RABO

ADA
CAPITULO | Metodología
= del cálculo

AD
- de los costes

A
A
Aa
4.1. El estado del inventario.
4.2. Los objetos de coste y el reparto de los costes.

A
4.3. La hoja analítica o estadística de costes.
4.4. Los criterios de imputación de los costes y el coste industrial del output.

dd
4.5. El análisis de la subactividad.
4.6. El cuadro de márgenes y resultados.
4.7. La normalización contable.
Bibliografía.
i

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 80 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTION

4.1. EL ESTADO DEL INVENTARIO

los costes, la primer a premisa

A la hora de establecer una metodología en el c álculo de
ya que del mismo extraeremos
de la que vamos a partir es el «Estado del inve ntario», |
y € l valor añadido incor-
entre otras partidas el coste de los consumos de materiales,
porado en las existencias iniciales de productos en Curso. s, en la
que expondremo
El Estado de inventarios al igual que todos los formatos
por lo tanto, no se puede
práctica serán confeccionados a la medida de la empresa, y
Es por ello, que en
hablar de un solo formato valedero para todo tipo de empresas.
los documentos
nuestra opinión, el mejor paquete informático integrador de todos
de costes, es aquel
contables, que sirven para el cálculo del coste en la Contabilidad
proplas necesl-
que es elaborado por la propia empresa, fruto de la adaptación a sus
dades de los formatos informativos, que veremos en el presente capítulo.
mativas
El Estado de inventarios debe contar, como mínimo, con las columnas infor
del Cuadro 4.1.

Cuadro 4.1. Estado de inventarios

+4 =5 —6 +7 =8
+1 —-2 +3

¡RENCIAS > E
Inventario | cias
TEN-
|precaL. | COM- [PROD UC-[CONSU- | VEN-
TAS
| pogr. TEA
CIAS
PRAS CION MOS CALCU- FINALES
INICIA- | CULA-
LES DAS LADAS

Materias
0 0 ?
primas

Productos 4
0) H x% 0 ?
en curso *

Productos
terminados 0 0 2

Como se puede observar, muchas de las casillas del estado de inventarios no tienen
ninguna valoración, en base a lo siguiente:

a) Las materias primas no se producen, ni normalmente se venden, únicamente

se compran.
b) Los productos en curso normalmente no se compran, ni se venden, únicamente
se producen.
c) Los productos terminados no se compran ni se consumen, sino que se producen
y se venden: En ocasiones, algunos productos terminados pueden utilizarse
como materias primas de otros más completos elaborados por la empresa. En
este caso particular, si valoraremos el par ordenado (productos terminados-
consumos).
vu

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 DE LOS COSTES 81
METODOLOGIA DEL CALCULO

productos en curso son las primeras en

Por otra parte, las existencias iniciales de
uctos en curso se originan porque se
ser consumidas, y las existencias finales de prod
han producido durante el ejercicio.
precalculadas de inventario son
Las celdillas correspondientes a las diferencias
principio, en cualquiera de los
costes calculados internamente, y son negativos por productos termina-
inventarios contemplados (materias primas, productos en Curso, y
de rupturas, mermas, evaporaciones,
dos). Estas diferencias precalculadas se derivan
cios anteriores, y constituyen
etcétera calculadas en función de la experiencia de ejerci
la mayor brevedad.|
unos costes evitables, que hay que procurar eliminar a
en la séptima columna, se
Las diferencias postcalculadas de inventarios, reflejadas
real. El desajuste entre
derivan del ajuste entre el inventario contable y el inventario
en la práctica por eventos
el inventario contable y el inventario real se suele producir
, entradas o salidas de
extraordinarios entre los que destacamos: incendios, robos
de inventarios pueden ser
inventario no registradas, etc! Las diferencias postcalculadas
positivas o negativas, y se calculan como sigue:

7=8-(+1-2+3+4-5-6)
El tratamiento contable de las diferencias de inventario precalculadas y post-
calculadas será diferente, y se imputarán a diferentes celdillas de los formatos o cua-
dros, que veremos en este capítulo, en función del tipo de inventario de que se trate,
y así, en lo que respecta a las diferencias precalculadas de inventario el tratamiento
será el que vemos en la Figura 4.1.

DIFERENCIAS
PRECALCULADAS SE IMPUTAN A
—__—S

A 66 TE DE
PRIMAS
APROVISIONAMIENTO

DE PRODUCTOS (=> MARGEN

EN CURSO INDUSTRIAL

MARGEN
Ao DE PRODUCTOS COMERCIAL
TERMINADOS A

Figura 4.1.

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82 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTION

Por lo que respecta a las diferencias postcalculadas de inventario (bien sean posi-
tivas o negativas) diremos, que las imputaremos siempre al resultado analítico de la
actividad.

