I

Aspectos Tributarios de las Rentas de

Segunda Categora
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos Tributarios de las Rentas de
Segunda Categora
Fuente : Actualidad Empresarial, N 182 - Primera
Quincena de Mayo 2009

1. Introduccin
A partir del ejercicio 2009 entran en
vigencia algunas modificaciones a la Ley
del Impuesto a la Renta. Entre ellas a las
de segunda categora entre algunas modificaciones veremos la aplicacin de una
tasa nica para determinar el impuesto
y carcter definitivo de las retenciones
hechas por el agente de retencin y pagos
hechos por las ganancias por enajenacin
de inmuebles.
El presente artculo trata de manera explcita en general, el tratamiento trributario
de las rentas de segunda categora con los
correspondientes casos prcticos, como
veremos lneas abajo.

2. Rentas de segunda categora

Son rentas de segunda categora los
siguientes:
1. Intereses por colocacin de capitales,
cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
2. Los intereses, excedentes y cualquier
otro ingreso que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
3. Las regalas; se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o
en especie, generada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos
o frmulas secretas y derechos de
autor y trabajos literarios, artsticos
y cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la
informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
Asimismo, se entiende por informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica, toda
transmisin de conocimientos, secreN 182

Primera Quincena - Mayo 2009

tos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole,

referidos a actividades industriales o
comerciales, con prescindencia de la
relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de
rentas de quienes los reciben y del
uso que stos hagan de ellos.
4. El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categora, cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
7. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
lo asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados
al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
8. La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de inversin en valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan
de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
9. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
10. Las ganancias de capital, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenacin de
bienes de capital, entendindose
por bienes de capital a aquellos que
no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o empresa.
11. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros Derivados.
Base legal:
Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Renta neta de segunda categora

Para determinar la renta neta de segunda
categora, se deducir por todo concepto
el 20% de la renta bruta, a excepcin de

la distribucin de dividendos o cualquier

forma de distribucin de utilidades.
A partir del ejercicio 2009 a las rentas
netas de primera y segunda categora
se denomina renta neta de capital
y se determina el impuesto en forma
independiente de las rentas de las otras
categoras, y sin posibilidad de deducir
prdidas.
Base legal:
Art. 36 y 49 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Las personas naturales no domiciliadas,

no tienen derecho a deduccin alguna,
por lo tanto, se considera renta neta
la totalidad de los importes pagados o
acreditados por las rentas de segunda
categora, salvo en los casos de rentas
por enajenacin de bienes o derechos o
de la explotacin de bienes que sufran
desgaste.

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Base legal:
Art. 76 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

4. Deduccin del costo en caso

de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta el costo de
adquisicin del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
ndices de correccin monetaria correspondientes al ao de adquisicin,
construccin o ingreso al patrimonio
del inmueble.
Los referidos ndices deben ser fijados
anualmente por Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas, la cual es publicada en el primer mes de cada ejercicio
gravable.
Base legal:
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 11 Inc. a y b) Num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Lo dispuesto anteriormente era aplicable

hasta el ejercicio 2008, debido a que el
Impuesto a la Renta se determinaba al
final del ejercicio y al mes siguiente se
publica los indices de correccin para
actualizar el costo de acuerdo con el ao
de adquisicin del bien y luego va presentacin de la declaracin jurada anual
se regularizaba el impuesto del ejercicio
una vez actualizado el costo, es decir,
una vez hecha la venta, aguardbamos
hasta enero del ejercicio siguiente para
conocer el factor de actualizacin y reActualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

gularizar el impuesto una vez actualizado

del costo.

5. Pagos definitivos por rentas

de segunda categora

Sin embargo, a partir del ejercicio 2009,

no se puede aplicar dicho procedimiento
ya que el impuesto es de realizacin inmediata, puesto que el pago es definitivo
al realizar la venta y no se determina el
al final del ejercicio, el Ministerio de
Economa actualmente no publica los
ndices de correccin para actualizar
el costo en forma mensual, la venta se
puede producir en cualquier mes del ao
y se debe pagar en definitiva el impuesto
y, si no existen los factores de correccin,
cmo se actualiza el costo?

En los casos de enajenacin de inmuebles

o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar en calidad de pago definitivo el 6.25% del importe que resulte
de deducir el 20% sobre la renta bruta,
es decir, en dichos casos el impuesto es
de realizacin inmediata.

