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AREA TRIBUTARIA I

Área: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- Disposición indirecta de Renta no Susceptible de posterior Control Tributario y
la aplicación de la Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta ................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA
- Obligaciones Tributarias por Rentas de Cuarta Categoría .......................................................................................................... I-4
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Reglamentan la Ley N° 28462 - Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de
Carga y/o Pasajeros en los Sectores Marítimo y Aéreo .............................................................................................................. I-8
- Modifican Reglamento para la Presentación de la Declaración Anual de Notarios ........................................................ I-9
CASUÍSTICA
- Aplicación y Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador ...................................................................................................... I-10
ASESORÍA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-15
SECTORIAL
- Aspectos Tributarios de los CAFAE’S del Sector Público ........................................................................................................... I-18
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- La presentación del Formulario N° 194 implica la Interposición de un Recurso de Reclamación .......................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DÍA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24

Disposición indirecta de Renta no Susceptible de posterior I


Control Tributario y la aplicación de la Tasa Adicional del 4.1% N
del Impuesto a la Renta F
O
Dra. Norma Alejandra Baldeón Guere del 30%, que como perceptores de ren- del Impuesto a la Renta. Así, al remitirnos R
Abogada egresada y con estudios de tas de tercera categoría les corresponde, a dicho artículo observamos que en la M
Postgrado en Tributación en la Universidad
de Lima / Diplomado en Bussines English en deberá aplicar al producirse los supues- misma se establecen los supuestos que E
Arizona State University - USA tos establecidos en el inciso g) del artícu- para efectos impositivos(1) el legislador
lo 24°-A de la Ley. Ello se desprende de lo ha considerado como dividendos y cual- T
1. Introducción dispuesto por el artículo 55° de la Ley, la quier otra forma de distribución de utili-
misma que señala que «El impuesto a dades. Sobre el particular de la lectura R
Como se recuerda, mediante Decreto Le- cargo de los perceptores de rentas de ter- concordada del inciso i) del artículo 24° I
gislativo N° 945, publicado el 23 de di- cera categoría domiciliadas en el país se de la Ley y del segundo párrafo del artícu- B
ciembre del 2003, vigente a partir del 01 determina aplicando la tasa del 30% so- lo 55° de la misma se desprende que res- U
de enero del 2004, se modificó la Ley del pecto de los supuestos contemplados en
Impuesto a la Renta cuyo Texto Único ac-
bre su renta neta. T
Las personas jurídicas se encuentran su- los incisos a, b, c, d, e, f, y h del artículo A
tual ha sido aprobado mediante D.S. N° 24°-A de la Ley, son de aplicación las nor-
179-2004-EF, publicado el 08.12.2004 (en jetas a una tasa adicional del cuatro pun-
mas correspondientes al Impuesto a la R
adelante la Ley). Del mismo modo, entre to uno por ciento (4.1%) sobre las sumas I
a que se refiere el inciso g) del artículo Renta de segunda categoría(2), siendo, en
otros, mediante D.S. N° 086-2004-EF, pu-
24°-A» tales casos, los contribuyentes del im- O
blicado el 04.05.2004 se ha modificado puesto aquéllos que perciben las utilida-
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Como vemos, de la lectura de la norma se des, aplicándose en tal sentido el meca-
Renta, para adecuar la misma a las modi- desprende que no todos los perceptores nismo de retención en la fuente, es decir,
ficaciones introducidas a la Ley por el De- de renta de tercera categoría están com- son las personas jurídicas las que actua-
creto Legislativo en mención. prendidos, de corresponder, en la aplica- ran como agentes de retención del im-
De las modificaciones efectuadas a la Ley, ción de la Tasa Adicional del Impuesto a puesto a la Renta de segunda categoría
en esta oportunidad destacamos aquélla la Renta, sino solamente aquéllos que son en aplicación del artículo 73°-A de la Ley;
referida a los supuestos de aplicación de la calificados como personas jurídicas, para en tanto que, para los supuestos com-
Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la cuya determinación debemos remitirnos prendidos en el inciso g) del artículo 24°-
Renta, los cuales antes de la modificación al artículo 14° de la Ley, toda vez que el A de la Ley son de aplicación las normas
de la Ley estaban contemplados en el inci- segundo párrafo del artículo 55° de la Ley que regulan la Tasa Adicional del Impues-
so g) del artículo 24°-A y en el segundo está efectuando una alusión específica a to a la Renta, es decir, en estos casos, se-
párrafo del artículo 55° de la Ley, siendo este tipo de contribuyentes. rán las personas jurídicas, quienes califi-
dichos supuestos actualmente regulados can como contribuyentes, debiendo en
en una sola norma, es decir, en el inciso g) 3. Supuestos de Aplicación de la tales casos aplicar la Tasa Adicional del
del artículo 24°-A de la Ley. Tasa Adicional del Impuesto a la Impuesto a la Renta.
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Renta Retomando nuestra atención en lo


2. Tasa Adicional del Impuesto a Como lo señalamos anteriormente, en normado por el inciso g) del artículo
la Renta aplicación del segundo párrafo del artí- 24°-A de la Ley, observamos que en ella
Como su nombre lo indica, la aplicación culo 55° de la Ley, los supuestos de apli- se considera como distribución de utili-
de la Tasa Adicional del Impuesto a la Renta cación de la Tasa Adicional del Impuesto dades a «toda suma o entrega en especie
implica que el sujeto pasivo del impuesto a la Renta se encuentran comprendidos que al practicarse la fiscalización respecti-
se vea obligado a aplicar una tasa deter- en el inciso g) del artículo 24°-A de la Ley.
(1) Para efectos impositivos la norma tributaria considera como
minada en adición a la que como tal le Ahora bien, antes de centrar nuestra aten- distribución de dividendos no solamente aquella distribución a
corresponde. Así, para el caso de las per- ción en el inciso en mención, es preciso la que hace referencia el artículo 230° de la Ley General de
Sociedades, aprobado por Ley N° 26887; sino que establece
sonas jurídicas se ha establecido la apli- destacar el tratamiento que, en general como tales otros supuestos adicionales.
cación de una tasa equivalente al 4.1%, la reciben los supuestos contemplados en (2) De tal forma que se aplica para los mismos el sistema del ente

misma que en forma adicional a la tasa el artículo 24°-A respecto de la aplicación separado respecto del tratamiento de las utilidades de las
empresas y sus titulares.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-1
I INFORME TRIBUTARIO

va, resulte renta gravable de la tercera ca- dendos, en tanto que la no susceptibili- - El emisor no se encuentra inscri-
tegoría, en tanto signifique una disposi- dad de control tributario, entendemos, to en el Registro Único de Contri-
ción indirecta de dicha renta no suscepti- está vinculado básicamente con la buyentes - RUC.
ble de posterior control tributario, inclu- fehaciencia y el sustento de las operacio- - El emisor se identifica consignan-
yendo las sumas cargadas a gasto e in- nes en la medida que la carencia de tales do el número de RUC de otro
greso no declarado. características respecto de una operación contribuyente.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas dificulten la posibilidad de efectuar un con- - Cuando en el documento, el
se regula en el artículo 55° de esta Ley». trol tributario, el mismo que podría verifi- emisor consigna un domicilio fis-
carse cuando por ejemplo no se identifica cal falso.
Al respecto, consideramos de modo ge- validamente al emisor del comprobante de - Cuando el documento es utiliza-
neral que el legislador al establecer el in- pago o se refleja un gasto no sustentado do para acreditar o respaldar una
ciso g) del artículo 24°-A como supuesto con comprobante de pago. En ese senti- operación inexistente. Es decir,
de distribución de utilidades ha tomado do, el Reglamento de la Ley del Impuesto a operaciones no reales. 
en cuenta un criterio amplio de distribu- la Renta, aprobado por D.S. N° 122-94-EF,
ción de utilidades a efecto de no permitir 2. Gastos sustentados por compro-
modificado mediante D.S N° 086-2004- bantes de pago no fidedignos, cons-
maniobras elusivas que importen el ocul- EF, publicado el 04.07.2004, establece en
tamiento de entrega de dinero o de bie- tituidos por aquéllos que contienen
su artículo 13°-B que para los efectos de información distinta entre el origi-
nes a los accionistas toda vez que si bien la aplicación del inciso g) del artículo 24°-
la entrega de un bien a un accionista no nal y las copias y aquéllos en los que
A de la Ley constituyen gastos que signi- el nombre o razón social del com-
corresponde de manera formal a la entre- fican disposición indirecta de renta no
ga de utilidades; sin embargo, puede ello prador o usuario difiera del consig-
susceptible de posterior control tributa- nado en el comprobante de pago.
en la práctica tener el mismo resultado. rio, los siguientes: Respecto a este supuesto podemos
Ahora bien, de la lectura de la norma se A. Aquellos gastos susceptibles de ha- señalar que en la práctica en diver-
desprende que son dos los supuestos de ber beneficiado a los accionistas, sas oportunidades al emitirse el
aplicación de la tasa adicional: 1) toda participacionistas, titulares y, en gene- comprobante de pago no se iden-
suma o entrega en especie que como re- ral, a los socios o asociados de perso- tifica al usuario o consumidor con
sultado del proceso de fiscalización, re- nas jurídicas a que se refiere el artículo el nombre o razón social completo
sulten renta gravable de la tercera cate- 14º de la Ley, siendo dichos gastos, hecho que, tal como está regulado,
goría, en tanto signifique una disposi- entre otros: podría acarrear la tipificación de la
ción indirecta de dicha renta no suscepti- operación como gasto que implica
ble de posterior control tributario, inclu- - Los gastos particulares ajenos al ne-
gocio. una disposición indirecta de renta,
yendo las sumas cargadas a gasto. 2) Toda por tal motivo los usuarios o con-
suma que al practicarse la fiscalización Consideramos que en este supues-
to resultan comprendidos los gas- sumidores deberán otorgar espe-
corresponda a Ingresos no declarados por cial atención a su identificación en
el contribuyente tos que en generla son ajenos al giro
del negocio y que han sido efectua- el comprobante de pago que se les
dos por la empresa. emita.
3.1 Primer supuesto
- Los gastos de cargo de los accionis- 3. Gastos sustentados en comproban-
tas, participacionistas, titulares y en tes de pago emitidos por sujetos a
«Toda suma o entrega en especie que como los cuales, a la fecha de emisión de
resultado del proceso de fiscalización, resul- general socios o asociados que son
ten renta gravable de la tercera categoría, asumidos por la persona jurídica. los referidos documentos, la SUNAT
en tanto signifique una disposición indirecta Podemos señalar como tales por les ha comunicado o notificado la baja
de dicha renta no susceptible de posterior ejemplo los gastos correspondientes de su inscripción en el RUC o aqué-
control tributario, incluyendo las sumas car- a la compra de artículos de hogar, llos que tengan la condición de no
gadas a gasto»
llámese refrigeradora, juego de sala, habido, salvo que al 31 de diciembre
etc. que ha efectuado la empresa a del ejercicio, o a la fecha de cierre del
favor de alguno de los accionistas. balance del ejercicio, el emisor haya
Respecto al primer supuesto podemos cumplido con levantar tal condición(3).
afirmar que cuando la norma señala toda De lo expuesto se desprende que la
Al respecto, debemos señalar que
suma o entrega en especie que al enumeración realizada es simplemen-
para el levantamiento de la condi-
practicarse la fiscalización respectiva, re- te enunciativa, toda vez que se hace
ción de no habido, será de aplicación
sulte renta gravable de la tercera catego- referencia al término, entre otros, el
la Resolución de Superintendencia
ría, se está refiriendo de un lado a la en- mismo que implica que pueden resul-
tar comprendidos en este numeral N° 102-2002-EF, la misma que regu-
trega de sumas de dinero ya sea en efec-
otros gastos en la medida que los mis- la las causas, (básicamente vincula-
tivo o en cheque, y de otro a la entrega de
mos sean gastos ajenos al giro del ne- das con el incumplimiento de
bienes, los mismos que al ser detectados
gocio o que se hayan efectuado en be- obligaciones relativas al domicilio fis-
por la Administración Tributaria en el de-
neficio de los accionistas, participa- cal) consecuencias, así como, los me-
sarrollo de su labor de fiscalización serán
cionistas, titulares y, en general, a los so- canismos para levantar la situación
reparados, es decir, adicionando a la utili-
cios o asociados de personas jurídicas. de no habido del contribuyente.
dad tributaria que como sabemos es ren-
4. Gastos sustentados en comproban-
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ta gravable de tercera categoría, siendo B. La misma norma señala a su vez que


éste el sentido en que las entregas de reúnen la calificación de disposición tes de pago otorgados por contri-
sumas de dinero o bienes resultan ser con- indirecta de renta no susceptible de buyentes, cuya inclusión en algún
sideradas como rentas gravadas de terce- posterior control tributario, los si- régimen especial no los habilite para
ra categoría en la medida que los mismos guientes gastos: emitir ese tipo de comprobante.
signifiquen una disposición indirecta de 1. Los gastos sustentados por com- A manera de ejemplo, podemos se-
la renta gravable de tercera categoríano ñalar que en este tipo de gasto re-
probantes de pago falso, constitui-
susceptible de posterior control tributa- sulta comprendido el caso de aque-
do por aquéllos que reuniendo los
rio. Ahora bien, la disposición de la renta llos gastos sustentados en facturas,
requisitos y características formales
de manera indirecta, debe ser entendida liquidaciones de compra, etc, emi-
señaladas en el Reglamento de
en contraposición de aquella disposición Comprobantes de Pago, son emiti- (3) Este supuesto, a su vez, se encuentra considerado como gasto
directa o formal de la renta o utilidad que dos en alguna de las siguientes si- no deducible del Impuesto a la Renta en el inciso j) del Texto
efectúa la sociedad al distribuir los divi- tuaciones: Único de la Ley de Impuesto a la Renta.

1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
tidos por contribuyentes sujetos al respecto de los cuales, evidentemente, el buyente respecto del cual corresponde
Régimen Único Simplificado, quie- contribuyente no ha cumplido con efectuar aplicar la tasa del 30%, adicionalmente
nes están prohibidos de emitir o la declaración jurada correspondiente. respecto de dicho monto, el contribu-
entregar facturas, liquidaciones de Ahora bien, respecto de este supuesto con- yente, persona jurídica, deberá aplicar la
compra, tickets o cintas emitidas sideramos que es importante que el con- tasa adicional del impuesto a la renta
por máquinas registradoras que tribuyente otorgue especial cuidado al re- equivalente a 4.1%. Es decir, respecto de
permitan ejercer el derecho al cré- sultado de la fiscalización toda vez que al dichos montos, el contribuyente resulta
dito fiscal, en aplicación del artícu- finalizar el mismo, en aplicación del artícu- afectado con la tasa del 30% y con la
lo 16° del Decreto Legislativo N° lo 75° del Texto Único Ordenado del Códi- tasa adicional del 4.1%
917 que regula el Nuevo Régimen go Tributario, aprobado por D.S. N° 135- Sobre el mismo tema, debemos señalar
Único Simplificado de Impuesto a 99-EF, la Administración Tributaria está que en mérito a lo dispuesto por el últi-
la Renta, vigente a partir del 01 de facultada a comunicar sus conclusiones a mo párrafo del artículo 13°-B del Regla-
enero del 2004. los contribuyentes, indicándoles expresa- mento de la Ley del Impuesto a la Renta
5. Otros gastos cuya deducción sea mente las observaciones formuladas, y por procede la aplicación de la Tasa Adicional
prohibida de conformidad con la su parte el contribuyente tiene derecho a del Impuesto a la Renta independiente-
Ley, siempre que impliquen dispo- absolver dichas observaciones dentro del pla- mente de los resultados del ejercicio, es
sición de rentas no susceptibles de zo que en la comunicación respectiva esta- decir, no es relevante el resultado que arro-
control tributario. blezca la Administración, el mismo que no je la empresa al final del ejercicio sea éste
Entendemos que en este numeral se podrá ser inferior a tres (03) días. En tal sen- utilidad o pérdida, toda vez que en am-
hace alusión a los gastos comprendi- tido, si al finalizarse la fiscalización es materia bos casos, de corresponder, se aplicará la
dos en el artículo 44° de la Ley como de observación algún ingreso que el contri- tasa adicional del Impuesto a la Renta.
gastos no deducibles. buyente erróneamente no ha declarado Agrega la norma que se aplicará dicha
Hacemos notar que los gastos arriba es la oportunidad en la que se podrá efec- tasa incluso en los supuestos de pérdida
enumerados no son gastos realizados tuar la presentación de la declaración jura- tributaria arrastrable. Finalmente debe-
en beneficio de los accionistas, da rectificatoria respectiva. mos señalar que el monto que el contri-
participacionistas, titulares y, en gene- buyente pague como tasa adicional del
ral, a los socios o asociados de perso- 4. Aplicación de la Tasa Adicional Impuesto a la Renta no formará parte del
nas jurídicas a que se refiere el artículo del Impuesto a la Renta impuesto calculado del ejercicio a efec-
14º de la Ley, siendo más bien gastos Como se ha señalado líneas arriba, los tos de determinarse el coeficiente que
realizados de manera general. Ahora supuestos de aplicación de la Tasa Adi- debe ser utilizado para los pagos a cuen-
bien, debemos señalar que el legisla- cional del Impuesto a la Renta se verifi- ta del Impuesto a la Renta a que se refiere
dor al establecer los supuestos de gas- can como tales como resultado del pro- el artículo 85° de la Ley.
tos que reúnen la calificación de dispo- ceso de fiscalización, en tal sentido, po- A continuación, presentamos a ustedes
sición indirecta de renta a efectos de demos señalar que el monto de los mis- un cuadro esquemático sobre los supues-
aplicarse el inciso g) del artículo 24°-A mos en primer lugar será considerado tos de aplicación de la Tasa Adicional del
y, por tanto, la Tasa Adicional del Im- como parte de la renta neta del contri- impuesto a la Renta.
puesto a la Renta a cargo de la persona
jurídica, indirectamente está trasladan- Supuestos de aplicación de la Tasa Adicional del Impuesto a la Renta
do la función fiscalizadora de la SUNAT verificables en la fiscalización
hacia el contribuyente toda vez que este
último a efectos de no resultar afecta- Gastos que benefician a
accionistas, participa- Gastos particulares ajenos al negocio.
do con la aplicación de dicha Tasa Adi- cionistas, titulares y en
cional deberá efectuar, entre otros, un general a los socios o
control estricto de los comprobantes de asociados de PJ. Gastos de cargo de accionistas.
pago que sustenten sus operaciones,
así como, la titularidad y la situación tri- Gastos sustentados en CP falso
butaría particular de cada emisor. • El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
• El emisor se identifica con el RUC de otro con-
3.2 Segundo supuesto tribuyente.
• En el documento el emisor consigna un domi-
«Toda suma que al practicarse la fiscaliza- 1 cilio fiscal falso.
ción corresponda a ingresos no declarados Suma o entre- • El documento es utilizado para respaldar una
por el contribuyente» ga de bien que operación inexistente.
implique dis-
posición indi- Gastos sustentados en comprobantes de pago
Al respecto, no se ha establecido ningu- recta de renta Gastos calificados como no fidedignos.
na disposición reglamentaria que nos disposición indirecta de • CP con información distinta entre el original y
ayude a comprender que debemos en- renta no susceptible de copia.
tender por ingresos no declarados a efec- posterior control tribu- • El nombre o razón social del comprador o
tario usuario difiere del consignado en el CP.
tos de establecer la verificación del se-
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gundo supuesto de aplicación de la Tasa Gastos sustentados en comprobantes de pago


Adicional del Impuesto a la Renta. Sobre emitidos por contribuyentes con baja de RUC o
el particular, debemos señalar que en- no habidos.
tendemos como ingresos no declarados
de un lado, a aquellos ingresos que pue- Gastos sustentados en comprobantes de pago
den aparecer como tales dentro de los emitidos por contribuyentes no habilitados a emitir
determinado tipo de CP.
registros de contabilidad del contribuyen-
te, pero que, sin embargo, no fueron decla- Gastos cuya deducción está prohibido por ley.
rados como tales por este último; y de otro
lado, aquellos ingresos que han sido detec-
2
tados por la Administración Tributaria Ingresos que no han sido incorporados como tales en la Declaración
Ingresos no Jurada que el contribuyente presentó a la Administración Tributaria.
como ingresos del contribuyente al efec- declarados
tuar los cruces de información respectivos,

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-3
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