Ejemplo

— Las existencias iniciales de materia prima eran 300 u.m., las de productos en
curso A, 200 u.m. y las de productos terminados A, 10 u.m.
— Se estiman unas diferencias precalculadas de inventario en función de la expe-
riencia de ejercicios anteriores de 2 u.m. en materias primas, de 10 u.m. en
productos en curso A y de 4 u.m. en productos terminados A.
— Las compras de materias primas del período ascendieron a 400 u.m. que se
pagaron la mitad al contado.
— Los consumos de materias primas durante el período ascendieron según los
vales de salida del almacén a 300 u.m. ,
— Las existencias finales de materias primas son 60 u.m., las de productos en curso
A, 30 u.m. y las de productos terminados A, 20 u.m.
— No existen ni existencias iniciales ni finales de productos en curso B ni de
productos terminados B.

Se pide: Con los datos expuestos, rellenar las celdillas correspondientes del Estado
de inventarios, y calcular las diferencias postcalculadas de inventarios de materias
primas (Cuadro 4.2).

Cuadro 4.2. Estado de inventarios

+1 —2 +3 +4 —5 —6 +7 =8
EXIS- DIFE- DIFE- EXIS-

INVENTARIO
TEN
CIAS
[RENCIAS|
|PRECAL-
com- [propuc-[comsu- | ven- [RENCIAS|
POST- iy,
PRAS CION MOS TAS CIAS
INICIA- | CULA- CALCU- FINALES
LES DAS LADAS

Materias
primas 300 2 400 0 300 0 —338 60
Productos
curso A 200 10 0 30 200 0 +10 30
Productos
curso B

Productos
terminados A 10 £ 0 0 ? 20
Productos
terminados B

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 COSTE S 83
METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS

4.2. LOS OBJETOS DE COSTE Y EL REPARTO DE LOS COSTES

Una vez definidos y encuadrados en el correspondiente formato ios de dela

los in ventarobjetos
empresa, el paso siguiente es organizar y definir dentro de la misma, Ene
. . . . > «

coste». | bjetos de
En la terminología del IMA (Institute of Management Accounting) dos on elotes
coste pueden ser concebidos como actividades, fases de producto, centros cortos
productos, outputs finales. Como se puede observar, el concepto de «objeto e Suba
es muy amplio y abarca desde una concepción analítica hasta una concepción Mm
más global o sintética. : e
Nosotros, en este capítulo, vamos a identificar el objeto de coste con el centr
coste, dejando muy claro que el objeto de coste es un concepto mucho más amplio:
Los centros de coste son una agrupación de recursos humanos y técnicos tendentes
al logro de un fin concreto, que se enmarca en el cursograma productivo de la empresa.
Los centros de coste pueden subdividirse como sigue:

a) Centros de coste operativos.

b) Centros de coste no operativos.

A su vez, los centros de coste (operativos o no operativos) se pueden subdividir en:

(1) Centros de coste principales.

(2) Centros de coste auxiliares.

Un centro de coste diremos que es operativo o fabril, cuando está ligado a funciones
de aprovisionamiento o transformación.
En el caso de que un centro de coste realice funciones comerciales o administrativas,
diremos que es un centro de coste no operativo.
Los centros de coste auxiliares (bien sean operativos o no operativos), son los que
prestan servicios a los centros principales. Los centros de coste principales (bien sean
Operativos O no operativos) reciben servicios de los centros de coste auxiliares, y sus
costes se imputan a los diferentes outputs.
En base a lo anteriormente dicho, podemos expresar la Figura 4.2.

OPERATIVOS PRINCIPALES

A => AUXILIARES A bi COSTE

INDUSTRIAL
¿ OUTPUT

MARGENES
AUXILIARES A RESULTADOS

Figura 4.2,

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 |
84 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTION

elegir
de la organización empresarial, se debe
Una vez definidos los centros de coste outputs. | 10
un criterio de reparto de los mismos a los diferentes homogénea debe reunir las
coste O unidad
El criterio de reparto de los centros de
condiciones siguientes:

a) Ser representativa del centro de coste.

b) Fácil de medir.
c) Controlable.
se enmarca en la
El reparto o imputación de los centros de coste a los productos
Figura 4.3.

o Afectación

/
E)
COSTES
DIRECTOS
COSTES
EXTERNOS
<A
O

q e
INDIRECTOS COSTE
Imputación

Figura 4.3.

se agrupan tanto los

En los centros de coste de acuerdo con el criterio anglosajón
esa sólo contempla los
costes directos como indirectos, mientras que la doctrina franc
costes indirectos

4.3. LA HOJA ANALÍTICA O ESTADISTICA DE COSTES

s
Una vez configurados los centros de coste y las unidades homogéneas representativa
de los mismos, se reparten los costes directos e indirectos (de acuerdo con el criterio
anglosajón) o solamente los costes indirectos (de acuerdo con la doctrina francesa) a
los diferentes centros establecidos, reflejando la categoría de los mismos (auxiliares y
principales) así como si son operativos o no operativos.
El documento u hoja electrónica en términos informáticos en el cual se configura

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 METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS COSTES 85

todo ello se denomina: «Hoja analítica o estadística de costes», y se expresa como

muestra el Cuadro 4.3.