Al respecto se propone que el propio

contribuyente actualice el costo con el
factor que resulte de dividir el ndice
de Precios al por Mayor del mes de
adquisicin del bien publicado por el
el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI) entre el ndice del
mes de la venta.
Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor
de ingreso al patrimonio, dicho valor es
el que resulta de aplicar las normas de
autoavalo para el Impuesto Predial,
reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establecera el propio
contribuyente de acuerdo al procedimiento propuesto anteriormente, salvo
prueba en contrario constituida por
documento de fecha cierta inscrito en
Registros Pblicos.
Base legal:
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11 Inc. a y b) Num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

4.1 Costo computable en caso de enajenacin de inmuebles a plazos

En el caso de enajenacin de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan ms de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categora o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio,
se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en
el ejercicio por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto
anterior ser redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicar por el costo computable del
bien enajenado.
Base legal:
Art. 11 Inc. c) del Reglamento de la Ley
del I.R.

I-10

Instituto Pacfico

Base legal:
Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

5.1 Forma y lugar para realizar el pago

Para realizar el pago ser mediante el
sistema pago fcil para lo cual deber
proporcionar la siguiente informacin:
1. Nmero de RUC.
2. Perodo tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta.
3. Cdigo de tributo 3021 (Renta de
segunda categora - cuenta propia).
4. Importe a pagar.
Los principales contribuyentes realizarn
el pago en los lugares fijados por SUNAT
para efectuar la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeos contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
Base legal:
Art. 1 y 2 Res. N 181-2004/SUNAT
(07.08.2004).

5.2 Plazo para efectuar el pago

El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por SUNAT segn el ltimo
dgito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deber incluir
los intereses moratorios respectivos,
calculados desde el da siguiente al vencimiento hasta el da de pago.
Base legal:
Art. 1, 2 y 3 Res. N 014-2009/SUNAT.

6. Ganancia de capital no gravada

con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin efectuada por persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, que
no genera rentas de tercera categora,
de inmuebles ocupados como casa
habitacin del enajenante y de bienes
muebles distintos a acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.

Base legal:
Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Asimismo, no se encuentra gravada con

el impuesto la ganancia de capital por
la enajenacin de inmuebles distintos a
casa habitacin efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisicin se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigsimo Quinta Dsiposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley del I.R.

Se considera casa-habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca

en su propiedad por lo menos dos aos
y que no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa-habitacin, se considerar slo a
aquel que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1 -A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

7. Retenciones por rentas de

segunda categora
Las personas que abonen rentas de
segunda categora a personas naturales
domiciliadas retendrn el impuesto
correspondiente con carcter de pago
definitivo del impuesto que en definitiva
les corresponda por el ejercicio aplicando
la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a
excepcin de las rentas por distribucin
de dividendos o utilidades.
Las retenciones debern abonarse al Fisco
en el formulario virtual PDT N 617 de
acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de periodicidad
mensual.
Base legal:
Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Las personas jurdicas que acuerden la

distribucin de dividendos o distribucin
de utilidades deben retener el 4.1% de
las mismas, con excepcin cuando se trata
de personas jurdicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73 -A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

En el caso que se abonen rentas de

segunda categora a personas naturales
N 182

Primera Quincena - Mayo 2009

rea Tributaria
no domiciliadas, la tasa de retencin a
aplicarse es del 30% sobre el importe
total sin deduccin alguna, en el caso de
dividendos o utilidades la retencin es de
4.1% sobre el monto distribuido.
Base legal:
Art. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

8. Imputacin de la renta de
segunda categora
Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposicin del beneficiario, an cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Art. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

9. Determinacin del Impuesto

a la Renta
Para las rentas de segunda categora la
determinacin del impuesto es inmediata
y no de periodicidad anual, ya que como
hemos visto anteriormente, la retencin es
pago definitivo y en el caso de ganancias
de capital el pago hecho por el propio
contribuyente tambin es en calidad de
definitivo y siempre la tasa a aplicar sobre
la renta neta es de 6.25%, que da lo mismo decir el 5% sobre el importe bruto.
Base legal:
Art. 72 y 84-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

En caso el agente de retencin no cumpla

con realizar la retencin respectiva, ser
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
plazos que corresponden al agente de
retencin, y a la vez informa a la SUNAT
el nombre y domicilio del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia
de que el agente de retencin sea sancionado de acuerdo al Cdigo Tributario
por no efectuar la retencin.
Base legal:
Art. 39 Inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

