Legislación mercantil segundo ciclo

Licenciatura en Mercadotecnia

Investigación

15/10/2022
El derecho tributario en Guatemala
El derecho tributario es un conjunto de normas que regula la recaudación, gestión
y el control de los tributos impuestos a los contribuyentes por el Estado.

“El derecho tributario es

la rama del derecho público que regula todo lo relativo al nacimiento,
cumplimiento o incumplimiento, extinción y modificación de la relación jurídico
tributaria, e identifica todos y cada uno de sus elementos, siendo el más
importante el Poder Tributario por ser el origen del mismo.

( Literal d), artículo 135 Constitución Política de la República (CPR)

Artículo 135.- Deberes y derechos cívicos. Son derechos y deberes de los
guatemaltecos,Los siguientes:
d. Contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley;

Literal c., artículo 171 CPR

Artículo 171.- Otras atribuciones del Congreso. Corresponde también al Congreso
c. Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a las necesidades del
Estado y determinar las bases de su recaudación;

Artículo 239 CPR

Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de
la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la
equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación,
especialmente las siguientes:
a. El hecho generador de la relación tributaria;
b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;

Artículo 243 CPR

Artículo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y
equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al
principio de
capacidad de pago.
Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna.
Hay
doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al
mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con
poder tributario y por el
mismo evento o período de imposición.
 Los casos de doble o múltiple tributación al ser promulgada la presente
Constitución, deberán eliminarse progresivamente, para no dañar al fisco.

Leyes tributarias en Guatemala y su objeto

Ley de insolvencia decreto 8-2022

ARTICULO 1.- Objeto. La presente Ley tiene por objeto regular la insolvencia, su
contenido abarca el Plan de Reorganización, el Registro de Procesos y
Administradores Concursales, los Administradores Concursales, el proceso
concursal, la liquidación, los incidentes y los medios de impugnación.

ARTICULO 2.- Ámbito de aplicación. Las normas previstas en esta Ley serán
aplicables a toda persona individual o jurídica. Se excluyen de su aplicación, las
obligaciones del Estado, las entidades autónomas, semiautónomas,
descentralizadas y las municipalidades, que se regirán conforme a sus leyes
respectivas.

También se excluyen de la aplicación de la presente Ley los bancos, financieras,

aseguradoras, reaseguradoras y otras entidades y grupos financieros que estén
sujetas a la fiscalización de la

Superintendencia de Bancos, a las que les será aplicable el procedimiento que

disponen sus leyes respectivas.

Ley de ISO impuesto de solidaridad, decreto 73-2008

LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

ARTICULO 1.- Materia del Impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de

las personas individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las
sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales,
las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras qué
operen en el país, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios
hereditarios indivisos y de otras formas de organización empresarial, que dispongan de
patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos
brutos.
Reglamento del impuesto sobre la renta ISR, impuesto gubernativo 213- 2013

ARTICULO 1.- Objeto. El objeto del presente Reglamento es desarrollar los preceptos del
impuesto Sobre la Renta contenido en el Libro I del Decreto número 10-2012 del Congreso
de la República, Ley de Actualización Tributarla, así como normar lo relativo al cobro
administrativo del impuesto y los procedimientos para su recaudación y control.

Reglamento de la ley del IVA, acuerdo gubernativo 5- 2013

ARTICULO 1.- Objeto. El presente Reglamento tiene por objeto normar la aplicación de lo
establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y lo relativo al cobro administrativo
de dicho impuesto, así como los procedimientos para facilitar su recaudación y control.

Código tributario, decreto 6-91

ARTICULO 1.- Carácter y campo de aplicación. Las normas de este Código son de derecho
público y regirán las relaciones jurídicas que se originen de los tributos establecidos por el
estado con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se
aplicarán en forma supletoria. También se aplicarán supletoriamente a toda relación
jurídico tributaria, incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de
entidades descentralizadas o autónomas y de personas de derecho público no estatales.

Ley de actualización tributaria 10-2012

ARTICULO 1.- Objeto. Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean estos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. El impuesto se genera cada vez que se
producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece el
presente libro.

Sanción tributaria

En materia tributaria se tiene la costumbre de aplicar una sanción de forma automática,