Cuadro 4.3. Hoja analítica o estadística de costes

HOJA ANALITICA O ESTADISTICA DE COSTES

CENTROS OPERATIVOS CENTROS

OPERATIVOSNO
SaBTeS PRINCI- | AUXILIA- O
PALES RES COMER- SUBAC-
CIAL A TivÍIDAD| TOTAL
APV. [TFOR.| A1 | A2
Costes externos
Consumo materias
primas
Personal
Tributos

Costes calculados
Diferencias
precalculadas
Materias primas

AMORTIZACIONES

Total primario
Reparto A1
Reparto A2

Total definitivo

APV.: Aprovisionamiento.
TFOR.: Transformación.

Es evidente que cada empresa deberá adaptar la hoja analítica anterior a sus
necesidades particulares.
La relación entre los diferentes centros principales (P) y auxiliares puede ser como
se muestra en la Figura 4.4.
Al modelo (1) se le denomina reparto secundario o subreparto de imputación
“ directa, ya que las secciones auxiliares se reparten a los principales directamente, pues
no se hallan relacionadas entre ellas.
Al modelo (2) se le denomina reparto secundario o subreparto de imputación
indirecta, ya que antes de repartir las secciones auxiliares a las principales, es preciso
calcular previamente el importe de cada una de ellas, pues se hallan mutuamente
relacionadas.
Como complemento a lo anteriormente expresado podemos observar, que en la
práctica pueden darse situaciones como la de la Figura 4.5,

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INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTION

Modelo (1) Modelo (2)

P1 P1
A1 A A1 A

P2 v A P2

A2 Lt Ea A2 E

Figura 4.4.

Figura 4.5.

Si suponemos que los costes repartidos a cada centro de coste son los que presen-
tamos en el Cuadro 4.4.

Cuadro 4.4. Hoja analítica

CENTROS A B Cc D E F G TOTAL

Costes 100 200 300 400 500 600 700 2.800

Teniendo en cuenta las relaciones anteriores en las que se muestran los servicios
prestados por los diferentes centros entre sí, nos interesa saber qué cantidad corres-

Scanned with CamScanner

 EA
AA
87
METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS COSTE Ss

A
ponde a cada centro, después. de hacer todos los repartos pertinentes. an oy día
e

A
factible con una simple hoja electrónica a través de la iteración. Y así confecci
la hoja analítica del Cuadro 4.5.

a
Cuadro 4.5. Hoja analítica

CENTROS A B C D E F G TOTAL

Costes 100 200 300 400 500 600 700 2.800

Reparto A | -08A | 0/24 | 0/2A 0,3A | 0,14 E
Reparto B —0,4B 0,38 0,18 0
Reparto C 0,10 -0,30 | 0,2 :
Reparto D
0
Reparto E 0,2E 0,3E —0,7E 0,2 0
Reparto F 0,1F | —0,1F 0
Reparto G 0,1G 0,2G —0,3G 0
Total
definitivo A B Cc D E F G 2.800

El equipo informático nos ofrece los resultados del Cuadro 4.6.

Cuadro 4.6. Hoja analítica

CENTROS A B Cc D E F G TOTAL
Costes 100 200 :300 400 500 600 700 2.800
Reparto A —81,81 20,45 20,45 30,67 10,22 0
Reparto B —82,96 62,22 20,74 0
Reparto C 29,43 —88,31 58,87 0
Reparto D
0
Reparto E 69,92 104,89 |-244,7 | 6992 0
Reparto F 73,62 — 73,62 0
Reparto G 54,63 109,27 | — 163,9 0
Total
definitivo 102,26 | 207,41 294,37 | 563,76 | 349,63 736,24 546,33 | 2.800

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 88 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTION

Los anteriores resultados matemáticamente se derivan de la resolución del sistema

| de ecuaciones siguientes:

A = 100 + 0,1G + 0,1C — 0,24 — 0,24 — 0,3A — 0,1A

B = 200 + 0,2A + 0,2E — 0,3B — 0,1B
C = 300 + 0,2A + 0,3B — 0,1C — 0,2C
D = 400 + 0,2C + 0,3E
E = 500 + 0,1B + 0,1F — 0,2E — 0,2E — 0,2E — 0,3E
F = 600 + 0,2G + 0,3A + 0,2E — 0,1F
G = 700 + 0,1A — 0,1G — 0,2G