10. Libros contables

Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categora debern llevar un
libro de Ingresos y Gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio, hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

11. Habitualidad
En la enajenacin de inmuebles hecha
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se presumir
habitualidad a partir de la tercera enaN 182

Primera Quincena - Mayo 2009

jenacin que se produzca en el ejercicio

gravable y por lo tanto ser renta de
tercera categora a partir de dicha venta
y ya no de segunda.
En el caso de acciones y participaciones
representativas de capital y otros valores
mobiliarios cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo
menos diez operaciones de adquisicin y
diez operaciones de enajenacin.
Base legal:
Art. 4 Inc. a) y b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

12. Prdida de la condicin de

habitual
En el caso de la venta de inmuebles, se
pierde la condicin de habitual si es que
en los dos ejercicios gravables siguientes
de haber adquirido la habitualidad no se
realiza ninguna enajenacin y, en el caso
acciones y participaciones y otros valores
mobiliarios, se pierde al ao siguiente de
no producirce el nmero de compras y
ventas requerido para ser habitual.
Base legal:
Art. 4 Inc. a) y b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

13. Exoneraciones
Se debe tener en cuenta que las rentas de
segunda categora generadas por enajenacin de valores mobiliarios inscritos en
el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados
de negociacin, as como la que proviene
de la enajenacin fuera de mecanismos
centralizados, siempre que el enajenante
sea una persona natural, una sucecin
indivisa o una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, se encuentra
exonerado del Impuesto a la Renta hasta
el 31 de diciembre de 2011.

14. Laboratorio tributario

Caso 1
El seor Juan La Cruz Montes tiene una
cuenta de ahorros en el Banco La Moneda, dicha cuenta le ha generado intereses
bancarios durante el ao 2009 por un
monto de S/. 5,000 que se le abon en
cuenta mes a mes conforme a los estados
de cuenta. Se sabe que el seor La Cruz
es una persona natural sin negocio y el
banco pertenece al Sistema Financiero
Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Lpez.
Solucin
Como la renta proviene de la colocacin
de un capital en una entidad bancaria

del Sistema Financiero Nacional y el

seor Lpez es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categora.
De acuerdo al artculo 19 Inc. i) este tipo
de renta se encuentra exonerado hasta
el 31 de diciembre del ao 2011, por lo
tanto, no tiene caso efectuar deduccin
alguna ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad sin
retencin; el seor La Cruz, al presentar su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, deber incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.

Caso 2
El seor Juan Cceres es titular de un
negocio unipersonal de lavandera y
posee una cuenta de ahorros en el Banco
La Reserva, donde deposita los ingresos
que obtiene del negocio del cual es titular
y durante el ao 2009 le ha redituado
intereses por un monto de S/. 9,000 que
ha reinvertido en el negocio. El banco
es una entidad del sistema financiero
nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Cceres.
Solucin
En vista que el Sr. Cceres es una persona natural con negocio y deposita en
una cuenta de ahorros de un banco del
Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es
de tercera categora, pero, en virtud
del artculo 19 Inc. i) de la Ley del
Impuesto a la Renta, dichos intereses
se encuentran exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre de 2011, por
lo tanto, no hay deduccin ni retencin
alguna, debiendo el banco abonar la
renta en la cuenta del mencionado seor
ntegramente.
El seor Cceres deber deducir, va
declaracin anual, el importe de los
intereses exonerados ya que en libros
se encuentra registrado como ingreso,
afectando el resultado del ejercicio.
Asientos contables
x

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
xxxx
108 Otros depsitos
1081 Cuenta ahorros MN
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
Por los depsitos en cuenta de
ahorros.

Actualidad Empresarial

xxxx

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 9,000
163 Intereses por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS
9,000
774 Intereses sobre depsitos
Por los intereses devengados.
x

El seor Grados deber aplicar el monto

retenido como crdito contra el pago
de regularizacin anual del Impuesto a
la Renta.

Caso 4
El seor Jorge Camus, concedi un

10 CAJA Y BANCOS 9,000 prstamo de S/. 50,000 a una persona

108 Otros depsitos
jurdica en junio del ao 2009 por cinco
1081 Cuenta ahorros MN
meses, es decir, hasta noviembre 2009;
el inters pactado es por un monto de
16 CUENTAS POR COBRAR
S/. 8,000 pagado en el mes de febrero
DIVERSAS 9,000
de 2010. El seor Camus es una persona
163 Intereses por cobrar
natural sin negocio.
Por el abono en cuenta de los intereses.
Se pide determinar el tipo de renta, la

renta neta, el monto de la retencin del

Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Camus y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.