A Obligaciones Tributarias por Rentas de Cuarta Categoría


C
T C.P.C. Josué Bernal Rojas se trata de personas naturales no profe- - Dirección del establecimiento donde
U Miembro del Staff Interno de la Revista sionales únicamente por actividades de está ubicado el punto de emisión.
Actualidad Empresarial oficios y que se encuentren domiciliados
A - Número de RUC.
L en el país. - Denominación del comprobante: BO-
I 1. Las rentas de cuarta categoría Base legal: LETA DE VENTA
Art. 4º Num. 2 Reglamento de Comproban- Numeración:
D Son rentas de cuarta categoría aquéllas tes de Pago y Art. 16º D.Leg. Nº 937.
A percibidas por el ejercicio individual de - Serie y número correlativo
D cualquier profesión, arte, ciencia, oficio, 4.1 Requisitos del Recibo por Honorarios Datos de la imprenta o empresa gráfica
desempeño de funciones de director de Los Recibos por Honorarios deben reunir que efectuó la impresión:
Y empresas, síndico, mandatario, gestor de los siguientes requisitos: - Apellidos y nombres, o denominación
negocios, albacea y actividades similares, o razón social. Adicionalmente, podrá
como por ejemplo las dietas que perci- Información impresa: consignarse el nombre comercial.
A Datos de identificación del obligado:
ben los regidores de las municipalidades, - Número de RUC.
P - Apellidos y nombres
asimismo por actividades no incluidas ex- - Fecha de impresión.
L presamente en las de tercera categoría. - Dirección del establecimiento donde - Número de autorización de impresión
I está ubicado el punto de emisión otorgado por la SUNAT, el cual se con-
Base legal:
C Art. 33º TUO de la Ley del Impuesto a la - Número de RUC signará conjuntamente con los datos
A Renta y Directiva Nº 007-95-SUNAT. - Denominación del comprobante: RE- de la imprenta o empresa gráfica.
C CIBO POR HONORARIOS Destino del Original y copia:
I Síndico es el funcionario encargado de la Numeración: - El original para el emisor
O liquidación del activo y pasivo de una em- - Serie y Número correlativo - La copia para el adquirente o usuario
N presa en liquidación. Datos de la imprenta o empresa gráfica
Mandatario es la persona que recibe por Información no nesesariamente impresa
que efectuó la impresión:
P escrito, de palabra o tácitamente, de otra, - Apellidos y nombres, o denominación - Tipo de servicio prestado
una orden o encargo. - Importe del servicio prestado
R o razón social. Adicionalmente, podrá
Gestor de negocios es la persona que - Fecha de emisión
A voluntariamente se encarga de adminis-
consignar el nombre comercial.
C trar los negocios de otro. - Número de RUC - En los casos que el importe del servicio
T - Fecha de impresión prestado supere 1/2 UIT se debe con-
Albacea es la persona que se encarga de
I ejecutar y hacer cumplir lo que el testador - Número de autorización de impresión signar los siguientes datos del usua-
otorgado por la SUNAT, el cual se con- rio:
C a expresado como última voluntad en su
testamento. signará conjuntamente con los datos - Apellidos y nombres
A
de la imprenta o empresa gráfica. - Dirección
Destino del original y copias: - Número de su documento de identidad
2. Obligación de emitir compro- - Original para el usuario Base legal:
bantes de pago - Primera copia para el emisor Art. 8º Num. 3 Reglamento de Comproban-
- La Segunda copia para SUNAT queda tes de Pago
Están obligados a emitir comprobantes
de pago todas las personas que presten en poder del usuario.
servicios de cualquier naturaleza aun cuan- 5. Emisión de Notas de Crédito
Información no nesesariamente impresa
do la prestación del servicio no se encuen- Los perceptores de rentas de cuarta cate-
- Apellidos y nombres, denominación goría pueden emitir notas de crédito para
tre afecta a tributos.
o razón social y número de RUC del realizar anulaciones y descuentos, las cua-
Se considera comprobante de pago a todo usuario, sólo en los casos que requie-
documento calificado como tal por la les sólo deberán ser emitidas al mismo
ra sustentar costo o gasto para efec- usuario, quien deberá consignar en la nota
SUNAT, que acredite la prestación de ser- tos tributarios o crédito deducible. En
vicios. de crédito su nombre y apellido , su docu-
caso contrario, debe anularse el espa- mento de identidad, la fecha de recepción
Base legal: cio correspondiente al número de RUC y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Art. 1º y 2º de la Ley de comprobantes de con la frase «Sin RUC».
pago - Ley Nº 25632 (24-07-1992). Base legal:
- Descripción o tipo del servicio prestado. Art. 10º Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Excepción de emitir compro- - Monto de los honorarios.
bantes - Monto discriminado del tributo que 6. Obligación de Llevar Libro
grava la operación, indicando la tasa
Aún generando rentas de cuarta catego- Los perceptores de rentas de cuarta cate-
de la retención que corresponde.
ría están exceptuados de emitir compro- goría deben llevar un libro denominado
bantes de pago los directores de empre- - Importe neto recibido expresado nu- «Libro de ingresos y gastos», hasta el año
sas, albaceas, síndicos, gestores de nego- mérica y literalmente. 2003 el libro tenía la denominación de
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cios, mandatarios, regidores de munici- - Fecha de emisión. «Libro de Ingresos»; sin embargo, mien-
palidades y actividades similares. Base legal: tras SUNAT no emita la resolución de
Art. 8º Num. 2 Reglamento de Comproban- superintendencia que regule las caracte-
Base legal: tes de Pago.
Art. 4º Num. 2 Inc. b) y Art. 7º Num. 5 del rísticas, requisitos, información mínima y
Reglamento de Comprobantes de Pago. 4.2 Requisitos de la Boleta de Venta demás aspectos relacionados a dicho li-
bro los perceptores de rentas de cuarta
4. Comprobantes autorizados a Las boletas de venta deben cumplir con categoría seguirán llevando el «Libro de
emitir los siguientes requisitos: Ingresos» mencionado.
Los perceptores de rentas de cuarta cate- Información Impresa Base legal:
goría pueden emitir Recibos por Honora- Datos de identificación del obligado: Art. 65º Último parrafo TUO de la Ley del Im-
rios o Boletas de Venta si se acogieron al puesto a la Renta y tercera Disposición Final del
- Apellidos y nombres, denominación Decreto Supremo Nº 134-200-EF (05-10-2004).
Nuevo RUS, en este último caso cuando o razón social.

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
7. Retenciones y Pagos a Cuenta independientes las personas naturales, Base legal:
los directores de empresas, síndicos, man- D.S. Nº 003-2001-EF (06/01/2001) y D.S. Nº
Las personas, empresas y entidades obli- 046-2001-EF (20/03/2001).
gadas a llevar contabilidad deberán rete- datarios, gestores de negocios, albaceas
ner con carácter de pago a cuenta del y los que desempeñen funciones de acti-
vidades similares, siempre que se encuen- 11. Imputación de la Renta de
Impuesto a la Renta el 10% de las rentas Cuarta Categoría
brutas que abone o acrediten a los per- tren obligados a cumplir con declarar y
ceptores de rentas de cuarta categoría. realizar el pago a cuenta mensual y que Las rentas de cuarta categoría se imputan
por lo menos cumplan una de las siguien- al contribuyente en el período en que se
Sólo existe obligación de retener cuando tes condiciones: perciben, para tal efecto se consideran
el importe correspondiente por cada reci- percibidas cuando se encuentren a dis-
bo por honorarios exceda el importe de posición del beneficiario, aun cuando éste
S/. 700.00, dichas retenciones se podrán - Hayan pertenecido o pertenezcan a al-
no las haya cobrado.
aplicar contra los pagos a cuenta men- gún directorio de Principales Contribu-
suales que deban efectuar los contribu- yentes. Base legal:
- Cuando sus ingresos brutos por rentas Art. 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto
yentes. a la Renta.
de cuarta categoría a declarar en el mes
Por el año 2005 los perceptores de rentas sean superiores a una UIT.
de cuarta categoría deberán realizar pa- - Tengan un saldo a su favor por concepto 12. Rentas en Moneda Extranjera
gos a cuenta mensuales en los siguientes del Impuesto a la Renta consignado en su Cuando el perceptor de la renta cobra
casos: declaración jurada anual correspondien- honorarios en moneda extranjera, el im-
te al ejercicio anterior. puesto que corresponde se paga en mo-
- Sujetos que perciben exclusivamente - Tengan otros créditos permitidos por la neda nacional, para ello, se debe aplicar
rentas de cuarta categoría si el total de ley del Impuesto a la Renta. las siguientes normas:
sus rentas percibidas en el mes supera el - Hubieran emitido Notas de Crédito mo-
importe de S/. 2 406.00. dificando sus recibos por honorarios. i) La renta se convertirá a moneda nacio-
- Sujetos que perciben rentas de cuarta y nal al tipo de cambio vigente a la fecha
quinta categoría exclusivamente, si el de percepción de la renta.
total de ambas rentas percibidas en el Los sujetos que adquieran la obligación ii) Para ello, debe utilizar el tipo de cam-
mes supera el monto de S/. 2 406.00. de presentar su declaración utilizando el bio promedio, compra publicado por
- En el caso de sujetos que desempeñan PDT deberán seguir empleando este me- la Superintendencia de Banca y Segu-
funciones de director de empresas, sín- dio incluso cuando ya no cumplan las ros, si el día de percepción de la renta
dico, mandatario, gestor de negocios, condiciones establecidas anteriormente. no se hubiera publicado el tipo de
albacea y actividades similares si el total cambio, se tomará la publicación in-
de la renta percibida en el mes supera el
El PDT podrá ser utilizado por los sujetos
que sin estar obligados opten por utili- mediata anterior.
importe de S/. 1 925.00.
zarlo, a partir de la fecha en que ejerzan Base legal:
dicha opción, las declaraciones que pre- Art. 50º Reglamento de la Ley del Impuesto a
Base legal: senten a SUNAT deberán ser elaboradas la Renta.
Art. 71º, 74º y 86º de TUO de la Ley del Im- utilizando dicho medio.
puesto a la Renta. D.S. Nº 003-2001-EF (06/ 13. Laboratorio Tributario Contable
01/2001) Base legal:
Res. de Sup. Nº 024-2005/SUNAT (28/01/2005). Res. de Sup. Nº 138-2002/SUNAT (11-10-2002)
Caso Práctico N° 1
9.2 Formulario preimpreso Nº 116
8. Declaración Mensual
Los sujetos que no se encuentren en al- Rentas por director de empresa
Los perceptores de rentas de cuarta cate- guna de las condiciones anteriores po-
goría deben presentar declaración jurada drán utilizar el formulario preimpreso El Sr. Carlos Robles se desempeña como
mensual sólo en caso de que las retencio- Nº 116 Trabajadores Independientes. director de la empresa «Lavandería El Sol
nes efectuadas no cubrieran la totalidad S.A.» en el mes de marzo de 2005 ha asisti-
del pago a cuenta que corresponda reali- do a dos reuniones de directorio, habiéndo
10. Suspensión de retenciones y
zar en el mes. percibido por ello la suma de S/. 2 000.00
pagos a cuenta
Por lo tanto, si sus clientes le efectuaron por cada reunión.
A partir del mes de junio de cada ejercicio
retención por cada recibo por honorarios gravable, los contribuyentes que perciban Se pide determinar la forma en que debe-
emitido quiere decir que el pago a cuen- rá tributar el Sr. Robles por el mes de mar-
rentas de cuarta categoría o rentas de
ta, está cubierto por las referidas reten- zo de 2005.
cuarta y quinta categoría exclusivamente
ciones, entonces no tiene que presentar podrán solicitar a la SUNAT la suspen-
la declaración mensual. Solución
sión de las retenciones y/o pagos a cuen-
Base legal: ta del Impuesto a la Renta, siempre que la En el presente caso el señor Robles no
Art. 86º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. proyección de los ingresos en el ejercicio está obligado a emitir comprobante de
gravable determine que el impuesto efec- pago, la empresa pagadora hará el pago
9. Medios Para Presentar la Decla- tivamente retenido y/o los pagos a cuen- correspondiente con la emisión de un re-
ración Mensual ta efectuados sea igual o superior al im- cibo simple que servirá para efectos de la
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

A fin de presentar las declaraciones men- puesto que corresponda pagar. contabilización del gasto y la deducibilidad
suales, los perceptores de rentas de cuarta para efectos tributarios, en dicho recibo
La mencionada suspensión surte efecto a
categoría deben obtener el número de Re- la empresa hará constar la retención res-
partir del primer día del mes siguiente de
gistro Único de Contribuyente - RUC, exis- pectiva del 10 % por Impuesto la Renta.
la aprobación de la solicitud. Si con pos-
ten dos formas de presentar dicha declara- terioridad a la autorización de la suspen- En vista que el monto cobrado por el se-
ción, a través del formulario preimpreso sión el contribuyente determinara algu- ñor Robles supera el tope de S/. 2 406.00,
N° 116 y con el formulario virtual Nº 616 - na variación en sus ingresos que determi- debe realizar el pago a cuenta mensual,
PDT Trabajadores independientes. nen que el impuesto retenido, los pagos sin embargo, dicho pago a cuenta está
a cuenta no llegan a superar el impuesto cubierto con la retención efectuada por
9.1 Formulario Virtual Nº 616 que corresponde pagar en el año, se debe- la empresa pagadora, por lo tanto, no está
Se encuentran obligados a utilizar el for- rá reiniciar las referidas retenciones y/o pa- obligado a presentar la declaración men-
mulario vitual Nº 616 - PDT Trabajadores gos a cuenta en el mes en que ello ocurra. sual de marzo.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-5
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Es necesario mencionar también que el Fecha Rec.Nº Cliente Honorarios Retención Neto
señor Robles debe llevar un libro de in-
08/03/05 001-256 Olga La Rosa Torres 800 0 800
gresos y gastos debidamente legalizado
15/03/05 001-257 Juan Cóndor Luján 900 0 900
en el que debe registrar sus ingresos.
21/03/05 001-258 Felipe Salas Zavaleta 500 0 500
30/03/05 001-259 Alcides Loza Falla 1,200 0 1,200
Cálculo de la retención S/.
Total S/. 3,400 0 3,400
Monto total pagado: 4,000
Retención 10% -400 Se pide determinar el monto del pago a 2005, asimismo como el monto total de
———— cuenta y la forma que debe realizar el pago honorarios ha superado la suma de una
Neto a pagar 3,600
a cuenta del Impuesto a la Renta del Sr. UIT, para efectos de la declaración y pago
Quispe. debe utilizar el PDT 616.
Asientos contables
Solución Determinamos el pago a cuenta del mes
—————— x —————— DEBE HABER En el presente caso como el monto men-
sual de honorarios del Sr. Quispe ha su- Total honorarios 3,400
62 CARGAS DE PERSONAL 4,000 Pago a cuenta 10% S/. 340
perado el monto de S/. 2 406.00 debe
628 Remuneraciones realizar el pago a cuenta del Impuesto a la
al directorio
Renta correspondiente al mes de marzo Llenado del PDT
40 TRIBUTOS POR PAGAR 400
401 Gobierno central
4017 Retenciones I. R 1
40172 Ret. 4a Cat.
41 REMUNERACIONES Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 3,600
414 Remuneraciones y parti-
cipaciones al directorio
4141 Remuneraciones
al directorio
Por la provisión de las remunera-
ciones al directorio.

—————— x ——————
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN 4,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 4,000
Por el destino del gasto

—————— x ——————
2
41 REMUNERACIONES Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 3,600
414 Remuneraciones y parti-
cipaciones al directorio
4141 Remuneraciones
al directorio
10 CAJA Y BANCOS 3,600
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de las
dietas de directorio.

—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 400
401 Gobierno central
4017 Retenciones I. R
40172 Ret. 4a Cat. 3
10 CAJA Y BANCOS 400
104 Cuentas corrientes
Por el pago de las retenciones
de cuarta categoría.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Caso Práctico N° 2

Rentas por actividad de oficio de


albañil
El Sr. Julián Quispe Cuyutupa durante el
mes de marzo de 2005 ha emitido recibos
por honorarios de trabajos de albañilería a
personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad de la siguiente manera:

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
4 Cálculo del pago a cuenta

Renta del mes: 2,600


Pago a cuenta 10%: 260

Caso Práctico N° 4

Rentas por el ejercicio de profesión en forma inde-


pendiente
El señor Julio Maldonado de profesión contador, labora en for-
ma dependiente para la empresa «El Salto del Rey S.A.C», en
donde percibe una remuneración mensual de S/. 3 000.00 y,
además en forma independiente ha emitido los siguientes reci-
bos por honorarios durante el mes de marzo de 2005:
5
Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. Retenc. Neto
08/03/05 001-256 Persona jurídica 100 0 100
15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 0 100
16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
19/03/05 001-260 Persona jurídica 800 80 720
20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 0 200
30/03/05 001-263 Persona jurídica 900 90 810
Total S/. 2,350 170 2,180

Se pide determinar el pago a cuenta que debe realizar el señor


Maldonado por el mes de marzo de 2005.
Solución
En el presente caso como la suma de las rentas de cuarta y
quinta categorías del señor Maldonado supera el monto de
S/. 2 406.00, se encuentra obligado a realizar pago a cuenta
mensual ya que además las retenciones efectuadas no cubre el
Caso Práctico N° 3 pago a cuenta que corresponde realizar.
Determinamos el monto del pago a cuenta S/.
Renta por actividad de oficio
El Sr. Felipe Salmón durante el mes de marzo de 2005 a emi- Total renta de cuarta Cat. del mes: 2,350
tido recibos por honorarios de trabajos de gasfitería a perso- Pago a cuenta 10%: 235
Retenciones efectuadas: -170
nas naturales no obligadas a llevar contabilidad de la siguien- Saldo por pagar: 65
te manera:
El señor Maldonado deberá presentar su declaración mensual
Fecha Rec.Nº Cliente Honorarios Retenc. Neto
por el pago a cuenta ascendente a la suma de S/. 235.00 al que
08/03/05 001-256 Cliente A 700 0 700 descontará las retenciones efectuadas de S/. 170.00 resultando
15/03/05 001-257 Cliente B 600 0 600 un importe por pagar de S/. 65.00.
21/03/05 001-258 Cliente C 400 0 400
30/03/05 001-259 Cliente D 900 0 900
Caso Práctico N° 5
Total S/. 2,600 0 2,600

Se pide determinar el monto del pago a cuenta y la forma que Rentas en moneda extranjera
debe realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del Sr. La señorita Juana López de profesión abogada durante el mes
Salmón, sabiendo que no es principal contribuyente, no tiene de marzo de 2005 ha emitido los siguientes recibos en moneda
saldos a favor, no ha emitido notas de crédito y no tiene créditos extranjera:
contra el Impuesto a la Renta.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. Retenc. Neto


Solución 15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 0 100
En el presente caso, como los ingresos del señor Salmón han 16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
superado el monto de S/. 2 406.00 le corresponde realizar el 18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
pago a cuenta mensual, para lo cual debe utilizar el formulario 19/03/05 001-260 Persona jurídica 250 25 225
116 Trabajadores Independientes, ya que no cumple las condi- 20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
ciones para utilizar en forma obligatoria el PDT 616 Trabajado- 21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 0 200
res Independientes. El Sr. Salmón puede optar en forma volun- 30/03/05 001-263 Persona jurídica 300 30 270
taria por utilizar el formulario virtual PDT 616, pero debe tener Total $ 1,050 55 995
en cuenta que adquirirá la obligación de utilizar los formularios
virtuales para la declaración y pago de sus obligaciones Se pide determinar el pago a cuenta que le corresponde realizar
tributarias en adelante. a la Srta. López por el mes de marzo de 2005.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-7
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Solución de S/. 3,200 según sus Boletas de Venta emitidas. Se pide deter-
A fin de determinar el pago a cuenta del mes de marzo la Srta. minar el pago del impuesto correspondiente sabiendo que el
López debe convertir a moneda nacional el importe cobrado, señor Garcés cumple con los requisitos para estar acogido al
utilizando el tipo de cambio promedio compra, publicado por la Nuevo RUS.
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de percepción Solución
de la renta de la siguiente manera: Teniendo en cuenta que el señor Garcés cumple con los requisi-
tos para acogerse al Nuevo RUS y sus ingresos cuatrimestrales
Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. T.C. S/.
no superan los S/. 14 000.00 se debe ubicar en la categoría 21,
15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 3.256 325.60 en la cual le corresponde pagar una cuota mensual de S/. 20.00.
16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 50 3.262 163.10
18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 3.259 162.95 Llenado del formato de Pago
19/03/05 001-260 Persona jurídica 250 3.259 814.75
20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 3.259 325.90
21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 3.259 651.80
30/03/05 001-263 Persona jurídica 300 3.259 977.70
Total $ 1,050 3,421.80

Determinamos el monto del pago a cuenta S/.

Total honorarios del mes: 3,421.80


Pago a cuenta 10% 342.18
Retenciones efectuadas -179.25
81.48
97.77
179.25
Pago a realizar S/. 162.93

La señorita López debe realizar el pago a cuenta, utilizando el


PDT 616 Trabajadores independientes por la suma de S/. 342.00
al que descontará el importe retenido de S/. 179.00 resultando
un monto por pagar de S/. 163.00.