Ejemplo ,

Siguiendo con el ejemplo recogido en el Estado de inventarios, y dando por válido el

formato allí elaborado, vamos a seguir analizando la empresa en cuestión con la
aportación de 1 os datos siguientes:
— La empresa se halla organizada en cuatro centros de coste de los cuales dos
son operativos (aprovisionamiento y transformación) y dos son no operativos
(comerci al y administración). A los efectos de recoger el coste de los insumos
ociosos ha creado a efectos de cálculo el centro de coste de subactividad.
La unidad homogénea de aprovisionamiento elegida es la hora-hombre y la
de transformación es la hora-maquinaria.
— El coste de personal ha ascendido a 400 u.m., que se reparten como sigue:

100 u.m. a aprovisionamiento.

200 u.m. a transformación.
S0 u.m. a comercial.
40 u.m. a administración.
10 u.m. a subactividad.
— Los tributos locales han ascendido a 70 u.m., que se reparten como sigue:
20 u.m. a aprovisionamiento.
30 u.m. a transformación.
10 u.m. a comercial.
10 u.m. a administración.
— Las amortizaciones técnicas internamente calculadas han ascendido a 223 u.m.,
que se reparten como sigue:
88 u.m. a aprovisionamiento.
100 u.m. a transformación.
20 u.m. a comercial.
10 u.m. a administración
A a subactividad.

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 METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS COSTES 89

— Se sabe que en la sección de aprovisionamiento se han trabajado 10 horas-

hombre y en la sección de transformación 33 horas-máquina.

Se pide: Confeccionar la hoja analítica teniendo en cuenta los datos plasmados en

el Estado de inventarios, y los apartados de las líneas anteriores (Cuadro 4.7.).

Cuadro 4.7. Hoja analítica

APROVI- | TRANS- y ADMII- E

COSTES SIONA- | FORMA- | COMER" | NISTRA- oa] TOTAL
MIENTO CION CION :

Consumo de materias
primas 300 — — — són 300
Personal 100 200 50 40 10 400
Tributos 20 30 10 10 — 70

Diferencias precalculadas
de materias primas 2 — — — pe 2
Amortizaciones 88 100 20 10 5 223

TOTAL 510 330 80 60 15 995

Unidades homogéneas 10 h/h 33 h/m

Coste unitario de la
unidad homogénea 51 10
Ps

4.4. LOS CRITERIOS DE IMPUTACION DE LOS COSTES

Y EL COSTE INDUSTRIAL DEL OUTPUT

De acuerdo con la doctrina francesa los costes directos se afectan directamente a los
outputs tanto materiales (productos) como inmateriales (servicios).
_ Ahora bien, de acuerdo con el criterio anglosajón los costes directos como los
indirectos se reparten a los centros de coste, y desde éstos se imputan a los outputs.
3 El criterio de imputación a los outputs vendrá reflejado por el número de unidades
homogéneas consumidas en cada uno de los centros de coste, y que se han
empleado
en la elaboración de los distintos outputs.
Antes de elaborar el coste industrial del producto tenemos que darnos cuenta,
que
en la mayoría de los procesos industriales existen tanto existencias iniciales
de produc-
tos en curso como existencias finales de productos en curso.
:
Las existencias iniciales de productos en curso son las primeras que se completan
y conforman el producto terminado, por lo que las existencias iniciales de
productos
en curso constituirán el primer componente del coste industrial del producto.

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90 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTION

Es obvio que las existencias iniciales de productos en curso y los costes operativos
del ejercicio, que como sabemos se hallan relacionadas con las funciones fabriles de
aprovisionamiento y de transformación, constituirán los componentes o entradas del
coste industrial del producto.
Una vez configurado el coste industrial del producto, éste se subdivide en la
producción de productos terminados en el ejercicio y en las existencias finales de
productos en curso.,
Las existencias iniciales y finales de productos en curso se extraen del Estado de
inventarios anteriormente tratado.
El formato correspondiente al coste industrial del output es el del Cuadro 4.8.

Cuadro 4.8. Coste industrial del output

TRABAJOS
PARA
COSTE PRODUCTO A PRODUCTO B INMOVILI-
ZADO

Existencias iniciales de productos en

curso
Aprovisionamiento
Transformación

=Coste industrial

—Existencias finales de productos en

curso

=|Inventario de productos terminados (*)

o
La producción del ejercicio de product os terminados se recogerá en el inventari
l y
de productos terminados (*), y se calcula c omo diferencia entre el coste industria
estado de
las existencias finales de productos en curs o. Este valor (*) se llevará al
-
inventarios y concretamente a la casilla o par ordenado (productos terminados-pro
ducción).
se
Debemos incidir en que en el cálculo del coste industrial del output, nunca
pueden introducir ni los costes comerciales, ni los costes administrativos, ni por su-
puesto los costes de subactividad, cuyo tratamiento veremos posteriormente.

