TRIBUTACIÓN DE CRIPTOMONEDAS EN CHILE

De acuerdo con el Servicio de Impuestos Internos (SII) la Criptomoneda en Chile

es un bien inmaterial y digital. No es una moneda de curso legal ni un activo
financiero. Tampoco es una divisa o moneda extranjera.

Legalmente hablando, aún no hay una resolución definitiva sobre la naturaleza

jurídica de la criptomoneda. Su uso como medio de pago con poder liberatorio aún
no es regulado legalmente.

Cabe destacar que recientemente el Gobierno de Chile presentó el proyecto de

Ley Fintech, que busca regular los cripto activos y asemejarlos a instrumentos
financieros, y además, propone dotar al Banco Central de facultades para emitir
cripto activos centralizados.

Lo concreto es que, a falta de regulación, su categorización se fundamenta

en pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos, quien comunica a través
de oficios la forma en que deben tributar estos activos, en vista de las
características que presentan las criptomonedas, tales como:

 Volatilidad.
 Falta de subordinación a alguna autoridad central (Bancos Centrales,
gobiernos o países).
 Libertad de transferencias a todo el mundo.
 Estabilidad y seguridad que le da el algoritmo criptográfico.

En ese sentido respecto al tratamiento tributario de las criptomonedas, toda

ganancia de capital obtenida por parte de los contribuyentes estará gravada
con un impuesto de primera categoría del artículo 20, números 5 de la Ley de
Impuesto a la Renta. En consecuencia, tiene que ser declarado el ingreso y
constituye renta.
Así, quienes inviertan en bitcoins u otras criptomonedas (por ejemplo,
ether), deberán tener presente que los ingresos obtenidos por transacciones
efectuadas en el mundo digital estarán sujetos a la normativa tributaria
chilena. De modo que, en definitiva, el mayor valor o ganancia de capital
generada en la venta de cripto activos no están, exentos del pago de impuestos,
sino que se deberán declarar y pagar impuestos en la operación respectiva.

Por su parte, los Exchange de criptomonedas están obligados a enviar

anualmente al SII el detalle de las compras y ventas realizadas por sus clientes, lo
que no significa que le declaren los impuestos a los contribuyentes, sino que estos
últimos deberán seguir las reglas generales y declarar por su cuenta.

Para definir la forma de tributación de criptomonedas en Chile, es necesario tener

claro las siguientes situaciones:
‒ ¿Se actuará como persona natural o jurídica (sociedad o empresa)?
‒ ¿A qué Régimen de Tributación estoy afecto?
‒ ¿Estoy sólo holding o hago transacciones?
‒ ¿Estoy creando (minando) critpto monedas, enajenando (compra-venta) o
utilizándola como medio de pago (dación en pago)?
‒ ¿Voy a vender o intercambiar criptomonedas a un mayor valor/precio del
que compre?
‒ ¿Dónde estoy realizando operaciones? ¿En Chile o en el extranjero?

A partir de esa definición, presentamos las situaciones comunes y su forma de

tributar:

a. Si el propósito es cambiar criptomonedas por dinero en moneda local

(enajenación)
Si en la venta hay un mayor valor o utilidad (profit) y se es persona natural,
entonces sí se paga impuesto.
 b. Si el propósito es comprar criptomoneda con otra criptomoneda (conversión
o permuta)
Sí se pagan impuestos, siempre y cuando el valor de la criptomoneda que
se adquiere sea mayor al valor de la criptomoneda que se adquirió primero.

c. Si el propósito es el pago de bienes y servicios con criptomonedas

(permuta)
La utilización de cripto activos como medio de pago de obligaciones, puede
dar lugar a una renta tributable para el pagador, en el caso de que el valor
fijado para el pago sea superior al costo de adquisición del deudor.

d. Si el propósito es recibir criptomonedas por minería

Cuando se paga con una criptomoneda es un pago en especie, que tiene
efectos iguales al recibir sueldos u honorarios por trabajo o servicios
prestados.
e. Si el propósito es comprar y retener (holding), es decir, transferir entre
wallets las criptomonedas
No se deben pagar impuestos.

En todo caso, ya que las criptomonedas son activos inmateriales (incorporales), se

descarta la aplicación del IVA. Esto ha sido ratificado por el SII en sus oficios
desde el 2018.

