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PRESUPUESTO Y
GUIA MAPP COSTOS
EMP-210
1
PROLOGO
La materia de Presupuesto y Costos, ha sido contemplada para los alumnos del área productiva ,
como una asignatura que comprende conocer , y resolver los procesos productivos de industrias
que fabrican por procesos continuos
Esta primera parte de la materia es necesaria que sea desarrollada en su conjunto, antes de
estimar producciones en el área de presupuestos
La materia pretende que el alumno conozca los procesos de fabricación mas simples a partir del
manejo de los elementos del costo, desarrollando además habilidades en informar de la
comercialización de los bienes producidos
2
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA PRIVADA DE SANTA CRUZ
Facultad de Ciencias Empresariales
IDENTIFICACIÓN
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVO GENERAL
Integrar en un sistema, las habilidades necesarias, para estructurar los costos de producción del sector industrial ,
conociendo los métodos para la obtención de costos unitarios de fabricación ,como así mismo de elaborar un plan de
acción valorado que abarque sistemáticamente el funcionamiento integral de una fabrica a través del presupuesto de
producción necesario que permita proyectar los beneficios de tal actividad, en base a datos históricos.
PLAN TEMATICO
Horas
Unidad Temas Hrs. Teóricas
Prácticas
1 Introducción a Costos 1 4
4 Introducción a Presupuestos 1 4
5 Desarrollo de presupuestos 20
2 58
BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA
3
PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES DEL MÓDULO
(COSTOS Y PRESUPUESTOS)
MATERIAL DE
UNIDAD MEDIOS Y/O
FECHA OBJETIVOS CONTENIDO / SUB-TEMA ACTIVIDADES REFERENCIA Y/O
TEMÁTICA LABORATORIOS
COMENTARIOS
Explicación teórica
Introducción Conocer los conceptos Clasificar los costos. Guía del MAP Pizarrón
de costos
Clase
Clasificación de los
1
costos en empresas
Diferenciar costos de la
comerciales , Ejemplificación de casos reales Libros de Costos Pizarrón
Contabilidad Financiera
industriales y de
servicio.
Los materiales y su
movimiento bajo control
perpetuo
Identificar los Reconocer y estructurar los elementos Pizarrón
La mano de obra MAP.
Clase elementos de costo del costo
Los elementos pagada según Ley Gral
2
del costo del Trabajo
4
Desarrollar en clase y en pizarrón, los
El costo de producción
casos planteados en el Map,
en empresas que no Bibliografía
referentes a producción sin productos
tienen producción en
Elaborar el Costo de en proceso.
Clase Costos por proceso Pizarrón
Producción terminada y Obtener en clase el costo de la
5 Proceso Pizarrón
Vendida. producción vendida.
Procesos de fabricación
Guia del Map
donde existen
Obtener el costo de la producción con
producción en proceso
productos en proceso
Corrección y monitoreo a los alumnos MAAP
Desarrollo del alumno en la resolución
Clase Evaluar logro
Practica Resolución de casos de casos referentes a costos de Pizarrón
6 contenidos tema 2
producción con productos en proceso
Evaluación con puntaje en clase
El alumno deberá desarrollar mas
Evaluar grado de Resolución de casos casos ,sobre la producción de industrias
Clase 7 Practica MAAP
habilidades que tienen producción en proceso
Evaluar al alumno en lo
Clase referente a las Se tomara un examen escrito e
Evaluación Evaluación
8 habilidades y destrezas individual sobre costos
desarrolladas
Identificar los
Clase Introducción a Concepto de Se expondrá diferentes conceptos de
elementos del Bibliografía Pizarrón
9 Presupuestos Presupuesto lo que son los presupuestos
presupuesto
Obtener el presupuesto
En forma participativa se obtendrán
Clase Técnicas de en cantidades a través
Técnica automática las cifras numéricas en cantidades, de MAP Pizarrón
10 calculo de la técnica
un presupuesto de ventas
automática
Técnica del promedio
MAP
Técnica creciente
Desarrollo de Se resolverá un caso planteado para
Clase Obtener el presupuesto Presupuesto de
presupuestos presupuestos de producción en MAP
11 de producción producción en cantidades
Area Industrial unidades físicas
Con los datos históricos se
Clase Obtener el
Desarrollo de Presupuesto de presupuestara los ingresos
12 presupuesto de Bibliografía Pizarrón
presupuestos Ingresos provenientes de ventas y otros
Ingresos en cantidades
ingresos no operacionales
Se obtendrán costos unitarios de la
Obtener el
Desarrollo de Presupuesto de producción estimada a través del
Clase presupuesto de MAAP.
presupuestos Producción en valores manejo de los tres elementos del
13 producción en valores
costo
Clase Desarrollo de Obtener el presupuesto Presupuesto de Se obtendrán los distintos tipos de MAAP Pizarrón
14 presupuestos de gastos operativos Operación presupuesto de gastos operativos,
5
clasificados en :
De administración
De comercialización
Continuaran obteniéndose
Presupuesto Tributarios presupuestos fiscales, las
Clase Desarrollo de Obtener el presupuesto Y de obligaciones por compensaciones de IVA, asi mismo
MAAP
15 presupuestos tributarios beneficios sociales los aportes laborales, patronales,
aguinaldos, y otros de Ley
6
ORIENTACIONES PARA EL APRENDIZAJE DURANTE EL
DESARROLLO DE LA MATERIA
INTRODUCCION
A COSTOS
UNIDAD I
Objetivos:
1. Conocer y aplicar los conceptos básicos que forman el costo, a fin de que el alumno se interiorice de cómo se
fabrican los productos
2. Interiorizar al alumno de la importancia y aplicabilidad que tienen los costos en todas las actividades tanto
comerciales, productivas y de servicio
2. Así mismo deberá comprender y asimilar que todas las actividades comerciales , productivas o de servicio, se
encuentran reguladas por disposiciones tributarias, normativas y sociales, debiendo considerarse estos aspectos
en el análisis de la actividad de cada empresa
1. Explique que entiende por Costo Incurrido, Costo de Inversión y Costo de desplazamiento
4. Explique que elementos considera como costos fijos en una actividad industrial
Objetivos:
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1. Obtener a través de los elementos del costo , el costo unitario de producción de un articulo fabricado,
informando de los beneficios que reporta su comercialización
1. Acumular los elementos del costo por departamentos productivos y de servicio , en flujos secuenciales , hasta
concluir con el proceso productivo
2. Comercializar la producción, obteniendo información sobre la rentabilidad de los mismos
1. El alumno debe conocer los diferentes elementos del costo en su composición y valuación, a fin de
incorporarlos en el costo total de producción
2. Con las practicas propuestas el alumno debe obtener el costo unitario de un producto que es obtenido
en dptos productivos , apoyados por los de servicio
3. Los costos de servicio al apoyar a los productivos, deben ser prorrateados a los productivos, habilidad
que el alumno debe desarrollar
4. Se debe hacer hincapié y practica en la comercialización de los productos fabricados, informando el
estado de resultados de las ganancias o perdidas obtenidas
PRACTICO 1
La Empresa Industrial GUEMBE S.A. está elaborando productos de consumo masivo donde, la producción duro todo el
mes de abril/2013 elaborar el kardex de inventarios con los siguientes datos siguientes datos.
Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 5,000 unidades a un costo de 75,000 Bs.
01/04/2013 se compran 8,000 unidades de materia prima a 20 Bs. cada una según factura # 465 de los cuales se
cancela el 40% en efectivo y el saldo por pagar a 5 días
02/04/2013 se compran 7,000 unidades de materia prima a 17 Bs, cada una según factura # 654 los cuales se
cancelan en efectivo
02/04/2013 se devuelven de la compra del 01/04/2012 500 unidades por encontrarse en mal estado, de los cuales nos
disminuyen la deuda
03/04/2013 la producción realiza un requerimiento de materia de 18,000 unidades
Se pide:
Kardex de inventarios Método PEPS
Asientos Contables
PRACTICO 2
La Empresa Industrial TAJIBO S.R.L. está elaborando productos de consumo masivo donde, la producción duro todo el
mes de Agosto/2013 elaborar el kardex de inventarios con los siguientes datos.
Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 8,000 unidades del producto A con un
costo de 90 Bs. cada uno y 6,000 unidades del producto B a 100 Bs. cada uno
01/08/2013 se compran 7,000 unidades de materia prima a 120 Bs. del producto A y 3,000 unidades del producto B a
150 Bs. cada uno según factura # 465 de los cuales se cancela el en efectivo
02/08/2013 se compran 9,000 unidades de materia prima a 100 Bs del producto A y 4,000 unidades del producto B a
90 Bs. cada uno según factura # 654 los cuales se cancelan en efectivo
02/08/2012 se devuelven de la compra del 01/02/2012 600 unidades del producto A y 800 unidades del producto B,
según factura de los cuales nos cancelan en efectivo
03/08/2012 la producción realiza un requerimiento de materia prima de 21,000 unidades del producto A y 10,000
unidades del producto B
Se pide:
Kardex de inventarios Método UEPS (producto A)
Kardex de inventarios Método PEPS (producto B)
Asientos Contables
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PRACTICO 3
La empresa industrial ACME S.A. nos proporciona la siguiente información correspondiente al mes de mayo del 2013,
para la determinación de los sueldos y salarios correspondientes al mes, las horas extra corresponde a días de lunes a
viernes
FECHA HABER HORAS CF MES
HABER BASICO CARGO FORM-110 ANTICIPOS
INGRESO BASICO EXTRA ANTER.
OMAR PEREZ GERENTE 12/07/2009 33,800 21,000 14,500 4,500
ALAIN MENDEZ CONTADOR 10/05/2013 18,900 16,550 10,000 0
ARTURO VELEZ OBRERO 18/01/1999 12,400 6 9,500 6,000 2,500
MARIO MERIDA OBRERO 15/06/2004 10,600 5 7,500 8,500 500
ABEL ORTIZ OBRERO 10/07/2010 7,500 4 14,000 3,400 1,200
Se pide:
Planilla de Sueldos
Asientos Contables
PRACTICO 4
La Empresa Industrial MONTERO S.A. está elaborando productos de consumo masivo donde, la producción duro todo
el mes de abril/2013 donde se concluyeron 50,000 Unidades con los siguientes datos.
Los Saldos iniciales de materia prima que existían al inicio del Mes eran de 5,000 unidades a un costo de 75,000 Bs.
01/04/2013 se compran 8,000 unidades de materia prima a 20 Bs. cada una según factura # 465 de los cuales se
cancela el 40% se pagó en efectivo el saldo a crédito
02/04/2013 se compran 7,000 unidades de materia prima a 17 Bs, cada una según factura # 654 los cuales se
cancelan en efectivo
02/04/2013 se devuelven de la compra del 01/04/2013 500 unidades de los cuales nos disminuyen la deuda
03/04/2013 la producción realiza un requerimiento de materia de 18,000 unidades
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Se pide:
Determinar el Costo de producción
Elaborar la Planilla de Sueldos
Kardex de inventario Método PEPS
Elaborar el Estado de Resultado
Asientos Contables
PRACTICO 5
La Empresa Industrial CIERVO S.A. está elaborando productos de consumo masivo donde, la producción duro todo el
mes de Agosto/2013 donde se concluyeron 80,000 Unidades con los siguientes datos.
Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 8,000 unidades a un costo de 90 Bs.
cada una
01/08/2013 se compran 7,000 unidades de materia prima a 120 Bs. cada una según factura # 465 de los cuales se
cancela el 30% se pagó en efectivo el saldo a crédito
02/08/2013 se compran 9,000 unidades de materia prima a 100 Bs, cada una según factura # 654 los cuales se
cancelan en efectivo
02/08/2013 se devuelven de la compra del 02/08/2013 300 unidades de los cuales nos disminuyen la deuda
03/08/2013 la producción realiza un requerimiento de materia de 16,000 unidades
Se pide:
Determinar el Costo de producción
Elaborar la Planilla de Sueldos
Kardex de inventario Método UEPS
Elaborar el Estado de Resultado
Asientos Contables
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UNIDAD III COSTOS POR
PROCESO
Objetivos:
1. Obtener el costo unitario de productos que se elaboran en procesos continuos a yravez de flujos secuenciales
2. Valuar los productos que se elaboran cuyos costos fluyen en Dptos donde productivos, apoyados por los de
servicio
3. Comercializar la producción terminada ,obteniendo resultados
1. Deberá comprenderse que algunas industrias elaboran sus productos por procesos continuos, los mismos que
acumulan sus costos en Dptos productivos
2. El alumno debe obtener los costos que son incidentes en la producción de este tipo de artículos que a través
de una materia prima común y se trasforman en productos terminados
3. La obtención de costos unitarios , la determinación de precios de comercialización y posteriormente la
elaboración de estados de resultado, deben ser destrezas que el alumno desarrolle con la practica
PRACTICO 6
La Empresa Industrial TERMO S.A. está elaborando productos de consumo masivo para la distribución al
departamento de santa cruz donde la producción duro todo el mes de Septiembre/2013 donde se concluyeron 70,000
Unidades con los siguientes datos.
Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 7,000 unidades del producto A a un
costo de 30 Bs.
03/09/2013 se compran 8,000 unidades del producto A a 40 Bs. cada uno según factura # 789 el pago se realiza en
efectivo
05/09/2013 se compran 5,000 unidades del producto A a 50 Bs. cada uno según factura #7124 a crédito 5 días con una
letra de cambio
06/09/2013 el departamento de producción realiza un requerimiento de materia prima A 15,000 unidades
Fecha Haber Horas Form-
Nombre Cargo Anticipos
Ingreso Básico Extra 110
Nelson Herrera Contador 10/08/2010 35,000 3 (L-V) 7,000 12,000
Kevin montero Obrero 05/07/2001 27,000 7 (D-F) 500 8,000
Selena Arteaga Obrero 15/05/1992 21,000 10(L-V) 12,000 6,000
Rudy Rojas Obrero 18/03/2005 16,000 9(D-F) 900 4,000
Iver Zabala Obrero 20/04/2008 12,000 15(L-V) 0 5,000
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Los costos indirectos de producción son los siguientes:
La Maquinaria según contabilidad tiene un valor de 320,000 bs. Con una capacidad de producir 520,000
unidades, utilizar método de unidades producidas
La Energía Eléctrica facturada del es de 17,000 Bs, Base para crédito fiscal 14,000 por 23,000 Kws. De los
cuales 16,000 Kws a producción y el saldo a administración
Combustibles para maquinarias por un valor de 8,000 Bs. según factura # 783
El inventario inicial de productos en proceso que existían al 01/09/2013 era de 8,000 unidades con la siguiente
composición:
grado de producción Costo por
Elemento del Costo
avance equivalente Unidad
Materia Prima 100% 8,000 20.51213
Costos Directos 70% 5,600 2.84627
Costos Indirectos 50% 4,000 1.56146
Al 31/09/2013 quedaron sin concluir 9,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los
grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 60% y costos indirectos 40%
Las ventas del mes fueron de 60,000 unidades con una utilidad del 40% de utilidad.
Se pide:
Determinar el Costo de producción
Elaborar la Planilla de Sueldos y planilla tributaria
Elaborar el Estado de Resultado
Inventario Final productos proceso (equivalencia)
Kardex de inventarios Producto A (PEPS)
PRACTICO 7
La Empresa Industrial DELCAMPO S.R.L. está elaborando productos de consumo masivo para la distribución al
departamento de santa cruz la producción tiene dos procesos productivos, pasteurizado y homogeneizado este es el
movimiento del mes de Mayo /2013
Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 7,000 unidades del producto A a un
costo de 300 Bs. y 4,000 unidades del producto B a 200 Bs.