Ejemplo

En nuestro ejemplo debemos tener en cuenta además del Estado de inventarios y de

la hoja analítica anteriormente elaborados los datos siguientes:

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 DEL CALCULO DE LOS COSTES 91
METODOLOGIA

d :
los productos A y B, y ha realizado bajos p para
traDbaj
— La empresa ha fabricado
mejorar su propio inmovilizado con recursos de la empresa.
— Las 10 h/h de aprovisionamiento se han empleado como sigue:

4 h/h al producto A.
5 h/h al producto B.
1 k/h a los trabajos para inmovilizado.

— Las 33 h/m consumidas en transformación se han empleado como sigue:

20 h/m al producto A.
10 h/m al producto B.
3 h/m a los trabajos para inmovilizado.

— Las ventas del ejercicio del producto A a precio de coste han sido 550 y a precio
de mercado"1.550.

Se pide: Confeccionar el coste industrial de los outputs (Cuadro 4.9).

Cuadro 4.9. Coste industrial del output

TRABAJOS
COSTE PRODUCTO A | PRODUCTO B ide
INMOVILI-
ZADO

Existencia inicial de productos en

curso 200 — EA
Aprovisionamiento 204 255 51
Transformación 200 100 30
Coste indústrial 604 355 81
Inventario de productos en curso 30 0 —
Inventario de productos terminados 574 355 —

Como hemos dicho anteriormente, la producción de productos

terminados del
ejercicio recogida en las casillas correspondientes al inventario
de productos termina-
dos, se llevará al Estado de inventarios al par orde
nado (productos terminados-pro-
ducción). Es por ello que con estos nuevos datos
el Est ado de inventarios quedará
completado como en el Cuadro 4.10.

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 TION
92 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GES

Cuadro 4.10. Estado de inventarios

> 5 Gl +7 . =8
-2 +3 +4
o

as DIFE- End as | EXIS-

- |RENCIAS lo ven- [A TEN-
prEcAL-| COM: o peri Tas | POST | ciAS
TARIO CIAS pps FINALES
ió mar | cura. | | A |
LES DAS
E
Materias
0 300 0 338 60
primas 300 2 400

Productos +10 30
10 0 30 200 0
curso A 200

Productos
curso B

Productos
4 0 574 0 550 —10 20
terminados A 10

Productos
terminados B 355 355

4.5. EL ANALISIS DE LA SUBACTIVIDAD

Siguiendo al Dr. Oscar Osorio (1988, pág. 71) y al Documento número 7 de la
Comisión de Principios de Contabilidad de Gestión de AECA (1993), en cualquier
organización empresarial se debe definir previamente la capacidad, que piensa emplear-
se durante el ejercicio, por la especial incidencia que tiene sobre los costes del mismo.
La capacidad hay que entenderla como la cantidad fija de factor humano y tecno-
lógico con que cuenta la organización empresarial.
La actividad por su parte, es el consumo u ocupación que se realiza de esa capa-
cidad, y por lo tanto es una magnitud variable.
La capacidad puede subdividirse como sigue:
a) Capacidad teórica.
b) Capacidad práctica.
c) Capacidad normal.
d) Capacidad esperada.
e) Capacidad real.
La capacidad teórica o máxima es difícilmente al canzable en la práctica,
acti ya que
a. se que todos los factores funcionen al 100% , sin ningún tipo de pad
anto
le de carácter social como de carácter técnico. Es la capacidad ideal
rd 1 pero difícil-
fíci
E representa el máximo nivel de producción que se puede
acer desde una Optica mucho más realista, y en
algunos sectores uede oscil
el 70 y el 80 % de la capacidad teórica. E 2.”

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 METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS COSTES 93

La capacidad normal vendrá dada por el nivel de producción promedio, que

representa la demanda de nuestros clientes a medio plazo.
La capacidad esperada representa el nivel de producción necesario, para satisfacer
la demanda prevista para el próximo ejercicio contable.
La capacidad real viene medida por el nivel de producción habido en el ejercicio.)
Como se puede observar, la capacidad real puede ser superior o inferior a la
capacidad esperada y a la capacidad normal,
La no utilización temporal de las instalaciones, como consecuencia de una dismi-
nución en la demanda de productos genera una «capacidad en exceso», mientras que
las instalaciones que no son necesarias para la empresa constituyen la «capacidad
ociosa». En ambos casos, la falta de aprovechamiento de la capacidad de la organiza-
ción empresarial implicará que una serie de factores productivos han permanecido
ociosos, y la valoración de esa ociosidad constituirá el coste de subactividad, que nunca
formará parte del coste industrial del output, sino que disminuirá el resultado del
periodo obtenido.
Entre las causas, que en la práctica dan origen a la subactividad, mencionaremos las
siguientes: pe.
A Ci vy
Ou

a) Absentismo del personal.

b) Una mala gestión de métodos y tiempos.
c) Dificultades de adaptación en el binomio factor humano-factor tecnológico.
d) Carencia de insumos por eventos extraordinarios.
e) Modificaciones transitorias en el comportamiento de la demanda, etc.