Caso Práctico N° 6

Rentas de cuarta categoría acogidas al Nuevo RUS


El señor Justo Garcés se dedica a labores de gasfitería en for-
ma independiente acogido al Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado, sus ingresos cuatrimestrales ascienden a un promedio

L
Reglamentan la Ley N° 28462 - Ley de Fortalecimiento del Servicio
E de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores
G Marítimo y Aéreo
I
S Dr. Henry Brun Herbozo consumo de los pasajeros y miembros de (14.01.05), por la venta destinada a las
Miembro del Staff Interno de la Revista la tripulación a bordo de las naves de empresas aéreas o navieras que presten
L Actualidad Empresarial
A transporte marítimo o aéreo; así como, el servicio de transporte internacional de
de los bienes que sean necesarios para el carga y/o de pasajeros, de los bienes des-
C funcionamiento, conservación y mante- tinados para el uso y consumo a bordo
I Norma : Decreto Supremo N° 046- nimiento de los referidos medios de trans- de los medios de transporte, así como,
2005-EF
O Publicación : 21.04.05
porte, incluyendo, entre otros bienes, los bienes necesarios para el funciona-
N combustibles, lubricantes y carburantes. miento, conservación y mantenimiento de
Vigencia : 22.04.05
éstos, así como, la generada por la aplica-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Esta regulación se dio como consecuencia


de que cada suministro del combustible ción de los regímenes aduaneros por di-
C 1. Introducción cha operación.
para naves y aeronaves que se venía gra-
O Recordaremos que con la publicación de vando con el 19% del Impuesto General a En ese contexto, con la publicación del
M la Ley N° 28462 – «Ley de Fortalecimiento las Ventas (IGV), además del Impuesto Se- decreto supremo bajo comentario se re-
E del Servicio de Transporte Internacional lectivo al Consumo (ISC), al final se tradu- glamenta la aplicación de dicho benefi-
N de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Ma- cía en un sobrecosto para nuestras expor- cio de extinción recogido en la Ley de For-
rítimo y Aéreo», de fecha 13 de enero de taciones. talecimiento del Servicio de Transporte In-
T 2005, se incluyó como un nuevo supues-
A Adicionalmente, la Ley N° 28462 declaró
to de exportación a la venta a favor de las con carácter excepcional extinguida,(1) la
1 El presente beneficio en concordancia con lo establecido
D empresas que presten el servicio de trans- deuda tributaria que por concepto del IGV
en el artículo 27° del Código Tributario constituye un meca-
nismo de extinción de la deuda tributaria en la modalidad de
A porte internacional de carga y/o de pasa- o ISC se hubiere generado a la fecha de
«Condonación», lo cual implica que la facultad que tiene el
Estado para renunciar legalmente al cumplimiento de la
jeros, de los bienes destinados al uso o su entrada en vigencia esto es a partir del obligación tributaria a cargo del deudor.

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
ternacional de Carga y/o Pasajeros en los ria, en el plazo de treinta (30) días há- tenida en las Resoluciones u Órdenes de
Sectores Marítimo y Aéreo, según pasa- biles contados a partir del 21.04.05, Pago, cuya extinción se solicita. Teniendo
mos a exponer. comunicando la extinción de la deu- el deudor tributario la facultad de solici-
da, incluso respecto de aquellas reso- tar la variación de las medidas cautelares
2. Determinación del IGV en pe- luciones u órdenes de pago que se adoptadas hasta que se efectúe el quie-
ríodos anteriores a la vigencia encuentren impugnadas ante el Tribu- bre o modificación de los valores respec-
de la ley nal Fiscal o el Poder Judicial. tivos.
Los contribuyentes que hubieran efectua- 2. En el caso de haberse presentado, a la Una vez realizado el quiebre de las Resolu-
do las ventas por las operaciones señala- fecha de la entrada en vigencia de la ciones u Órdenes de Pago y no existiendo
das en la parte introductoria del presente Ley, medios impugnatorios en la vía otras deudas exigibles en el procedimien-
comentario deberán tener en cuenta lo administrativa o demanda en la vía ju- to de cobranza coactiva, se dará por con-
siguiente: dicial respecto de Resoluciones u Ór- cluido dicho procedimiento, levantándo-
a) Las mencionadas ventas constituyen denes de Pago que contengan deuda se las medidas de embargo respectivas.
operaciones gravadas con el IGV. tributaria por IGV y/o ISC generada por
b) EI IGV correspondiente a las adquisi- las operaciones materia del beneficio, 6. Extinción de Costas y Gastos
ciones de bienes, servicios, contratos el contribuyente deberá desistirse de Se dispone que el quiebre de Resolucio-
de construcción e importaciones que la impugnación de dicha deuda a efec- nes u Órdenes de Pago efectuado si-
hubieran efectuado estos contribuyen- to que proceda su extinción. guiendo el procedimiento establecido en
tes en períodos anteriores a la entrada 3. A tal efecto, deberá adjuntar al escrito la norma bajo comentario, determinará
en vigencia de la Ley (14.01.05), se copia del desistimiento presentado también la extinción de las costas y gas-
aplicará contra el impuesto bruto que ante la autoridad administrativa o ju- tos incurridos en los procedimientos de
se hubiere generado por las operacio- dicial correspondiente, salvo en el caso cobranza coactiva relacionada a la deuda
nes gravadas realizadas en dichos pe- de recursos de reclamación. materia de extinción.
ríodos, incluyendo las ventas por las
cuales se declara extinguida la deuda 4. Quiebre o modificación de va- 7. Apelaciones y demandas Con-
tributaria. Si como consecuencia de lores tencioso Administrativas
esta aplicación resulta: La SUNAT procederá, previa verificación o Para efectos del goce del beneficio de ex-
• Impuesto a pagar, el mismo consti- fiscalización, al quiebre o modificación de tinción de deuda en los casos de apela-
tuirá la deuda tributaria materia de las Resoluciones u Órdenes de Pago de- ciones y demandas contencioso adminis-
extinción, en el monto que corres- talladas en el escrito presentado por el trativas en trámite, el Tribunal Fiscal y el
ponda a las ventas a que se refiere contribuyente, debiendo dichos actos Poder Judicial, a solicitud de la SUNAT,
la citada disposición y siempre que notificarse conforme a lo dispuesto en el devolverá los actuados que correspondan
se encuentre impago a la fecha de Código Tributario. a esta última entidad.
entrada en vigencia de la Ley. En caso que las Resoluciones u Órdenes En el supuesto en que la demanda con-
• Un monto a favor del contribuyen- de Pago se encuentren acogidas a apla- tencioso administrativa hubiera sido in-
te, el mismo que se aplicará como zamientos y/o fraccionamientos se dejará terpuesta por el contribuyente, será ne-
un saldo a favor mes a mes hasta sin efecto o se modificará la Resolución cesaria además la presentación del desis-
agotarlo. que concedió el aplazamiento y/o frac- timiento para el goce del beneficio de
3. Procedimiento de extinción de cionamiento. extinción de deuda.
la deuda
5. Suspensión del Procedimiento 8. Emisión de Normas Comple-
A efecto de identificar las deudas
de Cobranza Coactiva mentarias por la SUNAT
tributarias materia de extinción, los deu-
dores tributarios deberán seguir el si- Con la presentación del escrito señalado Finalmente, la norma reglamentaria fa-
guiente procedimiento: en el punto 3, la SUNAT suspenderá tem- culta a la SUNAT para que mediante Re-
1. Presentar un escrito ante la SUNAT, poralmente la adopción de nuevas medi- solución de Superintendencia pueda dic-
conteniendo los datos detallados en das cautelares, así como, la ejecución de tar normas complementarias para la me-
el artículo 3° de la norma reglamenta- las ya existentes respecto de la deuda con- jor aplicación del reglamento.

Modifican Reglamento para la Presentación de la Declaración


Anual de Notarios
Dra. Sandra Rojas Novoa modificaciones introducidas por el De- se formalicen mediante Escritura Pública
Miembro del Staff Interno de la Revista creto Supremo Nº 086-2004-EF que in- o mediante formulario registral, en este
Actualidad Empresarial
corporó el artículo 53º-B en el Reglamen- caso el enajenante deberá presentar ante
to de la Ley del Impuesto a la Renta que el notario la siguiente documentación se-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

indica las obligaciones que deben cum- gún corresponda:


Norma : Resolución de Superinten- plir los notarios en las enajenaciones a
dencia Nº 078-2005/SUNAT - Tratándose de enajenaciones sujetas
que se refiere el artículo 84°-A de la Ley al pago a cuenta:
Publicación : 16.04.05
del Impuesto a la Renta(1), sea que éstas • El comprobante o el formulario de
Vigencia : 17.04.05
(1) Artículo 84°-A.- En los casos de enajenación de inmuebles o pago que acredite el pago a cuenta
1. Introducción
derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con ca-
rácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le
del Impuesto.
corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes - Tratándose de enajenaciones no suje-
Mediante la presente norma la SUNAT siguiente de suscrita la minuta de compra-venta o del ne-
tas al pago a cuenta:
modifica las disposiciones contenidas en gocio jurídico que corresponda, un importe equivalente al

el Reglamento para la presentación de la


0.5% del valor de venta. El enajenante deberá presentar • Una comunicación con carácter de
ante el notario público el comprobante o el formulario de
Declaración Anual de Notarios, tal ade- pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere declaración jurada en el sentido que
cuación se hizo necesaria en razón a las
este artículo, como requisito previo a la elevación de la la ganancia de capital proveniente
Escritura Pública de la minuta respectiva.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-9
I LEGISLACIÓN COMENTADA

de dicha enajenación constituye • Tratándose de los documentos de En este caso, se amplía el universo de
renta de la tercera categoría o que transferencia de bienes muebles sujetos obligados y operaciones a in-
el inmueble enajenado es su casa registrables o no registrables, consta- formar en relación a las declaraciones
habitación. tar que los contratantes hayan inser- anteriores.
• La última declaración jurada de tado una cláusula en la que se señale
autovalúo. el medio de pago utilizado o indican- 3. Medios para presentar la Decla-
do en la misma que no se utilizó me- ración
• El título de propiedad que acredite
su condición de propietario por un dio de pago alguno. La segunda modificación está relacio-
período mayor a dos (2) años del Cabe señalar que estas modificaciones nada con el medio para presentar la
inmueble objeto de enajenación. tuvieron como objetivo principal facilitar declaración, para tal efecto, se aprueba
- Tratándose de enajenaciones de inmue- la función de fiscalización por parte de la el PDT Notarios Versión 2.4 y se esta-
bles adquiridos antes del 01.01.04: Administración Tributaria la que hacien- blece que la presentación por el ejerci-
• El documento de fecha cierta en que do uso de las facultades que le confiere el cio 2004 se realizará a través de SUNAT
conste la adquisición del inmueble, artículo 96º del Código Tributario requie- Virtual, utilizando el código de usuario y
el documento donde conste la suce- re a los notarios proporcionar determi- la clave de acceso a SUNAT Operaciones
sión intestada o la constancia de ins- nada información relacionada a las ope- en Línea. Sin embargo, también se pre-
cripción en los Registros Públicos del raciones de las que tengan conocimiento vé que en caso el acceso a la página de
testamento o el formulario registral en ejercicio de sus funciones. SUNAT se encontrara inhabilitado en los
respectivos, según corresponda. En ese contexto, la norma que pasaremos a días de vencimiento, los obligados a pre-
comentar introduce dos modificaciones re- sentar el PDT Notarios podrán acercarse
Los notarios sólo podrán elevar a Escritu- a las dependencias o Centros de Servi-
ra Pública la minuta respectiva, cuando el lacionadas a los sujetos obligados a decla-
rar y acerca de los medios para presentar la cios de la SUNAT según corresponda.
enajenante presente el comprobante o
formulario de pago si se trata de enaje- declaración según pasamos a exponer a En caso de no tener información a
naciones sujetas al pago a cuenta, o los continuación. declarar, los notarios deberán presen-
documentos descritos en el párrafo ante- tar la «Constancia de no tener infor-
rior en caso se trate de enajenaciones no 2. Sujetos Obligados a Declarar mación a declarar», si bien la presente
sujetas al pago a cuenta. resolución no indica la forma ni el pla-
Serán sujetos obligados a presentar la zo para su presentación, según lo dis-
Por otro lado, según lo dispuesto en el Declaración Jurada Anual de Notarios puesto en el artículo 5º del Reglamen-
artículo 7º de la Ley Nº 28194 «Ley para la aquéllos que hayan efectuado en el to se señala que la constancia debe
lucha contra la evasión y para la ejercicio 2004 cuando menos una de ser presentada en dos (2) ejemplares
formalización de la economía» que esta- las siguientes operaciones: que deberán imprimirse de la página
blece la obligación de usar los medios de • Haber realizado una autorización de SUNAT, sirviendo uno de los mis-
pago por operaciones a partir de S/. 5,000 de libros y registros; mos como cargo de la presentación.
nuevos soles o $1,500 dólares america- • Haber otorgado una escritura pú-
nos, se indican las siguientes obligacio- Finalmente, se indica que la nueva ver-
blica que contenga operaciones pa- sión 2.4 del PDT Notarios se utilizará
nes para los notarios: trimoniales; para presentar tanto la información co-
• Señalar expresamente en la escritura • Haber legalizado un formulario rrespondiente al ejercicio 2004 como
pública el medio de pago utilizado registral; o, de anteriores ejercicios, o cuando se
(cuando corresponda a operaciones a
• Haber participado en la transferen- desee presentar una rectificatoria de
partir de $1,500 dólares o S/.5,000 so-
cia de bienes muebles registrables la declaración correspondiente a di-
les), o dejar constancia en la propia es-
o no registrables. chos años.
critura que no se le exhibió ninguno.

C Aplicación y Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador


A
CPC José Luis García Quispe pensado y/o solicitarse la devolución vía bién es considerado operación de expor-
S Miembro del Staff Interno de la Revista Notas de Crédito Negociables, siendo apli- tación las siguientes:
U Actualidad Empresarial cable el procedimiento Nº 17 expuesto en a. La venta de bienes, nacionales o na-
I el TUPA de la SUNAT, que fue oficializada cionalizados, a los establecimientos
con D.S. Nº 126-94-EF, publicada el ubicados en la Zona Internacional de los
S 1. Introducción 27.01.05 en el diario oficial El Peruano. puertos y aeropuertos de la República.
T A raíz de la publicación de nuestro infor-
me acerca del Saldo a Favor del Exportador 2. Marco Legal b. Las operaciones swap con clientes
I del exterior, realizadas por productores
publicada en la sección de Comercio Ex- - Capítulo IX del D.S. Nº 055-99-EF TUO
C terior de la primera quincena de marzo
mineros, con intervención de entida-
de la Ley del Impuesto General a las des reguladas por la Superintendencia
A 2005, es que hacemos extensiva la suge- Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- de Banca y Seguros que certificarán la
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

rencia de algunos de nuestros suscriptores mo (15.04.99) operación en el momento en que se


en cuanto a cuales son las operaciones que - D.S. Nº 029-94-EF Reglamento de la Ley acredite el cumplimiento del abono del
permiten ejercer el beneficio del menciona- del Impuesto General a las Ventas e Im- metal en la cuenta del productor mi-
do saldo que en este caso básicamente son puesto Selectivo al Consumo (29.03.94) nero en una entidad financiera del ex-
todas aquéllas que se encuentran mencio- - D.S. Nº 126-94-EF Reglamento de No- terior, la misma que se reflejará en la
nadas en el artículo 33º y el Apéndice V de tas de Crédito Negociables (29.09.94) transmisión de esta información vía
la Ley del IGV e ISC y que la estaremos de- swift a su banco corresponsal en Perú.
tallando en el desarrollo de la presente. 3. Operaciones que dan Derecho El Banco local interviniente emitirá al
Estamos incluyendo la exposición de 2 al Saldo a Favor del Exportador productor minero la constancia de la
casos para que de esta manera podamos Adicionalmente a la venta de bienes al ejecución del swap, documento que
apreciar la determinación del Saldo a Fa- exterior vía el régimen aduanero de la ex- permitirá acreditar ante SUNAT el cum-
vor del Exportador que puede ser com- portación definitiva de mercancías, tam- plimiento de la exportación por parte

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
del productor minero, quedando ex- los despachos de exportación, sin agre- Ley del IGV, siendo los siguientes:
pedito su derecho a la devolución del gar valor al bien; siempre que cumplan a. Servicios de consultoría y asistencia
IGV de sus costos. con las disposiciones establecidas por técnica.
El plazo que debe mediar entre la ope- ADUANAS sobre el particular. b. Arrendamiento de bienes muebles.
ración swap y la exportación del bien, d. La prestación de los servicios de c. Servicios de publicidad, investigación
objeto de dicha operación como pro- hospedaje, incluyendo la alimenta- de mercados y encuestas de la opinión
ducto terminado, no debe ser mayor ción, a sujetos no domiciliados, en for- pública.
de 60 (sesenta) días útiles. Aduanas ma individual o a través de un paque- d. Servicios de procesamiento de datos,
en coordinación con la SUNAT podrá te turístico, por el período de su per- aplicación de programas de informáti-
modificar dicho plazo. Si por cualquier manencia, no mayor de 60 días, ca y similares.
motivo, una vez cumplido el plazo, el requiriéndose la presentación del pa- e. Servicios de colocación y de suminis-
producto terminado no hubiera sido saporte correspondiente, y de acuer- tro de personal.
exportado, la responsabilidad por el do a las condiciones, registros, requi- f. Servicios de comisiones por colocacio-
pago de los impuestos corresponderá sitos y procedimientos que se establez- nes de crédito.
al sujeto responsable de la exporta- can en el reglamento aprobado me- g. Operaciones de financiamiento.
ción del producto terminado. diante Decreto Supremo refrendado h. Seguros y reaseguros.
Ante causal de fuerza mayor contem- por el Ministro de Economía y Finan- i. Los servicios de telecomunicaciones
plada en el Código Civil debidamente zas, previa opinión técnica de la SUNAT. destinados a completar el servicio de
acreditada, el exportador del producto e. La venta a las empresas que pres- telecomunicaciones originado en el ex-
terminado podrá acogerse ante Adua- ten el servicio de transporte inter- terior; únicamente respecto a la com-
nas y la SUNAT a una prórroga del plazo nacional de carga y/o de pasaje- pensación entregada por los opera-
para exportar el producto terminado por ros, de los bienes destinados al uso o dores del exterior, según las normas
el período que dure la fuerza mayor. consumo de los pasajeros y miembros del Convenio de Unión Internacional
Por decreto supremo se podrá consi- de la tripulación a bordo de las naves de Telecomunicaciones.
derar como exportación a otras moda- de transporte marítimo o aéreo; así j. Servicios de mediación y/u organiza-
lidades de operaciones swap y podrán como, de los bienes que sean necesa- ción de servicios turísticos prestados
establecerse los requisitos y el procedi- rios para el funcionamiento, conser- por operadores turísticos domiciliado
miento necesario para su aplicación. vación y mantenimiento de los referi- en el país en favor de agencias u ope-
c. La remisión al exterior de bienes dos medios de transporte, incluyen- radores turísticos domiciliados en el
muebles como consecuencia de la do, entre otros bienes, combustibles, exterior.
fabricación por encargo de clientes del lubricantes y carburantes(1).
Cesión temporal de derechos de uso o de
exterior, aun cuando estos últimos hu- 3.1 Servicios Considerados como Ope- usufructo de obras nacionales audiovi-
bieran proporcionado, en todo o en ración de Exportación suales y todas las demás obras naciona-
parte, los insumos utilizados en la fa- les que se expresen mediante proceso
bricación del bien encargado. En este Las operaciones de servicio considerado análogo a la cinematografía, tales como
caso, el saldo a favor no incluye el im- como operación de exportación se en- producciones televisivas o cualquier otra
puesto consignado en los comproban- cuentran descritas en el Apéndice V de la producción de imágenes; a favor de per-
tes de pago y/o declaraciones de impor- (1) Fue incluida como operación de exportación mediante la sonas no domiciliadas para ser transmiti-
tación que correspondan a bienes pro- publicación de la Ley Nº 28462 con fecha 13.01.05 y vigente das en el exterior.
desde el 14.01.05; adicionalmente se publicaron los siguien-
porcionados por el cliente del exterior para tes dispositivos:
la elaboración del bien encargado. - D.S. Nº 007-2005-EF Aprueban lista de bienes sujetos al 4. Aplicación Práctica
régimen de la Ley Nº 28462 (25.01.05).
Se considera exportador al productor - Resolución de Superintendencia Nº 052-2005/SUNAT. Dic- Mediante la exhibición de dos casos, va-
de bienes que venda sus productos a tan Disposiciones para el tratamiento de exportación de
mos a apreciar la determinación del Saldo
las mercancías referidas en la Ley Nº 28462 (27.01.05).
clientes del exterior a través de comi- - Circular Nº 004-2005/SUNAT/A. Precisan trámite para a Favor del Exportador y su aplicación me-
sionistas que operen únicamente como la aplicación del Régimen aduanero de exportación de diante la compensación en otros tributos,
bienes a que se refiere el numeral 5 del artículo 33º del
intermediarios encargados de realizar TUO de la ley del IGV e ISC. para ello consideramos los siguientes:

