TAREA ACADÉMICA

1.Logro de la actividad:
El alumno investiga sobre procedimiento contencioso tributario, y, en consecuencia:
redacta un
recurso de reclamación o apelación y/o absuelve una consulta vinculada a procedimiento
contencioso.

2. Descripción
En la plataforma, se planteará un caso para la Tarea Académica. Los alumnos en grupo
deberán
presentar un recurso de reclamación. Los estudiantes deben:
• Identificar cuál es la regulación en materia tributaria.
• Verificar pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal respecto del tema asignado.
• Elaborar documentos necesarios para sustentar posición en el caso materia de
controversia.
CASO:

La empresa ASESORES FINANCIEROS SA fue notificada de una RM por parte de SUNAT

consecuencia
de una fiscalización parcial. La empresa dentro de los 20 días hábiles presento un
recurso de
reclamación. La Administración Tributaria realizó un requerimiento de información
(adjuntar
vigencia de poderes). No obstante, dicho requerimiento no fue atendido por lo tanto el
recurso fue
declarado inadmisible por no adjuntar la vigencia de poderes.

La empresa, a través de sus abogados, presenta un recurso de apelación contra la resolución

emitida
por SUNAT señalando que se debió dar trámite a la reclamación. Antes de la
resolución, A nivel
empresarial se da cambio de planta administrativa. El nuevo gerente general pide
desistirse del
procedimiento. Y presentar un nuevo recurso impugnatorio.

Analizar el artículo 130 del Código Tributario.

La resolución de multa consiste en una multa tributaria correspondiente a que la
empresa en
cuestión no presento el libro Kardex (inventario) al momento de ser pedida con el
requerimiento N°
0001347. Ya que según SUNAT sus ingresos sobrepasaron las 1500 UIT y según art 65 LIR debe
contar
con ellos.
Se le pide asesorar a la empresa cual es la actuación adecuada para el caso y realizar el
recurso impugnatorio respectivo.
RESPUESTA:

Para asesorar a la empresa Asesores Financieros S.A utilizaríamos la siguiente estrategia:

RECURSO DE RECLAMACION EXTEMPORANEO, con pago de multa o carta fianza bancaria, ante
la administración tributaria con el propósito de que ésta, revise su propio acto administrativo
materia de controversia (autotutela revisora).

1. REGULACION EN MATERIA TRIBUTARIA:

-Primer párrafo del art. 135° del TUO del CT “Puede ser objeto de reclamación la
Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa.”
- El primer párrafo del numeral 3 del artículo 137° del TUO del Código Tributario
establece que cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen
vencido el término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o
presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una
vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración.
- “Artículo 140.- SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La Administración
Tributaria notificará al reclamante para que, dentro del término de quince (15) días
hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamación
no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Tratándose de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las que las sustituyan, el término para subsanar dichas
omisiones será de cinco (5) días hábiles."

2. VERIFICACIÓN DE PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO

DEL TEMA ASIGNADO:

- RTF 468 ‐ 3 ‐2001: Es nula la resolución que declara la inadmisibilidad del recurso
presentado si la AT no requirió al contribuyente para que subsane las omisiones
que hubieran existido
- RTF 352 ‐ 3 ‐2000: La AT no puede negarse a recibir un recurso de reclamación,
debiendo en todo caso admitir dicho escrito y solicitar la subsanación de parte del
contribuyente.
- RTF 11 ‐ 1 ‐2000: La AT no puede pronunciarse sobre el fondo de la reclamación si
ha determinado la inadmisibilidad del recurso por falta de acreditación de
representación legal.
- RTF 5938‐1‐2004: La AT debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas
por el contribuyente, incluso, aquéllas presentadas en un recurso ampliatoria de
reclamación con posterioridad al plazo de ofrecimiento de pruebas.

