Área: TRIBUTARIA

Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
- Aspectos Impositivos y Contables del Contrato de Arrendamiento Financiero (Primera Parte) ........................................
I I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA:
- Aplicación práctica sobre la emisión de las Guías de Remisión con ocasión de la reciente modificación al
Reglamento de Comprobantes de Pago ................................................................................................................................................... I-5
LEGISLACIÓN COMENTADA:
- Emiten disposiciones que regulan solicitudes de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martín ... I-9
- Amplían plazo de acogimiento al PERTA - Agrario ............................................................................................................................. I-10
- Modifican normas reglamentarias sobre el Registro Único de Contribuyentes ....................................................................... I-10
- Prorrogan plazo para uso opcional del Nuevo Código de Envío (NCE) a los medianos y pequeños contribuyentes ... I-12
- Modifican normas reglamentarias referidas a la Certificación de la recuperación del capital invertido ........................... I-12
- Modifican normas reglamentarias referidas a la aplicac. del SPOT a los serv. de transp. de bienes por vía terrestre I-12
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
- Conozca cómo obtener su Código de Envío ......................................................................................................................................... I-13
CASUÍSTICA
- Casuística sobre la determinación del valor referencial para la aplicación de la detracción en el servicio de
transporte de bienes por vía terrestre ....................................................................................................................................................... I-14
JURISPRUDENCIA AL DÍA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22

Aspectos Impositivos y Contables del Contrato de I

Arrendamiento Financiero (Primera Parte) N
F
Dra. Sandra Rojas/C.P.C Cristina Espinoza
2. ASPECTOS CONTRACTUALES tos regulados por el Decreto Legislativo O
Miembros del Staff Interno de la Revista N.º 299 y modificatorias (en adelante, el
Actualidad Empresarial R
En lo relacionado a la forma y contenido Decreto), así como las disposiciones per- M
que debe reunir el Contrato de Arrenda- tinentes contenidas en el Código Civil, las
E
miento Financiero explicaremos los aspec- cuales se aplican de manera supletoria.
T
1. INTRODUCCIÓN
ESQUEMATIZACIÓN DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO R
Mediante la celebración del Contrato de
I
Arrendamiento Financiero conocido tam- 1. Elige al provee- Proveedor
B
bién como Leasing se facilita a las empresas dor y escoge el 2. Compra U
la adquisición de bienes de capital valién- activo el activo T
dose de una operación de financiamiento a A
Arrendatario Arrendador
mediano y largo plazo, para lo cual la em- R
presa arrendadora cede el derecho de uso Empresa Entidad Autorizada I
sobre los bienes al arrendatario por un de- O
terminado plazo, pactándose el pago de
cuotas periódicas, manteniéndose como
propietaria de los mismos hasta que trans-
currido el término del contrato el arren- 3. Contrato de Arrendamiento Financiero
datario ejerza la opción de compra por Pago de cuotas mensuales
un valor residual del bien.
El Contrato de Arrendamiento Financiero
fue introducido en nuestra legislación 2.1 Decreto Legislativo N.º 299 b) La arrendataria
mediante la dación de la Ley de Arrenda- En la norma mencionada se establecen Es la persona natural o jurídica que
miento Financiero aprobada por el De- las siguientes regulaciones: obtiene el financiamiento por parte de
creto Legislativo N.° 299 de fecha 29 de la arrendadora, y a quien esta última
julio de 1984, la cual ha sido objeto de 2.1.1 Sujetos del contrato le otorga el uso del bien debiendo
diversas modificaciones, entre ellas, la Ley a) La arrendadora hacer pago de las cuotas respectivas
N.° 27394 publicada el 30 de diciembre por el plazo prescrito en el contrato,
La arrendadora que es la empresa que
del 2000, y el Decreto Legislativo N.º 915 teniendo la posibilidad de ejercer la
otorga el financiamiento mediante la
SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2006

