PRESENTACIÓN

NOMBRE:
Jaaziel

APELLIDO:
Peralta Del Rosario

MATRICULA:
LR-2021-00098

MATERIA:
Auditoria III

MAESTRO:
Francis Peralta

TEMA:
Auditoria Del Fraude
Introducción
La auditoría del fraude se ha convertido en una técnica
esencial para detectar y prevenir los actos ilícitos que
pueden afectar a una organización. El fraude puede tener
graves consecuencias para una empresa, incluyendo
pérdidas financieras, daño a su reputación y posibles
litigios. Por lo tanto, es crucial que las organizaciones
tomen medidas proactivas para prevenir y detectar el
fraude en su entorno empresarial. La auditoría del fraude
puede ayudar a identificar riesgos y deficiencias en los
controles internos, así como a detectar la presencia de
fraudes en etapas tempranas. En este contexto, esta
técnica es fundamental para garantizar la integridad y la
transparencia de la información financiera y proteger los
intereses de la organización y sus partes interesadas. En
este artículo, se explorará la importancia de la auditoría
del fraude y se proporcionarán ejemplos de cómo se
realiza en la práctica.

Índice
 Tipos de fraude
 Condiciones para el fraude
 Evaluación del riesgo de fraude
 Vigilancia del gobierno corporativo para reducir
los riesgos de fraude
 Respuesta al riesgo de fraude
  Áreas de riesgo de fraude especificas
 Responsabilidades cuando se sospecha el fraude
 Seleccionar y realizar 14 de las preguntas del
cuestionario de repaso de la página 338 de la
enciclopedia.
 Realizar los ejercicios de punto de debate que
inician en la pag. 340 iniciando en 11-23 hasta el
ejercicio 7-37.
 Conclusión
 Bibliografía

 Auditoria Del Fraude

La auditoría del fraude es una rama especializada de la
auditoría que se enfoca en la detección y prevención de
fraudes en una organización. El objetivo principal de la
auditoría del fraude es identificar y evaluar el riesgo de
fraude, y proporcionar recomendaciones para prevenir,
detectar y remediar el fraude en una empresa.
  Tipos De Fraude
Las dos principales categorías de fraude son: informes
financieros fraudulentos y malversación de activos.

Los informes financieros fraudulentos

Son un error u omisión intencional en las cantidades o
revelaciones con la intención de engañar a los usuarios.
La mayoría de los casos de informes financieros
fraudulentos implican errores intencionales de
cantidades, no revelaciones. Por ejemplo, se informó que
WorldCom había capitalizado como activos fijos, miles
de millones de dólares que debían haber sido gastados.
Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero
una compañía puede sobrevaluar los ingresos al omitir las
cuentas por pagar y otros pasivos financieros.
La malversación de activos
Es el fraude que involucra el robo de los activos de una
entidad. En varios casos, las cantidades involucradas no
son materiales para los estados financieros. Sin embargo,
la pérdida de los activos de la compañía es una
preocupación importante de la administración, y es
probable que el umbral de materialidad de la
administración para el fraude sea mucho menor que el
umbral de materialidad utilizado por el auditor para los
fines de los informes financieros. El término de
malversación de activos, por lo general, se utiliza para
referirse al robo que involucra a empleados y otras
personas dentro de la organización. Por ejemplo, la
Association of CertifiedFraud Examiners estima que el
promedio que la compañía pierde por fraude es el 6% de
sus ingresos.
  Condiciones Para El Fraude
En la SAS 99 (AU 316) se describen tres condiciones
para que se genere un fraude a partir de informes
financieros fraudulentos y malversaciones de activos.

1-Incentivos/presiones. La administración u otros

empleados tienen incentivos o presiones para cometer
fraudes.

2-Oportunidades. Las circunstancias proporcionan

oportunidades para que la administración o empleados
cometan fraudes.

3-Actitudes/racionalización. Existe una actitud, carácter

o conjunto de valores éticos que per-mite a la
administración o empleados cometer un acto deshonesto,
o se encuentran en un ambiente que ejerce suficiente
presión como para hacerlos pensar en cometer un acto
deshonesto

 Evaluación Del Riesgo De Fraude.

La SAS 99 proporciona directrices para los auditores
cuando se evalúa el riesgo de fraude. Los auditores deben
mantener un nivel de escepticismo profesional mientras
consideran un conjunto amplio de información,
incluyendo los factores de riesgo, para identificar y
responder al riesgo de fraude.
La SAS 1 indica que, al ejercer el escepticismo
profesional, un auditor “no asume que la administración
es deshonesta o una honestidad indiscutible”. En la
práctica, mantener esta actitud de escepticismo
profesional puede ser difícil porque, a pesar de algunos
notorios ejemplos recientes relativos a los estados
financieros fraudulentos, los fraudes materiales son poco
frecuentes en comparación con el número de auditorías
de los estados financieros que se lleva a cabo cada año.
La mayoría de los auditores nunca encontrarán fraudes
materiales durante sus carreras. También, por medio de la
aceptación del cliente y procedimientos de evaluación
continua, los auditores rechazan la mayoría de los
clientes potenciales en los que perciben una falta de
honestidad e integridad. La SAS 99 enfatiza la
consideración de la susceptibilidad de un cliente al
fraude, a pesar de las creencias del auditor acercade la
propensión al fraude y la honestidad e integridad de la
administración