TRIBUTACIÓN DE CRIPTOMONEDAS EN IMPUESTO A LA RENTA

Personas Naturales.

Por regla general, las personas tributan en su Impuesto Global Complementario o

Adicional por el mayor valor obtenido en las enajenaciones. (Artículo 17 Nº 8 letra
m de la Ley de Impuesto a la Renta)
Lo anterior significa que las sumas de mayor valor o profits se incorporarán a sus
ingresos, y ello suma ingresos en la tabla del Impuesto Global
Complementario, sin posibilidad de deducir gastos. En estos casos, para
determinar el mayor valor se deben seguir los siguientes pasos:
‒ Se resta del precio de enajenación el costo tributario
‒ El costo tributario es el valor de adquisición reajustado según variación del
IPC.
‒ Reajuste es entre el mes anterior a la adquisición y el mes anterior a la
enajenación.
*(Para calcular dichos reajustes, recomendamos la calculadora de IPC del INE)

Posteriormente, deberá sumarse todas las ganancias obtenidas y declararlas en el

Formulario F22.

Recomendación: No recomendamos enajenar como persona natural dado que no

se pueden aprovechar múltiples beneficios tributarios para la reinversión
inteligente.

Es importante recordar que no se está obligado a llevar una contabilidad completa.

Por lo tanto, se debe determinar cuál de las criptomonedas adquiridas se están
vendiendo en cada transacción, de acuerdo con las reglas del segundo párrafo del
artículo 41 de la LIR. 

En todo caso, recomendamos revisar siempre si se está en el tramo de Impuesto

Global Complementario que no paga impuestos, porque puede ocurrir que aunque
se haya obtenido ganancias, quede exento de pago.

Sociedades, Empresarios Individuales y Contribuyentes de Primera

Categoría

Las Sociedades pueden tributar de distintas formas, dependiendo principalmente

del Régimen Tributario al que están acogidas.
La principal ventaja de tributar en Primera Categoría (Empresas) es que se puede
reinvertir las ganancias sin pagar impuestos solo por los ingresos. Para ello,
primero se debe asignar o aportar el portafolio a un vehículo de inversión. Este
artículo obliga a utilizar los costos directos más antiguos, sin perjuicio que el
contribuyente opte por utilizar el método denominado “costo promedio ponderado”.

En el caso particular de la enajenación de activos digitales o criptomonedas, si no

es posible, atendida la naturaleza de la operación, acreditar el sistema de costos
más antiguos, sólo podrá ser utilizado el sistema de costo promedio ponderado.

Lo anterior se aplica, a menos que el contribuyente pueda acogerse al régimen de

las micro, pequeñas y medianas empresas del artículo 14 de la D) de la LIR, el
cual establece normas especiales de determinación de costos y de gastos. 

En efecto, el SII recientemente señaló en el Oficio 3029 del 2021, que las
empresas cuyo único giro es transar crypto, pueden acogerse al Régimen Pro-
Pyme y aprovechar la tasa rebajada 10% por 2021 y 2022 con beneficios de
reinversión.

CONTABILIDAD DE CRIPTOMONEDAS EN CHILE

Se entiende que la criptomoneda es el equivalente a una moneda digital no

regulada aún. En vista de que todavía no puede considerarse como dinero de
curso legal, se trata de una moneda electrónica con una unidad de medida (de
valorización) y por lo tanto se puede utilizar entre compradores y vendedores, en
ciertos mercados y países, lo que la convierte en transacciones (hechos
económicos y contables) que deben registrarse en la Contabilidad de las
empresas. Es decir, deben registrarse en la contabilidad porque son producto de
una transacción y tienen una valorización. Además, producen un hecho económico
relevante para la contabilidad.

NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA IFRS O NIIF

(POR SU SIGLA EN INGLÉS).
Todas las empresas y sociedades en Chile deben registrar sus operaciones y
llevar su Contabilidad de acuerdo con las Normas Internaciones de Información
Financiera IFRS o NIIF. Estas son obligatorias desde 2010 para las Grandes
Empresas y desde 2013 para las Pymes y publicadas por el Colegio de
Contadores de Chile AG.

De acuerdo con las IFRS las Criptomonedas constituyen un “activo”.

La definición más amplia según IFRS, indica que un “activo” es un recurso

controlado por la entidad, como resultado de sucesos pasados del que la entidad
espera obtener beneficios económicos futuros. A partir de esto, resulta muy
importante determinar qué tipo de activo son las criptomonedas.

Revisión de las opciones y su razonamiento:

– ¿Las criptomonedas son efectivo (disponible)?

La respuesta es NO, todos podríamos llegar a concluir que lo más lógico es

contabilizar las criptomonedas bajo los criterios del “efectivo”, teniendo en cuenta
que pueden considerarse como otra forma de dinero (es una moneda digital), pero
no es tan sencillo porque no son monedas como tal, es decir, no están
completamente reguladas y no son emitidas por el Estado o Banco Central.

Actualmente las Criptomonedas no son emitidas de forma física y tampoco

cuentan con el respaldo de ningún gobierno o Estado en el Mundo.

– ¿Las criptomonedas son equivalentes al efectivo?:

La respuesta es NO, dado que el valor de las Criptomonedas es muy cambiante,

por lo tanto, existe un alto riesgo significativo de cambios en su valor.
– ¿Las criptomonedas son instrumentos financieros?:

La respuesta es NO, dado que las Criptomonedas no otorgan al tenedor (dueño)

un derecho contractual ni una obligación de recibir efectivo u otro activo financiero
a cambio.

– ¿Las criptomonedas son activos inmobilizados, propiedad, planta o

equipos?:

La respuesta es NO, dado que las Criptomonedas no tienen forma física (es solo
digital), por lo tanto, no son similares a los terrenos, construcciones, edificios,
maquinarias, equipos, etc.

– ¿Las criptomonedas son existencias?:

La respuesta es DEPENDE, dado que las Criptomonedas no tienen forma física

(son digitales), la respuesta puede ser SÍ en el caso que las Criptomonedas se
mantengan para su venta en el curso ordinario del negocio, y la respuesta puede
ser NO si es que no cumple con el requisito anterior (no debemos olvidar que las
Criptomonedas pueden no negociarse con la suficiente frecuencia dado por los
constantes en el mercado).

– ¿Las criptomonedas son activos intangibles?:

La respuesta es SI, las Criptomonedas cumplen con los requisitos de las

definiciones de «Intangibles» los cuales son:
 Identificable para ser vendida
 intercambiada o transferida individualmente
 no es efectivo ni activo no monetario
 no tiene forma física.
En definitiva, las Criptomonedas bajo las Normas Internaciones de
Información Financiera pueden clasificarse como “ACTIVOS INTANGIBLES”.
NOTA: Cabe destacar que la International Accounting Standard Board (IASB),
organismo a cargo de impartir la Normativa Internacional de Información
Financiera, al día de hoy, no ha emitido una norma específica que regule la
Contabilidad de Criptomonedas (monedas digitales), o en su defecto, a modificar
las definiciones de activo o activos líquidos equivalentes para que las cripto divisas
puedan incluirse en el concepto.

ASPECTOS IMPORTANTES DE LA REGULACIÓN DEL SERVICIO DE

IMPUESTOS INTERNOS. OFICIOS SOBRE LA MATERIA

1. Oficio N°963 de 2018:

Define al Bitcoin como un «activo digital o virtual, soportado en un registro digital

único denominado blockchain, desregulado, desintermediado y no controlado por
un emisor central, cuyo precio está determinado por la oferta y la demanda.»

 Los ingresos obtenidos en la compra y venta de bitcoins o de otros activos

virtuales o digitales, se clasifican en el N°5, del artículo 20 de la LIR (Ley
sobre Impuesto a la Renta)

 Los ingresos se afectan con el Impuesto Global Complementario o

Impuesto Adicional.

 El valor de adquisición de dichos activos podrá deducirse como costo

directo en la determinación de la señalada Renta Líquida Imponible. Los
costos se acreditan con los comprobantes de transferencia electrónica o
con facturas de ventas no afectas a IVA.