Caso Práctico N° 1 Marzo US$ S/. IGV Total

Venta Gravada 0 125,000 23,750 148,750


Empresa que Efectúa Operaciones Gravadas y de Venta Exportación 130,000 429,000 0 429,000
Exportación Compra Gravada 0 600,000 114,000 714,000
El caso es de la empresa OSNUVE SAC, quien tiene ventas nacio-
nales y de exportación; las ventas nacionales son ventas grava- Nota: Del total de la operación de exportación, se embarcó en el período S/. 429,000.
das con el IGV, no tiene ventas exoneradas y/o no gravadas con
dicho impuesto, por lo cual se requiere realizar los cálculos res- Abril US$ S/. IGV Total
pectivos y determinar el Saldo a Favor del Exportador por los
Venta Gravada 0 0 0 0
meses de febrero, marzo y abril de 2005.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Venta Exportación 24,000 79,200 0 79,200


Sabiendo del beneficio del Saldo a Favor del Exportador, la presente Compra Gravada 0 658,000 125,020 783,020
empresa decide efectuar las compensaciones respectivas respecto
a los otros tributos a los que se ecuentra obligado a pagar. Nota: Del total de la operación de exportación, se embarcó en el período S/. 40,000.
Para el desarrollo del presente caso, se tiene los siguientes datos:
Datos: B. Impuestos distintos al IGV a pagar
A. Reporte de Ventas y Compras
Obligación Febrero Marzo Abril
Febrero US$ S/. IGV Total
Pago a Cuenta IR 27,000 16,400 15,100
Venta Gravada 0 220,000 41,800 261,800 Regularización IR 0 0 48,700
Venta Exportación 105,000 346,500 0 346,500 ITAN 0 112 112
Compra Gravada 0 700,000 133,000 833,000
Totales 27,000 16,512 63,912
Nota: Del total de la operación de exportación, se embarcó en el período S/. 140,000.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-11
I CASUÍSTICA

DESARROLLO: 3. Período: ABRIL


3.1 Determinación del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
1. Período: FEBRERO
1.1 Determinación del Saldo a Favor del Exportador (SFE) Concepto IGV 19%

Concepto IGV 19% Ventas Nacionales 0 0 0


<-> Compras -658,000 -125,020 -783,020
Ventas Nacionales 220,000 41,800 261,800
<-> Compras -700,000 -133,000 -833,000 Crédito Fiscal del Mes -125,020
Créd. Fiscal del Mes -91,200
3.2 Determinación del SFE a Compensar o para su Devolu-
Saldo a Favor
del exportador
ción (límite)
Concepto Embarcado No Embarc. Total
1.2 Determinación del SFE a Compensar o para su Devolu-
ción (límite) Total Exportación 40,000 39,200 79,200

Concepto Embarcado No Embarc. Total Límite 19% de lo


exportado y Embarcado 7,600
Total Exportación 140,000 206,500 346,500
Límite 19% de lo Nota:El límite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el
exportado y Embarcado 26,600 período.

Nota:El límite es el equivalente Límite del SFE 3.3 Aplicación del SFE
al 19% de las exportaciones em- para su compensación
barcadas en el período. Art. 3° o devolución Descripción Importes
del D.S. N° 126-94-EF.
Límite establecido del SFE 7,600
1.3 Aplicación del SFE Materia del Beneficio <+> SFE mes anterior 64,998
————
Nuevo SFE Materia del Beneficio 72,198
Descripción Importes
<-> Compensación:
Límite establecido del SFE 26,600 Pago a Cuenta IR -15,100
<+> SFE mes anterior 0 Regularización del IR -48,700
————
Nuevo SFE Materia del Beneficio 26,600 ITAN -112
<-> Compensación: Otros 0
Pago a Cuenta IR -27,000 Saldo a Favor del Exportador 8,686
Otros 0
Impuesto a Pagar -400
4. Contabilización del mes de FEBRERO
El Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta del mes de febrero es 4.1 Compras Febrero
de S/. 27,000 mientras que el límite del SFE que puede ser mate-
ria de compensación y/o devolución es de S/. 26,600; en este ——————————— x ——————————— DEBE HABER
caso, el importe a pagar por concepto de Pago a Cuenta del IR en 60 COMPRAS 550,000
el presente mes es de S/. 400. 63 SERVICIOS DE TERCEROS 150,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
2. Período: MARZO
401 Gobierno Central
2.1 Determinación del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
4011 Impuesto a la Ventas
Concepto IGV 19% 40111 IGV Compras
Ventas Nacionales 125,000 23,750 148,750 42 PROVEEDORES 833,000
<-> Compras -600,000 -114,000 -714,000 421 Facturas por Pagar
Crédito Fiscal del Mes -90,250 ——————————— x ———————————
2.2 Determinación del SFE a Compensar o para su Devolu- 20 MERCADERÍAS 550,000
ción (límite) 94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 67,500
Concepto Embarcado No Embarc. Total 95 GASTO DE VENTA 82,500
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 550,000
Total Exportación 429,000 0 429,000
79 CARGA IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 150,000
Límite 19% de lo
exportado y Embarcado 81,510

Nota:El límite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el 4.2 Ventas Febrero
período.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

——————————— x ——————————— DEBE HABER


2.3 Aplicación del SFE 12 CLIENTES 608,300
Descripción Importes 121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 41,800
Límite establecido del SFE 81,510
<+> SFE mes anterior – 401 Gobierno Central
————
Nuevo SFE Materia del Beneficio 81,510 4011 Impuesto a la Ventas
<-> Compensación: 40112 IGV Ventas
Pago a Cuenta IR -16,400 70 VENTAS 566,500
Regularización del IR 0
ITAN -112
701 Mercaderías
Otros 0 70111 Ventas Nacionales 220,000
Saldo a Favor del Exportador 64,998 70112 Ventas Exportadas 346,500

1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
4.3 Determinación del SFE y SFE-MB- 5.3 Compensación del SFE
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40112 IGV Ventas 41,800
40113 IGV SFE 64,600
40114 IGV SFE -MB- 26,600
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40111 IGV Compras

4.4 Utilización del SFE -MB- y cancelación del Pago a Cuenta


del IR Mensual
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 27,000
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40177 I.R. Pago a Cuenta
40 TRIBUTOS POR PAGAR 26,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40114 IGV SFE -MB-
10 CAJA Y BANCOS 400
104 Cuenta Corriente

Comentario: El tratamiento contable es similar para los meses


siguientes de marzo y abril.

5. Utilización del PDT 621


5.1 Declaración de las Ventas Nacionales y Exportadas
(totales y Embarcadas)

Caso Práctico N° 2

Empresa que Efectúa Operaciones Gravadas, de Ex-


portación y No Gravadas
El caso es de la empresa LEON SAC, quien realiza ventas nacio-
nales y de exportación; parte de sus ventas nacionales están NO
gravadas con el IGV; por lo que desea determinar el saldo a
Favor del Exportador, teniendo en cuenta que algunas de sus
operaciones están destinadas a todas sus operaciones, quiere
decir a operaciones gravadas, de exportación y no gravadas.
Para el desarrollo del siguiente ejemplo, se tiene los siguientes
datos:

DATOS:
A. Reporte de Ventas ABRIL
5.2 Declaración de las compras
Detalle US$ S/. IGV Total

Venta Gravada 0 390,000 74,100 464,100


Venta Exportación 185,000 610,500 0 610,500
Venta No Gravada 0 116,000 0 116,000
Total Venta 185,000 1,116,500 74,100 1,190,600
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Nota: Del total de lo exportado, se embarcó S/. 380,000.

B. Reporte de Compras ABRIL


Adquisiciones: S/. IGV Total

Destino Oper. Gravadas 506,000 96,140 602,140


Destino Oper. Ambas 438,000 83,220 521,220
Destino Oper. No Gravadas 46,000 8,740 54,740
Destino Oper. No Grav. (sin IGV) 104,000 0 104,000
Total Adquisición 1,094,000 188,100 1,282,100
Nota. El 90% son adquisiciones de mercaderías, el 10% restante es por servicios (distribuidos
en GA=40% y GV=60%)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-13
I CASUÍSTICA

C. Reporte de ventas en los 12 últimos meses (incluido Abril) 2. Determinación del límite del SFE a Compensar y/o De-
volución
Detalle US$ S/. IGV Total
Concepto Embarcado No Embarc. Total
Venta Gravada 0 5,368,000 1,019,920 6,387,920
Venta Exportación 2,035,000 6,715,500 0 6,715,500 Total Exportación 380,000 230,500 610,500
Venta No Gravada 0 2,156,000 0 2,156,000 Límite 19% de lo
exportado y Embarcado 72,200
Total Venta 2,035,000 14,239,500 1,019,920 15,259,420
Nota: El límite es el equiva-
D. Impuestos determinados en el mes de Abril lente al 19% de las Límite del SFE para
exportaciones embar- su compensación o
Obligación Importe cadas en el período. devolución
Pago a Cuenta del IR 18,100
3. Aplicación del SFE Materia del Beneficio
Regularización del IR 52,600
ITAN 1,840 Descripción Importes Control
Totales 72,540 Límite establecido del SFE 72,200
<+> SFE mes anterior 0
Se pide: ————
Nuevo SFE Materia del Beneficio 72,200 72,200
1. Determinar el SFE <-> Compensación:
Pago a Cuenta IR -18,100 -18,100
2. Determinar el Límite a Compensar y/o solicitar la devolución
Regularización del IR -52,600 -52,600
3. Contabilización ITAN -1,840 -1,500
Impuesto a Pagar -340 0
DESARROLLO:
De acuerdo al cuadro, el SFE a compensar es de S/. 72,200 de los
1. Determinación del IGV con derecho al Saldo a Favor del cuales se toma el importe S/. 18,100 para compenzar el Pago a
Exportador (SFE) cuenta del IR quedando un saldo de S/. 54,100; seguidamente se
Descripción IGV
compensa el importe correspondiente a la Regularización del IR
2004 por un importe de S/. 52,600, haciendo que quede un saldo
IGV por Ventas Gravada 74,100 de S/. 1,500 el cual servirá para cubrir una parte de los S/. 1,840
<-> IGV de adquisiciones de: del ITAN; la diferencia de S/. 340 se pagará con cheque y/o efectivo.
Operaciones gravadas y de Exportación 96,140
Operaciones gravadas, de Exportación y 4. Contabilización del mes de FEBRERO
No operavadas (Ver Anexo 01) 70,620 -166,760
4.1 Compras
Crédito Fiscal (SFE) -92,660 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 1,003,806
63 SERVICIOS DE TERCEROS 111,534
ANEXO 01: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760
Cálculo del IGV en Operaciones con ambos destinos 401 Gobierno Central
En el caso de las adquisiciones gravadas que tengan como destino 4011 Impuesto a la ventas
operaciones de venta gravadas y no gravadas, el IGV con derecho al 40111 IGV Compras
crédito fiscal (en este caso al SFE) es determinado de la siguiente 42 PROVEEDORES 1,282,100
manera: 421 Facturas por Pagar
a. Determinación del Coeficiente: ——————————— x ———————————
20 MERCADERÍAS 1,003,806
Ventas Gravadas + Exportaciones, 94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 44,614
ambas de los 12 últimos meses 95 GASTO DE VENTA 66,920
Coeficiente = x 100
Total Ventas de los 12 últimos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,003,806
meses 79 CARGA IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 111,534
12,083,500 Nota: En cuanto a los importes del asiento de compras, es necsario ver el detalle del Anexo
Coeficiente = x 100
14,239,500 02 por cuanto el IGV cuando no se tiene derecho al Crédito Fiscal es Gasto o Costo.

Coeficiente = 84.86% 4.2 Ventas


——————————— x ——————————— DEBE HABER
b. Determinación del IGV con derecho al SFE 12 CLIENTES 1,190,600
Determinación del IGV de las adquisiciones con derecho al SFE 121 Facturas por Cobrar
de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no 40 TRIBUTOS POR PAGAR 74,100
gravadas. 401 Gobierno Central
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

4011 Impuesto a la Ventas


IGV de Adq. con destino a x Coeficiente 40112 IGV Ventas
SFE =
Oper. gravadas y no gravadas
70 VENTAS 1,116,500
701 Mercaderías
SFE = 83,220 x 84.86%
70111 Ventas Nacionales 506,000
70112 Ventas Exportadas 610,500
SFE = 70,620
4.3 Determinación del SFE y SFE-MB-
Por lo tanto, el IGV sin derecho al Crédito Fiscal (SFE) es de
S/. 12,600 que resulta de S/. 83,220 menos S/. 70,620. ——————————— x ——————————— DEBE HABER

Marco Legal: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760


Numeral 6.2 del del artículo 6º del reglamento de la Ley del IGV e ISC. 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas

1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40112 IGV Ventas 74,100 ANEXO 02:
40113 IGV SFE 20,460 IGV Gasto o costo
40114 IGV SFE -MB- 72,200
Descripción Monto
40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760
IGV Operaciones No Gravadas 8,740
401 Gobierno Central
IGV Prorrateo (83,220 – 70,620) 12,600
4011 Impuesto a la ventas
40111 IGV Compras Total IGV si derecho al CF (SFE) 21,340

4.4 Utilización del SFE -MB- mediante la Compensación de Prorrateo del IGV Gasto o Costo
las Obligaciones Tributarias del Mes
Descripción % Compras IGV Compra Total
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Mercaderías 90% 914,600 19,206 1,003,806
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,540 Servicios 10% 109,400 2,134 111,534
401 Gobierno Central
Totales 100% 1,094,000 21,340 1,115,340
4017 Impuesto a la Renta
40171 I.R. Regularización 52,600 Los porcentajes es de acuerdo al enunciado del caso práctico.
40177 I.R. Pago a Cuenta 18,100
4019 Otros Impuestos Marco Legal:
Artículo 69º de la Ley del IGV e ISC.
40192 ITAN 1,840
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,200
401 Gobierno Central Nota: La compensación del saldo a favor del exportador debe ser comunicado a la SUNAT
4011 Impuesto a la ventas conjuntamente con la presentación de los PDTs (que en este caso es el Formulario Virtual
40114 IGV SFE -MB- 621-IGV Renta- y el 648 ITAN).
10 CAJA Y BANCOS 340 Marco Legal:
104 Cuenta Corriente Artículo 6° y 8° de la D.S. N° 126-94-EF del 29.09.94.

Asesoría Aplicada A
C.P. Marco Roca Peña / Dr. Henry Brun Herbozo trato de trabajo a plazo indeterminado». 2. CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE
S
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Por otro lado, de acuerdo a lo establecido IMPOSICIÓN ENTRE PERU Y CHILE E
en la segunda disposición transitoria de la S
norma antes mencionada, la prestación de PROCEDENCIA: C H I C L AY O
1. ¿EL PROPIETARIO DE UNA EMPRESA servicios de los parientes consanguíneos O
hasta el segundo grado, para el titular o Consulta: R
UNIPERSONAL PUEDE ESTAR EN Una persona jurídica domiciliada en el país
PLANILLA PARA EFEC-TOS propietario persona natural, conduzca o I
que contrató los servicios de un profesional
TRIBUTARIOS Y LABORALES? no el negocio personalmente, no genera
PROCEDENCIA: LIMA relación laboral; salvo pacto en contrario.
radicado en Chile para capacitar a su perso- A
nal en el país, nos consulta si este gasto se
Consulta: Ahora bien, este pacto en contrario estaría encuentra sujeto a la retención del Impues-
Nos consultan si una persona natural con constituido por el acuerdo de voluntades to a la Renta de no domiciliados o en todo A
negocio que se encuentra en el régimen en el sentido de constituir una relación caso si le es aplicable el convenio internacio- P
general puede llevar libro de planillas para laboral y deberá ser acreditado mediante nal para evitar la doble imposición tributaria
sus trabajadores e incluir en ella a su esposa, el contrato de trabajo de preferencia por celebrado con Chile. L
a sus familiares y a él mismo. Adicionalmente, escrito u otros medios que puedan acredi- I
tar la existencia del vínculo laboral. Asi- Solución:
nos consulta si para efectos tributarios el
En virtud al convenio para evitar la doble
C
titular de esta empresa unipersonal podría mismo, resulta claro que no genera rela-
deducir el ingreso que se atribuye como renta ción laboral la prestación de servicios del imposición celebrado entre la Republica A
de quinta categoría por la realización de la- cónyuge, por lo que dicho cónyuge de nin- del Perú y la Republica de Chile, vigente a D
bores en su propio negocio. guna manera podrá encontrarse en la pla- partir del 1 de enero del 2004, se busca A
nilla de la persona natural con negocio. eliminar el hecho que una misma mani-
Solución: Por otro lado, para efectos tributarios no festación de riqueza sea materia de im-
En principio toda persona que tenga tra- resulta procedente la deducción de gastos posición en dos o mas estados.
bajadores a su cargo bajo relación de de- por la remuneración que pudiera asignarse Sobre el particular, el artículo 14º del Con-
pendencia debe llevar un libro de plani- el titular de una empresa unipersonal que venio referido a Servicios Personales In-
llas. Ahora bien, resulta claro que el titu- se encuentre en su propia planilla, por cuan- dependientes, establece expresamente lo
lar de la empresa unipersonal no puede to la renta que percibe esta persona natu- siguiente:
encontrarse en su propia planilla, por cuan- ral con negocio no constituye renta de «Artículo 14°.- SERVICIOS PERSONALES INDE-
to no puede existir un contrato de trabajo quinta categoría sino renta de tercera ca- PENDIENTES
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

consigo mismo, dado que no puede haber tegoría, según lo establece el articulo 28° 1. Las rentas obtenidas por una persona natural
relación de dependencia (subordinación) y del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. que es residente de un Estado Contratante,
por tanto «contrato de trabajo» tratándose Asimismo, para efectos tributarios si es posi- con respecto a servicios profesionales u otras
actividades de carácter independiente lleva-
de una misma persona que reúne la condi- ble que la cónyuge del propietario de una das a cabo en el otro Estado Contratante
ción de trabajador y empleador.   empresa unipersonal perciba ingresos que pueden someterse a imposición en este últi-
Lo anterior se sustenta en la definición de califican como rentas de quinta categoría. mo Estado, pero el impuesto exigible no exce-
contrato de trabajo contenida en el artícu- Normas relacionadas: derá del 10 por ciento del monto bruto perci-
lo 4° del Decreto Supremo Nº 003-97-TR • Artículo 28º del D.S. Nº 179-2004-EF - TUO de bido por dichos servicios o actividades. Sin em-
que señala que «En toda prestación perso- la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04). bargo, esas rentas pueden ser sometidas a
• Artículo 4º del D.S. Nº 003-97-TR - Reglamen- imposición en el otro Estado Contratante:
nal de servicios remunerados y subordina-
to de la Ley del Impuesto a la Renta Texto Único (a) cuando dicha persona tenga en el otro
dos(1), se presume la existencia de un con- Ordenado del D. Leg. N° 728, Ley de Producti- Estado Contratante una base fija de la
(1) El subrayado es nuestro. vidad y Competitividad Laboral (27.03.97). que disponga regularmente para el des-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-15
I ASESORÍA APLICADA