Fuentes De Información Relativa A Los Riesgos De

Fraude
Los auditores deben tomar en cuenta lo siguiente:
• Información que se consiguió de las pláticas entre los
miembros del equipo de auditoría acercade su
conocimiento de la compañía y la industria, incluyendo
cómo y dónde la compañía puede ser susceptible a
errores materiales ocasionados por el fraude.
• Respuestas a los interrogatorios del auditor a la
administración en lo referente a cuál es su punto de vista
de los riesgos de fraude y programas existentes y
controles para tratar riesgos específicos de fraude
identificados.
• Factores de riesgo específicos para los informes
financieros fraudulentos y malversación de activos.
• Resultados de los procedimientos analíticos obtenidos
durante la planeación que indican relaciones inesperadas
posiblemente inverosímiles o analíticas.
• Conocimiento que se obtuvo a través de otros
procedimientos, como la aceptación del cliente y
decisiones de retención, revisión provisional de estados
financieros y consideración de riesgos de control
inherente.

Documentación De La Evaluación Del Fraude

La SAS 99 requiere que los auditores documenten los
siguientes asuntos relacionados con la consideración del
auditor de errores materiales a causa del fraude:
• El análisis por parte del personal involucrado en el
compromiso en la etapa de planeación de la auditoría
acerca de la propensión de la entidad a incurrir en un
fraude material de los estados financieros.
• Procedimientos realizados para conseguir la
información necesaria con el fin de identificar y evaluar
los riesgos de un fraude material.
• Riesgos específicos de fraude material que fueron
identificados, y una descripción de la respuesta del
auditor a esos riesgos.
• Razones que respaldan la conclusión de que no existe
un riesgo importante de reconocimiento inadecuado de
ingresos.
• Resultados de los procedimientos realizados para
manejar el riesgo de que la administración ignore los
controles.
• Otras condiciones y relaciones analíticas que indiquen
que se requirieron procedimientos de auditoría
adicionales u otras respuestas, y las acciones que llevó a
cabo el auditor.
• La naturaleza de las comunicaciones acerca del fraude
que se realizaron para la administración, el comité de
auditoría u otros.

 Vigilancia Del Gobierno Corporativo Para

Reducir Los Riesgos De Fraude
La administración es responsable por la aplicación del
gobierno corporativo y procedimientos de control para
minimizar el fraude. El riesgo de fraude se puede reducir
a través de la combinación de medidas de prevención,
disuasión y detección. Ya que el fraude es difícil de
detectar debido a la colusión y documentación falsa, un
enfoque referido a la prevención y disuasión del fraude a
menudo es más efectivo y menos costoso. Los programas
y controles que la administración implementa para
prevenir el fraude ayudan a reducir las oportunidades
para su consumación. Los programas y con-troles que se
aplican para detener el fraude ayudan a disuadir a los
empleados de la comisión del fraude debido a la
probabilidad de su detección y castigo.
Esta guía identifica tres acciones para prevenir, disuadir y
detectar fraudes:
1.Crear y mantener una cultura de honestidad y altos
estándares éticos.
2.Evaluar los riesgos de fraude y aplicar programas y
controles para mitigar los riesgos defraude identificados.
3.Desarrollar un proceso adecuado de vigilancia de
fraudes

Responsabilidad De La Administración Para

Evaluarlos Riesgos De Fraude
El fraude no puede ocurrir sin la percepción de la
existencia de una oportunidad para cometer y lograr el
acto. La administración es responsable de identificar y
medir los riesgos de fraude, de imple-mentar acciones
para mitigar los riesgos identificados, y de monitorear los
controles internos que impiden y detectan el fraude.

Identificación y medición de los riesgos de fraude

La supervisión efectiva del fraude comienza con el
reconocimiento de la administración de que el fraude es
posible y que casi cualquier empleado es capaz de
cometer un acto deshonesto en las circunstancias
propicias. Este reconocimiento aumenta la posibilidad de
que se implementen programas y controles efectivos para
su prevención, disuasión y de detección de fraude

Mitigación de los riesgos de fraude

La administración es responsable de diseñar y aplicar
programas y controles para mitigar los riesgos de fraude.
La administración puede cambiar las actividades de
negocios y procesos propensos al fraude con el propósito
de reducir incentivos y oportunidades para el fraude. Por
ejemplo, la administración puede subcontratar ciertas
operaciones, como la transferencia de la cobranza de
efectivo del personal de la compañía a un sistema de caja
fuerte bancaria.