Caso 3
El seor Luis Grados, concedi un prstamo de S/. 80,000 a una persona jurdica
en febrero del ao 2009 que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000;
los cuales le han sido pagados en el mes
de octubre de 2009. El seor Grados es
una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Grados.
Solucin
En vista que el seor Grados es una persona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora, sujeta
a la retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
S/. 12,000
Deduccin 20%
-2,400

Renta Neta
9,600

La persona jurdica pagadora de la renta

deber retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco dentro del plazo
establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta
Retencin 6.25%

S/. 9,600
-600

El monto neto a pagar ser:

Renta bruta
S/. 12,000
menos retencin
-600

Neto a pagar
11,400

I-12

Instituto Pacfico

Solucin
En vista que el seor Camus es una persona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora sujeta
a la retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
S/. 8,000
Deduccin 20%
-1,600

Renta Neta
6,400

La persona jurdica deber retener el

6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al fisco en el formulario virtual PDT N 617.
Renta neta
Retencin 6.25%

S/. 6,400
-400

El seor Camus deber imputar la renta

en el ejercicio 2010, que es el ao en
que la percibe.
El monto neto a pagar ser:
Renta bruta
S/. 8,000
menos retencin
-400

Neto a pagar
7,600

Se pide determinar el tipo de renta, la

renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Balarezo y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor Balarezo es una
persona natural con negocio, y debido
a que el dinero entregado en prstamo
procede del negocio unipersonal, la renta
generada (intereses) es renta de tercera
categora sujeta al Impuesto General a las
Ventas y al pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, de acuerdo al sistema
de pago a cuenta en que se encuentre el
negocio unipersonal.
Para ello, el Sr. Balarezo deber emitir el
correspondiente comprobante de pago
en el mes de la culminacin del servicio
(noviembre 2009), aunque no cobre la
renta.
Determinamos la renta neta:
Renta Bruta
S/. 10,000
Deduccin 0

Renta Neta
10,000

La persona jurdica pagadora de la renta

no efectuar retencin alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de
tercera categora.
Renta neta
S/. 10,000
Retencin 0

El monto neto a pagar ser:

Renta bruta
S/. 10,000
IGV 19%
1,900

Total a pagar
11,900

El seor Balarezo deber imputar la renta

para el ejercicio 2009 y realizar el pago
a cuenta mensual por los S/. 10,000
en cada mes de devengamiento de los
intereses, aunque el deudor no le haya
pagado.
Asientos contables

Caso 5
El seor Luis Fernando Balarezo, concedi
un prstamo de S/. 70,000 a una persona
jurdica de marzo a noviembre del ao
2009 que le ha redituado intereses por
un monto de S/. 10,000, los cuales le
han sido pagados en el mes de enero de
2010. El seor Balarezo es una persona
natural con negocio y, para efectos del
prstamo, retir dinero en efectivo de su
empresa unipersonal.

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 81,900
161 Prstamos a terceros
49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,900
493 Intereses dif.
10,000
499 Otras gananc. dif. 1,900
4991 IGV diferido
10 CAJA Y BANCOS 70,000
104 Cuentas corrientes
Por el prstamo concedido.

N 182

Primera Quincena - Mayo 2009

rea Tributaria
x

DEBE HABER

49 GANANCIAS FIERIDAS
xxxx
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Intereses sobre

prstamos otorgados
Por el inters devengado del mes.

xxxx

x
49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,900
499 Otras ganancias difer.
4991 IGV diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,900
401 Gobierno central
4011 IGV
Por el IGV a pagar a la emisin del
comprobante de pago por culminacin servicio.

previa conversin a moneda nacional del

importe retenido.
Renta neta
Retencin 30%

Caso 6
El seor Jhon Smith, domiciliado en
EE.UU.,concedi un prstamo de
$. 100,000 a una persona jurdica domiciliada en febrero del ao 2009 que le ha
redituado intereses por un monto de $.
10,000, los cuales le han sido pagados
en el mes de octubre de 2007.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Smith.
Solucin
En vista que el seor Smith es una persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deduccin
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
Renta Bruta
$ 10,000
Deduccin 0