03/05/2013 se compran 8,000 unidades del producto A a 500 Bs. cada uno y 6,000 unidades del producto B a 300 Bs.
según factura # 789 el pago se realiza en efectivo
04/05/2013 se compran 9,000 unidades del producto A a 600 Bs. cada uno y 3,000 unidades del productos B a 400 Bs.
según factura #7124 a el pago se realiza en efectivo
05/05/2013 se devuelven 500 unidades del producto A y 200 unidades del producto B. según factura de la fecha
04/05/2013
06/05/2013 el proceso de pasteurizado utiliza 20,000 unidades del producto A y el proceso de homogeneizado utiliza
11,000 unidades de la materia prima B
Las horas extra correspondientes al mes son de L Y V, Los primeros 2 trabajadores trabajan en pasteurizado y los
demás en homogeneizado
Los costos indirectos de producción son los siguientes:
La Maquinaria según contabilidad tiene un valor de 350,000 bs. Con una capacidad de producir 650,000
unidades, utilizar método de unidades producidas
La Energía Eléctrica facturada del es de 17,000 Bs, Base para crédito fiscal 15,000 por 24,000 Kws. De los
Xcuales 9,000 Kws los consumo pasteurizado, 11,000 homogeneizado y el saldo a administración
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Combustibles para maquinarias por un valor de 12,000 Bs. según factura # 783 por 1,200 litros de los cuales
pasteurizado consume 700 litros y el saldo homogeneizado
PASTEURIZADO
Las unidades concluidas en este proceso son 90,000 unidades que son trasladadas al siguiente proceso. El inventario
inicial de productos en proceso que existían al 01/05/2013 era de 9,000 unidades con la siguiente composición:
Al 31/05/2013 quedaron sin concluir 13,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los
grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 40% y costos indirectos 20%
HOMOGENEIZADO
Las unidades concluidas en este proceso fueron de 120,000 unidades las cuales fueron trasladas al inventario de
productos terminados
Al 31/05/2013 quedaron sin concluir 6,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los
grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 80% y costos indirectos 70%
Las ventas del mes fueron de 115,000 unidades con una utilidad del 60% de utilidad.
Se pide:
Determinar el Costo de producción
Elaborar la Planilla de Sueldos
Elaborar el Estado de Resultado
Inventario Final productos proceso (equivalencia)
Kardex de inventarios Producto A (UEPS), producto B (PEPS)
PRACTICO 8
La Empresa Industrial APOLO S.A. está elaborando productos de consumo masivo para la distribución al
departamento de santa cruz la producción tiene dos procesos productivos, DISENO Y ARMADO este es el
movimiento del mes de MARZO /2013
Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 3,000 unidades del producto A a un
costo de 90 Bs. y 9,000 unidades del producto B a 120 Bs.
03/05/2013 se compran 5,000 unidades del producto A a 150 Bs. cada uno y 7,000 unidades del producto B a 200 Bs.
según factura # 789 el pago se realiza en efectivo
04/05/2013 se compran 6,000 unidades del producto A a 120 Bs. cada uno y 8,000 unidades del productos B a 300 Bs.
según factura #7124 a el pago se realiza en efectivo
05/05/2013 se devuelven de la fecha 03/05/2013 50 unidades del producto A y 100 unidades del producto B. según
factura
06/05/2013 el proceso de diseño utiliza 12,000 unidades de la materia prima A y el proceso de Armado utiliza 20,000
unidades de la materia prima B
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Lucero Nava Obrero 20/09/1998 9,000 15 4,000
Las horas extra correspondientes al mes son de L Y V, Los primeros 3 trabajadores trabajan en moldeado y los demás
en horneado
Al 31/08/2013 quedaron sin concluir 11,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los
grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 70% y costos indirectos 30%
ARMADO
Las unidades concluidas en este proceso fueron de 140,000 unidades las cuales fueron trasladas al inventario de
productos terminados
Al 31/08/2013 quedaron sin concluir 5,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los
grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 60% y costos indirectos 40%
Las ventas del mes fueron de 120,000 unidades con una utilidad del 70% de utilidad.
Se pide:
Determinar el Costo de producción
Elaborar la Planilla de Sueldos
Elaborar el Estado de Resultado
Inventario Final productos proceso (equivalencia)
Kardex de inventarios Producto A (PEPS), producto B (UEPS)
UNIDAD IV INTRODUCCION A
LOS PRESUPUESTOS
Objetivos:
1. Elaborar estimaciones de producción en Industrias tomando como base de información, los costos de
producción históricos de gestiones anteriores.
2. Conocer las técnicas de pronostico en base a datos históricos
14
3. Usar eficazmente las hojas electrónicas para automatizar los presupuestos
1. El alumno luego de comprender lo que son los presupuestos y la gran utilidad que tiene como herramienta de
planificación, debe prepararse en el uso del EXCELL
2. Es importante que el alumno pueda conocer la automatización de los datos en EXCELL, de tal manera que
pueda procesar la serie de presupuestos, facilitando la obtención rápida de los mismos
UNIDAD IV DESARROLLO DE
PRESUPUESTOS
Objetivos:
1. La utilización del EXCELL será la herramienta mas útil que pueda tener el alumno en el desarrollo de los
presupuestos
2. Recomendamos al alumno pueda tener en cuenta que toda actividad industrial futura, debe ser estimada
mediante la formulación de presupuestos, en base a datos históricos
3. la composición del los estados Financieros , su lectura e interpretación, son importantes para elaborar todos
los presupuestos
4. La obtención del presupuesto de caja debe entenderse como la aplicación de recursos monetarios que
ingresan y que se desembolsan
PRACTICO 9
La Empresa Industrial San Luis SA desea elaborar sus presupuestos por la gestión 2009-2010, que comprende los
meses de 1/04/09 al 31/03/10 a partir de la siguiente información histórica :
BALANCE GENERAL AL 31/03/09
(1) Corresponde a créditos concedidos en Marzo /09 a cobrarse en Abril del 2009
(2) Corresponde a saldos de Marzo /09 a compensarse en Abril
(3) Compuesto de :
9.- La depreciación de activos de acuerdo a unidades producidas y por articulo según lo especificado
16.- Se efectuaran trámites por un préstamo al BNB de acuerdo a las siguientes condiciones
PRACTICO 10
Industrias MARGLA S.A.
Tiene la siguiente información para la elaboración de los presupuestos de la gestión 2008, en la que introducirá un
nuevo producto: cerámica de alto trafico en caja de 25 piezas, que cubren una superficie de 2 mts².
Balance General
Al 31/03/09
(Expresado en Bolivianos)
18
Notas a los Estados Financieros
Crédito 10000
Plazo 2 Años
Amortización Trimestral
Interés 20% Anual
Desembolso el 20/02/2009
Comisiones de Desembolso 2%
Gastos Bancarios 100 Bs. En cada pago
Presupuesto de Ingresos
2.- Para estimar las ventas se utiliza la técnica automática estableciendo la recta de regresión.
3.- El Margen de Contribución será del: 128%
4.- Comercialización también indica que las ventas serán:
Contado 90%
Crédito 10%
Total 100%
Presupuesto de Producción:
Cada Hora
Obrero1 2,80
Obrero2 2,20
4.- Los CIP Depreciación del AF será de acuerdo a los porcentajes de la ley 1606 y para la información del costo
unitario, la depreciación de Activos Fijos de producción obtenida según los porcentajes establecidos será dividido entre
las unidades a producir.
Cada Hora
Obrero3 1,5
6.- Otros Costos Indirectos imprevistos se fijara en:4 Bs por caja de cerámica.
SISTEMA DE EVALUACIÓN
Total 100%
Evaluación Descripción
El primer y único parcial de costos, será en forma individual y escrita, consistente en la
obtención del costo unitario de un producto que se fabrica por procesos.
Parcial Además el examen contemplara la obtención del estado de resultados, comercializando
parte de la producción obtenida
Se darán prácticos para que el alumno desarrolle en el área de costos, en carpeta a
entregar con índice que contenga los prácticos que resolvió el alumno
Así mismo el alumno presentara en el área de Presupuestos de un caso resuelto del
sector industrial
Dicho trabajo denominado “ proyecto de presupuestos industriales” será desarrollado
Prácticos íntegramente en EXCELL, con las respectivas automatizaciones de todos los
presupuestos
Para su entrega el alumno deberá hacerlo en CD que contenga la carpeta del caso
resuelto, con índice conteniendo , los presupuestos que componen el proyecto
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MATERIAL COMPLEMENTARIO
MARCO TEORICO
CONCEPTO.- La contabilidad de costos es una parte o fase de la contabilidad general por medio de la cual se registran, clasifican,
resumen y presentan las operaciones pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y distribuir un articulo o
un servicio.
COSTO DE INVERSION
Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados con el fin de producir algo, la inversión esta
representada en: tiempo, esfuerzos o sacrificio, y recursos o capitales.
La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales como ser:
a) Una materia prima o material directo para transformar a un producto distinto.
b) Una cantidad determinada de horas/hombre, remunerables.
c) Maquinarias, herramientas e instalaciones (edificaciones) para llevar a cabo el proceso de transformación.