Vigilancia Del Comité De Auditoría

El comité de auditoría tiene la responsabilidad
fundamental de vigilar los informes financieros de la
organización y los procesos de control interno. Al llevar a
cabo esta función, el comité de auditoría considera la
posibilidad de que la administración pase por encima de
los controles internos y vigila su proceso de evaluación
de riesgo de fraude, al igual que sus programas y
controles contra el fraude.

La vigilancia del comité de auditoría sirve para disuadir a

los altos niveles de la administración de la comisión de
algún fraude.

 Respuesta Al Riesgo De Fraude

Cuando se identifican riesgos de errores materiales como
consecuencia del fraude, el auditor en primer lugar debe
analizar estos descubrimientos con la administración y
conseguir el punto de vista de la administración sobre el
fraude potencial y controles existentes designados para
impedir o detectar errores.

la administración puede tener programas diseñados para

impedir, disuadir y detectar el fraude, al igual que
controles diseñados para mitigar riesgos específicos de
fraude. Luego, los auditores deben considerar si tales
programas y controles disminuyen los riesgos
identificados de los errores materiales debido al fraude o
si las deficiencias de control aumentan el riesgo de
fraude. Las respuestas del auditor al riesgo de fraude
incluyen lo siguiente:

1. Cambio en la conducta general de la auditoría para

responder a los riesgos de fraude identificados.
2.Diseño y realización de procedimientos de auditoría
para manejar los riesgos identificados.

3.Diseño y realización de procedimientos para manejar el

riesgo de que la administración pase por alto los
controles.

Diseño y realización de procedimientos de auditoría

para manejar los riesgos de fraude
Los procedimientos de auditoría adecuados utilizados
para manejar riesgos específicos de fraude dependen de
la cuenta que se está auditando y el tipo de riesgo de
fraude identificado. Por ejemplo, si surgen
preocupaciones por el reconocimiento del ingreso debido
al corte de saturación de canal, el auditor puede revisar el
diario de ventas en busca de actividades inusuales cerca
del término del periodo y revisar los términos de ventas.

Diseño y realización de procedimientos de auditoría

para manejar el hecho de que la administración pase
por alto los controles
El riesgo de que la administración pase por alto los
controles existe en casi todas las auditorías. Debido a que
la administración se encuentra en una posición única para
perpetrar el fraude al ignorar los controles que de otra
manera operarían de manera efectiva, los auditores deben
realizar procedimientos en cada auditoría para manejar
este tipo de riesgo. Se deben realizar tres procedimientos
encada auditoría.

 Áreas De Riesgo De Fraude Específicas

Las áreas de riesgo de fraude específicas son aquellas
áreas o procesos en una empresa donde existe un mayor
potencial para la ocurrencia de fraudes. Estas áreas
pueden variar según la empresa o industria, pero
generalmente son aquellas donde se maneja una gran
cantidad de dinero, datos sensibles o información
confidencial.

Riesgo de fraude en ingresos y cuentas por cobrar

Los ingresos y cuentas por cobrar relacionadas, y las
cuentas de efectivo son particularmente susceptibles a la
manipulación y robo. Un estudio que patrocinó el
Committee of Sponsoring Organizations (COSO)
descubrió que más de la mitad de los fraudes de los
estados financieros implicaban ingresos y cuentas por
cobrar. De manera similar, debido a que las ventas con
frecuencia son realizadas en efectivo o se convierten con
rapidez en efectivo, también éstas son muy susceptibles
al robo.

Riesgos de fraude de inventario

El inventario con frecuencia es la cuenta más importante
en el saldo de varias compañías y a veces es difícil
verificar la existencia y valuación de inventarios. Como
resultado, el inventario es susceptible a manipulación
para el logro de fines de los informes financieros. Debido
a que el inventario es con frecuencia vendible, también es
susceptible a la malversación.

Riesgo de informes financieros fraudulentos de

inventario
El inventario ficticio ha sido el centro de varios casos
importantes de informes financieros fraudulentos.
Muchas compañías grandes han variado el extenso
inventario en múltiples ubicaciones, haciendo
relativamente fácil que la compañía agregue inventario
ficticio a los registros contables.

Riesgos de fraude de compras y cuentas por pagar

Los casos de informes financieros fraudulentos que
involucran cuentas por pagar son relativamente comunes,
aunque menos frecuentes que los fraudes que involucran
inventarios o cuentas por cobrar. La subestimación
deliberada de las cuentas por pagar, por lo general,
ocasiona la subestimación de las compras y costos de
productos vendidos y una sobrestimación del ingreso
neto. Las malversaciones importantes que involucran
compras también pueden ocurrir en la forma de pagos a
proveedores ficticios, al igual que el pago por parte de
empleados y otros arreglos ilegales con los proveedores.