4.6. EL CUADRO DE MARGENES Y RESULTADOS

El cuadro de márgenes y resultados viene a confirmar la cascada de los resultados para

cada uno de los outputs elaborados por la empresa durante un ejercicio contable
determinado. El tipo de formato propuesto puede ser el del Cuadro 4.11.

Ejemplo

Además de tener en cuenta los datos anteriormente dados, tenemos los siguientes:
— Las ventas del ejercicio del producto A a precio de coste fueron 550 y a precio
de mercado 1.550.
— Las ventas del ejercicio del producto B a precio de coste fueron 355 y a precio
de mercado 1.355.
— El coste comercial se imputa de la manera siguiente: el 40% al producto A y
el 60% al producto B.
— El coste de administración se imputa como sigue: el 60% al producto A y el
40% al producto B. :
— El coste de subactividad se imputa al producto B.
— Las diferencias postcalculadas de materias primas caso de existir, se imputan
por igual a ambos productos.

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94 INTRODUCCION A LA CONTABILI
DAD DE GESTION

Después de tener en cuenta todos estos

es el expresado en el Cuadro 4.12, datos el cuadro de márgenes y resultados

Cuadro 4.11

MARGENES Y RESULTADOS TRABAJOS

PRODUCTO A PRODUCTO B PARA
INMOVILIZADO
Ingresos
— Coste industrial
—Diferencias precalculadas
productos
en curso

= Margen industrial
— Coste comercial
— Diferencias precalculada
s productos
terminados

= Margen comercial
— Coste administración
+ Diferencias postcalculad
as
de materias primas
+Diferencias Ppostcalcula
das de
productos en curso
+ Diferencias postcalculad
as de
productos terminados

= Resultado de la activi
dad
— Coste subactividad

= Resultado del período

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 METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS COSTE Ss 95

Cuadro 4.12. Márgenes y resultados

TRABAJOS
MARGENES Y RESULTADOS PRODUCTO A PRODUCTO PARA
B INMOVILIZADO

Ingresos 1.500 1.355 Ñ 81

—Coste industrial -5
— Diferencias precalculadas productos — 355 81
en curso 8
10 Er
= Margen industrial 990
— Coste comercial 1.000 0
—32 - 48 e]
— Diferencias precalculadas productos
terminados
—4 Pa —
= Margen comercial 954 952 ==
— Coste administración —36
+Diferencias postcalculadas de -24 =—
materias primas
— 169 — 169 ==
+ Diferencias postcalculadas de
productos en curso ;
+10 =>
+Diferencias postcalculadas de E
productos terminados
10 a ==
= Resultado de la actividad
749 759 —
— Coste subactividad
— 35 —
= Resultado del período
749 744 —

4.7. LA NORMALIZACION CONTABLE

La normalización contable se deriva
de cada una de las casillas
propuestos a lo largo del capítulo. de los formatos
Fara una mejor comprensión del
lector vamos a exponer de nuevo
que hemos elaborado a lo largo los diferentes
del ejercicio práctico, y que ref
ros 4.13, 4.14, 4.15 y 4.16. lejaremos en
Aa a .

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INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTION

Cuadro 4.13. Estado de inventarios

-2 +3 +4 -5 -6 Ed =8
+1
EXIS- | DIFE- cs EXIS-
TEN-
INVENTARIO | cias
TEN- ¡|RENCIAS
[precaL-| COM- [PROD
Ñ
UC-|CONSU
SS
VEN
E
| posT-y- | as
INICIA- | CULA- PRAS CION MOS TAS
CALCU- |ENALES
LADAS
LES DAS

Materias
400 300 0 — 338 60
primas 300 2

Productos
10 0 200 0 +10 30
curso A 200

Productos
curso B

Productos
10 4 0 574 0 550 —10 20
terminados A

Productos
terminados B 355 355

Cuadro 4.14. Hoja analítica

APROVI- | TRANS- ADMII-

COSTES SIONA- | FORMA- na NISTRA- al TOTAL
MIENTO CION CION

Consumo de materias
300 — E — = 300
primas

100 200 50 40 10 400

Personal

20 30 10 10 — 70
Tributos

Diferencias precalculadas
2 — — — — z
de materias primas

88 100 20 10 5 223
Amortizaciones

TOTAL 510 330 80 60 15 995

Unidades homogéneas 10 h/h 33 h/m

Coste unitario de la
unidad homogénea 51 10

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 METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS COSTES 97