de fecha 12 de abril de 2001. opción de compra del bien al término

Dado el creciente interés en la celebra-
ción de este tipo de contratos, que per-
mite a las empresas la adquisición de ac-
tivos a través del pago de cuotas periódi-
cas, en el presente informe describiremos
los aspectos contractuales, así como el
tratamiento tributario y contable que debe
tenerse en cuenta al momento de decidir
la adquisición de bienes muebles o
inmuebles a través del Contrato de Arren-
damiento Financiero.
celebración del Contrato de Arrenda- del mismo.
miento Financiero, y según lo esta-
blece el Decreto, deberá ser necesa- c) El proveedor de los bienes
riamente una empresa bancaria, fi- Aunque interviene de modo indirecto
nanciera o cualquier otra empresa en el contrato, es la persona natural o
domiciliada en el país autorizada por jurídica designada por la arrendataria
la Superintendencia de Banca y Segu- por el cual la arrendadora obtiene los
ros para operar como tal, teniendo que bienes que otorgará en arrendamien-
to financiero.
estar constituida como sociedad anó-
nima según lo dispuesto por el Decre- d) La empresa aseguradora
to Supremo N.º 559-84-EFC, de fecha Es la empresa con la que se contrata la
30 de diciembre de 1984. póliza de seguro sobre el bien otorga-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 111 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
do en arrendamiento. El Decreto esta-
blece la obligación por parte de la
arrendadora que en todo contrato de
arrendamiento financiero debe con-
tratarse dicha póliza de seguro ante
cualquier eventualidad que pueda
afectar el bien cedido en uso a la
arrendataria.
2.1.2 Contenido del contrato
En el contrato deberá estipularse lo si-
guiente:
- Capital financiado.
- Cuotas a pagar (que incluyen capital e
intereses).
- Valor de la opción de compra.
Estas estipulaciones también deberán
observarse cuando se efectúe cualquier
modificación del contrato, cuando se afec-
te el monto del capital financiado y/o el
valor de la opción de compra y/o el mon-
to de las cuotas pactadas.
2.1.3 Formalidad en la celebración del
contrato
El contrato de arrendamiento financiero
deberá celebrarse mediante escritura pú-
blica, bajo sanción de nulidad, la cual
podrá inscribirse, a pedido de la arrenda-
dora, en la ficha o partida donde se en-
cuentre inscrita la arrendataria.
Sólo con el cumplimiento de este requisi-
to es factible otorgarle al contrato mérito
ejecutivo.
Derechos y Obligaciones a cargo de cada una de las partes
Para la arrendadora
- Adquirir el bien según las especificaciones otor-
gadas por la arrendataria.
- Ceder en uso el bien materia del contrato de
arrendamiento financiero.
- Conservar la propiedad del bien hasta que se
ejerza la opción de compra por parte de la arren-
dataria.
- Cobrar las cuotas pactadas las mismas que inclu-
yen el capital más los intereses, así como el valor
residual que corresponda al ejercerse la opción
de compra.
- Exigir la restitución del bien en caso se produzca
una causal de resolución, así como el pago de
las penalidades que se hubieran pactado.
- No se tome responsabilidad por los vicios o da-
ños del bien entregado.
- Contratar una póliza de seguro que cubra posi-
ble daño o pérdida del bien.
- Percibir el monto de la indemnización cuando se
SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2006
produzca el daño o pérdida del bien.
2.2 Código Civil
El Código Civil regula en forma supletoria
las obligaciones y derechos derivados de
la celebración del Contrato de Arrenda-
miento Financiero tal como pasaremos a
enunciar.
a) Respecto de la propiedad del bien
Conforme ya hemos visto anteriormen-
te, la arrendadora conservará la pro-
1-2 INSTITUTO PACÍFICO
Un contrato tendrá mérito ejecutivo cuan-
do constituya un título ejecutivo en vir-
tud del cual podría demandarse su cum-
plimiento en la vía civil. El cumplimiento
de las obligaciones derivadas del contra-
to, incluyendo la realización de las ga-
rantías otorgadas y su rescisión, se tra-
mitarán con arreglo a las normas del Pro-
ceso Ejecutivo regulado en el Código Pro-
cesal Civil.
2.1.4 Plazo del contrato
El plazo será fijado por acuerdo de las
partes. Por lo general, la duración del con-
trato coincide o se aproxima a la vida útil
estimada para el bien objeto del contrato
al momento de la celebración del mismo.