 Responsabilidades Cuando Se Sospecha El

Fraude
Cuando se sospecha de un fraude, es importante que las
personas y entidades involucradas tomen medidas
adecuadas y asuman sus responsabilidades para
investigar y tomar acciones correctivas. Algunas de las
responsabilidades que se deben asumir incluyen:
-Reportar la sospecha de fraude: cualquier persona que
tenga conocimiento o sospecha de fraude debe informar a
la empresa o entidad responsable. Esto puede incluir
informar al supervisor o gerente inmediato, al
departamento de recursos humanos, al departamento de
cumplimiento o al equipo de auditoría interna.
-Proteger la evidencia: es importante preservar cualquier
evidencia relacionada con la sospecha de fraude,
incluyendo documentos, correos electrónicos, facturas,
recibos, etc.

Respuesta a errores que pudieran ser resultado de

fraude
A lo largo de la auditoría, el auditor evalúa de manera
continua si la evidencia que se reunió y otras
observaciones realizadas indican errores materiales
resultado del fraude. Todos los errores que pueda
encontrar el auditor durante la auditoría se deben evaluar
en cualquier indicación de fraude. Cuan-do se sospecha el
fraude, el auditor reúne información adicional para
determinar si el fraude en realidad existe. Con frecuencia,
el auditor comienza a hacer consultas adicionales a la
administración ya otros.
 Seleccionar y realizar 14 de las preguntas del
cuestionario de repaso de la página 338 de la
enciclopedia.

11-1 (Objetivo 11-1) Definir los informes financieros

fraudulentos y dar dos ejemplos que los ilustren
Los informes financieros fraudulentos son un error u
omisión intencional en las cantidades o revelaciones con
la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los
casos de informes financieros fraudulentos implican
errores intencionales de cantidades, no revelaciones.

Por ejemplo, se informó que WorldCom había

capitalizado como activos fijos, miles de millones de
dólares que debían haber sido gastados. Las omisiones de
cantidades son menos comunes, pero una compañía
puede sobrevaluar los ingresos al omitir las cuentas por
pagar y otros pasivos financieros.

11-2 (Objetivo 11-1) Definir la malversación de

activos y dar dos ejemplos de ella.
La malversación de activos es el fraude que involucra el
robo de los activos de una entidad. En varios casos, las
cantidades involucradas no son materiales para los
estados financieros. Sin embargo, la pérdida de los
activos de la compañía es una preocupación importante
de la administración, y es probable que el umbral de
materialidad de la administración para el fraude sea
mucho menor que el umbral de materialidad utilizado por
el auditor para los fines de los informes financieros.

Por ejemplo, la Association of Certified Fraud Examiners

estima que el promedio que la compañía pierde por
fraude es el 6% de sus ingresos.

11-3 (Objetivo 11-1) Distinguir entre los informes

financieros fraudulentos y malversación de activos.
Se distinguen por que cuando hay un error intencional se
habla los informes fraudulentos y cuando existe un robo
de activo se refiere a la malversación.

11-4 (Objetivo 11-2) ¿Cuáles son las tres condiciones

del fraude que con frecuencia se refieren como el
“triángulo del fraude”?
1-Incentivos/presiones. La administración u otros
empleados tienen incentivos o presiones para cometer
fraudes.

2-Oportunidades. Las circunstancias proporcionan

oportunidades para que la administración o empleados
cometan fraudes.

3-Actitudes/racionalización. Existe una actitud, carácter

o conjunto de valores éticos que per-mite a la
administración o empleados cometer un acto deshonesto,
o se encuentran en un ambiente que ejerce suficiente
presión como para hacerlos pensar en cometer un acto
deshonesto

11-5 (Objetivo 11-2) Dar ejemplos de los factores de

riesgo para los informes financieros fraudulentos para
cada una de las tres condiciones de fraude:
incentivos / presiones, oportunidades, y actitudes /
consideración.

Ejemplos:
Incentivo: La estabilidad o rentabilidad económica se ve
amenazada por condiciones económicas, industriales o de
operación de entidades. Los ejemplos incluyen
disminuciones importantes en la demanda del cliente y
aumento en las fallas de negocios en la industria o en la
economía en general.

Actitudes: La práctica de la administración de hacer

pronósticos excesivamente agresivos o irreales para los
analistas, acreedores y demás terceras partes.

Oportunidades: Los cálculos importantes de

contabilidad involucran los criterios subjetivos o
incertidumbres que son difíciles de verificar

11-6 (Objetivo 11-2) Dar ejemplos de los factores de

riesgo para la malversación de activos para cada una
de las tres condiciones de fraude: incentivos /
presiones, oportunidades, y actitudes / consideración.
Ejemplos: Incentivos/presiones: Las obligaciones
financieras personales crean presión para aquellos que
tienen acceso al efectivo u otros activos susceptibles de
ser robados para malversarlos.
Actitudes/racionalización: Descuido de la necesidad de
monitorear o reducir el riesgo de malversación de activos
Descuido de los controles internos al
ignorar los controles existentes o no corregir las
deficiencias conocidas en el control interno.
Oportunidades: Presencia de grandes cantidades de
efectivo al alcance o partidas de inventario pequeñas, de
gran valor, o de alta demanda.