COSTO INCURRIDO
Se conoce con este nombre a la inversión del costo de producción, costo de material. Costo de labor directa y costos indirectos de
producción puramente habido en un periodo determinado. Es decir, son los valores invertidos en el mes sin incluir el costo del
inventario inicial de productos en proceso o en curso.
COSTO DE OPERACION
Es el costo incurrido en la conducción de las actividades principales ordinarias de una empresa, incluye por lo tanto, lo que cuesta
administrar (gastos de administración), lo que cuesta comercializar (gastos de ventas) y lo que cuesta financiar (gastos financieros).
CO = CA + CC + CF
COSTO.- El costo es la erogación de todos los gastos de un determinado bien o servicio, es un conjunto de gastos, o sea, el
universo.
GASTO.- Es una partícula o parte del costo.
- Valuar la producción del periodo (productos terminados, en proceso, defectuosa, averiada, perdida o desperdicio anormal).
- Conocer el artículo de producción de los artículos vendidos.
- Fijar los precios de venta de cada producto, determinando el margen de utilidad probable en función de la oferta y demanda
imperante en el mercado.
- Fijar normas o políticas de operación y/o explotación.
- Tomar decisiones sobre comprar, fabricar o mandar maquilar.
- Servir de indicativos para la planeación y control presupuestario.
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Control de operaciones y de gastos.- Tener implantada una contabilidad de costos trae consigo, para su realización, un control
adecuado de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en mejoras, aumento de eficiencia, que obviamente se traducen en
reducción de costos, tanto en costos de producción, de distribución, administración y financieros.
Información amplia y oportuna.- Las operaciones y costos controlados suministran información amplia para realizar toma de
decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos, para efectuar estudios, para la consecución de
cualquiera de los aspectos referentes al control y minimización de costos.
Los costos reflejan su valor en relación a la utilidad sobre la base de los datos suministrados y en la medida que los gerentes y
administradores hagan uso de esta información. De ahí el contador de costos deba formular con sumo cuidado los informes,
observando que los informes deben ser adecuados a la naturaleza y proceso productivo de la empresa teniendo que ser precisos,
claros y correctamente presentados.
Determinación correcta del costo unitario.- El principal objetivo de los costos es la determinación correcta del costo unitario lo que
trae consigo la información analítica y oportuna así como el control de las operaciones y de los costos. Una vez determinado el
costo unitario (técnico) se pueden fijar precios de venta al público con mayor precisión, aunque sujetos a la oferta demanda
imperante en el mercado.
Igualmente, la determinación del costo unitario real permite:
- Determinar el punto de equilibrio económico por cada artículo y en forma global.
- Determinar el aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artículos o líneas.
- Tomar decisiones sobre seguir produciendo o no los productos que no dejan utilidad para la empresa.
- Decidir sobre cerrar o seguir operando en épocas de expansión o contracción de la empresa.
- Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas, fabricarlas o maquilar.
. COSTOS DE EXPLOTACION.- Son aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario de explotación o extracción de
recursos naturales renovables y no renovables.
. COSTOS DE PRODUCCIÓN.- Son aquellos costos aplicables a empresas de transformación y que están integrados por los tres
elementos del costo: Costo de materiales, sueldos y salarios directos y costos indirectos de producción.
.
COSTOS DE OPERACIÓN.- Son aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta: administrar, vender y financiar un
producto o un servicio: este a su vez pueden ser costo de administración, de distribución (ventas) y financieros.
. COSTOS EXTRAORDINARIOS.- Son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: perdida en venta de activos fijos, perdida por
siniestro, etc.
COSTOS FIJOS.- Son aquellos que están en función del tiempo, o sea, no sufren alteración alguna, son constantes, aun cuando se
presentan grandes fluctuaciones en el volumen d producción entre estos tenemos: alquiler de fabrica, depreciación de bienes de uso
en línea recta o por coeficientes, sueldo del contador de costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc., es decir, son aquellos
gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan periódicamente.
Ejemplo:
Cantidad de Costo
Producción Costo Fijo Unitario
70.000 Unid. Bs 600.000 Bs 8,57
120.000 " Bs 600.000 Bs 5,00
300.000 " Bs 600.000 Bs 2,00
COSTO VARIABLE.- Son aquellos que están en función del volumen de la producción y de las ventas, o sea, varían en forma
proporcional a las fluctuaciones de la producción de un periodo, entre estos tenemos: materiales directos y/o materia prima
consumida fuerza motriz, depreciaciones de bienes de uso por rendimiento, impuesto a las transacciones, comisiones sobre ventas,
etc.
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Ejemplo:
Cantidad de Costo
Producción Costo Variable Unitario
70.000 Unid. Bs 1.000.000 Bs 14.29
120.000 " Bs 1.714.800 Bs 14.29
300.000 " Bs 4.287.000 Bs 14.29
Análisis del costo total y unitario, utilizando el cuadro siguiente analizaremos los costos totales y los costos unitarios:
En el cuadro precedente se puede apreciar en forma objetiva que los costos fijos se convierten en costo variable, esta reversibilidad
de los factores del costo muestra además el cambio de los costos variables en fijos.
Para determinar los costos unitarios variables y fijos se procedieron de la siguiente manera:
COSTOS MIXTOS.- Denominados también costos semi-fijos o semi-variables, son aquellos que están compuestos de dos
elementos, una parte presentada por costos fijos o de estructura y otra por costos variables, tal es el caso del servicio de alumbrado
que es fijo y la fuerza motriz que se utiliza en la producción es variable, la que varia de acuerdo a los volúmenes de producción, por
lo que es necesario determinar que parte corresponde a cada clase de costo.
COSTOS POR ÓRDENES.- Son aquellos que permiten acumular separadamente los costos de materiales, labor directa y costos
indirectos de producción para cada orden de trabajo de acuerdo a especificación del periodo del cliente; estas son aplicables a
empresas donde es posible distinguir por lotes, sub-emsambles, ensamble y producto terminado, por ejemplo:
. Trabajos de imprenta: 1000 talonarios de factura, original y copia.
. Trabajos de talleres de mecánica y de electricidad.
. Las ensambladoras de automóviles.
. Confecciones de ropa, etc.
COSTOS POR PROCESOS.- Este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua, en mesa,
uniforme, existiendo uno o varios procesos para la transformación del material; es decir, se pierden los detalles de la unidad
producida cuantificándose la producción de la empresa por toneladas, metros, litros, kilos, etc.
Así por ejemplo tenemos la industria cervecera, de cemento, etc.
COSTOS HISTORICOS.- Denominados también como costos reales, son aquellos que se obtienen después de que el producto
haya sido manufacturado. Por lo tanto, indica que ha costado producir un determinado bien o servicio.
COSTOS PREDETERMINADOS.- Son aquellos que se calculan antes o durante la producción de un determinado articulo o servicio
en forma estimativa o aplicando el costo estándar.
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- Costos estimados.- Es aquella técnica de valuación mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas,
calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de producir el articulo o durante su
transformación; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de producción.
En la actualidad el costo estimado no sirve para cotizaciones, sino que se ha llegado mas allá tomándolo como base para valuar la
producción del periodo, como auxilio enorme en el control interno; pero considerando que las bases son estimados, fundadas en el
conocimiento empírico de la industria en cuestión, el resultado de la valuación difícilmente pueden ser iguales a los costos históricos
o reales, lo que hace necesario realizar ajustes de costos estimados o costos históricos.
Bajo esta técnica indica lo que un articulo producido o servicio prestado "puede costar", ya que las bases para su calculo o
determinación son empíricas. Por tanto los costos estimados siempre deben ajustarse a los históricos.
- Costos estándar.- Es el calculo efectuado con bases generalmente científicas sobre cada uno de los elementos del costo de un
determinado producto, a efecto de determinar lo que un articulo debe costar; por tal motivo este costo esta basado en el factor
eficiencia y sirve como patrón o medida e indica obviamente "lo que debe costar"; lo que trae como corolario en el control
presupuestario indispensable a todos los elementos que intervienen en el producto en forma directa o indirecta. Los estándar
pueden ser circulantes o fijos.
Como medida circulante, se establece en relación con las circunstancias y significan la meta por obtener en una situación corriente,
mientras como medida fijo o básicos se aplican a periodos largos como medida de comparación o con fines estadísticos.
