de Superintendencia Nº 012-2002/SUNAT
Comunicación a la SUNAT de las transferen- 15/10/02 (Publicada el 09-02-2002)
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones MES VENCIMIENTO MES VENCIMIENTO
Pérdida y destrucción de libros y registros 15 días hábiles de produci- Enero 25 de febrero del 2002 Julio 23 de agosto del 2002
contables dos los hechos. Febrero 22 de marzo del 2002 Agosto 24 de setiembre del 2002
Marzo 23 de abril del 2002 Setiembre 24 de octubre del 2002
Comunicación a la SUNAT de la fecha de 10 días hábiles siguientes a Abril 24 de mayo del 2002 Octubre 26 de noviembre del 2002
vigencia de reorganización de sociedades. la entrada en vigencia pre- Mayo 25 de junio del 2002 Noviembre 24 de diciembre del 2002
visto en el acuerdo. Junio 23 de julio del 2002 Diciembre 24 de enero del 2003

Instituto de Investigación El Pacífico 38

I-36