11-7 (Objetivo 11-3) ¿Qué fuentes utiliza el auditor

para reunir la información con el fin de evaluar el
riesgo de fraude?
La SAS 99 enfatiza la consideración de la susceptibilidad
de un cliente al fraude, a pesar de las creencias del
auditor acerca de la propensión al fraude y la honestidad
e integridad de la administración. La SAS 99 en la
actualidad proporciona una directriz autorizada acerca de
la responsabilidad del auditor para detectar errores
materiales a causa del fraude, el PCAOB ha identificado
que la Detección del fraude por parte del auditor es una
prioridad fundamental en la determinación de estándares.

11-8 (Objetivo 11-3) ¿Qué debe considerar el equipo

de auditoría en su análisis de la planeación de los
riesgos de fraude?
Comunicación entre el equipo de auditoría, Consulta con
la administración, Factores de riesgo, Procedimientos
analíticos, Otra información.
Los auditores deben considerar toda la información que
han obtenido en cualquier Parte de la auditoría, a medida
que evalúan el riesgo de fraude. Ejemplos incluyen
información acerca de la integridad y honestidad de la
administración que se obtuvo durante los procedimientos
de aceptación del cliente, consultas y procedimientos
analíticos realizados en conexión con la revisión del
auditor de los estados financieros trimestrales del cliente
e información considerada en la evaluación inherente y
riesgos de control.

11-9 (Objetivo 11-3) Se requiere que los auditores

realicen consultas a individuos de la compañía cuando
reúnen la información para evaluar el riesgo de
fraude. Identificar quiénes debe hacer las consultas el
auditor. Las consultas del auditor con la administración
deben incluir si la administración tiene conocimiento de
cualquier fraude o sospecha de fraude dentro de la
compañía. El auditor hace preguntas acerca del proceso
de la administración para evaluar los riesgos de fraude, la
naturaleza de los riesgos de fraude que la administración
identifica, y cualquier control interno aplicado para tratar
esos riesgos, lo que proporciona información útil.

11-10 (Objetivo 11-4) Describir el propósito de los

códigos corporativos de conducta e identificar tres
ejemplos de partidas tratadas en un código de
conducta típico
Los altos estándares basados en la honestidad e
integridad representan los fundamentos sobre los cuales
se puede desarrollar un código de conducta detallado para
dar una guía más específica acerca del comportamiento
permitido y prohibido.
Ejemplo:
Código organizativo de conducta: La organización y sus
empleados deben en todo momento obedecer todas las
leyes y reglamentos aplicables, y la realización de los
negocios debe estar muy por encima de los estándares
mínimos que requiere la ley.
Conducta general del empleado: La organización espera
que sus empleados se conduzcan con seriedad y prohíbe
actividades poco profesionales, como tomar, apostar,
pelear, y maldecir mientras se encuentran en el trabajo.
Conflictos de interés: La organización cuenta con que los
empleados realicen sus actividades con consciencia,
honestidad y de acuerdo con los mejores intereses de la
organización y no utilizarán sus posiciones o
conocimiento para obtener ventajas privadas o personales

11-11 (Objetivo 11-4) Analizar la importancia del

ambiente de control, o “determinación de altos
estándares morales”, en la determinación de una
cultura de honestidad e integridad en una compañía.
Las investigaciones muestran que los malos actos ocurren
con menos frecuencia cuando los empleados tienen un
sentimiento positivo hacia su empleador, que cuando se
sienten abusados, amenazados o ignorados. En un lugar
positivo de trabajo, hay una mejora en la moral del
empleado, lo cual puede reducir la probabilidad de la
comisión de fraudes contra la compañía.

11-12 (Objetivo 11-4) Distinguir la responsabilidad de

la administración de la responsabilidad del comité de
auditoría para el diseño y aplicación de los programas
y controles contra el fraude dentro de una compañía.
La administración tiene la responsabilidad fundamental
de evaluar los riesgos de fraude y establecer programas
de gobierno corporativo y controles para prevenir,
disuadir y detectarlo. El proceso de evaluación se debe
enfocar en la vulnerabilidad de la compañía al fraude. Por
ejemplo, la industria de la compañía puede crear
incentivos y oportunidades para que los empleados
manipulen los resultados financieros, como reservas de
inventario para un fabricante, o para malversar efectivo
para un banco. La evaluación del riesgo de fraude puede
ser parte de la administración general de riesgo
empresarial de la dirección o puede ser un proceso aparte.

11-13 (Objetivo 11-5) ¿Cuáles son las tres categorías

de respuestas del auditor para los riesgos de fraude?
Cambio en la conducta general de la auditoría para
responder a los riesgos de fraude identificados.
Diseño y realización de procedimientos de auditoría para
manejar los riesgos identificados.
Diseño y realización de procedimientos para manejar el
riesgo de que la administración pase por alto los
controles.