COSTOS DIRECTOS.- Llamado también costo primo, son los costos de MATERIAL DIRECTO Y/O MATERIA PRIMA Y SALARIOS
DIRECTOS identificables cuantitativamente y cualitativamente en cada unidad del producto terminado.
COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos costos que no se pueden localizar y cuantificar en forma precisa en una unidad producida,
los cargos se efectúan a base de prorrateos, como en los tres casos siguientes:
- Material indirecto.- Es el costo del material que no entra directamente en el proceso de transformación de un producto, o que su
empleo corresponde a los departamentos de servicios, por ejemplo: los combustibles, lubricantes, lijas, cepillos, estopas, etc.
- Obra de mano indirecta.- Es el costo de sueldos y salarios no aplicado directamente al producto en si, ejemplo: sueldos y
salarios del conserje, capataces, contador de costos, superintendente medidores de tiempo, etc., o sea, corresponden a las
remuneraciones del personal de servicios.
- Gastos indirectos de producción.- Son montos erogados o aplicados que necesariamente suceden por causa de la producción y
no es posible aplicar con exactitud a una unidad de producción, así como en los casos de depreciación de bienes de uso,
gastos de mantenimiento, reparación, alquileres, seguros, energía eléctrica, agua, gastos generales de fabrica, etc.
COSTOS COMPLETOS.- Se dice que existe costo completo cuando la materia prima y/o material directo y la producción son
controlados por el procedimiento de inventario perpetuo o permanente.
COSTOS INCOMPLETOS.- Se denominan costos incompletos cuando no emplean el procedimiento de inventarios perpetuos para
el control de los materiales y de la producción.
Es decir, cuando emplean el control de inventario periódico estos requieren necesariamente la inventariacion física de las
existencias finales para determinar el costo del consumo de materiales y determinar el costo de producción de un periodo.
Según la empresa a la cual se aplica:
Según el periodo:
Es con referencia al tiempo que abarca para la determinación del costo de producción, que pueden ser: diarios, semanales, y
máximo mensualmente.
COSTO TOTAL.-
El costo económicamente hablando, representa en términos generales toda la inversión requerida para producir, administrar,
financiar y vender un determinado articulo o servicio, por tanto, para obtener el costo total es necesario incorporar los costos de
administración, de distribución (ventas), de financiamiento y otros costos extraordinarios; con lo cual se obtendrá el costo total (costo
técnico) o final por unidad de producción del periodo.
Costo técnico.- Se llama así al costo imaginario que resulta de acumular los costos reales de producción y los costos de
recuperación - gastos de administración, distribución, financieros y otros. El costo técnico representa algo así como el costo total
supuesto, sobre el que ya se puede calcular la utilidad que el productor o comerciante desea obtener según la oferta y demanda
imperante en el mercado.
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Su formula es como sigue:
CT = CP + CO + OC
COSTO DE PRODUCCIÓN.- Es igual a la materia prima mas mano de obra mas gastos de fabricación indirectos.
CP = MP + MO + GFI
PRECIO DE VENTA
Se determina agregando el % de utilidad deseada siempre y cuando permita el mercado al costo total o técnico.
Toda actividad productiva o comercial tiene un objetivo, la obtención de un lucro o ganancia, que generalmente se estima y prevé, a
base de un porcentaje de utilidad calculando unas veces sobre el precio de venta y otras sobre el costo de cada artículo.
PV = CTP (1+MU)
PV = Precio de venta
CTP = Costo total de producción
MU = margen de utilidad
PRECIO DE FACTURA.-
Se determina agregando el Impuesto al Valor agregado (IVA) en 14.94% que representa la alícuota del 13% o dividiendo el precio
de venta sobre el factor de 0,87. En algunos casos se acostumbra agregar los impuestos IVA e IT (Impuesto a las Transacciones),
pero lo correcto es agregar solamente IVA y el Impuesto a las Transacciones debe ser considerado como gastos operacionales, o
sea, como costos de distribución si excede a la compensación con el impuesto sobre utilidades de las empresas.
Su formula es la siguiente:
PF = PV
1-tasa nominal del IVA
OBJETIVO
Obtener a través de los elementos del costo , el costo unitario de producción de un articulo fabricado, informando de los beneficios
que reporta su comercialización
MARCO TEORICO
En general, "Material" comprende todos aquellos artículos en su estado natural o transformado son los elementos que sirven para la
confección o, manufactura de un articulo nuevo y que pueden ser perfectamente medibles y por esta razón son carabelas a una
unidad identificada; por lo tanto, es el primer elemento del costo de producción, para una mayor comprensión conviene
diferenciarlos de la siguiente manera:
-Materia prima.- Son los elementos extraídos de la naturaleza que es la fuente de aprovisionamiento de todos los elementos que son
necesarios para satisfacer necesidades humanas o convertirse en el primer elemento del costo para las empresas industriales. Se
puede citar como ejemplos: el hierro en su estado natural, el algodón en la fabrica de hilo o telas, etc.
En las empresas tomadas como ejemplo se pueden denominar el primer elemento de costo como "Materia Prima".
-Material directo.- Se llama así los elementos que fueron sometidos a uno o varios procesos de transformación por otra empresa, los
cuales están sometidos a otros procesos de transformación hasta convertirlos en un producto acabado apto para satisfacer las
necesidades humanas, ejemplo: la madera en la industria de muebles, el hilo en la tejeduria, harina en la industria panificadora, la
tela en la fabrica de prendas de vestir, etc.
Se hace esta diferenciación debido a que se tiene una confusión al usar en forma indiscriminada el denominativo de materia prima,
por tanto será costo de materia prima para todas las empresas que utilizan los elementos que aun no han sido sometidos a
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procesos de transformación, y para aquellas que utilizan como principal elemento de transformación los productos sometidos a
procesos de manufactura por otra entidad, se denominara material directo.
SUELDOS Y SALARIOS.
Para transformar la materia prima y/o material directo en un producto acabado es necesario, además de la maquinaria y equipo,
herramienta, muebles y enseres, etc., que determinados numero de personas desarrollen un esfuerzo mental y material, el cual
recibe el nombre de labor, todas las erogaciones por este concepto, se consideran dentro de este titulo. Por tanto podemos decir
que sueldos y salarios es el costo de la retribución que los obreros u operarios perciben por su trabajo en la transformación de los
materiales en su estado natural o procesado por otra entidad, en un producto terminado.
Dentro del proceso productivo, hay costos que no pueden identificarse con unidades especificas de producción o con un
departamento o proceso especifico, tales como: la depreciación de bienes de uso, luz y fuerza, combustibles lubricantes, repuestos
y accesorios, seguros, etc.; por lo que se denominan: "Servicios de Planta". "Gastos indirectos de fabricación", "Gastos indirectos de
producción", etc. Estos están constituidos por todos los desembolsos o aplicaciones necesarios para llevar a cabo la producción, los
cuales por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un producto.
MARCO TEORICO
En el sistema de costo por procesos la acumulación de costos se realiza por secciones o centros de producción y/o servicios, por
tanto, ahora nos ocuparemos de este sistema de costos que se adapta a algunas industrias donde el proceso de producción es
continuo.
CARACTERISTICAS
Las principales características de un sistema de costos por procesos son:
El control y registro de los costos de producción se acumulan en cada centro de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de control de costos. Esta cuenta se debita por el costo de Inventario Inicial de productos
en proceso y el costo incurrido, y se acredita por la valuación de la producción del periodo, de acuerdo al informe del costo de
producción.
Las unidades equivalentes se utilizan para determinar el trabajo o productos en procesos en términos de unidades terminadas al
final de cada periodo de costos.
Los costos unitarios se determinan en cada centro o departamento en el periodo correspondiente.
Las unidades terminadas y sus costos correspondientes se transfieren al siguiente centro de costos o al almacén de productos
semielaborados cuando es posible almacenar y/o almacén de productos terminados cuando se concluye el proceso de
transformación.
En el momento que las unidades dejan el último departamento de producción, los costos totales acumulados del periodo podrán
utilizarse para la determinación del costo unitario de producción de artículos acabados.
Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados en los departamentos sucesivos periódicamente, analizando y
calculando a través del uso del informe de costos de producción (hoja de costos por procesos).
COSTO INCURRIDO
Constituye todo el conjunto de costos de producción acumulados por tres elementos (materia prima y/o material directo, labor directa
y costos indirectos de producción) del costo de producción en el periodo, sin incluir el costo del inventario inicial de productos en
proceso.