Cuadro 4.15. Coste industrial de los outputs

TRABAJOS
PARA
COSTE PRODUCTO A | PRODUCTO B INMOVILI-
ZADO

Existencias iniciales de productos en

curso 200 — o
Aprovisionamiento 204 255 51
Transformación 200 100 30

Coste industrial 604 355 81

Inventario de productos en curso 30 0 EN

Inventario de productos terminados 574 355 =

Cuadro 4.16. Márgenes y resultados

TRABAJOS
MARGENES Y RESULTADOS PRODUCTO A | PRODUCTO B E
ZADO

Ingresos 1.500 1.355 81

—Coste industrial — 550 330 —
—Diferencias precalculadas productos
en curso 10 — —

= Margen industrial 990 1.000 0

— Coste comercial Se —48 e:
—Diferencias precalculadas de
productos terminados —d aa an

= Margen comercial 954 952 —

—Coste administración 30 —24 ES
+Diferencias postcalculadas de
materias primas — 169 — 169 —
+Diferencias postcalculadas de
productos en curso +10 - —
+Diferencias postcalculadas de
productos terminados "10 — —

=Resultado de la actividad 749 759 —

— Coste subactividad — —15 —
=Resultado del período 749 744 —

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 A LA CONTABILIDAD DE GESTION
98 INTRODUCCION
de
los cuad ros ante riores vam os a pro ceder a la normalización contable
En base a
como sigue:
los hechos registrados en los mismos,
ntarios
las existencias iniciales de inve
1) Contabilizamos

300 Inventario materia prima é

200 Inventario productos curso Á 51
10 Inventario producto terminado A a Control externo

2) Contabilización de las compras

a Control externo 400

400 Coste de compras

hoja analítica
3) Contabilizamos los costes externos de la columna de total de la

400 Coste de personal

70 Coste de tributos a Control externo 470

4) Contabilizamos los costes calculados de la columna de total de la hoja analítica

(amortizaciones y diferencias precalculadas de materias primas), así como las
diferencias precalculadas de productos en curso y de productos terminados (re-
flejados en la segunda columna del estado de inventarios)

223 Coste amortizaciones

Diferencia precalculada materias
primas
10 Diferencia precalculada produc-
tos en curso A
Diferencia precalculada produc-
tos terminados A a Control analítico 239

5) Inventariamos las compras del segundo asiento

400 Inventario materia prima a Coste de compras 400

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 TeS 99
E
METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS cos
¡ ítica
ñ
6) Contabilizamos todas y cada una de las columnas de la hoja anal
|
|
: 300
510 Coste aprovisionamiento a Inventario materias primas 100
a Coste personal 20
a Coste tributos | 88
a Coste amortizaciones ,
a Diferencia precalculada materias 3
primas

330 a
Coste transformación a Coste persona 1 200
30
a Coste tributos — 100
a Coste amortizaciones

80 Coste comercial a Coste personal da

a Coste tributos
a Coste amortizaciones 20

60 Coste administración a Coste personal 40

a Coste tributos 10
a Coste amortizaciones 10

15 Coste subactividad a Coste personal 10

a Coste amortizaciones 5

7) Contabilizamos el cuadro del coste industrial de los outputs

604 Coste producto A a Inventario producto en curso A 200

a Coste aprovisionamiento 204
a Coste transformación 200

355 Coste producto B a Coste aprovisionamiento 255

a Coste transformación 100

81 Coste trabajos inmovilizado a Coste aprovisionamiento dl

a Coste transformación 30

574 Inventario producto terminado A

30 Inventario producto en curso A a Coste producto A 604
355 Inventario producto terminado Ba Coste producto B 355

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. 100 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTION

columna a columna (o bien

S) Contabilizamos el cuadro de márgenes y resultados
si se desea se puede hacerlo también fila a fila)

8.1) Columna relativa al producto A

Ingresos producto Á 1.500

1.550 Control externo

1.550 Ingresos producto A Margen industrial producto Á 1.550

550 Margen industrial producto A Inventario producto A 550

10 Margen industrial producto A Diferencia precalculada produc-

tos curso A 10

990 Margen industrial producto A Margen comercial producto A 990

32 Margen comercial producto Á Coste comercial 32

4 Margen comercial producto Á Coste diferencia precalculada

productos terminados A -

954 Margen comercial producto Á Resultado actividad producto A 954

36 Resultado actividad producto A Coste administración 36

169 Resultado actividad producto Á Inventario materias primas 169

10 Inventario productos curso Á Resultado actividad producto A 10

10 Resultado actividad producto A Inventario producto A 10

749 Resultado actividad producto A Resultado período producto Á 749

749 Resultado período producto A Control analítico 749

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 METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS COSTES 101