11-14 (Objetivo 11-5) ¿Cuáles son las tres acciones que

el auditor debe implementar cuando la administración
pase por alto los controles? Revisar las entradas del
diario y otros ajustes para la evidencia de posibles errores
consecuencia del fraude. Revisar las estimaciones de
contabilidad en busca de sesgos. Evaluar la razón
fundamental del negocio para las operaciones inusuales
importantes

11-15 (Objetivo 11-6) Describir las tres principales

técnicas que se utilizan para manipular los ingresos.
Ingresos ficticios Los tipos más notorios de fraude de
ingresos suponen la creación de ingresos ficticios.
Reconocimiento anticipado de ingresos A menudo, las
compañías aceleran el tiempo propicio del
reconocimiento de ingresos para cumplir con pronósticos
de ganancias o ventas.

 Realizar los ejercicios de punto de debate que

inician en la pág. 340 iniciando en 11-23 hasta el
ejercicio 7-37.
11-23 (Objetivo 11-2) Durante la planeación de la
auditoría, un auditor consiguió la siguiente información:
 1. La administración tiene un gran interés en
emplear medios inadecuados para minimizar las
entra-das reportadas por razones motivadas por
los impuestos.
Actitudes/consideración

2. Los activos y los ingresos están basados en

estimaciones importantes que involucran criterios
subjetivos e incertidumbres que son difíciles de
corroborar.
Oportunidades

3. La compañía es capaz de cumplir de forma

marginal con la lista de intercambio y requisitos
del convenio de deuda.
Incentivos/presiones

4. Las operaciones importantes son localizadas y

dirigidas a través de las fronteras internacionales
en jurisdicciones donde existen ambientes y
culturas de negocios diferentes.
Actitudes/consideración
5. Hay intentos de reclutamiento por parte de la
administración para justificar la contabilidad
marginal o inadecuada con base en la
importancia.
Oportunidades

6. El desempeño financiero de la compañía se ve

amenazado por un alto grado de competencia y
saturación del mercado.
Incentivos/presiones
Clasificar cada uno de los seis factores en una de estas
condiciones de fraude: incentivos/presiones,
oportunidades, o actitudes/consideración.

11-24 (Objetivos 11-1, 11-2, 11-3) Recientemente, ha

habido un número importante de casos públicos defraude
administrativo que implican errores de estados
financieros. Aunque la mayoría de las administraciones
del cliente goza de una integridad indiscutible, un número
muy pequeño, dados los incentivos y oportunidades
suficientes, puede estar predispuesto a errores informados
de forma fraudulenta sobre la condición financiera y los
resultados de operación.
a. ¿Qué distingue al fraude de la administración de
un desfalco?
El desfalco es el acto en que uno o mas individuos se
apropian indebidamente de valores o fondos a los que
estos les han sido confiados en razón de un cargo y el
fraude es un delito destinado a obtener un beneficio
económico propio mediante vías ilegales a pesar del
perjuicio de otros.

b. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor

conforme a los estándares de auditoría generalmente
aceptados para detectar el fraude de la
administración?
• Información que se consiguió de las pláticas entre los
miembros del equipo de auditoría acercade su
conocimiento de la compañía y la industria, incluyendo
cómo y dónde la compañía puede ser susceptible a
errores materiales ocasionados por el fraude.
• Respuestas a los interrogatorios del auditor a la
administración en lo referente a cuál es su punto de vista
de los riesgos de fraude y programas existentes y
controles para tratar riesgos específicos de fraude
identificados.
• Factores de riesgo específicos para los informes
financieros fraudulentos y malversación de activos.
• Resultados de los procedimientos analíticos obtenidos
durante la planeación que indican relaciones inesperadas
posiblemente inverosímiles o analíticas.
• Conocimiento que se obtuvo a través de otros
procedimientos, como la aceptación del cliente y
decisiones de retención, revisión provisional de estados
financieros y consideración de riesgos de control
inherente.

c. ¿Cuáles son las características del fraude de la

administración que un auditor debe considerar para
cumplir con las responsabilidades del auditor de
detectar el fraude de la administración que los
estándares profesionales de auditoría requieren?
• El análisis por parte del personal involucrado en el
compromiso en la etapa de planeación de la auditoría
acerca de la propensión de la entidad a incurrir en un
fraude material de los estados financieros.
• Procedimientos realizados para conseguir la
información necesaria con el fin de identificar y evaluar
los riesgos de un fraude material.
• Riesgos específicos de fraude material que fueron
identificados, y una descripción de la respuesta del
auditor a esos riesgos.
• Razones que respaldan la conclusión de que no existe
un riesgo importante de reconocimiento inadecuado de
ingresos.
• Resultados de los procedimientos realizados para
manejar el riesgo de que la administración ignore los
controles.
• Otras condiciones y relaciones analíticas que indiquen
que se requirieron procedimientos de auditoría
adicionales u otras respuestas, y las acciones que llevó a
cabo el auditor.
• La naturaleza de las comunicaciones acerca del fraude
que se realizaron para la administración, el comité de
auditoría u otros.