Asimismo, es factible pactar el cobro de
penalidades por el incumplimiento del
plazo señalado.
2.1.5 Obligaciones y derechos de las
partes del contrato
Las obligaciones y derechos de las par-
tes del contrato se inician desde el mo-
mento en que la arrendadora efectúa el
desembolso total o parcial para la ad-
quisición de los bienes especificados por
la arrendataria o a partir de la entrega
total o parcial de dichos bienes a la arren-
dataria, lo que ocurra primero, y se ex-
tienden durante la vigencia del mismo. A
continuación detallamos cuáles son las
obligaciones y derechos de las partes se-
gún el Decreto:
Para la arrendataria
- Identificar el bien que será adquirido por la
arrendadora, proporcionando las especifica-
ciones del mismo, así como el proveedor.
- Recibir el bien por parte de la arrendadora,
ejerciendo el derecho de uso sobre el mismo
y hacer uso de él en el lugar, forma y condi-
ciones establecidas en el contrato.
- Responder por los daños y perjuicios que se
ocasionen en el bien desde el momento en
que lo recibe de la arrendadora.
- En caso de daños o vicios en el bien se tiene
derecho a realizar las acciones pertinentes en
contra del proveedor del mismo.
- Pagar las cuotas según lo pactado en el con-
trato, así como el valor correspondiente a la
opción de compra.
- Ejercer la opción de compra.
- En caso de no ejercer la opción de compra,
se procederá a devolver el bien a la arrenda-
dora al término del plazo del contrato.
piedad del bien entregados en arren-
damiento financiero a la arrendataria,
hasta la fecha en que éste haga surtir
efecto la opción de compra por el va-
lor pactado en el contrato.
Para entender jurídicamente el concep-
to de «propietario» debemos remitir-
nos al artículo 923 del Código Civil
que señala lo siguiente:
«La propiedad es el poder jurídico que
permite usar, disfrutar, disponer y reivindi-
car un bien. Debe ejercerse en armonía
con el interés social y dentro de los límites
de la ley».
Según ello, para que se configure el
derecho de propiedad, el titular debe
reunir cuatro facultades inherentes a
tal derecho, cuales son: usar, disfrutar,
disponer y reinvindicar el bien.
El Contrato de Arrendamiento Finan-
ciero aunque tiene como finalidad po-
sibilitar la adquisición de los bienes,
no otorga durante su vigencia otro
derecho que no sea exclusivamente el
uso de los mismos, por consiguiente,
en tanto no se realice la venta del mis-
mo por el valor que corresponda, no
podría la arrendataria disponer libre-
mente del bien entregado en virtud de
dicho contrato. Asimismo, la arrenda-
dora tiene en su favor que al no haber-
se trasladado la propiedad del bien
puede, en caso se configure alguna de
las causales de resolución estableci-
das en el Decreto o no se ejercite la
opción de compra, recuperar el bien
sin sufrir mayores perjuicios por la in-
versión realizada en la adquisición del
mismo.
b) Aplicación de las disposiciones rela-
tivas al Contrato de Arrendamiento
Según lo dispone el Código Civil a los
Contratos de Arrendamiento Financie-
ro les son aplicables las disposiciones
contenidas en el Título VI que tratan
sobre el arrendamiento de bienes en
general, así como los artículos 1419 a
1425 del Código Civil relacionados al
contrato de opción1, en lo que corres-
pondan.
3. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
3.1 Impuesto General a las Ventas
Los efectos con relación al IGV varían
según se trate de la arrendadora o de la
arrendataria, conforme pasamos a ex-
plicar.
3.1.1 Tratamiento para la arrendadora
La arrendadora podrá utilizar el IGV que
afectó la adquisición de los bienes, siem-
pre que la referida operación cumpla con
los requisitos establecidos en el inciso b)
del artículo 18 y en el artículo 19 de la Ley
del IGV respectivamente. Es decir, que la
operación se destine a operaciones por
las que se deba pagar el IGV, que se haya
emitido el respectivo comprobante de
pago y se haya anotado el mismo en el
registro de compras.
Debe tenerse presente, que en caso se
produjera cualquier modificación del con-
trato, deberá incluirse en el contenido del
1 Según el artículo 1419 del Código Civil por el contrato de
opción, una de las partes queda vinculada a su declaración
de celebrar en el futuro un contrato definitivo y la otra tiene
el derecho exclusivo de celebrarlo o no.