empeño de sus actividades, en tal caso, Norma relacionada: yente haya realizado operaciones gravadas y no
sólo puede someterse a imposición en • Artículo 14º de la Resolución Legislativa Nº 27905 gravadas cuando menos una vez en el período
este otro Estado la parte de las rentas que - Resolución Legislativa que aprueba el Conve- mencionado.
sean atribuibles a dicha base fija; nio entre el Gobierno de la República del Perú Tratándose de contribuyentes que tengan me-
(b) cuando dicha persona permanezca en el y el Gobierno de la República de Chile, para nos de doce (12) meses de actividad, el período a
otro Estado Contratante por un período o evitar la doble imposición y para prevenir la eva- que hace referencia el párrafo anterior se compu-
períodos que en total suman o excedan 183 sión fiscal en relación a los Impuestos a la Renta tará desde el mes en que inició sus actividades.
días, dentro de un período cualquiera de y al Patrimonio (06.01.03.) Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien
doce meses; en tal caso, sólo puede someter- actividades, calcularán dicho porcentaje acumu-
se a imposición en este otro Estado la parte 3. ¿CÓMO SE CALCULA LA PRO-RRATA DEL lando el monto de las operaciones desde que
de las rentas obtenidas de las actividades iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS? del mes al que corresponda el crédito hasta
desempeñadas por él en este otro Estado.
completar un período de doce (12) meses calen-
2. La expresión «servicios profesionales» com-
PROCEDENCIA: A R E Q U I PA dario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto
prende especialmente las actividades indepen-
en los párrafos anteriores.
dientes de carácter científico, literario, artístico, Consulta: Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el
educativo o pedagógico, así como las activi-
Una empresa viene realizando ventas gra- presente numeral, se tomará en cuenta lo si-
dades independientes de médicos, aboga-
dos, ingenieros, arquitectos, odontólogos, vadas y no gravadas con el Impuesto Ge- guiente:
auditores y contadores.» neral a las Ventas, las cuales no pueden ser - Se entenderá como operaciones no gravadas
identificadas plenamente por la empresa, a las comprendidas en el Artículo 1º del De-
De lo anterior, podemos establecer que la Ante esta situación, nos consultan si se creto que se encuentren exoneradas o
jurisdicción que deberá gravar estos ingre- tiene que realizar la prorrata del crédito inafectas del Impuesto, así como la prestación
de servicios a título gratuito y la venta de
sos percibidos por el trabajador chileno será fiscal para poder utilizarlo en sus declara- inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
el país de residencia, es decir, chile, en tanto ciones mensuales. siempre que sean realizados en el país.
el trabajador no permanezca en el Perú más - No se consideran como operaciones no gra-
de 183 días en un año calendario. Solución: vadas la transferencia de bienes no conside-
rados muebles, y las previstas en los incisos c),
Caso Práctico Las empresas que realicen ventas grava- i), m), n) y o) del Artículo 2º del Decreto.
das y no gravadas, para efectos de poder No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata
utilizar el crédito fiscal tendrán que reali- los montos por operaciones de importación de
A continuación, mostramos el registro zar la prorrata del Impuesto General a las bienes y utilización de servicios.»
contable modelo, para el registro del man- Ventas (IGV) tal como lo establece el artí- En ese sentido, cuando la empresa no pue-
tenimiento de software prestado por un culo 23º de la Ley del IGV: da identificar las adquisiciones que serán
no domiciliado. destinadas a operaciones gravadas y/o no
«Artículo 23°.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO
El monto de la factura GRAVADAS gravadas, tendrá que prorratear el IGV de
asciende a USD 1,500.00 más IGV Para efecto de la determinación del crédito fiscal, acuerdo al procedimiento establecido
Tipo de cambio a aplicar 3.250 cuando el sujeto del Impuesto realice conjunta-
mente operaciones gravadas y no gravadas,
Se entenderán como operaciones no gra-
deberá seguirse el procedimiento que señale el vadas aquéllas exoneradas o inafectas del
—————— x —————— DEBE HABER
reglamento. impuesto, la prestación de servicios a tí-
63 SERV. PREST. POR TERC. 4,875.00 Sólo para efecto del presente artículo y tratándo- tulo gratuito y la venta de inmuebles cuya
639 otros servicios se de las operaciones comprendidas en el inciso adquisición estuvo gravada. La transferen-
42 PROVEEDORES 4,875.00 d) del Artículo 1 del presente dispositivo, se cia de bienes no considerados muebles
considerarán como operaciones no gravadas, la
421 facturas por pagar
transferencia del terreno.»
(por ejemplo, los bienes intangibles) será
x/x Por la provisión de la factura por los
«Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el
considerada como operaciones grava-
servicios prestados de capacitación das. No se incluye para efecto del cálculo
Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñi-
al personal y la retención del im- de la prorrata los montos por operacio-
rá a lo siguiente:
puesto a la renta correspondiente.
(…) nes de importación de bienes y utiliza-
—————— x —————— 6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRA- ción de servicios.
94 GASTOS ADMINISTRAT. 2,437.50 VADAS Y NO GRAVADAS
95 GASTOS DE VENTAS 2,437.50 Los sujetos del Impuesto que efectúen conjun-
tamente operaciones gravadas y no gravadas Caso Práctico
79 CARGAS IMPUTABLES aplicarán el siguiente procedimiento:
A CTA. DE COSTOS 4,875.00
(…) La empresa «Nuevos Rumbos S.A.C.», cuya
x/x Por el destino de los gastos 6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las actividad económica es la edición de li-
—————— x —————— adquisiciones que han sido destinadas a realizar
bros, ha adquirido una máquina impreso-
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el
42 PROVEEDORES 4,875.00 crédito fiscal se calculará proporcionalmente con ra en el mes de abril 2005 por un monto
421 Facturas por pagar el siguiente procedimiento: de S/ 50,000 la cual se destinará tanto a la
10 CAJA Y BANCOS 4,875.00 a) Se determinará el monto de las operaciones edición de libros educativos (venta exone-
104 Cuentas corrientes gravadas con el Impuesto, así como las expor- rada) como a la producción de revistas de
x/x Por la cancelac. de la factura taciones de los últimos doce meses, incluyen- espectáculos (venta gravada). En este caso,
y la retención efectuada. do el mes al que corresponde el crédito. el crédito fiscal se calculará proporcional-
b) Se determinará el total de las operaciones del
—————— x —————— mismo período, considerando a las gravadas
mente; es decir, se debe determinar en qué
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

64 TRIBUTOS 3.90 y a las no gravadas, incluyendo a las exporta- porcentaje la adquisición se destina a ope-
6492 ITF Percepciones ciones. raciones gravadas. Sólo en esta proporción
10 CAJA Y BANCOS 3.90 c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el se podrá utilizar el IGV pagado en la referi-
104 Cuentas corrientes
obtenido en b) y el resultado se multiplicará da compra como crédito fiscal.
por cien (100). El porcentaje resultante se
x/x Por el pago del ITF por la utili- expresará hasta con dos decimales. Paso 1: Se determina el monto total co-
zación de cuentas del Sistema d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del rrespondiente a las ventas gravadas y no
Financiero. Impuesto que haya gravado la adquisición de gravadas realizadas en los últimos doce
—————— x —————— bienes, servicios, contratos de construcción e meses, menos los descuentos y bonifica-
importaciones que otorgan derecho a crédito ciones otorgados en dichos meses:
94 GASTOS ADMINISTRAT. 3.90 fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
79 CARGAS IMPUTABLES La proporción se aplicará siempre que en un Paso 2: Se suman las ventas gravadas y
A CTA DE COSTOS 3.90 período de doce (12) meses, incluyendo el mes no gravadas (incluyendo las exportacio-
x/x Por el destino de los gastos al que corresponde el crédito fiscal, el contribu- nes) de los últimos doce meses, netas de

1-16 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
descuentos y bonificaciones concedidas, Determinación del Crédito Fiscal por operacio-
Norma relacionada:
según cuadro adjunto. • Artículo 22º del D.S. Nº 055-99-EF – TUO de
nes gravadas: S/. 760 – S/ 190 = S/ 570 la Ley del IGV e ISC (15.04.99)
Vtas. Vtas. No Expor- Determinación del Crédito Fiscal del periodo: • Numeral 6.2 del artículo 6º del D.S. Nº 136-
Periodo Gravadas Gravadas taciones S/ 570 + S/ 4,275 = S/. 4,845 à crédito 96-EF - Reglamento de la Ley del IGV
fiscal de abril 2005 (31.12.96).
Abr-04 12,000 15,000 13,000
May-04 13,000 12,000 10,000
Jun-04 14,000 13,000 0
4. RECATEGORIZACIÓN DE CONTRIBUYENTE SUJETO AL NUEVO RUS
Jul-04 15,000 14,000 12,000
PROCEDENCIA: LIMA
Ago-04 13,000 15,000 0
Set-04 14,000 16,000 0 Consulta: pondiente a partir de dicho periodo. Nos con-
Oct-04 15,000 17,000 15,000 Una persona natural dedicada a la confección sulta si para el siguiente cuatrimestre (Mayo -
Nov-04 16,000 19,000 35,000 de prendas de vestir, se encuentra acogido al Agosto) será recategorizado a una categoría
Dic-04 11,000 18,000 0 Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) des- mayor o menor, tomando en cuenta que ac-
Ene-05 12,000 9,000 0 de el mes de enero de 2005, realizando la tualmente se encuentra en la Categoría 14 y
Feb-05 15,000 12,000 0 presentación y el pago de su cuota corres- además cuenta con la siguiente información:
Mar-05 12,000 15,000 0
Abr-05 13,000 14,000 12,000 Ingresos Adquisic. Consumo Consumo Precio Unit. Número de
Mes
Total 175,000 189,000 97,000 Mensuales Mensuales de Luz Kw. de Teléfono de Venta Trabajadores
Enero  8900 5600 800 550 350 3
S/. 175,000 + 97,000 = S/. 272,000 Febrero 9300 6500 850 650 350 3
Marzo 10200 8900 950 700 450 4
Paso 3: Se determina el total de las ven- Abril  12500 12100 1000 750 450 4
tas gravadas (incluyendo exportaciones) Total  40900 33100 3600 2650 (a) 450 (b) 4
y las ventas no gravadas según cuadro
(a) Precio Unitario de Venta máximo durante el primer cuatrimestre.
adjunto. (b) Número de trabajadores máximo durante el primer cuatrimestre.

S/.175,000 + 189,000 + 97,000 Solución: lendario no hayan excedido ninguno de los


= S/.461,000 límites de los parámetros establecidos para la
De conformidad con lo establecido en el categoría en la que se encuentren ubicados.
artículo 11º del D. Leg. Nº 937, la recate- Dicha modificación se realizará mediante el pago
Paso 4: Se divide el monto determinado gorización de los sujetos acogidos al Nuevo de la cuota mensual correspondiente a la nueva
en el paso 2 entre el monto determinado RUS procede en los siguientes casos: categoría en la que deban ubicarse, en el perío-
en el paso 3 y se halla un coeficiente: do tributario inmediato siguiente al último perío-
«Artículo 11.- Recategorización
11.1 Vencido cada cuatrimestre calendario, los do tributario del cuatrimestre calendario en el
S/. 272,000 / S/. 461,000 = 59.00 % sujetos del presente Régimen se recategorizarán que no excedió ninguno de los límites antes
de acuerdo a lo siguiente: mencionados.
a. A una categoría mayor 11.2 Si los sujetos del presente Régimen, no se
Paso 5: El factor o coeficiente hallado se Los sujetos del Régimen deberán modificar hubieran recategorizado en la oportunidad se-
multiplica por el total del IGV pagado en su categoría cuando en cualquier momento ñalada en el numeral anterior, la Administración
las compras realizadas durante el mes de del cuatrimestre calendario supere alguno de Tributaria los considerará por el siguiente
cuatrimestre calendario en la misma categoría en
abril 2005 destinadas conjuntamente a los límites de los parámetros establecidos para
la categoría en la que se encuentre ubicado. la que se encuentran ubicados. Ello sin perjuicio
operaciones gravadas y no gravadas. de la facultad de fiscalización y/o verificación de la
Dicha modificación se realizará mediante el
A continuación vemos el detalle del Re- pago de la cuota mensual correspondiente a Administración Tributaria.
gistro de Compras del mes enero 2005: la nueva categoría en la que deban ubicarse, En ese sentido, tomando en cuenta la in-
en el periodo tributario inmediato siguiente formación proporcionada por el suscriptor,
Compras destinadas a : S/.4,000 al último período tributario del cuatrimestre
operaciones gravadas (19%IGV) = S/ 760 calendario en que superó alguno de los lími-
podemos determinar que su consumo de
Compras destinadas a : S/ 7,500 tes antes mencionados. energía eléctrica ascendió a 3600 Kw., por
operaciones no gravadas b. A una categoría menor lo cual la recategorización del suscriptor
Compras destinadas : S/ 50,000 Los sujetos del Régimen podrán modificar su acogido al Nuevo RUS, se encontrará de-
a ventas gravadas (19% IGV) = S/9,500 categoría cuando en todo el cuatrimestre ca- terminado de la siguiente manera:
y no gravadas
(-) Descuentos y Bonifi- : (S/ 1,000) Cate- Ingresos Adquisic. Consumo Consumo Precio Unit. Número de Cuota
caciones obtenidos 19% IGV = (S/ 190) goría Mensuales Mensuales de Luz Kw. de Teléf. de Venta Trabajador. Mensual
sobre compras gravadas.
Total compras del mes : S/ 60,500 11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50
Por lo tanto el crédito fiscal proporcional 13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140
se halla de la siguiente manera: 14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500


S/. 9,500 x 59.00% = S/. 4,275. 00
Por lo tanto, con la información presen- De lo anterior, se concluye que el contri-
Paso 5: Finalmente, para determinar el tada y realizando la ubicación respectiva buyente del Nuevo RUS será reca-
crédito fiscal del mes, al monto que resul- en la Tabla 1 (Aplicable a sujetos que ex- tegorizado a la categoría 15, correspon-
tó de la suma del impuesto pagado en las clusivamente obtengan rentas de tercera diéndole para el cuatrimestre Mayo -
adquisiciones destinadas a las operacio- categoría provenientes de la realización Agosto el pago de la cuota mensual de
nes gravadas, se le debe adicionar el cré- de actividades de comercio y/o industria), S/. 500.00.
dito fiscal resultante del cálculo propor- apreciamos que el consumo telefónico
Norma relacionada:
cional realizado a las adquisiciones desti- se ubica en una categoría mayor 15 en
• Artículo 11º del D. Leg. Nº 937– Texto del
nadas conjuntamente a operaciones gra- relación a los otros parámetros que se
Nuevo Régimen Único Simplificado (14.11.03)
vadas y no gravadas.  ubican en la categoría 14.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-17
I SECTORIAL

S
Aspectos Tributarios de los Comités de Administración de
E Fondos de Asistencia y Estímulo - CAFAE’S del Sector Público
C Dr. Henry Brun Herbozo Una primera conclusión que se despren- sario en primer lugar, establecer si dichos
T Dra. Sandra Rojas Novoa de de las finalidades para las cuales fue «Comités de Administración» constituyen
Miembros del Staff Interno de la Revista creado el «Fondo de Asistencia y Estímu- personas jurídicas de acuerdo a las nor-
O Actualidad Empresarial
lo», nos dice que los CAFAE’S no persi- mas del derecho peruano y, si fuese el caso,
R guen fines lucrativos. adecuar su forma de constitución a algu-
1. Introducción na de las ya reconocidas por el Derecho.
I 3. Recursos que Administran los
Los Fondos de Asistencia y Estímulo, a cu- El artículo 7° del Decreto de Urgencia
A yos «Comités de Administración» se los CAFAE’S Nº 088-2001 establece que el acto cons-
L conoce bajo el nombre de CAFAE’S, for- Constituyen recursos de los CAFAE’S los titutivo y el estatuto de los «Comités de
man parte importante de los organismos siguientes: Administración de Fondos de Asistencia
públicos al interior de los cuales se cons- y Estímulo» de los trabajadores de los or-
tituyen, esto último debido a la función • Los descuentos por tardanza o inasistencia
ganismos públicos deberán registrarse en
de asistencia que prestan a los trabajado- al centro de labores. el Libro Especial que al efecto se
res y al manejo significativo de los recur- • Las donaciones y legados. implementará en los Registros Públicos(1).
sos que administran. • Las transferencias de recursos que por Asimismo, de conformidad con lo dis-
Dentro de las finalidades perseguidas por cualquier fuente reciban de la propia enti- puesto en el artículo 6° del Decreto Su-
dichos fondos están la de brindar a los dad, autorizadas por su Titular. premo 006-75-PM/INAP, modificado por
trabajadores asistencia familiar, apoyar • Las rentas generadas por los activos pro- el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 097-
pios y/o bajo su administración. 82-PCM, los «Comités de Administración
actividades de recreación, otorgar premios
• Los demás ingresos que obtenga por acti- del Fondo de Asistencia y Estimulo -
e incentivos, facilitar préstamos para ad- vidades y/o servicios.
quisición de viviendas, así como, finan- CAFAE’S» se constituyen cada dos años
ciar aguinaldos, asignaciones y gratifica- por Resolución del Titular del Pliego
ciones a los trabajadores de las entidades Además de los descuentos por tardanzas Presupuestal; es decir, tienen una dura-
públicas en las cuales se constituyen. o inasistencia a los centros de labores, es ción bianual, transcurrida la cual dichos
El presente sectorial tiene como objetivo importante señalar que los CAFAE’S tie- comités se extinguen, siendo necesario
aclarar algunos aspectos sobre el trata- nen dentro del presupuesto de cada en- un nuevo acto constitutivo cada vez que
miento impositivo que reciben los CAFAE’S, tidad una partida presupuestaria asigna- transcurra el plazo de los dos años, lo
tales como sus obligaciones referidas al da por cada periodo fiscal destinada al cual hace de los CAFAE’S, organizaciones
pago de tributos, las obligaciones forma- otorgamiento de incentivos laborales. de naturaleza peculiar que se constituyen
les relacionadas a su inscripción en el RUC, y extinguen cada dos años.
su obligación de emitir Comprobantes de 4. Obligación de preparar y pre- En atención a lo señalado en el párrafo
Pago, entre otros. Sin embargo, para de- sentar la Información Financie- precedente, los actos relativos a los CAFAE,
terminar lo antes señalado, resulta nece- ra y Económica de la Gestión deben inscribirse(2) en un libro especial: el
sario analizar previamente la naturaleza de los CAFAE’S libro de los «Comités de Administración
jurídica de estos «Comités de Administra- El Decreto de Urgencia Nº 088-2001 es- de los Fondos de Asistencia y Estímulo»,
ción», formados al interior de las institu- tableció la obligación a los CAFAE’S de que debe implementarse en el Registro de
ciones públicas por lo que nuestro pri- preparar y presentar la información finan- Personas Jurídicas de cada oficina registral.
mer análisis estará orientado a esclarecer ciera y económica de su gestión, así como, Hasta aquí hemos podido determinar que
este tema. la información referente a las transferen- los «Comités Administradores de los Fon-
cias de recursos que por cualquier fuente dos de Asistencia y Estímulo» tienen una
2. Funciones de los CAFAE’S reciban de la propia entidad. Para tal efec- duración limitada de dos años y los mis-
El Fondo de Asistencia y Estímulo estable- to, deberán presentar sus estados finan- mos no son organismos independientes
cido en cada entidad del Sector Público en cieros debidamente auditados al térmi- de las entidades públicas en donde se
aplicación del Decreto Supremo Nº 006- no de cada ejercicio. Dicha información constituyen.
75-PM/INAP, está destinado a brindar asis- deberá ser presentada por los CAFAE’S De otro lado, las normas que regulan los
tencia, reembolsable o no, a los trabaja- de las diversas entidades públicas al Titu- CAFAE’S sólo establecen como una de las
dores de la entidad, de acuerdo a su dis- lar de la entidad, a la Contraloría General funciones de los «Comités de Adminis-
ponibilidad y por acuerdo del Comité de de la República y a la Contaduría General tración de los Fondos de Asistencia y Estí-
Administración, en los siguientes rubros: de la República. mulo», la de elaborar y aprobar el Regla-
Asimismo, es relevante mencionar que mento Interno y su modificación cuando
para la presentación de la información sea necesario, no refiriéndose en ningún
• Asistencia Educativa, destinada a brindar
capacitación o perfeccionamiento al tra- antes señalada, con fecha 20 de octubre caso, salvo en el Decreto de Urgencia
bajador público, cónyuge e hijos. de 2003 se aprobó la Directiva Nº 002- Nº 088-2001 antes citado, a la aproba-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

• Asistencia Familiar, para atender gastos 2003-EF/93.10 que establece los «Crite- ción de sus estatutos, lo cual resulta com-
imprevistos no cubiertos por la seguri- rios de Preparación y Presentación de In- prensible, en atención a que los CAFAE’S
dad social. formación Financiera por los Comités de son organizaciones peculiares que no
• Apoyo de actividades de recreación, edu- Administración de los Fondos de Asisten-
1 Dicho libro se implementó mediante la aprobación de la
cación física y deportes, así como, artísti- cia y Estímulo - CAFAE’S». Directiva N° 001-2002-SUNARP/SN de fecha 13.01.02.
cas y culturales de los servidores y sus 2 De acuerdo a la Directiva Nº 001-2002-SUNARP/SN en aten-
familiares. 5. Naturaleza Jurídica de los CAFAE’S ción a que los CAFAE se constituyen y extinguen cada dos
años, carece de objeto inscribir los actos constitutivos de
• Asistencia alimentaria, destinada a entre- los CAFAE anteriores a los vigentes. En tal sentido, la prime-
gar productos alimenticios. Habiendo realizado un breve resumen de ra inscripción será la del acto constitutivo del CAFAE vigen-
• Asistencia económica, incluyendo aguinal- las finalidades, recursos y obligaciones a te, a partir del cual se inscribirán, sucesivamente, todos los
actos constitutivos de los CAFAE posteriores del mismo
dos, incentivos o estímulos, asignaciones cargo de los CAFAE’S, a continuación pa- organismo. Igualmente, se inscribirá el Reglamento Interno
o gratificaciones. saremos a realizar una aproximación a su del primer CAFAE inscrito y sucesivamente, las ratificacio-
naturaleza jurídica, para ello resulta nece- nes o modificaciones que los nuevos CAFAE realicen al mis-
mo.