PRODUCCION TERMINADA EN CADA PROCESO
Esta representado por el volumen físico de producción terminada en buen estado, la que se transfiere de un proceso a otro durante
el periodo del costo, si los procesos son consecutivos, y del ultimo proceso al Almacén de Productos Terminados como productos
disponibles para la venta.
Procesos de producción:
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. Algunos
términos que se usan son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, función y operación.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cualquier producto puede requerir
procesamiento en varios procesos. El plan de producción depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso.
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Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución de la planta también determina la
relación de los procesos entre sí (si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos
paralelos operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia
prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso, ambos procesos están dentro de un arreglo
secuencial.
Requisitos:
Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artículos demandan procesos similares, y en las
que se van transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.
Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación; en
procesos paralelos o secuenciales y en los que las unidades se miden en términos físicos (litros, kilos, metros).
El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un
período, y las cantidades producidas en el mismo.
Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni cálculos específicos por elemento.
La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se acumulen por
elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.
Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro, determinando valores:
Productos transferidos.
Inventarios de producción en proceso.
Se hace hincapié en la acumulación de costos para cierto período de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos,
funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente.
Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los
costos que se relacionan directamente con el producto también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para
propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a éstos sobre
alguna base razonable.
Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la información para la
gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de
actuación (asignaciones presupuestales, costos estándar o resultados de períodos anteriores).
Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo de producción se
"pasan" por las cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. El inventario
de apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se ponen en proceso durante un período de
tiempo deben contabilizarse.
El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el
costo de los artículos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de los
artículos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en
una situación de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones
realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinación de la utilidad, costeo del inventario y en la toma
de decisiones administrativas, tales como la fijación de precios
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Inventario de trabajos en proceso:
Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la producción no
terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de producción, así como entre procesos, en un arreglo de proceso
secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso
anterior.
Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el
estado de costo de productos fabricados y en el balance general.
Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que
forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En
general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a través de todo el
procesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del proceso.
Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se asignan al producto
uniformemente a través del procesamiento.
Registros :.
En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso.
Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas al siguiente o
al almacén de productos terminados, según sea el caso, representando su saldo – al fin del período – el inventario de producción en
proceso.
Costo unitario.
El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el método de los cinco pasos, que sigue la secuencia:
Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un período.
Producción procesada: cantidad de producción en elaboración en un período, en términos de unidades equivalentes.
Costos unitarios: cociente entre los costos del período y la producción procesada computable.
Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la siguiente fórmula:
Producción terminada + Inv. Final de Prod. En Proc. – Inv. Inicial de Prod. En Proc.
Producción equivalente.
Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen en distintos tiempos y cantidades, surge
una dificultad para el cálculo del costo unitario, que se supera con el concepto de producción equivalente.
La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos los costos o esfuerzos del período se aplicaran
exclusivamente a terminar unidades. Dicho en otros términos: la medición del trabajo realizado en un departamento en base a
productos totalmente finalizados.
Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción en proceso, sea tanto inicial como final.
El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de fábrica, no es tarea del administrador ni de
contadores.
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La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando el concepto de producción equivalente.
El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan muchas variantes:
Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir las utilidades. Los
datos de costos unitarios también pueden ser útiles para el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compañías
preparan informes sobre un período regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por
unidad con la utilidad bruta estándar. Este tipo de información puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o
puede concentrar la atención en las áreas potenciales de reducción de costos
Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta,
generales y de administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos
indirectos de fabricación, ni son costos del producto.
Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:
Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que
disminuye la producción, y disminuye cuando ésta se incrementa.
A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede
identificarse fácilmente con departamentos o productos específicos.
Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una
estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la producción.
Se diferencia por:
La cantidad de rubros que lo integran.
La heterogeneidad de cuentas que incluye.
El disímil comportamiento con relación al volumen de actividad.
La falta o no conveniencia de su identificación en el producto.
La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.
Conceptos integrantes.
Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos los insumos que requiere la elaboración de un producto y que no sean
materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros costos de producción indirectos: energía, calefacción, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra
incendio, depreciaciones bienes de uso.
Evolución.
Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente
tecnológico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción
entre los controlables y los no controlables.
Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisión el costo exacto
por la imposibilidad de su asignación directa al producto.
Naturaleza y clasificación de los CIF.
Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse
según el objeto del gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de
fabricación.
Costos generales directos e indirectos de fabricación.
Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o
producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base
elegida para tal propósito.
Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto.
Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos.
Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser
directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan
como CIF. En tales circunstancias, técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto.
Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a
los departamentos individuales dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente).
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La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para propósitos de costeo de productos.
Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben
asignarse a los productos sobre alguna base.
La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos
generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se
encuentra a un nivel administrativo superior.
La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propósitos de costeo de productos siempre que se
fabrique más de un producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la fabricación de los
productos.
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Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese
departamento, mientras que los costos que tienen una relación indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por
lo tanto, la clasificación de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos según su relación directa o indirecta con
determinados departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar,
los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muchos de aquellos
costos que tienen una relación indirecta, son de naturaleza fija.
Clasificación.
Según su variabilidad.
Fijos
Variables
Según los departamentos.
Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboración. Ej. : departamento de corte, ensamblado y
pinturas.
Servicios: sirven de apoyo logístico a los departamentos de producción. Ejemplo: departamentos de mantenimiento,
seguridad, usinas propias.
Según su aplicación.
Sobreaplicados
Subaplicados
Según el tiempo.
Reales (históricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos.
Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en función de los presupuestados.
Según el prorrateo.
Primario
Secundario
Terciario
La acumulación de los CIF.
Los CIF pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciación de planta) en un solo mayor auxiliar que
respalda a una sola cuenta de control para toda la fábrica. Sin embargo, generalmente la organización de la fábrica se divide en
departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es útil mantener una cuenta de control de
CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de producción y servicios dentro de la fábrica.
El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los
factores que determinan la estructura de las cuentas de costos.
Es muy característico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF según el objeto del gasto.
La clasificación de los CIF por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos.
Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido
dentro de cada departamento.
Para propósitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estándar.
Las variaciones entre los costos reales y los costos estándar se analiza, y se toman medidas correctivas cuando es posible.
La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variación.
Distribución de las cuentas de costos indirectos para propósitos de costeo de productos.
La determinación del costo de los productos fabricados implica la asignación de todos los CIF incurridos durante un período a los
productos fabricados durante ese período. Puesto que la producción pasa físicamente sólo por departamentos de producción, y no
por los departamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de producción para propósitos del costo de
los productos.
Complejidades en el proceso de asignación.
Las etapas en la asignación de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignación a un tercer elemento, pueden evitarse
si se determinan cuál es la proporción efectiva de cada costo indirecto de fabricación que se asigna eventualmente a cada
departamento de producción.
A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de
exactitud en la asignación de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son más bien inmateriales
en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente.
Asimismo, el problema de la asignación circular puede minimizarse asignando en último lugar los costos indirectos de fabricación a
aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos.
Acumulación de los costos generales directos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación que tienen relación directa con el departamento de producción o con un departamento de
servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede
observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y producción sobre la base de los registros
de consumo de cada uno de ellos.
Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artículos, puede exceder el valor del mayor grado de exactitud
que se obtiene. En tales casos, puede ser económico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los
departamentos que están utilizando los artículos, sobre alguna base razonable.
Cuando los trabajadores y las máquinas se emplean en más de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo
general indirecto de fabricación con respecto a cualquier departamento de producción o servicios.
Los CIF se acumulan y se asignan en forma periódica, generalmente cada mes.
UNIDADES Producción
Material directo
En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se seleccionan basándose en la representatividad del
motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. : alquiler de la fábrica, se prorratea en función de la superficie
cubierta de cada departamento; costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por número de empleados.
Es un imperativo que el cálculo de una cuota CIF se determine por departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo
que le corresponde según el uso que se haya hecho de los mismos.
Cálculo:
Cuota CIF = CIF / base de distribución
El empleo de una cuota única – global tipo promedio de CIF sólo es procedente cuando:
1. Se trabaja con un solo departamento o centro de costos.
2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos.
Distribución de costos indirectos.
Al proceso de realizar la distribución de costos entre las áreas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo
primario.
Junto con el problema del prorrateo primario, la organización se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio
entre los departamentos o áreas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario.