d. Tres factores que elevan la preocupación del

auditor sobre la existencia del fraude de la
administración incluyen (1) una colocación pública
intencionada de valores en el futuro cercano, (2) una
compensación de la administración que depende de
los resultados de operación y (3) un ambiente de
control interno débil evidenciado por la falta de
preocupación por controles básicos y descuido de las
recomendaciones del auditor. ¿Qué otros factores
deben aumentar la preocupación del auditor sobre la
existencia del fraude de la administración? *
 Crear y mantener una cultura de honestidad y altos
estándares éticos.
  Evaluar los riesgos de fraude y aplicar programas y
controles para mitigar los riesgos de fraude
identificados.
 Desarrollar un proceso adecuado de vigilancia de
fraudes.

11-25 (Objetivos 11-2, 11-6) La Art Appreciation

Society opera un museo para el beneficio y disfrute de la
comunidad.
Cuando el museo está abierto al público, dos empleados
que están posicionados en la entrada cobran una cuota de
admisión de $5.00 a cada usuario no miembro. Los
miembros de la Art Appreciation Society pueden ingresar
sin cargos cuando presentan sus credenciales de
membretes.
Al final de cada día, uno de los empleados envía las
ganancias al tesorero. El tesorero cuenta el efectivo en
presencia del empleado y lo coloca en una caja fuerte.
Cada viernes por la tarde, el tesorero y uno de los
empleados envían todo el efectivo que se guarda en la
caja fuerte al banco y reciben un recibo de depósito
autentificado que pone la base para las entradas
semanales en los registros contables.
El consejo directivo de la Art Appreciation Society ha
identificado una necesidad de mejorar sus con-troles
internos sobre las cuotas de admisión de efectivo. El
consejo ha determinado que el costo de instalar
torniquetes, casetas de ventas, o cualquier otra forma de
cobro que alteraría la apariencia física del museo,
excedería con creces cualquier ganancia. Sin embargo, el
consejo está de acuerdo en que la venta de los boletos de
admisión debe ser una parte integral en sus esfuerzos de
mejora. El consejo directivo de la Art Appreciation
Society le ha pedido a Smith que revise el control interno
sobre las cuotas de admisión de efectivo y proporcione
sugerencias para mejorar.

a. Indicar las deficiencias en los controles internos

existentes sobre las cuotas de admisión de efectivo que
Smith debe identificar y recomendar una mejora para
cada deficiencia identificada. Organizar la respuesta
como se indica en el siguiente ejemplo ilustrativo.

Deficiencias
1-No hay una base para establecer el numero de clientes
que pagan.
2-no hay un documento donde se lleve un registro de las
personas que no pagan.

Recomendación
1-los boletos de admisión pre numerados se deben emitir
en el momento del pago de la cuota de admisión.

2- las personas que ingresen sus cargos al mostrar sus

credenciales.

b. Indicar cuál de las deficiencias, si las hay,

aumenta la probabilidad de malversación de activos.
El consejo ha determinado que el costo de instalar
torniquetes, casetas de ventas, permitiría que los
miembros encargados tengan la probabilidad de
malversación.

c. Indicar cuál de las deficiencias, si las hay, aumenta

la probabilidad de informes financieros fraudulentos
al final de cada día, uno de los empleados envía las
ganancias al tesorero. El tesorero cuenta el efectivo en
presencia del empleado y lo coloca en una caja fuerte y
cada viernes en la tarde los lleva al banco, esto permite
que el tesorero pueda durante la semana disminuir las
ganancias que sean obtenidos, ya que son grandes
cantidades y es quien los lleva al banco al finalizar la
semana.

11-26 (Objetivos 11-1, 11-4, 11-6)

Los siguientes errores se incluyen en los registros de
contabilidad deJoyce Manufacturing Company:

1. Se agregó mal una factura de ventas por $1,000

como resultado de un error de entrada clave. Error
Verificación de los diversos programas institucionales
como el programa de transparencia y rendición de
cuentas.

2. Una venta material se registró de forma no

intencionada por segunda vez en el último día del año.
Error
poco cuidado u omisión de los controles por parte de la
administración.

3. El empleado del correo robó efectivo pagado por

cuentas por cobrar cuando se abrió el correo. Fraude
4. El tenedor de libros que registra las entradas de
efectivo y cuentas por cobrar robó efectivo pagado
por cuentas por pagar que una secretaria había pre
listado. Él no registro las operaciones. Fraude

5. No se facturó un embarque a un cliente debido a la

pérdida del conocimiento de embarque. Error
La comunicación de la gerencia a los empleados, en caso
aplicable, en relación con su perspectiva acerca de las
practicas de negocios y del comportamiento ético.

6. La mercancía se embarcó a un cliente, pero no se

preparó un conocimiento de embarque. Debido a que
las facturas se preparan a partir de los conocimientos
de embarque, no se le facturó al cliente. Error
poco cuidado u omisión de los controles por parte de la
administración, en la preparación y verificación de las
facturas de las ventas realizadas.