mismo el capital financiado, las cuotas a
pagar y el valor de la opción de compra,
en caso contrario, de conformidad con lo
señalado en el artículo 5 del Decreto Le-
gislativo N.º 915, la arrendadora no po-
drá deducir el IGV pagado en la adquisi-
ción del bien.
3.1.2 Tratamiento para la arrendataria
De conformidad con el artículo 3 del De-
creto Legislativo N.° 915, la arrendataria
podrá utilizar como crédito fiscal el IGV
trasladado en las cuotas de arrendamien-
to financiero y, en caso de ejercer la op-
ción de compra, el IGV trasladado en la
venta del bien, siempre que en ambos
supuestos cumpla con los requisitos pre-
vistos en el inciso b) del artículo 18 y en el
artículo 19 de la Ley del IGV.
En cuanto al requisito formal de anotar el
comprobante de pago en el registro de
compras, el documento que emite la
arrendadora y que según el numeral 6.1
del artículo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago constituye un docu-
mento autorizado, sustentará el pago de
las cuotas, y en consecuencia, es el instru-
mento que respalda el cumplimiento de
este requisito.
3.1.3 Aplicación de la prorrata en el
crédito fiscal
Si el bien entregado en arrendamiento
financiero se utiliza en operaciones gra-
vadas y no gravadas en forma simultá-
nea, se aplicarán las reglas establecidas
en el artículo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV relacionadas al prorrateo del cré-
dito fiscal para efectos del uso del crédito
fiscal.
3.1.4 Beneficios especiales
En caso que la arrendataria goce de des-
gravación o exoneración total o parcial
de derechos de importación incluyendo
el IGV e ISC, se entenderá que dicho be-
neficio se aplicará a los bienes que impor-
te o adquiera la arrendadora para el uso
de la arrendataria.
En el supuesto que la arrendadora efec-
túe la venta de dichos bienes a la arrenda-
taria o a tercera persona luego de cinco
(5) años de haberlo adquirido, no se per-
derá dicho beneficio de desgravación o
exoneración, en caso contrario, la arren-
dadora deberá pagar los tributos que re-
sulten por la diferencia, más los intereses
y recargos de ley.
Los ingresos derivados del arrendamien-
to financiero de bienes cuya adquisición
no se encuentra afecta al IGV no se gra-
varán con el impuesto, de igual manera,
no estarán gravados con el IGV, los in-
gresos derivados de Contratos de Arren-
damiento Financiero de bienes utiliza-
dos por la arrendataria exclusivamente
para la producción de bienes cuya venta
no esté gravada con el IGV, o a la presta-
ción de servicios desgravados de dicho
tributo.
ÁREA TRIBUTARIA
3.2 En el Impuesto a la Renta
Los bienes objeto de arrendamiento fi-
nanciero se consideran activo fijo de la
arrendataria, quien los activará con el
Contrato de Arrendamiento Financiero,
no obstante, dichos bienes serán propie-
dad de la arrendadora hasta que se ejerza
la opción de compra por parte de la arren-
dataria, y se registrarán contablemente de
acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad (en este caso, por la NIC 17).
Seguidamente explicaremos el tratamien-
to aplicable a la depreciación, la determi-
nación de la renta neta, el efecto de las
indemnizaciones en caso de producirse
daño o pérdida del bien, y las consecuen-
cias que derivan en caso de modificarse el
plazo del contrato.
3.2.1 Depreciación aceptada tributa-
riamente
Sabemos que los bienes son activados
por la arrendataria quien puede elegir
entre dos formas de depreciación según
lo establecido en el Decreto:
- Depreciación según lo establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta
En este caso, se toma en cuenta un por-
centaje máximo aceptable en función a
la vida útil del bien, el cual es regulado
por el artículo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta donde se
establecen los porcentajes anuales de