No es tarea fácil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la
contabilidad por áreas de responsabilidad, la que descansa en la división entre partidas controlables para fines de la evaluación de
la actuación de cada área, de donde resulta un reto muy interesante la implantación de este sistema contable, que trae consigo la
necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribución de los costos para evitar que el espíritu de este sistema de
información se diluya.
Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuación como partidas no controlables,
porque se supone que el responsable del área no decidió la forma de la distribución y utilización de cierto servicio.
Un método adecuado para realizar la asignación o distribución de los costos de las áreas de servicio entre los departamentos de
línea es el siguiente:
1. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la técnica de presupuesto de base cero.
2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignación de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que
se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operación. Algunas bases
comunes son:
Relaciones industriales: número de empleados.
Contraloría: partes iguales.
Mantenimiento: horas máquina.
Control de calidad: unidades producidas.
3. Se obtiene una tasa de aplicación dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los
departamentos en que se va a asignar el costo del mismo: costos presupuestados del departamento / base elegida.
4. Se lleva a cabo la distribución propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio. Recomendaciones:
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Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de
servicio (para no transferir ineficiencias).
Nunca la asignación a un departamento de operación debe estar establecida en función de la cantidad de servicio que ha
sido solicitado por los demás departamentos.
De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada área de servicio por separado.
Costeo basado en las actividades (Método ABC).
Parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los productos, y que éstos consumen a aquellas,
constituyéndose las mismas en el factor vinculante con la producción.
Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de éstas.
Luego, en función de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos.
Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los originan, para luego ubicar las bases de
medición de su uso y en función a las mismas, proceder a su distribución. Estos factores causales se denominan inductores de
costos (cost – drivers) que deben ser auténticamente representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades.
En función de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al proceso productivo.
Es necesario definir el número de unidades de medición de cada actividad, y el uso que de las mismas hace cada producto en
particular.
Este método permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximación, dada la gran gama en que los mismos se
desagregan.
No es un nuevo método de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de distribución de los CIF.
Pero también se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos productos.
Efecto de los cambios de volumen sobre los cif.
Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total
tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un cambio en el nivel de
operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los CIF por unidad de producto.
QUE ES UN PRESUPUESTO?
Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que expresa en términos financieros con respecto a las operaciones y
recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta
gerencia.
Es un plan, esto significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de realizar.
Integrador. Indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Dirigido a cada una de las áreas de forma
que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa no es
funcional si no se identifica con el objetivo total de la organización, a este proceso se le conoce como presupuesto maestro,
formado por las diferentes áreas que lo integran.
Coordinador. Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y
en armonía.
Operaciones: uno de los objetivos primordiales del presupuesto es el de la determinación de los ingresos que se pretenden
obtener, así como los gastos que se van a producir. Esta información debe elaborarse en la forma más detallada posible.
Recursos: No es suficiente con conocer los ingresos y gastos del futuro, la empresa debe planear los recursos necesarios para
realizar sus planes de operación, lo cual se logra, con la planeación financiera que incluya:
Presupuesto de Efectivo.
Presupuesto de adiciones de activos.
El Presupuesto Maestro.
El presupuesto de operación.
El presupuesto financiero.
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Diagrama de la secuencia del presupuesto Maestro.
El Presupuesto de Operación.
El presupuesto de ventas.
La organización deberá determinar el comportamiento de su demanda, es decir, conocer qué se espera que haga el mercado, al
concluir con esto, podrá elaborar un presupuesto propio de producción.
Normalmente se realiza este procedimiento en la mayoría de las empresas, ya que cuentan con una capacidad ociosa, es decir
que la demanda es menor que la capacidad instalada para producir.
Existen casos en que las empresas elaboran el presupuesto de producción como primer paso.
También están las empresas del sector público que presupuestan primeramente sus gastos o necesidades y con base en ello
determinan los ingresos que habrán de recaudar por vía impositiva (impuestos, derechos, etc).
1. Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa con respecto al nivel de ventas en un periodo determinado, así
como las estrategias que se desarrollarán para lograrlo.
2. Realizar un estudio del futuro de la demanda, apoyado en ciertos métodos que garanticen la objetividad de los datos, como
análisis de regresión y correlación, análisis de la industria, análisis de la economía, etc.
3. Basándose en los datos deseados para el futuro que generó el pronóstico y en el juicio profesional de los ejecutivos de
ventas, elaborar el presupuesto de éstas tratando de dividirlo por zonas, divisiones, líneas, etcétera, de tal forma que se facilite
su ejecución.
Una vez aceptado el presupuesto de ventas, debe comunicarse a todas las áreas de la organización para que se planifique el
presupuesto de insumos.
Presupuesto de producción.
Una vez que ya se determinó el presupuesto de ventas, se debe elaborar el plan de producción. Éste es importante ya que de él
depende todo el plan de requerimientos con respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso
productivo.
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Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las líneas que se vende la organización, hay que considerar
las siguientes variables:
Una vez concluido el presupuesto de producción, se puede diagnosticar las necesidades de los diferentes insumos.
Bajo condiciones normales, cuando no se espera escasez de materia prima, la cantidad debe estar en función del estándar que
se haya determinado para cada tipo de ellas por producto, así como la cantidad presupuestada para producir en cada línea,
indicando a la vez el tiempo en que se requerirá.
Producción presupuestada de una línea * estándar materia prima “A” El presupuesto de requerimientos de materia prima se
debe expresar en unidades monetarias una vez que el departamento de compras defina el precio al que se va a adquirir, lo cual
constituye el costo del material presupuestado.
En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los materiales indirectos (lubricantes, accesorios, etc) se
incorporan en el presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos y cómo actuar, de acuerdo con dicho
diagnóstico para satisfacer los requerimientos de la producción planeada.
Debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada tipo de línea que produce la empresa, así
como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se puede detectar si se necesitan más recursos humanos o sí los
actuales son suficientes.
Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar qué costará esa cantidad de recursos humanos, o sea,
traducir el presupuesto de mano de obra directa, expresada en horas estándar o en número de personas y calidad, a unidades
monetarias, es decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra.
El presupuesto debe elaborarse con anticipación de todos los centros de responsabilidad del área productiva que efectúan
cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al elaborar dicho presupuesto, se detecta perfectamente el
comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se
presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado y los gastos de fabricación fijos se planeen dentro
de un tramo determinado de capacidad independiente al volumen de producción presupuestado.
Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de aplicación tanto en su parte
variable como en su parte fija y elegir una base que sea adecuada para la estructura del presupuesto de gastos de fabricación
indirectos.
Y= a + bx
Donde:
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x = volumen de actividad.
En el contexto del desarrollo del plan maestro es muy importante utilizar el denominado presupuesto flexible, que consiste en
presupuestar según diferentes niveles de actividad tanto los ingresos como los gastos, de acuerdo con el comportamiento que
manifiesten ambos en función de una actividad determinada.
Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las funciones de distribución y administración de la
empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza.
Al igual que los gastos indirectos de producción, los gastos de operación deben ser separados en todas las partidas de gastos
variables y fijos para aplicar el presupuesto flexible a estas áreas, utilizando costeo con base en actividades.
El volumen según el cual cambiarán las partidas variables no será el de producción sino el adecuado a su función generadora de
costos.
Presupuesto Financiero.
El plan maestro debe culminar con la elaboración de los estados financieros presupuestados, que son reflejo del lugar en donde
la administración quiere colocar la empresa, así como cada una de las áreas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para
lograr la situación global.
Aparte de los estados financieros presupuestados anuales, pueden elaborarse reportes financieros mensuales o trimestrales o
cuando se juzgue conveniente para efectos de retroalimentación, lo que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen
oportunas en cada situación.
El presupuesto financiero aunado a ciertos datos del estado de resultados presupuestado expresa el estado de situación
financiera presupuestado y el estado de flujo de efectivo presupuestado.
El estado de resultados, el estado de situación financiera y el estado de flujo de efectivo presupuestado indican la situación
proyectada. Con estos informes queda concluida la elaboración del plan anual o plan maestro de una empresa.
El planeamiento, también denominado control integral de utilidades, es un proceso destinado a suministrar información adelantada,
sistematizada y estimada sobre los futuros escenarios de actuación de la empresa y de los planes o programas a desarrollar en los
mismos para alcanzar objetivos.
Condiciones externas.
Supuestos referidos a hechos que van a ocurrir en un futuro.