Renta Neta
10,000

La persona jurdica pagadora de la renta

deber retener el 30% sobre el total
pagado y abonarla al Fisco dentro del
plazo establecido para las obligaciones
de periodicidad mensual en el formulario
virtual PDT N 617 Otras Retenciones
N 182

Primera Quincena - Mayo 2009

Renta bruta
S/. 20,000
menos retencin
-1,000

Neto a pagar
19,000

El monto neto a pagar ser:

Renta bruta
$ 10,000
menos retencin
-3,000

Neto a pagar
7,000

Caso 7

x
10 CAJA Y BANCOS 81,900
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 81,900
161 Prstamos a terceros
Por la cobranza del prstamo.

$ 10,000
3,000

El monto neto a pagar mensual ser:

La seora Victoria Campos, diseadora

de modas, ha diseado un modelo de
vestido para damas de mucha aceptacin, una empresa dedicada al rubro
de confecciones de prendas de vestir, le
solicita el uso de dicho diseo a fin de
confeccionar los vestidos diseados que
luego vender en el mercado. La seora
Campos cede el uso de dicho diseo a
la empresa confeccionista a cambio de
una retribucin de S/. 240,000 pagados
mensualmente en cuotas de S/. 20,000
de enero a diciembre del ao 2009. Se
sabe que la seora Campos est domiciliada en el Per.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar a la mencionada seora y el clculo
del Impuesto a la Renta anual asumiendo
que no percibe otras rentas.
Solucin
En vista que la seora Campos es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (regala) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta mensual
S/. 20,000
Deduccin 20%
-4,000

Renta Neta
16,000

La persona jurdica pagadora de la renta, deber retener el 6.25% de la renta

neta y abonarla al Fisco en el formularIo
virtual PDT N 617.
Renta neta mensual
Retencin 6.25%

S/. 16,000
-1,000

Caso 8
El seor Csar Chavesta, ingeniero qumico, ha creado una frmula de una
reconocida bebida gaseosas de mucha
aceptacin por los consumidores. La
empresa que fabrica dichas bebidas que
est utilizando la frmula del ingeniero
Chavesta, solicita al mencionado ingeniero que no ceda el uso de dicha frmula
a cualquier competidor interesado en
elaborar bebidas gaseosas con su frmula
para lo cual conviene pagarle la suma
de S/. 70,000 en el ao 2009; el pago
se realiza en el mes de enero del mismo
ejercicio y el mencionado ingeniero es
domiciliado en el pas.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, y el monto neto a
pagar.
Solucin
En vista que el ingeniero Chavesta es
una persona natural sin negocio, la renta
percibida (obligacin de no hacer) es de
segunda categora sujeta a la retencin
del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
S/. 70,000
Deduccin 20%
-14,000

Renta Neta
56,000

La persona jurdica pagadora de la renta

deber retener el 6.25% de la renta neta
y abonarla al Fisco en el formulario virtual
PDT N 617.
Renta neta
Retencin 6.25%

56,000
-3,500

El monto neto a pagar ser:

Renta bruta
70,000
menos retencin
-3,500

Neto a pagar
66,500

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Medicin Inicial, Medicin Posterior

de Existencias Disponibles para la Venta
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Medicin Inicial, Medicin Posterior de
Existencias Disponibles para la Venta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 182 - Primera
Quincena de Mayo 2009

1. Introduccin
Dentro de las definiciones contenidas en
la NIC 2 Existencias se tiene comprendido
que las existencias son activos:
a. Posedos para ser vendidos en el curso
normal de la operacin;
b. En proceso de produccin con vistas
a esa venta; o,
c. En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de
servicios.
De los tres, en esta oportunidad vamos
a centrarnos en el primero de los mencionados, respecto a los aspectos a considerar en su medicin inicial y tambin
en la medicin posterior; que es a como
tambin debe presentarse en los estados
financieros, quiere decir, el monto que
debe mostrarse en el Balance General
respecto a las existencias que han quedado almacenadas (an no realizadas) y
el monto de las existencias a presentarse
en el estado de Ganancias y Prdidas
(costo de ventas y la desvalorizacin de
existencias de ser el caso).