depreciación y el estimado de años en
que procede la depreciación según el
tipo de bien involucrado.
Hay que tener en cuenta que sólo se
aceptará como gasto aquella depre-
ciación que se encuentre contabiliza-
da dentro del ejercicio en los libros y
registros contables.
- Depreciación acelerada
Esta opción permite a la arrendataria
aplicar una depreciación acelerada so-
bre el bien, la misma que se determi-
nará de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el
contrato, siempre y cuando se cum-
plan con las siguientes condiciones:
- Su objeto exclusivo debe consistir en
la cesión en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requi-
sito de ser considerados costo o gasto
para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta.
- El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el de-
sarrollo de su actividad empresarial.
- La duración mínima del contrato debe
ser de dos (2) ó de cinco (5) años, se-
gún tengan por objeto bienes mue-
bles o inmuebles, respectivamente.
- La opción de compra sólo podrá ser
ejercitada al término del contrato.
Si en el transcurso del contrato se
incumpliera con alguno de los requisitos
antes señalados, la arrendataria deberá
rectificar sus declaraciones anuales del
Impuesto a la Renta y reintegrar el im-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 111
I
puesto correspondiente más el interés
moratorio, sin sanciones. En caso de pro-
ducirse la resolución del contrato por fal-
ta de pago de las cuotas, no originará la
obligación de reintegrar el impuesto ni
rectificar las declaraciones anuales.
Deducción como gasto cuando no se
hubiera registrado contablemente la
depreciación acelerada
Respecto a este punto surge la contro-
versia acerca de si es necesario registrar
en libros la depreciación acelerada, toda
vez que esta condición no ha sido men-
cionada en la Ley de Arrendamiento Fi-
nanciero, y existe además un pronuncia-
miento por parte del Tribunal Fiscal en la
RTF N.º 986-4-2006 (no constituye un
precedente de observancia obligatoria)
de fecha 22 de febrero de 2006, por la
cual se señala que no procede que la
SUNAT exija al contribuyente la contabi-
lización dado que la propia Ley de Arren-
damiento Financiero no lo establece
como requisito.
Por otro lado, según lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta es necesario reflejar en libros la de-
preciación a fin que ésta sea aceptada
tributariamente como gasto. No obstan-
te, en la medida que el tratamiento de la
depreciación acelerada se rige por la Ley
de Arrendamiento Financiero no consi-
deramos que se requiera que la misma
deba ser registrada para su deducción.
3.2.2 Determinación de la renta neta
a) Tratamiento de las cuotas
Para la arrendadora las cuotas perió-
dicas de arrendamiento financiero
constituyen un ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta.
El pago adelantado de cuotas será de-
ducible en la fecha de su devengo y no
en el momento del pago.
b) Gastos de reparación, mantenimien-
to y seguros
Los gastos de reparación, manteni-
miento y seguros son deducibles para
la arrendataria en el ejercicio gravable
en que se devenguen.
c) Intereses compensatorios
El pago de intereses compensatorios
generados por el diferimiento en el
cumplimiento de la obligación por
parte de la arrendataria constituye gas-
SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2006
to deducible para ésta y renta gravada
para la arrendadora en el ejercicio en
que se devenguen.
d) Incremento del capital financiado
Este supuesto se da en el caso que la
arrendadora adquiera el bien objeto
del contrato a un valor de adquisición2
menor al monto del capital que coloca
la arrendataria. En efecto, aquí se ge-
nera una ganancia para la arrendado-
ra, toda vez que estará cobrando un
mayor valor tanto en las cuotas como
1-3
 I INFORME TRIBUTARIO