1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
constituyen en estricto, personas jurídicas, el Impuesto a la Renta toda vez que no se encuentren obligados a comunicar
y por tanto, no cuentan con un Estatuto, son sujetos de dicho impuesto. la determinación de ninguno de los
sino sólo con un Reglamento Interno. Lo anterior se sustenta en el artículo conceptos contenidos en una misma
Asimismo, debemos advertir que los 18º del TUO de la Ley del Impuesto a declaración, como podría ser el caso
CAFAE’S no constituyen personas jurídi- la Renta que considera como sujetos de los CAFAE’S.
cas toda vez que la norma de creación lo inafectos(3) al pago del Impuesto a la Al respecto, podemos establecer que
que constituye en cada entidad pública Renta a las entidades del sector públi- los CAFAE’S se encontrarán exceptua-
es un «Fondo», asignándosele a cada fon- co nacional (a excepción de las empre- dos de presentar las declaraciones ju-
do un «Comité Administrador» constitui- sas conformantes de la actividad em- radas que contengan la determinación
do por los mismos empleados. presarial del Estado), por lo que los del Impuesto General a las Ventas, de
Por todo lo anterior, concluimos que los CAFAE’S no serían considerados como los pagos a cuenta mensuales del Im-
CAFAE’S jurídicamente no constituyen sujetos del impuesto y por lo tanto, puesto a la Renta de Tercera Categoría
personas jurídicas propiamente dichas, no se encontrarían afectos al pago del - Régimen General, del Régimen Espe-
sino organizaciones de personas natura- Impuesto a la Renta. cial del Impuesto a la Renta, siempre
les cuyo objeto es la administración del que se encuentren en los supuestos
6.2 Impuesto General a las Ventas siguientes:
Fondo de Asistencia y Estímulo de los tra-
bajadores de un organismo estatal deter- Para determinar si los CAFAE’S deben
minado. cumplir con el pago del impuesto de-
a) Para el Impuesto General a las
bemos analizar si los mismos consti- Ventas:
Lo dicho anteriormente se sustenta ade- tuyen sujetos del impuesto. Al respec-
más en lo dispuesto por el artículo 76° - Exclusivamente vendan y/o importen
to, el artículo 9° del TUO de la Ley del bienes o presten servicios contenidos en
del Código Civil que establece que: «La Impuesto General a las Ventas, expre- los Apéndices I y II del Texto Único Orde-
existencia, capacidad, régimen, derechos, samente señala lo siguiente: nado de la Ley del Impuesto General a
obligaciones y fines de la persona jurídi- las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
ca, se determinan por las disposiciones «Artículo 9°.- SUJETOS DEL IMPUESTO
sumo, con excepción de aquéllos que
del mismo Código Civil o de las leyes (…)
hubieran renunciado a la exoneración
respectivas». De esto se desprende que 9.2 Tratándose de las personas naturales, las de las operaciones contenidas en el cita-
personas jurídicas, entidades de derecho pú-
una organización es persona jurídica do Apéndice I;
blico o privado, las sociedades conyugales - Exclusivamente realicen operaciones
cuando cumple con las disposiciones que ejerzan la opción sobre atribución de
del Código Civil o de leyes especiales exoneradas del Impuesto General a las
rentas prevista en las normas que regulan el
para su constitución y existencia, situa- Ventas de conformidad con los artícu-
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
los 47° y 73° del Texto Único Ordenado
ción que no se produce en el caso de que no realicen actividad empresarial,
de la Ley del Impuesto General a las Ven-
los CAFAE’S por cuanto los mismos no serán consideradas sujetos del impuesto
tas e Impuesto Selectivo al Consumo;
tienen ningún proceso de constitución cuando:
- Vendan y/o importen bienes o presten
regulado, ni existe norma que les atribu- i. Importen bienes afectos;
servicios contenidos en los Apéndices I y
ya la calidad de persona jurídica reconoci- ii. Realicen de manera habitual las demás II, realicen operaciones exoneradas del
operaciones comprendidas dentro del
da como tal por el Derecho. ámbito de aplicación del Impuesto.
Impuesto General a las Ventas de con-
formidad con los artículos 47° y 73° del
Por último, debemos anotar que en la La habitualidad se calificará en base a la natura- Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
práctica existen CAFAE’S constituidos leza, características, monto, frecuencia, volumen puesto General a las Ventas e Impuesto
como asociaciones sin fines de lucro y y/o periodicidad de las operaciones, conforme a Selectivo al Consumo;
otros considerados erróneamente como lo que establezca el Reglamento. Se considera
personas jurídicas creadas por ley, ello habitualidad la reventa. b) Impuesto a la Renta
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará - Se encuentren exonerados del Impues-
debido al vacío normativo existente y a la
habitual la transferencia que efectúe el importa- to a la Renta;
falta de claridad de las normas que re- dor de vehículos usados antes de transcurrido - Exclusivamente perciban rentas exone-
gulan el tema, en cuyo caso éstos debe- un (1) año de numerada la Declaración Única radas del Impuesto a la Renta.
rán regirse por las normas aplicables para de Aduanas respectiva o documento que haga
las personas jurídicas bajo cuya forma sus veces. (…)»
fueron constituidas. Si bien es cierto, los CAFAE’S son con-
De lo anterior, podemos inferir que al
constituir los CAFAE’S, sujetos que no siderados entidades inafectas al Im-
6. Tratamiento Impositivo de los puesto a la Renta, esto no significa que
realizan actividad empresarial por cum-
CAFAE’S no deban presentar declaraciones ju-
plir una función asistencial, en principio
Habiendo establecido que los CAFAE’S no se encontrarán gravados con el im- radas, en tanto efectúen operaciones
forman parte de la organización de la puesto, en la medida que no importen afectas al IGV o si deben declarar re-
entidad estatal en las cuales se constitu- bienes afectos al IGV o realicen de ma- tenciones de algún tipo.
yen y no son en estricto personas jurídi- nera habitual operaciones comprendi- En resumen, podemos afirmar que un
cas, a continuación pasaremos a determi- das en el ámbito de aplicación del IGV. CAFAE no se encontrará obligado a pre-
nar dicho tratamiento, partiendo de la sentar declaraciones determinativas
premisa que el tratamiento tributario de- 6.3 Obligaciones de presentar decla- mensuales en caso:
berá ser el mismo que le resulte aplicable raciones determinativas mensuales • No realice operaciones gravadas con
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

a las entidades públicas de las cuales for- De acuerdo con la Resolución de el IGV,
man parte. Superintendencia N° 060-99-SUNAT • No perciba ingresos gravados con
(14.05.99), referida a contribuyentes el Impuesto a la Renta; y,
6.1 Impuesto a la Renta exceptuados de presentar declaracio- • No haya pagado rentas de cuarta, y
Si partimos de la conclusión de que nes mensuales del IGV, de pagos a por tanto, no haya tenido rentas de
los CAFAE’S constituyen organismos cuenta del Impuesto a la Renta y del cuarta categoría que declarar.
que forman parte de la organización RUS, se exceptúa de la obligación de
administrativa de cada uno de los en- presentar la declaración jurada men- 6.4 Obligación de inscripción en el Re-
tes de la administración pública y por sual, a aquellos contribuyentes que no gistro Único de Contribuyentes
ende, integran el sector público na- De acuerdo al Decreto Legislativo N° 943
cional, los ingresos que éstos perci- 3 La inafectación determina la no realización del hecho
deben inscribirse en el RUC a cargo de
imponible descrito en la norma por encontrarse fuera del
ban no se encontrarán gravados con ámbito de aplicación del tributo. la SUNAT, todas las personas naturales

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-19
I SECTORIAL

o jurídicas, sucesiones indivisas, socie- Libros Contables do por el artículo 6° del Reglamento
dades de hecho u otros entes colecti- Libros Auxiliares de Comprobantes de Pago, aprobado
principales
vos, nacionales o extranjeros, domici- por Resolución de Superintendencia
liados o no en el país, que se encuen- • Libro Inventarios • Caja Nº 007-99/SUNAT y normas modifi-
y Balances • Libro Bancos
tren en alguno de los siguientes su- • Registro de Ventas
catorias, están obligados a emitir com-
puestos: • Libro Diario probantes de pago:
• Libro Mayor • Registro de Compras
• Registro de Fondos
• Sean contribuyentes y/o responsables de para Pagos en Efectivo «1. Las personas naturales o jurídicas, socie-
tributos administrados por la SUNAT, con- • Otros que requiera la dades conyugales, sucesiones indivisas,
forme a las leyes vigentes. entidad, de acuerdo a sociedades de hecho u otros entes colec-
sus necesidades. tivos que realicen transferencias de bienes
• Que sin tener la condición de contribu-
yentes y/o responsables de tributos admi- a título gratuito u oneroso:
nistrados por la SUNAT, tengan derecho a Como puede apreciar, los CAFAE’S es- a) Derivadas de actos y/o contratos de
la devolución de impuestos a cargo de tán obligadas a llevar contabilidad in- compra-venta, permuta, donación,
esta entidad, en virtud de lo señalado por dación en pago y en general todas aque-
dependiente a lo de los organismos
una ley o norma con rango de ley. Esta llas operaciones que supongan la en-
en los cuales se constituyen, por cuan- trega de un bien en propiedad.
obligación debe ser cumplida para proce-
der a la tramitación de la solicitud de devo-
to deben reflejar las operaciones que b) Derivadas de actos y/o contratos de
lución respectiva. efectúan con los recursos que admi- cesión en uso, arrendamiento, usufruc-
• Que se acojan a los Regímenes Aduaneros nistran, y presentar un balance al cie- to, arrendamiento financiero, asocia-
o a los Destinos Aduaneros Especiales o de rre del ejercicio cuya fecha límite de ción en participación, comodato y en
Excepción previstos en la Ley General de presentación es hasta el 31 de marzo general todas aquellas operaciones en
Aduanas. del año siguiente de culminado el ejer- las que el transferente otorgue el dere-
• Que por los actos u operaciones que rea- cicio económico. cho a usar un bien.
licen, la SUNAT considere necesaria su in- 2. Las personas naturales o jurídicas, socieda-
corporación al registro(4). 6.6 Obligación de emitir Comproban- des conyugales, sucesiones indivisas, socie-
tes de Pago dades de hecho u otros entes colectivos
Según el artículo 1° del Decreto Ley que presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación en favor de
En el caso de los CAFAE’S y en concor- N° 25632, norma que aprueba la Ley
un tercero, a título gratuito u oneroso.»
dancia con lo reglamentado en la Re- de Comprobantes de Pago, «están obli-
solución de Superintendencia Nº 210- gados de emitir comprobantes de
2004/SUNAT (18.09.04) se aprecia su pago todas las personas que transfie- Por lo antes señalado, los CAFAE’S tienen
inclusión de los CAFAE’S dentro de las ran bienes, en propiedad o en uso, o la obligación de emitir Comprobantes de
entidades que deben cumplir con la presten servicios de cualquier natura- Pago por las transferencias de bienes, en
obtención del Registro Único de Con- leza. Esta obligación rige aun cuando propiedad o en uso, o por la prestación de
tribuyentes(5), aun cuando no estén la transferencia o prestación no se en- servicios de cualquier naturaleza que reali-
consideradas como personas jurídicas cuentre afecta a tributos». cen, independientemente que dicha ope-
propiamente dichas. Asimismo, de acuerdo a lo estableci- ración se encuentre o no afecta a tributos.

6.5 Obligaciones de llevar Libros y Re- 7. Cuadro Resumen del Tratamiento Tributario de los CAFAE’S
gistros Contables vinculados a Asun-
Se consideran sujetos inafectos y, por lo tanto, no deben realizar el
tos Tributarios pago del impuesto.
La obligación que recae en los CAFAE’S Impuesto a la Renta
Artículo 18º inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta apro-
sobre la presentación de sus informes bado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04).
financieros a la Contaduría General de Serán considerados sujetos del impuesto siempre que:
la República se regula por lo señalado • Importen bienes afectos;
en la Resolución de Contaduría Nº 167- Impuesto General a las • Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendi-
2003-EF-93.01, la misma que aprue- Ventas das dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.
ba la Directiva Nº 002-2003-EF/93.10 Artículo 9º del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo
que indica que el registro de opera- Nº 055-99-EF (15.04.99).
ciones económicas y financieras de los Estarán obligados a presentar sus declaraciones determinativas men-
CAFAE se efectúa a través de los libros Presentación de declara- suales en caso realicen operaciones afectas al IGV o acrediten rentas
de contabilidad principales y auxilia- ciones juradas mensuales de cuarta categoría.
res en cumplimiento de las disposicio- Resolución de Superintendencia Nº 060-99/SUNAT (14.05.99).
nes legales vigentes, esto quiere decir, Los CAFAE’S están obligados a llevar los siguientes libros:
que también deben cumplir las nor- Libros contables principales
mas establecidas por la Ley del IGV y la • Libro Inventarios y Balances
Ley del Impuesto a la Renta sobre el • Libro Diario
registro de operaciones, así como, con • Libro Mayor
lo regulado en la Resolución de Libros y Registros Libros Auxiliares
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Contables • Caja
Superintendencia N° 132-2001/ • Libro Bancos
SUNAT(6) que establece cuales son los • Registro de Ventas
libros y registros contables vinculados • Registro de Compras
a asuntos tributarios. • Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
Por lo anterior, los libros que están obli- • Otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades.
gados a llevar los CAFAE’S son los si- Artículo 65º del TUO de la Ley de Renta y Resolución de
Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT (24.11.01).
guientes:
Solicitan su inscripción exhibiendo el original y adjuntando copia
4 El subrayado es nuestro.
5 Procedimiento Nº 1 del TUPA SUNAT. Obligación de Inscribirse simple del acto constitutivo inscrito en Registros Públicos.
6 Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT de en el RUC Decreto Legislativo Nº 943 Ley del Registro Único de Contribuyentes
fecha 24.11.01, establece el Procedimiento para autorizar (22.12.03) y Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT
Libros de Actas, Registros y Libros Contables vinculados a
asuntos tributarios. Reglamento de la Ley del RUC (18.09.04).

1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
Los CAFAE’S tienen la obligación de emitir Comprobantes de Pago y
Informe N° 318-2002-SUNAT/K00000
Obligación de emitir Com- otros documentos por las operaciones que realicen.
probantes de Pago y otros Los ingresos que otorgan a los trabajadores
Artículo 6º numeral 6.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago
documentos dependientes las entidades de la Administra-
aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT
(24.01.99).
ción Pública o los CAFAE, como regla gene-
ral, constituyen rentas de quinta categoría.
Esto incluye a los incentivos y/o entregas otor-
8. Informes relacionados emitidos por la SUNAT gados por las entidades de la Administración
Pública en el marco de lo dispuesto por el De-
creto Supremo N° 005-90-PCM. Por excep-
Informe N° 085-2004-SUNAT/2B0000 creto Supremo N° 005-90-PCM, incluyendo ción, los incentivos y/o entregas otorgados por
aquéllos que pudieran entregarse en efecti- el CAFAE en el marco del Decreto Supremo N°
La acreditación en las cuentas abiertas a nom-
vo. 005-90-PCM, a los trabajadores del Gobier-
bre de los trabajadores de los incentivos y/o
no Central e Instancias descentralizadas, no
entregas de dinero que les otorguen los Informe N° 105-2004-SUNAT/2B0000 están afectos al Impuesto a la Renta.
CAFAE dentro del marco de lo dispuesto en Los incentivos otorgados por el CAFAE en el
el Decreto Supremo N° 005-90-PCM, esta- Todas las sumas otorgadas a los trabajadores
marco del Decreto Supremo N° 005-90- con carácter remuneratorio se encontrarán
rá exonerada del ITF; siempre que dichos PCM, los trabajadores sujetos al Régimen del
montos constituyan por naturaleza rentas gravadas con el IES. Sin embargo, los incen-
Decreto Legislativo N° 276 no están afectos tivos y/o entregas aprobados en el marco de
de quinta categoría, aun cuando se encuen- al Impuesto a la Renta.
tren inafectos al Impuesto a la Renta. lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 005-
Informe N° 086-2001-SUNAT/K00000 90-PCM, otorgados a sus trabajadores de-
Informe N° 256-2001-SUNAT-K00000 pendientes por las entidades de la Adminis-
Las sumas entregadas por los CAFAE como
Sólo se encuentran inafectos del Impuesto estímulo por la permanencia voluntaria fuera tración Pública o por el CAFAE a los trabaja-
a la Renta los incentivos y/o entregas que del horario normal de trabajo constituyen dores del Gobierno Central e Instancias des-
otorgue el CAFAE dentro del marco del De- rentas de quinta categoría. centralizadas, no están afectos al IES.

Análisis Jurisprudencial A
N
LA PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO N° 194 IMPLICA LA INTERPOSICIÓN DE UN RECURSO DE RECLAMACIÓN
A
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere nistración fue revocada, pero a u vez dicho un recurso de reclamación, posición que L
Abogada egresada y con estudios de ente administrativo dispuso la modificación del fue tomada por el Tribunal al emitir la RTF I
Postgrado en Tributación en la Universidad de
Lima / Diplomado en Bussines English en
saldo a favor del ejercicio 2000 del recurrente. Nº 0026-2-2001. S
2.- Tiene naturaleza de Reclamación Especial I
Arizona State University - USA 2. Argumentos del Apelante
toda vez que la voluntad del administrado
La recurrente señala que de acuerdo a la es cuestionar el acto de cobro, no siéndole S
declaración jurada de Impuesto a la Renta aplicable los requisitos de admisibilidad es-
RTF N° : 01743-3-2005 (*)
Expedientes N° : 2-02
ejercicio 2000 presentado en su oportunidad, tablecidos en el artículo 137° del Código J
contaba con un saldo a favor del Impuesto a Tributario, salvo en lo relativo al plazo.
Interesado : Industrial Andahuasi SAC
la Renta mayor al determinado por la Adminis-
U
Asunto : Impuesto a la Renta 3.- Tiene la naturaleza de una solicitud no con- R
Procedencia : Huacho tración al emitir la Resolución de Oficina Zonal tenciosa vinculada a la determinación de la
Fecha : 17 de marzo de 2005 N° 171401646 como consecuencia de la pre- obligación tributaria, posición que fue to- I
sentación del Formulario 194. mada por el Tribunal Fiscal al emitir la Reso- S
SUMILLA: 3. Argumentos de la Administración lución Nº 9392-5-2001. P
4.- Tiene la naturaleza de una declaración R
Se establece que la presentación del Formulario La Administración Tributaria al resolver la pre- tributaria o comunicación de datos lo que
Nª 194 denominada «COMUNICACIÓN PARA sentación del Formulario Nº 194 emite la Reso- no afecta el derecho de los contribuyentes
U
LA REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTI- lución impugnada, es decir, la Resolución de D
TUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS de interponer simultáneamente los medios
Oficina Zonal N° 171401646, revocando la Or- impugnatorios correspondientes en los E
ADMINISTRATIVOS», es una reclamación es- den de Pago N° 171-01-0015506 debido a
pecial toda vez que la voluntad del administrado
que no se había considerado la utilización del
casos previstos en la Resolución de N
es cuestionar el acto de cobro, adquiriendo el Superintendencia Nº 002-97/SUNAT.
carácter de especial en la medida que no le es
saldo a favor del período anterior, es decir, ejer- C
cicio 2000, pero a su vez modifica el monto de De estas cuatro posturas, el Tribunal acuerda I
aplicable los requisitos de admisibilidad que es-
dicho saldo a favor. adoptar como de observancia obligatoria la des-
tablece el artículo 137° del Código Tributario
crita en el numeral 2, es decir, establece que la A
respecto de los recursos de reclamación, salvo lo
relativo al plazo.
4. Posición del Tribunal Fiscal presentación del Formulario Nº 194 tiene la na- L
El Tribunal, antes de pronunciarse sobre la mo- turaleza jurídica de ser una Reclamación Especial
dificación del saldo a favor del ejercicio 2000, sobre la base de los siguientes argumentos:
1. Controversia efectuada por la administración al resolver la 1. En aplicación del artículo 108° del Código
La controversia consiste en establecer la natu- presentación del Formulario 194, establece que Tributario, la Administración Tributaria está
raleza jurídica del Formulario N° 194, aprobado es necesario determinar la naturaleza jurídica facultada a señalar los casos en que existen
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