por “default”. De manera fría y objetiva. Sin embargo, esa postura debe ser rechazada,
toda vez que hay elementos externos que harían inaplicable la norma sancionadora, si
efectivamente se entiende que estamos en un sistema de Derecho.
Una de las razones principales para no aplicar una sanción a un contribuyente es cuando
el mismo actúa siguiendo una declaración de la propia autoridad tributaria. En este caso,
no es que actúa respecto a una consulta vinculante, sino que actúa porque un empleado o
funcionario de la administración tributaria le indicó que era posible hacer algo o bien que
el criterio de la administración era en ese sentido. Nuestra legislación, el Código Tributario
y el CAUCA y RECAUCA, por ejemplo, trasladan la responsabilidad de las infracciones a los
empleados y funcionarios que actuaron dentro de sus funciones y causan esos
incumplimientos. Sin embargo, hemos visto poco su aplicación.
Un segundo caso -del mismo grupo que el anterior- será aquél en que se emite un
“criterio institucional”, pero luego, es modificado. El “nuevo” criterio podrá aplicarse para
las determinaciones de la obligación y en auditorías fiscales, sin embargo, no debe ser
sancionable el contribuyente que actúa respecto al criterio anterior en los períodos que
estuvo vigente. El sancionado deberá, en todo caso, ser el funcionario que autorizó y
publicó dicho criterio.
Una tercera situación que no debería implicar sanción para el contribuyente es cuando
actúa siguiendo precedentes judiciales. Entiéndase una o varias sentencias, aunque las
mismas no formen doctrina legal. Esta actuación de acuerdo con dichos precedentes
debería impedir la aplicación de una sanción, principalmente porque los mismos deberían
de ser obligatorios para la Administración Tributaria -art 98 del Código Tributario- y
porque implica que no hay ánimo alguno de actuar incorrectamente, sino, al contrario, de
cumplir con la interpretación que los tribunales de justicia han dado a las normas
implicadas.
Es así que, en materia sancionadora, debería de estarse en una postura menos objetiva
respecto a la aplicación de la sanción, para analizar el contexto subjetivo y determinar si
hay una verdadera participación del contribuyente en el acto que merezca ser sancionado.

Mora tributaria
La mora es el retraso culpable o deliberado en el cumplimiento de una obligación o deber.
Así pues, no todo retraso en el cumplimiento del deudor implica la existencia de mora en
su actuación.

Un retraso intencionado en el cumplimiento de una obligación supone un incumplimiento

parcial, que puede provocar perjuicios más o menos graves en el acreedor, y como tal
incumplimiento es tratado en los diferentes ordenamientos jurídicos.

Ahora bien, si el retraso en el cumplimiento del deudor se debe a la concurrencia de una

acción u omisión del acreedor que impide que el deudor pueda cumplir a su debido
tiempo, se dice que existe mora del acreedor y puede tener efectos liberatorios para el
deudor de las responsabilidades derivadas de su falta de oportuno cumplimiento.
Código Tributario
ARTICULO 92. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria
después del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
Exoneración tributaria

Exención y Exoneración Se derogan las exenciones, exoneraciones y deducciones

específicas del Impuesto Sobre la Renta, en el caso de las instituciones bancarias,
continuarán vigentes hasta el vencimiento del período de liquidación definitiva anual que
esté corriendo al iniciar su vigencia la presente ley. Las exenciones, exoneraciones y
deducciones del Impuesto Sobre la Renta que se hayan autorizado a personas individuales
o jurídicas, mediante acuerdo, resolución o contrato, con base en las disposiciones legales
que se derogan en el párrafo anterior, incluyendo los casos de fuentes nuevas y
renovables de energía, continuarán vigentes hasta la finalización del plazo original
improrrogable, estipulado en los mismos.
el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.
Es decir, puede ser por 2 años para determinadas áreas y conceptos, donde el Estado
requiere beneficiar a ese sector, por un asunto de política fiscal.

SENIAT= Recaudación
I.V.A.= Impuesto que grava el consumo, si no consumo, no pago.
I.S.L.R.: Si gano y elevo mi patrimonio de un ejercicio a otro se pagan más impuestos.

El articulo 1 regula la disminución gradual del porcentaje a exonerar, que será el cien por
ciento si el impuesto se paga o bien la obligación formal se cumple durante el primer mes
de vigencia, el noventa y cinco por ciento en el segundo mes y en el mes tres el noventa
por ciento. Se aplicará a quienes hayan incurrido en infracciones, actos u omisiones que
impliquen violación o incumplimiento de normas tributarias sustantivas o formales
previstas en el Código Tributario (CT) u otras leyes tributarias o aduaneras, siempre que
correspondan a períodos impositivos
El artículo 2 del Acuerdo establece el alcance de la exención, la cual es amplia y cubre la
exoneración de todas las multas, mora, intereses o recargos que se deriven del
incumplimiento de lo siguiente: Los impuestos que recauda la Administración Tributaria
(AT), entre las cuales se pueden mencionar el Impuesto Sobre la Renta de todos los
regímenes, el Impuesto al Valor Agregado incluyendo a los pequeños contribuyentes, el
Impuesto de Solidaridad, el Impuesto Sobre Circulación de Vehículos, el Impuesto de
Timbres Fiscales, entre otros más, también se exonera las sanciones de cualquier omisión
de declaraciones, reportes, omisos, declaración de retenciones de cualquiera de los
regímenes. El artículo 2 establece que la exoneración es a todas las multas, mora,
intereses o recargos que impone el Código Tributario y otras leyes tributarias, por lo que
las exoneraciones también aplican a algunas de las infracciones establecidas en el artículo
94, tales como la omisión de dar aviso a la AT de cualquier modificación o actualización de
datos de inscripción y del nombramiento o cambio de contador, no percibir o retener los
tributos, presentar las declaraciones después del plazo legal, no presentación ante la AT
de los informes establecidos en las leyes tributarias. Así mismo las exoneraciones aplican a
las obligaciones sustantivas o formales que se hayan dejado de cumplir, sin importar si se
ha promovido o no procedimiento administrativo o proceso judicial y sin importar la
instancia en la que se encuentre, lo que incluye los casos de Procesos Contencioso
Administrativo o los del ámbito penal.