8.2) Columna relativa al producto B

1.355 Control externo a Ingresos producto B 1.393

1.355 Ingresos producto B a Margen industrial producto B 1.333

355 Margen industrial producto B a Inventario producto B 355

1.000 Margen industrial producto B a Margen comercial producto B 1.000

48 Margen comercial producto B a Coste comercial 48

952 Margen comercial producto B a Resultado actividad producto B 952

24 Resultado actividad producto Ba Coste administración 24

169 Resultado actividad producto Ba Inventario materias primas 169

759 Resultado actividad producto Ba Resultado período producto B 739

15 Resultado periodo producto B— a Coste subactividad 15

744 Resultado período producto B— a Control analítico 744

8.3) Columna relativa a los trabajos realizados por la empresa para su

inmovilizado

81 Control analítico a Ingresos de trabajos 81

81 Ingresos de trabajos a Margen industrial de trabajos 81

81 Margen industrial de trabajo a Coste trabajos inmovilizado 81

A nivel interno podrían estimarse como ingresos de los trabaj

os realizados por la
empresa para su inmovilizado por un nivel superior o inferior
al coste, lo que supon-
dría unos márgenes industriales positivos o negativos. Ahora bien,
de cara a informar
a la Contabilidad General se debe computar como importe de los ingre
sos el coste de
lostrabajos, resultando a nivel interno un margen industrial de trabajos nulo.

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 N
102 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GESTIO

los asientos de cierre

9) Finalmente contabilizaremos
as
ntes inventarios a las diferenci
9.1) Dar de baja de los correspondie
precalculadas

Z
a Inventario materias primas
16 Control analítico Inventario productos curso A
10
a
a Inventario productos termina-
4
dos A

ntarios
9.2) Saldo de las existencias finales de inve

50
Control externo a Inventario materia prima
110 30
a Inventario curso A
Inventario producto Á 20
a

todas las cuentas se encuentran saldadas excepto

9.3) Llegados a este momento
mismo saldo en valor
control externo y control analítico, que presentan el
absoluto pero de signo diferente
El último asiento de cierre en nuestro caso sería el siguiente:

a Control externo 1.635

1.635 Control analítico

Inventario Inventario Inventario

Control Control materia productos productos
externo analítico prima en curso Á terminados A

1.550 510 81 239 300 300 200 200 10 550

1.355 400 16 749 400 169 30 10 574 10
110 470 1.635 744 169 10 30 4
1.635 2 20
60

Inventario
producto
A s Coste Coste Coste Cost
terminados B de compras de personal de tributos Rio

355 355 400 400 400 100 70 20 223 88

200 30 100
50 10 20
40 10 10
10 5

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 103
METODOLOGIA DEL CALCULO DE LOS COSTES
Diferencia Diferencia Diferencia
precalculada precalculada precalculada Coste Coste
materias productos productos aprovisiona- transformación
primas en curso terminados miento

213 10 | 10 4 |4 510 | 204

255
330 | 200
100
51 30

Coste Coste Coste Coste A B

comercial administración subactividad producto A producto

80 | 32 60 | 36 15 JAS 604 | 604 355 | 355

48 24

Margen Margen Resultado

Coste trabajos Ingresos industrial comercial actividad
inmovilizado producto A producto A producto A producto A
81 81 1.550 1.550 550 1.550 32 | 990 36 954
10 4 169 10
990 954 10
749

Resultado Margen Margen Resultado

período Ingresos industrial comercial actividad
producto A producto B producto B producto B producto B

749 749 1.355 1.355 355. 1:353 48 1.000 24 952

1.000 952 169
759

Resultado” Margen
período Ingresos industrial
producto B - de trabajos de trabajos

15 759 81 81 81 81
744

BIBLIOGRAFIA
ALVAREZ LÓPEZ, J.: Contabilidad analítica,
Editorial Donostiarra, 1986.
— Planificación de la empresa y control
integrado de gestión, Editorial Donostia
AECA. Comisión de Principios de Cont rra, 1986
abilidad de Gestión. Documento
bilidad de costes: concepto y metodolo número 3: La Conta-
Si gía básicos, Madrid, 1991
a de nio de Contabilidad de Gestión. Doc
e producción: localización, impu úmento número 7: Cos
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OSORIO, O: La capacidad de producción y los
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costos, Ediciones Macchi 1986

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