por Resolución de Superintendencia N° 002- del Formulario 194 «COMUNICACIÓN PARA circunstancias posteriores a la emisión de
97/SUNAT a efectos de determinar si en el pre- LA REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTI- sus actos que demuestren su improceden-
sente caso el Tribunal Fiscal es competente TUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE AC- cia, así como, de errores materiales y a esta-
para emitir pronunciamiento sobre la Resolu- TOS ADMINISTRATIVOS» a efectos de esta- blecer un procedimiento que le permita re-
ción de Oficina Zonal N° 171-401646 emitida blecer si el Tribunal es competente para pro- vocar, modificar, sustituir o complementar
por la Administración en mérito a la presenta- nunciarse sobre la impugnación de la Resolu- sus actos, facultad que ha sido ejercida por
ción del Formulario 194, efectuada por la recu- ción de Oficina Zonal N° 171401646. dicho ente mediante la dación de Resolución
rrente solicitando se revoque la orden de pago Al respecto, señala el Tribunal que existen cua- de Superintendencia N 002-97/SUNAT, en
N° 171-01-0015506 girada por pagos a cuen- tro posturas y que en aplicación de las mismas cuyos numerales 1 y 2 de su artículo 1° se
ta del Impuesto a la Renta período agosto del podría determinarse que: establece los supuestos en mención.
2001, la misma que al ser resuelta por la Admi- 2. Cuando el contribuyente presenta el For-
La presentación del Formulario Nº 194: mulario 194 con la finalidad de que la Admi-
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el 1.- Debe ser tramitado en todo los casos como nistración revoque, modifique, sustituya o
Diario Oficial el Peruano el sábado 02 de abril del 2005.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-21
I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL

complemente actos administrativos notifi- secuencia al haberse efectuado una nueva de- en la disyuntiva de presentar el Formulario 194
cados, el contribuyente está contradicien- terminación del saldo a favor sin tener en cuanta o presentar el recurso de reclamación al existir
do un acto administrativo con el propósito lo dispuesto por el Código Tributario, la Reso- criterios diferentes respecto de la naturaleza de
de que la Administración analice y determi- lución apelada, es decir, la Resolución de oficina la presentación del Formulario N° 194 tal como
ne la procedencia del cobro, en tal sentido, Zonal N° 171401646 es nula en el extremo que reconoce el propio Tribunal Fiscal, habiendo
dicha comunicación constituye un medio modifica el saldo a favor del ejercicio 2000 del ocurrido muchas veces que al haber presenta-
impugnatorio, cuya procedencia está con- recurrente, confirmándose en lo demás que con- do el contribuyente el Formulario 194 y no
dicionada a la existencia de las causales pre- tiene. haber obtenido solución favorable a su caso,
vistas en la Resolución Nº 002-97/SUNAT, éste había dejado transcurrir el plazo para la
por tanto, en el caso de que el Administra- 5. Análisis Jurisprudencial presentación de un recurso de reclamación, en
do no estuviera de acuerdo con lo que re- Con la dación de la presente resolución, el Tri- consecuencia el contribuyente tenía que efec-
suelva la Administración éste tendrá expe- bunal unifica el criterio respecto a la naturaleza tuar el pago de la totalidad de la deuda si pretendía
dito su derecho a interponer el recurso de jurídica del Formulario N° 194, situación que presentar dicho medio impugnatorio, situación que
apelación correspondiente. beneficia a los contribuyentes quienes al verifi- varía con la presente jurisprudencia ya que la pre-
3. Cuando se presente las causales previstas en carse los supuestos contenidos en los numera- sentación del formulario 194 es considerado como
los numerales 1 y 2 del artículo 1° de la les 1 y 2 del artículo 1° de la Resolución de un recurso de reclamación respecto del valor
Resolución de Superintendencia Nº 002- Superintendencia N° 002-97/SUNAT, esto es, que se impugna y que; al proseguirse con el
97/SUNAT, el deudor tributario podrá optar cuando los pagos efectuados por el deudor procedimiento contencioso podrá interponerse
entre presentar la comunicación mediante tributario hubieran sido considerados equivo- el recurso de apelación correspondiente.
Formulario 194 o interponer el recurso de cadamente, existan pagos totales o parciales de Ahora bien, respecto a la modificación del sal-
reclamación a que se refiere el artículo 137° la deuda tributaria realizados hasta el día ante- do a favor determinado por el contribuyente al
del Código Tributario, toda vez que el proce- rior a aquél en que se efectúe la notificación de presentar su declaración jurada correspondien-
dimiento contencioso iniciado al amparo del la Orden de Pago, Resolución de Determina- te al ejercicio 2000, consideramos que a tal
mencionado artículo, así como, el procedi- ción o Resolución de Multa, que la deuda efecto se requiere que el ente administrativo
miento regulado en la Resolución de Superin- tributaria contenida en la Orden de Pago Reso- emita una Resolución de Determinación expre-
tendencia Nº 002-97/SUNAT cuestionan los lución de Determinación o Resolución de Multa sando los motivos del reparo u observación
actos administrativos de la Administración ha sido materia de fraccionamiento o aplaza- que implique rectificación la declaración
Tributaria con la diferencia que en el primer miento, existan actos emitidos por errores de tributaria tal como lo dispone el numeral 6 del
caso el administrado cuestiona la acotación digitación, trascripción o procesamiento de ci- artículo 77° del Código Tributario, por tanto,
de la Administración Tributaria contenida en fras por la Administración Tributaria, se presen- concordamos con el Tribunal en el extremo re-
el acto administrativo independientemente te duplicidad en la emisión de valores, no se ha ferido a la declaración de nulidad de la modifi-
de si dicha discrepancia se basa en errores u considerado la presentación de la declaración cación del saldo a favor del ejercicio 2000 efec-
omisiones o no, en tanto que, en el segundo sustitutoria o rectificatoria que determina una tuada por la Administración al resolver la pre-
caso se cuestionan los actos administrativos mayor obligación respecto de la deuda tributaria sentación del Formulario 194.
emitidos por error u omisión incursos en los contenida en la Resolución de Determinación,
numerales 1 y 2 del artículo 1° de la Resolución De lo expuesto líneas arriba, podemos llegar a
Orden de Pago o Resolución de Multa, no se ha
de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT. las siguientes conclusiones:
tenido en cuenta que la deuda tributaria acota-
4. Cuando, presentado el Formulario 194, se da ha sido corregida con motivo de una solici- - El Tribunal mediante la presente resolución a
determine que los actos que se cuestionan tud de modificación de datos aceptada por unificado su criterio y ha establecido que la
no se encuentran incursos en ninguna de SUNAT o por la modificación del coeficiente o presentación del Formulario 194 implica la
las causales previstas en la Resolución de porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto presentación de un Recurso de Reclamación
Superintendencia N° 002-97/SUNAT, en a la Renta o de la comunicación de la suspen- especial.
aplicación del artículo 213° de la Ley del Pro- sión de los mismos, se aplicaron las notas de - Se denomina Recurso de Reclamación espe-
cedimiento Administrativo General Ley crédito negociables para cancelar la deuda cial toda vez que el contribuyente, al pre-
27444, en cuya aplicación el error en la cali- tributaria sin considerar los pagos realizados sentar el Formulario 194 no está en la obli-
ficación del recurso por parte del recurrente respecto de dichas deudas a la fecha de emisión gación de observar los requisitos de
no es obstáculo para su tramitación, deberá de las Resoluciones que aprueban la emisión de admisibilidad a que se refiere el artículo 137°
darse a la presentación del Formulario 194 el las notas de crédito negociables, exista una de- del Código Tributario, salvo en lo referente al
trámite de Recurso de Reclamación al que claración rectificatoria que hubiera determina- plazo para la presentación, el cual como sa-
alude el artículo 137° del Código Tributario y do una obligación menor respecto de la deuda bemos es de 20 días hábiles computados
en caso exista un recurso de reclamación en tributaria contenida en una Orden de Pago y desde el día hábil siguiente aquél en el que se
trámite procederá su acumulación. de ser el caso en una Resolución de Multa vin- notificó la resolución recurrida.
5. Teniendo en cuenta que la presentación del culada, siempre que dicha declaración hubiera - Cuando se presenta los supuestos conteni-
Formulario 194 tiene la naturaleza de un surtido efectos conforme lo señalado por el dos en los numerales 1 y 2 del artículo 1° de
recurso de reclamación procede la suspen- artículo 88° del Código Tributario, podrán pre- la Resolución de Superintendencia N° 002-
sión y/o conclusión del procedimiento de sentar el Formulario 194 u optar por presentar 97/SUNAT, el contribuyente puede optar
cobranza coactiva respecto de los actos que el recurso de reclamación al amparo del artículo entre presentar un recurso de reclamación al
dieron motivo a la presentación de dicho 137°, con la ventaja de que respecto a la pre- amparo del artículo 137° del Código Tributario
formulario, en aplicación de lo dispuesto sentación del Formulario 194 no se requiere del o presentar el Formulario N° 194 «COMUNI-
por el artículo 119° del código Tributario. cumplimiento de los requisitos de admisibilidad CACIÓN PARA LA REVOCACIÓN, MODIFICA-
Ahora bien luego de establecerse la naturaleza de un recurso de reclamación tales como escri- CIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN
de la presentación del Formulario 194 como la to fundamentado firmado por abogado que lo DE ACTOS ADMINISTRATIVOS».
presentación de un Recurso de Reclamación, el autorice con su firma y su número de registro - En el caso que lo solicitado por el administra-
Tribunal procede a pronunciarse sobre la modi- hábil en los lugares donde la defensa es cautiva,
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

do mediante la presentación del Formulario


ficación del saldo a favor del ejercicio 2000 que así como la presentación de la hoja de informa- N° 194 no se encuentre dentro de los supues-
efectúo la administración justamente al resol- ción sumaria. Ello es así toda vez que en éste tos establecidos en los numerales 1 y 2 del
ver la presentación de dicho Formulario por el caso se está cuestionando lo resuelto por la artículo 1° de la Resolución de Superinten-
recurrente, respecto de la emisión de una or- administración en base a que dicho ente a incu- dencia N° 002-97/SUNAT, procede que la Ad-
den de pago correspondiente a los pagos a rrido en errores u omisiones al emitir la resolu- ministración otorgue a la presentación de di-
cuenta del período agosto 2001. Así, el Tribunal ción que el contribuyente está impugnando, cho Formulario, el trámite de recurso de re-
señala que La Administración no estaba facultada por lo que se solicita su revocación, siendo los clamación.
a modificar el saldo a favor del ejercicio 2000, el errores manifiestos e indiscutibles sin ser nece- - Teniendo en cuenta que la presentación del
mismo que sólo puede ser variado mediante la sario mayores razonamientos evidenciándose Formulario 194 tiene la naturaleza de un re-
emisión de una resolución de determinación y los mismos de su sola observación. curso de reclamación procede la suspensión
como resultado de un procedimiento de fisca- Anteriormente, los contribuyente al verificarse y/o conclusión del procedimiento de cobran-
lización o verificación en aplicación del numeral los supuestos contenidos en la Resolución de za coactiva, en aplicación de lo dispuesto por
6 del artículo 77° del Código Tributario, en con- superintendencia N° 002-97/SUNAT se veían el artículo 119» del código Tributario.

1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Jurisprudencia al Día
J
U
CÓDIGO TRIBUTARIO
R
CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN DE RETENER Y NO PAGAR cepción del tributo 2) la omisión al pago, dentro de los plazos estableci- I
DENTRO DE LOS PLAZOS LOS TRIBUTOS RETENIDOS dos, de los tributos que se haya retenido o percibidos. Al respecto, se S
señala que para establecer si se ha configurado la infracción referida, la
RTF N° 06620-1-2004 (07.09.04)
Administración debe verificar si efectivamente se efectúo la retención,
P
Para establecer si se ha configurado la infracción de retener y no pagar no siendo suficiente lo consignado en el PDT de remuneraciones. Se R
dentro de los plazos los tributos retenidos, la Administración debe veri- señala asimismo que lo característico del instituto de la retención es la U
ficar si efectivamente se efectúo la retención
posibilidad del contacto directo con una suma dineraria existente, que se D
Se establece que respecto a la infracción de no pagar dentro de los plazos pondrá a disposición de un tercero, lo cual permite al agente de reten- E
establecidos los tributos retenidos o percibidos los elementos constituti- ción realizar el descuento respectivo y pagar al fisco con el dinero del
vos del referido tipo infractor son los siguientes: 1) La retención o per- propio tercero que ha sido retenido en calidad de tributo. N
C
IMPUESTO A LA RENTA I
A
APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR generalidad en cuanto a su otorgamiento, de conformidad con el inciso
ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo sería
RTF N° 07399-1-2004 (28.09.04) deducible en la determinación de la renta neta imponible de tercera
A
La aplicación del saldo a favor del ejercicio anterior contra los pagos a categoría, sin perjuicio de incrementar la renta de quinta categoría del L
cuenta no necesariamente deben empezar contra aquél que venza el empleado. En tal sentido, señala el Tribunal, que si bien la recurrente no
mes siguiente cumplió con la generalidad a la que se hace referencia en el Reglamento D
de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el criterio antes
En aplicación del artículo 52° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la señalado, ello no supondría el desconocimiento del gasto incurrido como
I
Renta, se establece que los saldos a favor del ejercicio anterior, sólo se consecuencia del seguro médico contratado, por lo que procede levan- A
podrán aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del tar este reparo.
mes siguiente a aquél en que se produjeron los hechos que los originan.
Al respecto, de acuerdo al criterio recogido en la Resolución del Tribunal ANOTACIÓN DE PAGO EFECTUADO A SOCIO EN EL LIBRO DE
Fiscal N° 205-4-2001, publicada el 04 de marzo del 2001 en el Diario PLANILLA
Oficial el Peruano con carácter de Jurisprudencia de Observancia Obliga- RTF N° 07582-5-2004 (06.10.04)
toria, el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra Para que un pago efectuado a los socios sea considerado como retribu-
los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presen- ción por servicios personales, éste debe estar anotado en el libro de pla-
tación de la declaración jurada anual. De ello se desprende que la aplica- nillas, de lo contrario, ello será considerado como utilidades distribuidas
ción del saldo a favor del ejercicio anterior contra los pagos a cuenta no
necesariamente deben empezar contra aquél que venza en el mes si- En el presente caso el recurrente sostiene que la bonificación otorgada al
guiente al de la presentación de la declaración jurada anual, estando el Gerente General de la empresa no fue registrada en el libro de planillas
contribuyente facultado para aplicar dicho saldo contra un pago a cuen- porque ello no tiene carácter de remuneración para efectos laborales,
ta de un período posterior. En tal sentido, en el presente caso la aplica- aunque constituya renta de quinta categoría, siendo que el Gerente Gene-
ción del saldo a favor del ejercicio 2001 contra el pago a cuenta de junio ral sí cumplió con pagar este impuesto, en el mes que recibió el ingreso. Al
del 2002 se encuentra arreglada a Ley. respecto, el Tribunal señala que, en aplicación del inciso l) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 20° del Reglamento de la misma
GENERALIDAD EN EL OTORGAMIENTO DEL SEGURO MÉDICO Ley se concluye que a efectos de que un pago efectuado a los socios pueda
ser considerado como retribución por servicios prestados en relación de
RTF N° 06671-3-2004 (08.09.04) dependencia, y por ende, renta de quinta categoría deducible del impues-
El incumplimiento de la característica de generalidad en la contratación to a la Renta de tercera categoría, se deberá de cumplir con anotarlo en el
del seguro médico no implica el desconocimiento del gasto, sin perjuicio Libro de Planillas, pues en caso contrario será considerado como utilidades
del incremento de la renta de quinta categoría del empleado. distribuidas (o anticipo de utilidades), no siendo deducible para efectos de
la determinación de la renta neta de tercera categoría. En tal sentido, en el
En el presente caso, la Administración señala que el seguro médico con- presente caso si el Gerente realizaba labores en relación de dependencia,
tratado no se encontraba destinado a todos los trabajadores que desa- para poder deducir como gasto la bonificación extraordinaria que le fue
rrollaban funciones de dirección, por lo que al no cumplir con el principio otorgada, debía cumplirse con el requisito de su anotación en el Libro de
de generalidad procedió a reparar el gasto. Al respecto, el Tribunal señala Planillas, además de los otros requisitos de carácter sustancial, en tal
que en la Resolución N° 2230-2-2003 del 25 de abril del 2003, emitida en sentido, al haberse determinado que la bonificación extraordinaria otor-
un caso en el que se desconoció el gasto por seguro médico, se indicó que gada al Gerente General no fue registrada en el Libro de planillas,
aun cuando el gasto observado no cumpliese con la característica de corresponde se confirme la resolución.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

CRUCE DE INFORMACIÓN A EFECTO DE DETERMINAR OPERA- operación, cuando no existe el objeto materia de la operación o es distinto
CIONES NO REALES al señalado, o por la combinación de tales supuestos. En el presente caso la
controversia radica en establecer la procedencia del desconocimiento del
RTF N° 06990-1-2004 (17.09.04) crédito fiscal respecto a la factura de prestación de servicios de estudio de
Se repara el crédito fiscal de la factura de prestación de servicios al deter- mercado, supuestamente prestados al recurrente. Al respecto, se señala
minarse que en el libro de planilla de la empresa prestadora del servicio que del cruce de información que se ha realizado se determinó que en el
no figuran las personas que se encargaron del estudio de mercado libro de planilla de la empresa prestadora del servicio no figuran las perso-
nas que se encargaron del estudio de mercado con excepción del Gerente
Mediante RTF N° 1759-5-2003 se ha establecido que una operación es y del asistente contable, a lo que se suma que no se han presentado recibos
inexistente, ya sea porque no hay identidad entre el emisor de la factura de por honorarios para acreditar algún vínculo con las personas que aparen-
compra y quien efectuó realmente esta operación, cuando ninguno de los temente se encargaron del referido estudio de mercado, por lo que se
que aparecen en la factura como comprador o vendedor participó en la confirma el reparo.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-23
I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
I COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
N
1 TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D
I D Ó L A R E S E U R O S

C DÍA
FEBRERO-2005 MARZO-2005 ABRIL-2005
DÍA
FEBRERO-2005 MARZO-2005 ABRIL-2005

A Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

D 01
02
3.261
3.262
3.264
3.263
3.255
3.257
3.259
3.259
3.259
3.258
3.263
3.260
01
02
4.204
4.223
4.297
4.301
4.277
4.266
4.363
4.364
4.204
4.194
4.283
4.261
O 03 3.259 3.261 3.260 3.261 3.258 3.260 03 4.215 4.301 4.270 4.349 4.194 4.261
R 04 3.259 3.260 3.261 3.262 3.258 3.260 04 4.226 4.266 4.258 4.356 4.147 4.241
05 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.260 05 4.195 4.287 4.267 4.314 4.167 4.227
E 06 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.261 06 4.195 4.287 4.267 4.314 4.147 4.241
S 07 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.260 07 4.195 4.287 4.267 4.314 4.147 4.241
08 3.261 3.264 3.257 3.260 3.257 3.259 08 4.146 4.221 4.268 4.354 4.174 4.221
09 3.260 3.262 3.258 3.259 3.259 3.260 09 4.133 4.219 4.304 4.352 4.179 4.218
T 10 3.258 3.259 3.257 3.259 3.259 3.260 10 4.148 4.188 4.318 4.360 4.179 4.218
R 11 3.258 3.260 3.257 3.259 3.259 3.260 11 4.157 4.204 4.331 4.398 4.179 4.218
12 3.257 3.259 3.256 3.258 3.260 3.261 12 4.136 4.210 4.352 4.399 4.216 4.245
I 13 3.257 3.259 3.256 3.258 3.259 3.262 13 4.136 4.210 4.352 4.399 4.231 4.269
B 14 3.257 3.259 3.256 3.258 3.258 3.259 14 4.136 4.210 4.352 4.399 4.213 4.263
U 15
16
3.257
3.259
3.259
3.260
3.255
3.256
3.257
3.258
3.257
3.258
3.258
3.260
15
16
4.137
4.193
4.217
4.252
4.347
4.338
4.388
4.387
4.212
4.212
4.254
4.271
T 17 3.258 3.259 3.262 3.263 3.258 3.260 17 4.214 4.281 4.332 4.415 4.212 4.271
A 18 3.258 3.258 3.258 3.259 3.258 3.260 18 4.214 4.287 4.332 4.410 4.212 4.271
19 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.259 19 4.208 4.293 4.303 4.357 4.242 4.287
R 20 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.258 20 4.208 4.293 4.303 4.357 4.247 4.287
I 21 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.258 21 4.208 4.293 4.303 4.357 4.232 4.273
4.213 4.303 4.287 4.323 4.214 4.286
O 22
23
3.258
3.256
3.259
3.257
3.259
3.259
3.260
3.260
3.256
3.254
3.257
3.257
22
23 4.258 4.343 4.288 4.330 4.218 4.298
S 24 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.257 24 4.265 4.346 4.254 4.298 4.218 4.298
25 3.256 3.257 3.260 3.262 3.254 3.257 25 4.272 4.346 4.254 4.298 4.218 4.298
26 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.256 26 4.280 4.322 4.254 4.298 4.219 4.268
27 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.256 27 4.280 4.322 4.254 4.298 4.180 4.256
28 3.256 3.258 3.260 3.262 3.256 3.258 28 4.280 4.322 4.254 4.298 4.199 4.274
29 3.260 3.262 3.257 3.259 29 4.245 4.274 4.199 4.235
30 3.260 3.262 30 4.208 4.250
31 3.259 3.262 31 4.200 4.266
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)