- Con fecha 09 de enero de 2020, la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de

Justicia de la República, emite la Casación N° 4145-2012-LIMA, la misma que
establece que un recurso extemporáneo podrá ser admitido, sin cumplir con la
exigencia del pago previo para su admisibilidad, si se evidencia la manifiesta
improcedencia de la cobranza; la cual estará referida a que, de manera directa,
evidente o a simple vista se advierta que la deuda es improcedente. Dentro de los
fundamentos, la Sala consideró lo siguiente:

 Frente a un recurso de apelación, se tiene que verificar si la declaratoria de

inadmisibilidad se ajusta al derecho, o por el contrario se ha infringido el
principio de proscripción de la arbitrariedad al no aplicarse el principio de
economía procesal.
 El Texto Único Ordenado del Código Tributario establece que el recurso
de apelación será admitida dentro del plazo de 15 días; sin embargo,
existen dos excepciones a dicho requisito, los cuales son: 1) La regulada en
el art. 146° del Código Tributario, que señala que la apelación será
admitida vencido el plazo de 15 días, siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago
o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada y se formule dentro del plazo del término de 6 meses contados
a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación. 2) La
incorporada por el Tribunal Fiscal en una serie de fallos reiterados, en los
cuales se ha establecido que, frente a un recurso extemporáneo y aún en
el supuesto que la inadmisibilidad declarada se ajuste a la Ley, es
procedente revisar el fondo del asunto sin exigencia del previo pago para
su inadmisibilidad cuando de la revisión de los actuados se observa que
existen circunstancias que evidencia la manifiesta improcedencia de la
cobranza, por lo que procede pronunciarse sobre el tema materia del
reclamo en aplicación del principio de economía procesal.
 Debe entenderse por manifiestamente improcedente a que se muestre de
manera directa, evidente o a simple vista que la deuda no debe ser
materia de cobranza; como, por ejemplo, una deuda prescrita, una
infracción imputada pese a que el administrado no había iniciado
actividades y por tanto no tenía autorización de comprobantes de pago,
entre otros supuestos, que no requieran análisis y cálculo por parte de la
autoridad administrativa.

*** Es preciso señalar que, si se tratara de redactar un recurso de reclamación

dentro del plazo establecido por la norma se podría utilizar otras estrategias que
permita dejar sin efecto la resolución de multa N° 0744637292837 emitida por la
administración tributaria contra la empresa Asesores Financieros S.A.

Dicho recurso de reclamación, se estaría interponiendo previo a la apelación

planteada en el CASO mencionado en la Tarea Académica. Esto es en razón de que
la apelación se interpone en función a la inadmisibilidad del recurso de
Reclamación, considerando que la Vigencia de Poderes, no es un requisito
obligatorio para proceder con dicha admisibilidad.
A continuación, el texto del Recurso de Reclamación que estaríamos interponiendo luego de
recibir la resolución de multa:

INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIÓN CONTRA:

Resolución de Multa N.º 0744637292837

Señores:

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA -

INTENDENCIA

ASESORES FINANCIEROS S.A. identificada con Registro Único de Contribuyente

No. 10108095494, con domicilio fiscal en Calle Los Olivos N° 254, San Isidro -Lima, a Usted,
dentro del término de ley atentamente digo:

Que al amparo de las disposiciones contenidas en los artículos 132º y siguientes del T.U.O. del
Código Tributario (Decreto Supremo 133-2013 – EF), procedemos con interponer, dentro del
plazo de ley, el presente Recurso de Reclamación contra la consecuencia de una fiscalización
parcial realizada por la Administración Tributaria, la cual nos señala que hemos cometido una
infracción tipificada en el artículo 175° numeral 1 del T.U.O. del código Tributario “Omitir llevar
los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos”.

Sustentamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y de derecho

que exponemos a continuación:

I) FUNDAMENTOS DE HECHO

1.- Con fecha 15 de setiembre del año 2022, la Superintendencia Nacional de Adunas y
Administración Tributaria SUNAT, realizó una fiscalización parcial a la empresa ASESORES
FINANCIEROS SA, en la cual, a través del requerimiento N° 0001347, nos solicitó la
presentación del libro Kardex (inventario) alegando que nuestros ingresos anuales
sobrepasaron las 1500 UIT y que tal motivo, estamos en la obligación de llevarlos de acuerdo a
ley.

Al respecto, SUNAT nos remite la Resolución de Multa N° 0744637292837, la cual

consideramos erróneamente emitida por los siguientes argumentos.
En efecto, según el artículo 65° del LIR, el Libro de Inventarios y Balances, es un libro contable
que las empresas que generen ingresos anuales netos mayores a 500 UIT y que no superen las
1700 UIT, están obligadas a llevar.

Sin embargo, la empresa Asesores Financieros S.A., no se encuentra en el rango mencionado,

motivo por el cual, no está en la obligación de llevar el libro contable de Inventarios y Balances,
ya que sus ingresos anuales, apenas superan las 400 UIT, tal y como se puede advertir en la
documentación adjunta al presente documento.

Con lo anteriormente expuesto, se presume que la Administración Tributaria, ha caído en un

claro error al asegurar que Asesores Financieros S.A. sobrepasa los límites de ingresos anuales
establecidos por ley para estar en la obligación de llevar dichos libros contables.

Por tanto, consideramos que la Infracción cometida no existe y nunca existió, ni tampoco nos
corresponde a nosotros; toda vez que estamos dentro de los límites señalados por ley. En ese
sentido, interponemos el presente RECURSO DE RECLAMACIÓN contra LA RESOLUCIÓN DE
MULTA N° 0744637292837.

II) FUNDAMENTOS DE DERECHO

Sustentamos nuestro recurso de reclamación, en los siguientes fundamentos de derecho:

T.U.O del Código Tributario - Decreto Supremo Nº 133-2013 – EF.

Art. 132º.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria

podrán interponer reclamación.

133º.- ÓRGANOS COMPETENTES

Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley señale.

135º.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la
Resolución de Multa.

(195) También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas que determinan la pérdida del
fraccionamiento de carácter general o particular.

Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación no es

requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado
la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago….

137º.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado.

(198) 2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación,

Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones
que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a
aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De no interponerse las reclamaciones
contra las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y
contra los actos vinculados con la determinación de la deuda dentro del plazo antes citado,
dichas resoluciones y actos quedarán firmes.

(199) 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se

reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago
de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o
presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia
de nueve (9) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la
Administración.

En caso la Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación y el deudor

tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante
la etapa de la apelación por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y períodos
señalados precedentemente. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelto de
oficio. Los plazos señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o
norma de rango similar.

Artículo 140º.- SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

(202) La Administración Tributaria notificará al reclamante para que, dentro del término de
quince (15) días hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Tratándose de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las que las sustituyan, el término para subsanar dichas omisiones será de cinco (5) días
hábiles.

POR TANTO:

Por los argumentos de hecho y derecho que fundamentan el presente Recurso de

Reclamación, solicitamos a la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria admitir el presente recurso y declararlo fundado en todos sus extremos, dejando sin
efecto las Resoluciones de Multa N° 0744637292837, y como consecuencia de ello, disponer
de un nuevo pronunciamiento con respecto al presente proceso.

PRIMER OTROSÍ DECIMOS: Que, nos reservamos el término probatorio de 30 días hábiles
establecidos en el artículo 125 del Código Tributario.

SEGUNDO OTROSÍ DECIMOS: Que acompañamos copia del Documento Nacional de Identidad
del Titular del RUC.

TERCER OTROSÍ DECIMOS: Acompañamos copia simple de los siguientes documentos:

Copia del Resolución de Multa N° 0744637292837

Copia de la Requerimiento N° 0001347

___________________________
ASESORES FINANCIEROS S.A.

RUC: 10108095494