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Uno de los caminos por los cuales vienen transitando los pequeños y medianos
agricultores, es el proceso de formalización, lo cual ayuda a mejorar su competitividad
dentro de una economía social de mercado, la cual determina que el Estado, otorgue las
herramientas necesarias para ello facilitando que estos puedan incorporarse a una
economía formal; sin embargo vemos que lejos de ello, que “EL Congreso de la República”,
vía insistencia legislativa acaba de aprobar la Ley N° 29683, por la cual transgrediendo la
Constitución Política, otorga vía una norma interpretativa, efectos retroactivos a una
norma, a mérito de la cual, se califica al acto cooperativo como no lucrativo, para con ello
establecer la inafectación del impuesto a la renta y del IGV a los actos de comercio
efectuados entre los socios y la Cooperativa, utilizando para ello una técnica legislativa
que ya el propio Tribunal Constitucional en forma reiterada, se ha venido pronunciando
por su inconstitucionalidad, al pretender vía interpretativa otorgarle efectos retroactivos .
Si bien es cierto no estamos en contra de la naturaleza jurídica del acto cooperativo; pero
si lo estamos en relación a las inafectaciones que se ha otorgado, así como el de aplicar en
forma retroactiva al dejarse sin efecto las infracciones tributarias cometidas por las
Cooperativas derivados de un uso y abuso inadecuado de las Liquidaciones de compra o
no uso de comprobantes de pago; generando con ello en una misma área geográfica en la
cual producen bajo las mismas condiciones, agricultores que pagarán renta y otros que
estarán inafectos, atendiendo que no todo el universo de agricultores son socios de
cooperativas, sino que estos en su gran mayoría pertenecen a asociaciones o no se hallan
organizados.
Es menester precisar, que si bien es cierto el objetivo es resolver los adeudos generados
por algunas cooperativas Agrarias vinculadas al café; lo cierto es que al haber
generalizado el concepto del acto cooperativo, implica que favorece a todas las
cooperativas existentes en el Perú; lo cual conforme hemos podido verificar en los datos
que tiene la SUNAT, es una deuda cuantiosa que pone en riesgo la recaudación fiscal ( es
necesario tener presente que por propios voceros de la SUNAT; si el problema fuera solo de
las cooperativas cafetaleras, su deuda en relación a las demás cooperativas – trabajadores
– ahorro y crédito entre otras – no es significativa), lo cual hace inviable la norma.
Por otro lado, quienes redactaron la norma, al regular el acto cooperativo, señalan: “LOS
ACTOS COOPERATIVOS SON ACTOS PROPIOS DE SU MANDATO CON REPRESENTACION;
ESTOS NO TIENEN FINES DE LUCRO”; bajo este concepto si lo analizamos dentro de los
alcances de nuestro ordenamiento civil, al momento de la interpretación de la norma para
su aplicación tendremos , que el artículo 145° señala :” El acto jurídico puede ser realizado
mediante representante, salvo disposición contraria de la ley. La facultad de representación la
otorga el interesado o la confiere la ley”. “Debe destacarse el hecho de que la norma bajo
comentario regula el instituto de la representación directa (o simplemente representación). La
representación directa es el instituto jurídico que permite que una persona denominada
"representante" realice negocios jurídicos en nombre de otra denominada "representado" o
dominus con la finalidad de que los efectos del negocio jurídico celebrado tengan efectos en la
esfera jurídica de este último, siempre que el representante actúe dentro de los límites de las
facultades que la han sido conferidas” 1. Bajo el análisis de la norma tendríamos que el acto
cooperativo no es otra cosa que el mandato que le otorga el socio cooperativista, para que la
cooperativa actúe en su nombre y representación al momento de negociar con terceros la venta de
su café; por otro lado al momento de legislar sobre la inafectación del impuesto a la renta se
señala: “ (…) las Cooperativas están inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos
provenientes de las operaciones que realicen con sus socios”; siendo así, debemos tener claro que
los actos cooperativos no se hallarían inafectos al impuesto a la renta, pues no son operaciones
entre la cooperativa y el socio, pues entendemos por el texto normativo que el socio otorgó un
poder a la cooperativa para que lo represente frente a terceros para venderle su café; sin perjuicio
que en la propia cadena, el socio le entrega el fruto cosechado, que para ser exportado pasa por un
proceso de transformación al cual se le añade un valor (procesamiento, flete, seguros, comisiones,
etc). Es decir bajo el contexto normativo, no sería aplicable lo que estaba buscando; es decir dejar
sin efecto las deudas tributarias, tal y como se dispone en la primera disposición complementaria y
final de la norma en comento ( Ley N° 29863).
FUNDAMENTOS JURIDICOS
1
Código Civil Comentado Tomo 1 ; Editorial Gaceta Jurídica ; pag. 619
La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el
diario oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
2
, fundamentos contenidos en el EXP. N.º 0002-2006-PI/TC
6. Que, el Estado, por mandato de sus propias normas de carácter
presupuestario, no puede estar propulsando inafectaciones de tributos, sino
buscar ampliar la base tributaria, pues lejos de ser un remedio para la
enfermedad, esta solución propuestas agravaría al enfermo y propicia aún más
la informalidad en este sector.
4. La Ley en mención no solo crea una distorsión económica con los demás entes
que participan en la producción y comercialización del café al estar inafectos al
pago del impuesto a la renta e IGV solo a un grupo de empresas cooperativas,
sino que vulnera los derechos de más del 70% de los productores cafetaleros
que no son socios de cooperativas. De ser aplicada la norma tendríamos a
agricultores, cuyas ventas se hallan inafectas del IGV y del Impuesto a la Renta
solo por estar inscrito en una empresa cooperativa y agricultores (que
producen en igualdad de condiciones) que por no tener vinculación a empresas
cooperativas, si se hallan obligados al pago de dichos tributos, con lo cual se
genera y se acrecienta la desigualdad económica en la agricultura.
4. La aplicación del mencionado proyecto sería además una burda amnistía tributaria
dirigida específicamente al sector cooperativo como si éstos tuviesen una situación
diferente con relación a todos los demás ciudadanos que pagan sus impuestos.