D Ó L A R E S E U R O S

FEBRERO-2005 MARZO-2005 ABRIL-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005 ABRIL-2005


DÍA DÍA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.262 3.263 3.257 3.259 3.258 3.260 01 4.223 4.301 4.266 4.364 4.194 4.261
02 3.259 3.261 3.260 3.261 3.258 3.260 02 4.215 4.301 4.270 4.349 4.194 4.261
03 3.259 3.260 3.261 3.262 3.258 3.260 03 4.226 4.266 4.258 4.356 4.194 4.261
04 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.260 04 4.195 4.287 4.267 4.314 4.167 4.227
05 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.261 05 4.195 4.287 4.267 4.314 4.147 4.241
06 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.260 06 4.195 4.287 4.267 4.314 4.147 4.241
07 3.261 3.264 3.257 3.260 3.257 3.259 07 4.146 4.221 4.268 4.354 4.174 4.221
08 3.260 3.262 3.258 3.259 3.259 3.260 08 4.133 4.219 4.304 4.352 4.179 4.218
09 3.258 3.259 3.257 3.259 3.259 3.260 09 4.148 4.188 4.318 4.360 4.179 4.218
10 3.258 3.260 3.257 3.259 3.259 3.260 10 4.157 4.204 4.331 4.398 4.179 4.218
11 3.257 3.259 3.256 3.258 3.260 3.261 11 4.136 4.210 4.352 4.399 4.216 4.245
12 3.257 3.259 3.256 3.258 3.259 3.262 12 4.136 4.210 4.352 4.399 4.231 4.269
13 3.257 3.259 3.256 3.258 3.258 3.259 13 4.136 4.210 4.352 4.399 4.213 4.263
14 3.257 3.259 3.255 3.257 3.257 3.258 14 4.137 4.217 4.347 4.388 4.212 4.254
15 3.259 3.260 3.256 3.258 3.258 3.260 15 4.193 4.252 4.338 4.387 4.212 4.271
16 3.258 3.259 3.262 3.263 3.258 3.260 16 4.214 4.281 4.332 4.415 4.212 4.271
17 3.258 3.258 3.258 3.259 3.258 3.260 17 4.214 4.287 4.332 4.410 4.212 4.271
18 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.259 18 4.208 4.293 4.303 4.357 4.242 4.287
19 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.258 19 4.208 4.293 4.303 4.357 4.247 4.287
20 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.258 20 4.208 4.293 4.303 4.357 4.232 4.273
21 3.258 3.259 3.259 3.260 3.256 3.257 21 4.213 4.303 4.287 4.323 4.214 4.286
22 3.256 3.257 3.259 3.260 3.254 3.257 22 4.258 4.343 4.288 4.330 4.218 4.298
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

23 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.257 23 4.265 4.346 4.254 4.298 4.218 4.298
24 3.256 3.257 3.260 3.262 3.254 3.257 24 4.272 4.346 4.254 4.298 4.218 4.298
25 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.256 25 4.280 4.322 4.254 4.298 4.219 4.268
26 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.256 26 4.280 4.322 4.254 4.298 4.180 4.256
27 3.256 3.258 3.260 3.262 3.256 3.258 27 4.280 4.322 4.254 4.298 4.199 4.274
28 3.255 3.259 3.260 3.262 3.257 3.259 28 4.277 4.363 4.245 4.274 4.199 4.235
29 3.260 3.262 29 4.208 4.250
30 3.259 3.262 30 4.200 4.266
31 3.259 3.263 31 4.204 4-283
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04
COMPRA 3.280 VENTA 3.283 COMPRA 4.443 VENTA 4.497
Publicado en «El Peruano» el día 03.01.05

1-24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-05 15-Feb 16-Feb 17-Feb 18-Feb 21-Feb 22-Feb 09-Feb 10-Feb 11-Feb 14-Feb 24-Feb 23-Feb
Feb-05 15-Mar 16-Mar 17-Mar 18-Mar 21-Mar 08-Mar 09-Mar 10-Mar 11-Mar 14-Mar 22-Mar 23-Mar
Mar-05 19-Abr 20-Abr 21-Abr 22-Abr 11-Abr 12-Abr 13-Abr 14-Abr 15-Abr 18-Abr 26-Abr 25-Abr
Abr-05 18-May 19-May 20-May 09-May 10-May 11-May 12-May 13-May 16-May 17-May 23-May 24-May
May-05 21-Jun 22-Jun 09-Jun 10-Jun 13-Jun 14-Jun 15-Jun 16-Jun 17-Jun 20-Jun 24-Jun 23-Jun
Jun-05 21-Jul 08-Jul 11-Jul 12-Jul 13-Jul 14-Jul 15-Jul 18-Jul 19-Jul 20-Jul 22-Jul 25-Jul
Jul-05 09-Ago 10-Ago 11-Ago 12-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 18-Ago 19-Ago 22-Ago 24-Ago 23-Ago
Ago-05 12-Set 13-Set 14-Set 15-Set 16-Set 19-Set 20-Set 21-Set 22-Set 09-Set 23-Set 26-Set
Set-05 13-Oct 14-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 20-Oct 21-Oct 24-Oct 11-Oct 12-Oct 26-Oct 25-Oct
Oct-05 15-Nov 16-Nov 17-Nov 18-Nov 21-Nov 22-Nov 23-Nov 10-Nov 11-Nov 14-Nov 24-Nov 25-Nov
Nov-05 15-Dic 16-Dic 19-Dic 20-Dic 21-Dic 22-Dic 09-Dic 12-Dic 13-Dic 14-Dic 27-Dic 23-Dic
Dic-05 17-Ene-06 18-Ene-06 19-Ene-06 20-Ene-06 23-Ene-06 10-Ene-06 11-Ene-06 12-Ene-06 13-Ene-06 16-Ene-06 24-Ene-06 25-Ene-06
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004 (30.12.04)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN(*)
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N° Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 01-MAY-05 07-MAY-05 03-MAY-05 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2 08-MAY-05 14-MAY-05 10-MAY-05 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
MAYO
3 15-MAY-05 21-MAY-05 17-MAY-05 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
2005
4 22-MAY-05 28-MAY-05 24-MAY-05 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
5 29-MAY-05 04-JUN-05 31-MAY-05 Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004/SUNAT (30.12.04)
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 07.02.2003 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) (*) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF / 93.01
(13.01.05).
Del 01.11.01 al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01 al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N° 144-2000/SUNAT (30.12.00) F.A. Total 2001 F.A. Total 2003

Del 03.02.96 al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
——————— = —————— = 0.978 ——————— = —————— = 1.020
Del 01.10.94 al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) N.I. Dic. 2000 155.265783 N.I. Dic. 2002 154.411106

F.A. Total 2002 F.A. Total 2004

N.I. Dic. 2002 154.411106 N.I. Dic. 2004 165.203249


TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) ——————— = —————— = 1.017 ——————— = —————— = 1.049
N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31.01.04) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 07.02.03 al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) UIT S/. UIT S/.
Del 01.11.01 al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01) 2005 3,300 2001 3,000
2004 3,200 2000 2,900
Del 01.08.00 al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
2003 3,100 1999 2,800
Del 01.12.92 al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02.12.92) 2002 3,100 1998 2,600

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004


S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Antigüedad/ IPM ESTADO FINANCIERO AL MES DE:


Meses N.I. Base=1994 ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC.
Diciembre 2003 157.506072 1.005 1.018 1.028 1.034 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049
Enero 2004 158.365409 1.000 1.013 1.023 1.029 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043
Febrero 2004 160.383658 1.000 1.010 1.016 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030
Marzo 2004 161.963973 1.000 1.006 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020
Abril 2004 162.939923 1.000 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014
Mayo 2004 163.993424 1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007
Junio 2004 165.021318 1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001
Julio 2004 165.372829 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto 2004 165.072105 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre 2004 165.236458 1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre 2004 165.203606 1.000 1.003 1.000
Noviembre 2004 165.781568 1.000 0.997
Diciembre 2004 165.203249 1.000

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-25
I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1) ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el nú- ID


=R
mero de meses que falte para ter- 12
minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
retención) Hasta 27 UIT ID
15% =R
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras ID
Deducciones: =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retención
-- ción de = Renta IMPUESTO -- meses an- = AGOSTO
Anual 54 UIT ID
Gratificaciones extraordinarias a dis- 7 UIT 21% ANUAL teriores ID
- Saldos a fa- =R
posición en el mes de retención 5
vor.
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a disposi- ID
ción en el mes retención =R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
riores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN


2005 2004 2003 2002 Bienes Depreciación
1. Persona Jurídica 1 Edificios y otras construcciones 3%
Tasa del impuesto 30% 30% 27% 27% 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Tasa adicional por distribución 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferroca-
4.1% 4.1% 4.1% – 20%
de utilidades rriles); hornos en general.
2. Personas Naturales (Renta Neta Global) 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto mue- 20%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
bles, enseres y equipos de oficina.
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 27% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 27% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
8 Gallinas 75%

TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
D. LEG. N° 937 (14.11.03) A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA - 2005
Tipo de Referencias Si supera
Obligados a
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas (a) (b)
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de Declarar y efectuar el pago
actividades de comercio y/o industria Rentas de Total de rentas a cuenta del Impuesto a la
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual cuarta cate- de cuarta cate- Renta que corresponda
S/. 2,406
goría exclu- goría percibidas por la totalidad de los in-
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo sivamente en el mes gresos de 4ta. categoría
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
goría CUOTA que obtengan en el mes
brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
Declarar y efectuar el pago a
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 Rentas de
Total de rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
cuarta y
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 cuarta y quinta ta que corresponda por la
quinta cate- S/. 2,406
categoría perci- totalidad de los ingresos de
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 goría exclu-
bidas en el mes 4ta. categoría que obten-
sivamente
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 gan en el mes
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500 (a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
tividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,925.00.
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta De conformidad con la R.S. N° 024-2005/SUNAT (28.01.05)
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda,
con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1
DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
REGULARIZACIÓN DEL PAGO DEL ITF - EJERCICIO 2004
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual IMPUESTO A LA RENTA
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo Último dígito del número de RUC Fecha de Vencimiento
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas


CUOTA 5 28 de marzo de 2005
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la
(S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1)
activ. (hasta)(2) 6 29 de marzo de 2005
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 7 30 de marzo de 2005
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 8 31 de marzo de 2005
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 9 01 de abril de 2005
0 04 de abril de 2005
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
1 05 de abril de 2005
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
2 06 de abril de 2005
(1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades 3 07 de abril de 2005
de servicios y/o actividades de oficios 4 08 de abril de 2005
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el
segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3º del D. Leg. N° 937. De conformidad con la R.S. Nº 019-2005/SUNAT (21.01.05)

1-26 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (20.12.03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIÓN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA PORCENTAJE
VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001 Azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO I

003 Alcohol etílico salvo que se emita Póliza de Adjudicación tratándose de venta gravada con el IGV. 10%
008 Madera 9%
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% (1)

005 Maíz amarillo duro 7% (3)

006 Algodón 11% y 15% (2)

007 Caña de azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Póliza de 12%
009 Arena y piedra Adjudicación o Liquidación de Compra tratándose de venta gravada con el IGV. 12%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor 14%
ANEXO II

011 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto. 10%
013 Animales vivos - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. 4% (5)

014 Carnes y despojos comestibles 4% (3) (4)

015 Abonos, cueros y pieles de origen animal En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema sólo se aplicará cuando 4% (3) (4)
el importe de la operación sea mayor a 1/2 UIT.
016 Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos,
017 9%
moluscos y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 14%
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor 9%
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto.
ANEXO III

021 Movimiento de carga - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. 14%
019 Arrendamiento de bienes muebles - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 9%
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto o
022 Otros servicios empresariales cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional y siempre que el importe 14%
de la operación sea superior a S/. 700
Notas:(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14°
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N° 300-2004/SUNAT (15.12.04)
(4) Aplicación suspendida hasta el 30.09.05 de conformidad con la R.S. Nº 055-2005/SUNAT (05.03.05).
(5) Partidas no sujetas al SPOT como consecuencia de la exoneración del IGV establecida por el D.S. N° 043-2005-EF (14.04.05)

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL
IMPORTACIÓN DE BIENES(*) RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
VENTAS INTERNAS(*)
Condición Porcentaje de
Percepción Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
con las normas vigentes. (tranquillón) nacional 1101.00.00.00
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su 2 Agua, incluida el agua mineral, Bienes comprendidos en las subpartidas
inscripción en el RUC y dicha inscripción figure en los natural o artificial y demás bebi- nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10
registros de la Administración Tributaria. das no alcohólicas (a) y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha Bienes comprendidos en la subpartida
3 Cerveza de malta
condición figure en los registros de la Administración 10% nacional 2203.00.00.00
Tributaria. Bienes comprendidos en las subpartidas
4. No cuenta con número de RUC o teniéndolo no lo consigne 4 Gas licuado de petróleo nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
en la DUA. Bienes comprendidos en la subpartida
5 Dióxido de carbono nacional 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen adua-
nero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adi- Bienes compendidos en la subpartida
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. ción de dióxido de titanio, en nacional 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% formas primarias
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los 7 Envases o prefomas, de poli Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato
supuestos anteriores. 3.5% de etileno), comprendidos en la subpartida
(tereftalato de etileno) (PET)
nacional 3923.30.90.00
(*) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT (01.11.03), N° 274-2004/SUNAT (10.11.04), 8 Tapones, tapas, cápsulas y de- Bienes comprendidos en la subpartida
vigente desde el (15.11.04).
más dispositivos de cierre nacional 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos,
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A bocales, tarros, envases tubulares,


LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (*) ampollas y demás recipientes para
Bienes comprendidos en las subpartidas
el transporte o envasado, de vi-
Operación Comprende Percepción nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
drio; bocales para conservas, de
vidrio; tapones, tapas y demás
Los señalados en el numeral 4.2 del dispositivos de cierre, de vidrio
artículo 4 del Reglamento para la 10 Tapones y tapas, cápsulas para
La adquisición de com- Comercialización de Combustibles Lí- Uno por ciento botellas, tapones roscados, Bienes comprendidos en las subpartidas
bustibles líquidos deri- quidos y otros Productos derivados (1%) sobre el sobretapas, precintos y demás ac- nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
vados del petróleo, que de los Hidrocarburos aprobado por precio de venta. cesorios para envases, de metal
se encuentren gravadas Decreto Supremo Nº 045-2001-EM
con el IGV. común
y normas modificatorias, con excep-
ción del GLP (Gas Licuado de Petró- Bienes comprendidos en las subpartidas
11 Trigo y morcajo (tranquillón) (b)
leo). nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
(*) Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05
(a) Numeral modificado por el Art. 2° de la R. S. N° 299-2004/SUNAT (08.12.04)
(*) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02) (b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4° de la R. S. N° 250-2004/SUNAT (28.10.04)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-27
I INDICADORES TRIBUTARIOS

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIÓN DE LOS


Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
Plazo de Conteo del Plazo REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento Resolución de Superintendencia N° 025-97/SUNAT (20.03.97)
Desde el primer día hábil del mes si- Cód. Denominación completa
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos guiente a aquel en que se emita el
días hábiles 01 Factura
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si- 02 Recibo por Honorarios
Registro de Compras Diez (10) guiente a aquel en que se recepcione el
días hábiles comprobante de pago respectivo. 03 Boleta de Venta
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer día hábil del mes si- 04 Liquidación de Compra
Rentas de 4ta. (1) Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles comprobante de pago respectivo. aéreo de pasajeros
Rentas de 2da. (2)
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
Libro Caja y Bancos (3) – –
07 Nota de Crédito
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
y f) del Art. 34º de la Ley del guiente a aquel en que se realice el 08 Nota de Débito
días hábiles
Impuesto a la Renta (4) pago. 09(1) Guía de Remisión - Remitente
Desde la fecha de recepción del docu-
mento que sustente el ingreso de las 10 Recibo por Arrendamiento
Registros de Inventario Diez (10)
Permanente en unidades. días hábiles existencias o de emisión del documen- Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
to que sustente la salida de las mis- 11 Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
mas, según corresponda. Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- 12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Libro de Planillas de Pagos. días hábiles guiente al periodo al que corresponde
la remuneración. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de
13 seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis- y Seguros
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua,
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses las operaciones. 14 teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se
cualquier sistema de control de incluyan en el recibo de servicio público
los bienes del Activo Fijo.
Nota: Si el contribuyente elabora Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasaje-
15
un balance para modificar el co- ros
eficiente o porcentaje aplicable al (60) días Desde el primer día del mes siguiente
calendario a enero o junio, según corresponda. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial
cálculo de los pagos a cuenta del 16
de pasajeros dentro del país
régimen general del Impuesto a
la Renta. Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes
17
Desde el primer día hábil del mes si- inmuebles
Diez (10)
Registro de Huéspedes (5) días hábiles guiente a aquel en que se emita el Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensio-
comprobante de pago respectivo. 18 nes que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de
Desde el primer día hábil del mes si- Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Diez (10) guiente a aquel en que se recepciona o
Registro del Regimen 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
días hábiles emita el documento que sustenta las
de Retenciones (6) transacciones realizadas con los pro- Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marí-
veedores. 21
tima
Desde el primer día hábil del mes si- 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Registro del Regimen Diez (10) guiente a aquel en que se emita el
de Percepciones (7) días hábiles documento que sustenta las transac- Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de
ción realizada con los clientes. 23 bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen
o subasten bienes por cuenta de terceros
Para el registro de las operaciones de
Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
días hábiles carácter mensual o anual, segú corres- 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
Regimen Especial de Renta (8)
ponda.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la 25(2) Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° -98-
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli- SUNAT).
días hábiles
no, según corresponda.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines
Base Legal: agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada
(1) Art. 65° inc. b) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 26 obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de
(2) El Art. 65° Inc. a) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT’s.
Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
(3) Art. 2º de la R.S. Nº 132-2001/SUNAT (24.11.01)
(4) Art. 21° inc. j) del D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del I.R. 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
(5) Segunda Disposición Final de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13º de la R.S. Nº 037-2002/SUNAT (19.04.02) 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
(7) Art. 11º de la R.S. Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16° de la R.S. N° 189-2004/SUNAT (22.08.04) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de
(8) Art. 3º de la R.S. Nº 071-2004/SUNAT (26.03.04) 29(4) terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de
(9) Art. 27° de la R.S. N° 266-2004/SUNAT (04.11.04)
los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*) 30(4) adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y
débito.
Autorizados Autorizados
a partir del desde el 22.05.95 31(5) Guía de Remisión - Transportista
Tipo de Documento
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

01.07.02 (1)
hasta 30.06.02 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada
Vencimiento Vencimiento Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo
32(6)
Veinticuatro 7° de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del
- Recibos por Honorarios 31.12.05
(24) meses Gas Natural.
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Doce (12) meses 34(7) Documento del Operador
31.12.05
Porte Aéreo Nacional y Pólizas de Adjudicación. 35(7) Documento del Participe
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agos- Vencieron el 31 de 36(8) Recibo de Distribución de Gas Natural
to de 2003, R.S. N° 156-2003/SUNAT (16-08-03). diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de (1) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
venta, notas de débito, notas de crédito, etc. No tienen fecha de vencimiento (2) Incluido por la R. S. Nº 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R. S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99)
(*) Resoluciones de Superintendencia: Nº 060-2002/SUNAT (10.06.02), Nº 115-2003/SUNAT (4) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(29.05.03), N° 229-2003/SUNAT (13.12.03), N° 146-2004/SUNAT (16.06.04), N° 219-2004/SUNAT (5) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(26.09.04), N° 302-2004/SUNAT (16.12.04) (6) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(1) Los documentos que aún no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrán seguir utilizándose (7) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 179-2004/SUNAT (04.08.04)
hasta el 31.12.05. (8) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 197-2004/SUNAT (28.08.04)

1-28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO