Rentas de Segunda Categoría -

Dividendos, Acciones y Ganancias

de Capital
Rentas de Segunda Categoría - Venta de Inmuebles

Rentas de Segunda Categoría por venta de valores mobiliarios

Otras Rentas de Segunda Categoría.

Venta de Inmuebles
01. Concepto de rentas de segunda
categoría por Venta de Inmuebles
La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales, genera ganancia de
capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta.
La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.

La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se produzca a partir del 1 de
enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
02. Declaración y Pago del Impuesto
por venta de inmuebles
Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago.
Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el impuesto.

A.- FORMA DE CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, así, obtendrás la
ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable, y con
relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuanto pagaste por la
adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de
corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices
de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no
pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo
de adquisición el valor de autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año y
mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo computable
será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.
o Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el Impuesto:

B.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web
de SUNAT en el módulo "Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría
en el menú, completas y envías el formulario, efectuando el pago respectivo.

IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta de tu inmueble, debes realizarla hasta el mes
siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el
cronograma mensual para obligaciones tributarias que la SUNAT aprueba para cada año, consignando el
período correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.
¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la declaración?

Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración, debes utilizar el Formulario 1662 - Boleta de
Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de acuerdo a lo señalado en los párrafos anteriores,
a fin de no incurrir en una infracción.

Ejemplo

 Juan Carrasco con RUC 10092465376 vende un inmueble el 15/09/2018 obteniendo una ganando de
S/ 25,000.
 Realizó el pago del Impuesto mediante Formulario 1662 Boleta de Pago el 15/09/2018, por un monto
de S/ 1,250 ( S/ 25,000 x 5%).
 Corresponde realizar la Declaración mediante Formulario Virtual 1665 hasta el 19 de octubre 2018,
fecha de vencimiento para ultimo digito 6.
 Al presentar el formulario N° 1665 se deberá registrar el pago efectuado en la casilla
“pago previo” a fin de que el pago se registre junto con su declaración.

03. Otras obligaciones de rentas de

segunda categoría por venta de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones
El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el
Notario: pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:
  Una comunicación con carácter de declaración
jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría;
o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para
lo cual deberá adjuntar el título de propiedad que
acredite su condición de propietario del inmueble
objeto de enajenación por un período no menor de
dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el

siguiente formato: Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deberá presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.

Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que

acredite el pago del Impuesto corresponda al número del
Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la Escritura
Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura
Pública la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos señalados anteriormente.

Rentas de 2da Categoria

Valores Mobiliarios
01. Concepto de rentas por venta de
valores mobiliarios
 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras
obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta
de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas
por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el
ingreso producto de la enajenación y el costo computable registrado en la referida
Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la
Renta
02. Determinación del impuesto por
venta de valores mobliliarios
La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la SUNAT
aprobará cada año una Resolución donde establezca los obligados a presentarla y el
cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el
monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente
de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo establecerás
deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por
otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda categoría, debes
tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si pagaste
para su venta, el costo computable será el costo de adquisición, al cual se le agregarán
los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título gratuito,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión

indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo computable será
igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
correspondía a quien te vendió las acciones antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el valor de
ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo
establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable respectivo, se
encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:
  Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la
venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el costo
promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo computable al
ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la misma
que se efectúa de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el
monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:

Donde:

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que
cumplan con las siguientes características:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú

(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo centralizado
de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de Integración
suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los países de
Chile, Colombia y México con los cuales se ha formado el MILA - Mercado Integrado
Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el

siguiente procedimiento:
03. Exoneración a partir del 2016-
Valores Mobiliarios
Mediante Ley N° 30341 (modificada por D. Leg. N° 1262) y D.S. 382-2015 EF (modificado por
D.S. N° 404-2016-EF) se exonera desde el 01 de enero de 2016 hasta el 31 de diciembre de
2019, las ganancias obtenidas por los siguientes valores:
a) Acciones comunes y acciones de inversión.
b) American Depositary Receipts (ADR) y Global Depositary Receipts (GDR).
c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como subyacente acciones y/o valores
representativos de deuda.
d) Valores representativos de deuda.
e) Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores.
f) Certificados de participación en Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI)
y certificados de participación en Fideicomiso de Titulización para Inversión en Renta de Bienes
Raíces (FIBRA).
g) Facturas negociables.

Tratándose de los valores señalados en los incisos a) y b) y los bonos convertibles en acciones
deben cumplirse los siguientes requisitos:

1. La enajenación deberá realizarse a través de un mecanismo centralizado de negociación

supervisado por la SMV.
2. En un periodo de 12 meses el contribuyente o sus vinculados no deben transferir la
propiedad del 10% o más del total de valores emitidos por la empresa.
3. Los valores deberán tener presencia bursátil

Tratándose de los valores señalados en los incisos c), d), e) y f) únicamente deben cumplirse
los requisitos señalados en los incisos 1) y 3) señalados.
Las facturas negociables únicamente deben cumplir el requisito previsto en el inciso 1).
En caso no se cumpla con las ninguna de las condiciones señaladas la operación efectuada se
encontrará gravada con tasa normal sobre ganancias por rentas de capital (valores mobiliarios)
A continuación se presenta el siguiente cuadro de referencia:

Operación Realizada
Fuera
de Dentro de Bolsa
Bolsa
No cumple con requisitos
Si cumple con requisitos de Le
de Ley N° 30341
GRAVADO SI SI NO
 TASA 6.25% 6.25% 0%

Operación Realizada
Fuera de
Dentro de Bolsa
Bolsa
No cumple con
requisitos de Ley Si cumple con requisitos de Ley N° 30341
N° 30341
GRAVADO SI SI NO
TASA 6.25% 6.25% 0%

Otras Rentas de 2da. Categoría

Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o
valores mobiliarios descritos anteriormente. Se tratan de los demás supuestos señalados en el
artículo 24° de la Ley del Impuesto a Renta, entre los cuales podemos mencionar a aquellas
operaciones referidas al pago de intereses (Ej: intereses generados por préstamos), regalías
(Ej: regalías por derechos de autor), cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marca,
patentes o similares (Ej: marca de un producto de venta en el mercado).
En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al momento de
efectuar el pago (en caso se trate de contribuyente sujeto al régimen general de tercera
categoría), en caso contrario el mismo contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto a
través del formulario N° 1665. La tasa aplicable en los casos mencionados será del 6.25% sobre
la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta)
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar será
del 5% sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de la misma efectuar la retención al
momento de su entrega o puesta a disposición.
Origen de la Deducciones Tasa del Periodicidad en el pago del
renta impuesto impuesto

Dividendos y otras 5% Retención en el momento en que

formas de se percibe el dividendo.
distribución de
utilidades.
Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el momento en
intereses, regalías, que se percibe la renta.
derechos de llave,
marca, patentes,
etc.