 Los ingresos provenientes del Bitcoin se declaran en el formulario 22 del

ejercicio respectivo.
  La venta de Bitcoins o Activos virtuales o digitales NO se encuentra afecta
a IVA, porque no son corporales, y el hecho gravado de la «venta»
contenido en la Ley de IVA, requiere que esta recaiga sobre bienes
corporales.

 6Se dispone la obligación de emitir una factura o boleta exenta de IVA, que
se debe emitir al mismo momento en que las criptomonedas han sido
asignadas a la clave pública de la billetera del receptor.

2. Oficio N°36 de 2019:

 Situación de los contribuyentes que están obligados a llevar contabilidad

completa: Los activos digitales, que son activos monetarios, no tienen
cláusulas de reajustabilidad que los protejan de los efectos de la inflación.
Aquellos contribuyentes no obligados a llevar contabilidad deberán
actualizar según IPC el costo de adquisición de las criptomonedas al
momento de su enajenación

 Determina cuando se devenga y se percibe la renta producto de la

enajenación de activos digitales: La renta se devenga en el momento en
que se produce la enajenación de la criptomoneda, y se entiende percibida
cuando el dinero es puesto a disposición del usuario vendedor, en su
cuenta virtual.

 Aclara la situación de los contribuyentes que enajenan activos digitales de

forma ocasional: Como se trata de rentas esporádicas afectas a IDPC, hay
una excepción a la regla de declaración anual, pudiendo declararse
mensualmente a través del formulario 50.

3. Oficio N°1.371 de 2019: Aspectos importantes

Este es un oficio un poco diferente, porque solo trata a una actividad específica
dentro del mundo de la criptomoneda: la Intermediación, aquellas personas que
proveen una billetera digital a cambio de una comisión al efectuarse la
transacción. Lo relevante de este oficio es que determinó que:

 Las rentas que se obtienen por la actividad de Intermediación corresponden

a “rentas de comisionistas”, y como tales, son actividades que deben pagar
IVA.

 Los intermediarios tienen la obligación de presentar la DJ 1891

(Declaración Jurada Formulario N°1891), informando de la compra y venta
de los activos digitales, que se hace por cuenta de los clientes.

En resumen:

Se pagan impuestos por criptomonedas cuando:

 Se enajenan criptomonedas por dinero, en caso de que se obtenga un

mayor valor en la venta* siempre y cuando uno no se encuentre en el tramo
exento de pagar impuesto a la renta.

 Se pagan bienes y servicios con criptomoneda.

 Se compra criptomonedas con otras criptomonedas.

 Se reciben pagos en criptomonedas.

NO se pagan impuestos por criptomonedas cuando:

 Se compran criptomonedas con efectivo y se retienen.

 Se dona criptomonedas a una ONG o Corporación sin fines de lucro.

 Se reciben Criptomonedas como regalo (hasta que estas se vendan y se

obtenga mayor valor).

Impuestos a que se afectan:

  Como son bienes incorporales, NO están afectas a IVA, sino al Impuesto
Global Complementario o Impuesto Adicional, según corresponda.

 La actividad de intermediación en la compra y la venta de bitcoin por

intermediación sí se encuentra afecta a IVA.

Sobre su declaración:

 A través del Formulario 22, presentado en el ejercicio respectivo

 A través del Formulario 50, presentado al mes siguiente al de la actividad

afecta a IDPC, cuando se trata de contribuyentes que generan rentas
afectas a IDPC esporádicamente.

 A través del DJ 1891 (Declaración Jurada Formulario N°1891) – cuando

se trate de Intermediarios que deben informar de la compra y venta de
los activos digitales, que se hace por cuenta de los clientes.

NOTA: El impuesto se debe auto declarar. De todas maneras, el SII toma

conocimiento de las transacciones que se realicen con un Exhange en Chile,
ya que éstos se encuentran obligados por la CMF (Comisión de Mercado
Financiero) a informar de todas sus transacciones.

Por otra parte, si se usa P2P (Peer to Peer) esto puede levantar sospechas al
banco y solicitar que se explique el origen del dinero, y al mismo tiempo
intervendrá el SII a fin de cobrar el impuesto que corresponda.

Sobre los costos:

Finalmente, el valor de adquisición de dichos activos podrá deducirse como costo

directo en la determinación de la señalada Renta Líquida Imponible.