Hipótesis sobre los efectos de dichos hechos.
Exposición de los mismos.
Esta información futura se fundamenta en supuestos sobre hechos que probablemente van a ocurrir. En cambio, la contabilidad
histórica se basa en actos u operaciones que han sucedido.
El sistema de información, especialmente el de contabilidad gerencial (histórica y proyectada) es el que contribuye en la búsqueda y
evaluación de alternativas ya que, más allá de las nuevas visiones de gerenciamiento, las empresas siempre defienden la
rentabilidad como la mejor medida del rendimiento de sus inversiones.
El planeamiento supone la predicción del comportamiento tanto de las variables controlables como de las que no lo son, para la
fijación de objetivos y definición de las alternativas para alcanzarlos.
Los economistas aportan sus conocimientos especializados para, conforme al tipo de país y programa económico, pronosticar el
comportamiento de variables macro (no controlables para la empresa) tales como:
Esta información es previa a los presupuestos, y define el futuro escenario de actuación, conformando los supuestos que luego
sirven de base para la elaboración de aquellos.
Por su parte, el contador público además de sus tareas contables, de auditoria, control interno, etc., asesora en los aspectos
económico – financieros y suministra información micro sobre la perfomance de la empresa y su situación actual (diagnóstica) que
es el punto de partida para enfrentar esos futuros escenarios.
La citada información se utiliza para imaginar y diseñar un proyecto inteligente, capaz de contribuir en el diseño de las políticas de:
Ventas
Producción
Compras
Comercialización
Inversión
Financiación.
En base al mencionado proyecto, se buscan alternativas para su concreción, se las evalúa cuidadosamente en función al objetivo
del período y luego se selecciona la más conveniente.
Son sinónimos de planeamiento: planeamiento y control de utilidades (PCU), presupuesto general, planificación y control de gestión,
planeamiento económico – financiero, control presupuestario, etc.
El planeamiento se completa con la etapa del control de gestión, que periódicamente evalúa si lo ejecutado se ajusta a lo previsto.
Una vez elaborados los presupuestos económicos y conocidos los de inversiones, ya estamos en condiciones de confeccionar los
financieros, que se integran en un estado esencialmente dinámico: el cuadro de fondos. Estos presupuestos reflejan los
movimientos de recursos que los presupuestos económicos y de inversiones originan, para conocer el flujo de ingresos y egresos
mensuales o periódicos de las operaciones, suministrando información sobre:
Caja o bancos.
Cuentas a cobrar.
Cuentas a pagar.
Además, el saldo al final de cada período de las disponibilidades (cajas o bancos) permite conocer con la debida anticipación su
magnitud, y prever el destino de los excedentes, o el financiamiento de los déficits, constituyéndose en una herramienta muy útil
para el planeamiento, administración y control del efectivo. Algunos autores desdoblan al presupuesto financiero en los de:
Efectivo.
Inversiones.
La esencia del presupuesto financiero surge de la información generada por el presupuesto de operación. Son tres grandes
presupuestos los que engloban un modelo econométrico de planeación: el plan de mercado, de requerimientos de insumos y el
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financiero. Los dos primeros constituyen la base para elaborar el presupuesto de operación, y una vez que éste ha sido integrado,
se le utiliza como marco de referencia para elaborar el presupuesto financiero, que junto con el de operación, constituyen la
herramienta por excelencia para traducir, en términos monetarios, el diseño de acciones que habrán de realizarse a través del plan
anual o de corto plazo.
En la concepción de algunos autores, el proceso de análisis de cada partida presupuestaria, comenzando con el nivel actual de
cada una de ellas, para después justificar los desembolsos adicionales que puedan requerir los programas en el próximo ejercicio,
es típico de una administración pública y no debe ser el procedimiento para decidir en la esfera privada.
Para ello, impulsaron el PBC (presupuesto base cero) como técnica que sustenta el principio de que para el próximo período el
importe de cada partida es cero.
Mientras un enfoque da por válido lo ejecutado con anterioridad, otro afirma que nada existe y todo debe justificarse a partir de cero,
analizando la relación costo – beneficio de cada actividad.
El primero de los sistemas (método incremental) modifica las partidas del período anterior, mientras que el segundo transfiere a
cada período la responsabilidad de su justificación a los titulares de cada área.
La aparición del PBC constituyó una reacción al procedimiento del sector público – fundamentalmente cuantitativo y casi nada
cualitativo – que no sólo no contribuye a un análisis crítico de cada partida, sino que por una especie de inercia, generalmente
fomenta un aumento en las erogaciones.
Su instrumentación o aplicación comprende varias etapas, siendo la más relevante la de análisis de las unidades o paquetes de
decisión, ya que de ésta dependen la mayor parte de los resultados para mejorar su efectividad.
El PBC resulta muy poco operativo porque exige que cada gerente todos los años empiece de cero, como si su actividad nunca
hubiese existido y descubra una nueva forma de trabajo y que además la evalúe relacionando su costo con el beneficio.
En un auténtico presupuesto, las partidas del ejercicio anterior siempre se encuentran sujetas a modificaciones o a su eliminación, y
deben ser cuidadosamente analizadas y evaluadas en orden a sus destinos.
Sin embargo, debemos destacar que el presupuesto común no implica que las erogaciones anteriores simplemente son ratificadas y
a menudo incrementadas. Por el contrario, exige competencia para la revisión periódica de todo lo actuado y la evaluación de la
gestión y de las actividades de cada responsable para la definición de las partidas que lo componen.
El PBC consiste en un proceso mediante el cual la administración, al ejecutar el presupuesto anual, toma la decisión de asignar los
recursos destinados a áreas indirectas de la empresa, de tal manera que en cada una de esas actividades indirectas se demuestre
que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido.
No importa que la actividad esté desarrollándose desde mucho tiempo atrás, si no justifica su beneficio, debe eliminarse; es decir,
parte del principio de que toda actividad debe estar sujeta al análisis costo – beneficio.
Esta técnica no se aplica a ningún elemento del costo como materia prima, mano de obra o gastos indirectos de fabricación.
Es de aplicación inmediata, sobre todo en aquellas empresas donde la proporción de costos indirectos al producto es mayor que la
de costos directos, con respecto al total de costos.
Síntomas administrativos:
Síntomas financieros:
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Baja rentabilidad sobre los recursos puestos en manos de la administración.
Cambios significativos y no racionales del volumen de ventas.
Cambios en la organización motivadas por diferentes decisiones que modifican el comportamiento de la estructura de los
costos.
PRESUPUESTOS FLEXIBLES.
El presupuesto flexible se elabora para distintos niveles de operación, brindando información proyectada para distintos volúmenes
de las variables críticas, especialmente las que constituyen una restricción o factor condicionante.
Su utilidad es que evita la rigidez del presupuesto maestro – estático – que supone un nivel fijo de trabajo, transformándolo en un
instrumento dinámico con varios niveles de operación para conocer el impacto sobre los resultados pronosticados de cada rango de
actividad, como consecuencia de las distintas reacciones de los costos frente a aquellos.
Esto significa que se confecciona para un cierto intervalo de volumen comprendido entre un mínimo y otro más elevado, dado por el
nivel máximo de actividad de la empresa.
Se elabora en forma tabulada, representando cada columna los grados probables de actividad.
Su clave es la diferenciación del comportamiento de costos o gastos frente a variaciones en las cantidades producidas o vendidas,
identificando los componentes fijos o variables de cada partida.
Variaciones:
En la etapa de control, se compara periódicamente lo presupuestado con lo ejecutado (informes de desempeño) para establecer las
diferencias entre lo previsto (estimado) y lo realizado o alcanzado (real).
La formula de la Regresión:
Para proyectar unidades o valores a futuro en base a datos históricos, se tiene la formula de la Regresión la cual toma como
datos históricos lo siguiente :
a) La sumatoria de los datos pertenecientes a los últimos doce meses, promediados entre los mismos, esa variable
será denominada “ a “
b) La segunda variable denominada Y asume la progresión impar de los números desde 1 hasta 11 en signos
positivos y negativos, los que serán multiplicados por los datos históricos, dándonos una columna denominada “
producto “
c) Por otra parte dichos números serán exponenciados a 2 , proporcionándonos una columna x2 que sumada será
el divisor del valor B
d) Finalmente la formula será completada con valores a y b , para proyectar las unidades o valores del futuro.
Y=abb(i)
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