en la opción de compra del que real-
mente corresponde al bien.
De acuerdo a lo establecido en el artí-
culo 6 del Decreto Legislativo N.º 915
se considerará esta diferencia como
renta gravada en el ejercicio en que se
celebre el contrato, es decir, se consi-
dera ingreso devengado en un solo
momento, así se esté cobrando esa
diferencia en forma proporcional al
pago de las cuotas.
Si durante la ejecución del contrato se
produjera un incremento en el monto
del capital financiado, éste constituirá
renta gravada para la arrendadora al
momento de suscribirse la escritura
pública correspondiente, excepto la
parte de dicho incremento que corres-
ponda al valor de:
- Las mejoras incorporadas con ca-
rácter permanente por la arrenda-
dora.
- La capitalización de los intereses
devengados pendientes de pago.
- La capitalización del IGV traslada-
do en las cuotas devengadas pen-
dientes de pago.
Tratándose de contratos de arrenda-
miento financiero con relación a bie-
nes recuperados o adjudicados por
la arrendadora, constituirá para ésta
renta gravada del ejercicio la dife-
rencia entre el capital financiado y
el valor neto registrado contable-
mente al momento de celebrarse di-
cho contrato.
e) Indemnización en favor de la arren-
dadora en caso de pérdida del bien
objeto de arrendamiento financiero
Los bienes otorgados en arrendamien-
to financiero son asegurados por la
arrendadora y en tal caso, de producir-
se la pérdida de dichos bienes, la
arrendadora deberá recibir la corres-
pondiente indemnización por parte
de la empresa aseguradora a fin de
reponer el bien total o parcialmente.
Dicha indemnización se sujeta a las si-
guientes disposiciones:
- La parte de la indemnización que
excede el valor de adquisición del
bien constituye renta gravada del
ejercicio.
- No se encontrará gravada con el Im-
puesto a la Renta, la parte de la in-
demnización que no exceda el va-
lor de adquisición del bien a repo-
ner3, en tanto se cumplan las si-
guientes condiciones:
i. La adquisición del bien se con-
trate dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio;
ii. el bien se reponga a la arrenda-
taria en un plazo que no deberá
exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida
percepción.
En casos debidamente justifica-
dos, la Administración Tributaria
podrá autorizar un mayor plazo
para la reposición física del bien.
De incumplirse cualquiera de las
condiciones establecidas en los nu-
merales anteriores, será renta gra-
vada del ejercicio para la arrenda-
dora la parte de la indemnización
que exceda el monto del capital fi-
nanciado pendiente de pago4.
- Si para reponer el bien se
incrementa el monto del capital fi-
nanciado, dicho incremento será
renta gravada del ejercicio. No obs-
tante si el valor de adquisición del
bien a reponer es superior al mon-
to de la indemnización y la diferen-
cia es financiada por la arrendado-
ra, esta última no será renta grava-
da para la arrendadora.
- La arrendataria considerará como
costo computable del bien el mis-
mo que tenía antes de la reposi-
ción, excepto cuando se modifique
el monto del capital financiado, en
cuyo caso el costo computable se
ajustará de acuerdo con dicha mo-
dificación.
- Si la arrendadora no repone el bien
objeto del contrato de arrendamien-
to financiero y éste por cualquier
motivo se deja sin efecto (se resuel-
ve el contrato), la indemnización
percibida por la arrendadora será
renta gravada en la parte que exce-
da el monto del capital financiado
pendiente de pago.
3.2.3 Efectos de la modificación del pla-
zo del contrato en la depreciación
Si las partes acordaran por cualquier mo-
tivo, modificar el plazo del Contrato del
Arrendamiento Financiero, esta modifica-
ción tendrá los siguientes efectos con re-
lación a la depreciación:
- Si la arrendataria optó por utilizar la
depreciación según lo señalado en la
Ley del Impuesto a la Renta, continua-
rá depreciando los bienes de acuerdo
a lo dispuesto en dicha norma.
- Si por el contrario, la arrendataria eli-
gió aplicar la depreciación acelerada,
la tasa de depreciación máxima anual
se determinará en forma lineal en fun-
ción al tiempo que falte para que ter-
mine el contrato, aplicándose sobre el
saldo del valor depreciable a la fecha
de modificación del plazo, siempre que
el nuevo plazo del contrato no sea
menor a los mínimos señalados según
el tipo de bien (muebles: 2 años,
inmuebles: 5 años)5.