2. Marco Legal Referencial

NIC 2 Existencias (versin modificada en
diciembre 2003; Resolucin del CNC N 0342005-EF/93.01; vigente del 01.01.06).
NIC 12 Impuesto a la Renta (versin modificada
en el 2000; Resolucin del CNC N 028-2003EF/93.01; vigente del 1 de enero de 2003)
Artculos 18, 19 y 69 de la Ley del IGV (D.S.
N 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC).
Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. N 179-2004-EF TUO de la LIR).
Artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 122-94-EF).

3. Aspectos Generales
3.1. Medicin Inicial de las Existencias
(inventarios)
Un primer aspecto a desarrollar en toda
operacin a incluirse en la contabilidad
de una empresa es la medicin inicial, es
decir, el importe al cual va a ingresarse
a la contabilidad y otra es la medicin
posterior, que viene a ser al valor al que
estas operaciones han de ser presentadas
en los estados financieros que han de
prepararse, del cual por supuesto han de

I-14

Instituto Pacfico

ser tomados en cuenta con la finalidad de

llevar control de la implicancia tributaria
que pudiera darse ante la diferencia de
criterio que pudiere existir en ambos.
En lo que respecta a la compra de existencias, la valuacin inicial ser a su costo
de adquisicin, el mismo que se define
como sigue:
Costos de adquisicin
11. El costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales
o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
Marco contable
Numeral 11 de la NIC 2 Existencias

En lo tributario, tambin vamos a ubicar que la Ley del Impuesto a la Renta

expone lo siguiente respecto al costo de
adquisicin:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y
los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn
parte del costo de adquisicin.
Marco legal:
Numeral 1 del 6to prrafo del Art. 20 de la LIR

3.2. Cundo el IGV es gasto o costo?

De ambas definiciones expuestas, la NIC
2 incluye como parte del costo de adquisicin al impuesto que se hubiera pagado
en la compra, siempre que esta no sea
de uso fiscal posterior; ello nos lleva a
analizar la situacin del IGV que grava las
compras, del cual si queremos definirla
en si que representa este impuesto, si es
un gasto, costo o crdito fiscal, va a ser
necesario revisar la normatividad que regula dicho impuesto, es as como vamos
a tener que revisar tres (3) artculos en
especial; estos son:
- El Artculo 69 de la Ley del IGV que
expresa lo siguiente:
Artculo 69.- El Crdito Fiscal no es Gasto
ni Costo
El Impuesto General a las Ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicacin del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho
a aplicar como crdito fiscal.

Si bien el artculo 69 expresa que el

IGV no es gasto ni costo pero cuando se
tenga derecho a emplearlo como crdito
fiscal, esto por interpretacin contraria
de la norma se entiende que cuando el
adquiriente no puede ejercer el derecho
a aplicar el IGV como crdito fiscal, el
monto de dicho impuesto que ha gravado la adquisicin forma parte del Gasto o
Costo, segn corresponda; que es lo que
tambin se menciona en la definicin del
costo de adquisicin en el numeral 11 de
la NIC 2 Existencias.
- Artculo 18 y 19 de la Ley del IGV
El artculo 18 est referido a requisitos sustanciales y el 19 a requisitos
formales que debe reunir una operacin para que el IGV que grava a
dicha operacin, pueda ser aplicado
como crdito fiscal.
La parte sustancial consiste en lo
siguiente:
a. Que sean permitidos, como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislacin del Impuesto a la
Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual
se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el
Impuesto.
De una manera resumida, la parte formal
consiste en lo siguiente1:
- Que el IGV se encuentre consignado
por separado en el comprobante de
pago o documento que permita deducir gastos o costos y que sustentan
el crdito fiscal.
- Que se encuentre consignado en el
(los) comprobante(s) de pago o documentos, el nombre y RUC del emisor
y adems que ste se encuentre
habilitado a la fecha de la emisin.
- Que los comprobantes de pago y dems documentos que permiten sustentar el crdito fiscal deben haber sido
anotados en cualquier momento2 en
el Registro de Compras, el mismo que
debe encontrarse legalizado y reunir
los requisitos exigidos por norma.
1 Sobre este punto es conveniente revisar la integridad del artculo 19
de la Ley con la finalidad de poder revisar otros detalles de casos
especficos.
2 Segn lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 29215, se hace
referencia que los comprobantes de pago y documentos han de ser
anotados en las hojas del Registro de Compras que correspondan al
mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso o en
el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose
ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante de pago o documento hubiese sido anotado.

N 182

Primera Quincena - Mayo 2009