Efectos tributarios del Contrato de Arrendamiento Financiero

Para la Arrendadora Para la Arrendataria

1. Cuotas del arrendamiento 1. Activación de los bienes

Constituyen renta gravada. Asimismo, el pago de intere-
ses compensatorios constituye renta gravada en la fecha
del devengo.
2. Incremento del capital financiado
En este supuesto se genera una ganancia toda vez que
está cobrando un mayor valor al que corresponde al
bien objeto del contrato, por lo que esta diferencia será
renta gravada en el ejercicio en que se celebre el contrato.
SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2006
Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo.
Se activará el bien con el Contrato de Arrendamiento Financiero.
2. Depreciación de los bienes
Se puede elegir entre:
a) Depreciación de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la
Renta:
En este caso, la depreciación se efectuará conforme a lo establecido

en el artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Si durante la ejecución del contrato se produjera un
Impuesto incremento en el monto del capital financiado, éste cons-
a la Renta tituirá renta gravada al momento de suscribirse la escritu-
ra pública correspondiente.
b) Depreciación acelerada
Permite a la arrendataria aplicar una depreciación acelerada sobre el
bien, la misma que se determinará de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el contrato, siempre y cuando se
cumplan con las siguientes condiciones:

2 Es el valor del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero adquirido por el arrendador, deducidos los descuentos, bonificaciones y similares otorgados por el proveedor. Incluye los gastos
incurridos por el arrendador con motivo de la compra, tales como fletes, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros similares que resulten necesarios
para colocar los bienes en condiciones de ser usados, excluidos los intereses pagados por el arrendador y el monto del IGV que tenga derecho a utilizar como crédito fiscal.
3 Se entiende que el monto de la indemnización debe guardar equivalencia al valor de adquisición del bien.
4 Este supuesto podría darse en el caso que el arrendador adquiera el bien por un importe inferior al recibido en calidad de indemnización.
5 Por ejemplo: Si el contrato se estableció por dos (2) años para bien mueble con una tasa de 50% anual, digamos que al término del primer año se acuerda prolongar la duración del contrato por
2 años más, en este caso el 50% restante se dividirá entre los tres (3) años que faltan para que se cumpla el plazo del contrato, es decir, se depreciará el bien a razón de 16.66% anual.

1-4 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Efectos tributarios del Contrato de Arrendamiento Financiero
Para la Arrendadora Para la Arrendataria

3. Indemnización en caso de pérdida del bien - Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes
La parte de la indemnización que excede el valor de muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser consi-
adquisición del bien constituye renta gravada del derados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la
ejercicio. Renta.
Si para reponer el bien se incrementa el monto del - La arrendataria debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente
Impuesto
capital financiado, dicho incremento será renta grava- en el desarrollo de su actividad empresarial.
a la Renta
da del ejercicio. - La duración mínima del contrato debe ser de dos (2) ó de cinco (5)
Si el arrendador no repone el bien y el contrato queda años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles,
resuelto, la indemnización percibida será renta grava- respectivamente.
da en la parte que exceda el monto del capital finan- - La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del
ciado pendiente de pago. contrato.
3. Efectos de la modificación del plazo del contrato en la depreciación
- Si se utilizó la depreciación según lo establecido en la Ley del Impuesto
a la Renta, se continuará depreciando el bien de acuerdo a lo dispues-
to en dicha norma.
- Si se optó por aplicar la depreciación acelerada, la tasa de depreciación
máxima anual se determinará en forma lineal en función al tiempo que
falte para que termine el contrato, aplicándose sobre el saldo del valor
depreciable a la fecha de modificación del plazo, siempre que el
nuevo plazo del contrato no sea menor a los mínimos señalados
según se trate de bien mueble (2 años) ó inmueble (5 años).

1. Crédito fiscal 1. Crédito fiscal

Podrá utilizar el IGV que afectó la adquisición de los
bienes.
2. Inafectación o exoneración en el pago del IGV
por la adquisición de bienes
En caso que la arrendataria goce de desgravación o
exoneración total o parcial de derechos de importa-
ción incluyendo el IGV e ISC, se entenderá que dicho
beneficio se aplicará a los bienes que importe o ad-
quiera la arrendadora para el uso de la arrendataria.
Podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de
arrendamiento financiero y, en caso de ejercer la opción de compra, el
trasladado en la venta del bien.
2. Prorrata del crédito fiscal
Si el bien entregado se utiliza en operaciones gravadas y no gravadas
en forma simultánea, se aplicarán las reglas establecidas en el artículo 6
del Reglamento de la Ley del IGV relacionadas al prorrateo del crédito
fiscal.

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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 111 1-5