7. Una venta a un cliente residencial se clasificó de

forma no intencionada como una venta comercial.
Error
Verificación de los diversos programas institucionales
como la verificación de la información de sus clientes,
para evitar posibles errores, que llevan al perjuicio de los
clientes.

8. Las ventas generadas a través del sitio Web de la

compañía se registraron al momento en que los
clientes presentaron los pedidos en línea. Error
a. Identificar si cada error es un error o fraude.

b. Para cada error, enunciar uno o más controles que

se debieron haber prevenido continuamente.

c. Para cada error, identificar qué evidencia puede

utilizar el auditor para descubrirlo.

11-27 (Objetivos 11-2, 11-4, 11-6) Appliances Repair

and Service Company factura a todos los clientes en lugar
de cobrar en efectivo cuando presta sus servicios. Tom
Gyders, tesorero, abre todo el correo. Gyders, un
contador público, es la persona más calificada en la
compañía que está en la oficina diario. Por lo tanto,
puede resolver problemas y responder a las necesidades
del cliente con rapidez. A la recepción de efectivo, él
inmediatamente prepara una lista del efectivo y un
duplicado del recibo de depósito. El efectivo se deposita
a diario. Gyders utiliza la lista para ingresar las
operaciones financieras en los registros de contabilidad
computarizada. Él también contacta a los clientes en
relación con las cuentas por cobrar no cobradas. Debido a
que conoce muy bien el negocio y a cada cliente, otorga
créditos, autoriza todas las devoluciones de ventas, y
estimaciones de cuentas incobrables. El propietario está
extremadamente complacido con la eficiencia de la
compañía. Él puede dirigir el negocio sin pasar mucho
tiempo en éste, debido a la efectividadde Gyders.Imagine
la sorpresa del propietario cuando descubrió que Gyders
había cometido un robo mayor de las entradas de efecto
vo de la compañía. Él lo hizo al no registrar ventas,
registrar créditos inadecuados a cuentas por cobrar
registradas, y sobre valar las cuentas por cobrar.

a. Dado que el efectivo se pre listó, llegó sólo al

tesorero, y se depositó diariamente, ¿Qué deficiencia
de control interno permitió el fraude?
Procedimientos analíticos los procedimientos analíticos,
en especial el porcentaje de margen bruto y rotación de
cuentas por cobrar, a menudo señalan fraudes de
ingresos. El fraude se permitió en la duplicidad de
funciones, porque la misma persona que recibía el
efectivo es quien lo registra, lo deposita y eso da a que
pueda utilizar la información a su conveniencia, en las
empresas no se debe asignar a una sola persona todas las
funciones que vayan relacionadas con el efectivo.

b. ¿Cuáles son los beneficios del pre listado de

efectivo? ¿Quién debe preparar el pre listado y qué
obligaciones no debe realizar esa persona?
 El beneficio que nos otorga el prelistado de efectivo
es que todo está argumentado, por lo cual permite un
control del efectivo y no será de facilidad alterar la
información suministrada.
 El prelistado debe ser realizado por una persona ajena
al tesorero, con el fin de asegurar un buen control del
efectivo. Dicha persona no debe tener manipulación
del efectivo.

c. Asuma que una persona adecuada, como se

analizó en la parte b, prepara una prelista del
efectivo. ¿Qué puede evitar que esa persona tome el
efectivo después de que se prelista antes de que se
deposite?
Se puede evitar nombrando a otra persona para que
realice una revisión de la prelista elaborada y una tercera
persona que realiza el depósito.

d. ¿Quién debe depositar el efectivo, dada su

respuesta en la parte b?
El depósito del efectivo lo puede realizar el contador o el
mismo propietario, lo importante es que lo realice una
persona completamente ajena al tesorero.

Conclusión
En conclusión, la auditoría del fraude es una técnica
crítica para prevenir y detectar fraudes en una
organización. A través de una revisión exhaustiva de los
registros financieros, contables y operativos, la auditoría
del fraude ayuda a identificar riesgos y deficiencias en los
controles internos, y también a detectar la presencia de
fraudes en etapas tempranas. Los profesionales de la
auditoría deben tener habilidades técnicas y
conocimientos específicos para llevar a cabo una
auditoría del fraude efectiva, y trabajar en estrecha
colaboración con los equipos de gestión de riesgos y
cumplimiento para mitigar los riesgos. En última
instancia, la implementación de un enfoque integral de la
auditoría del fraude puede ayudar a proteger los intereses
de la organización y sus partes interesadas, garantizando
la integridad y transparencia de la información financiera
y la sostenibilidad a largo plazo de la organización

Bibliografía
https://bibliotecaonline.milaulas.com/pluginfile.php/45/
mod_data/content/63/Auditor%C3%ADa%20un
%20Enfoque%20Integral.pdf

o también

Auditoria-un enfoque integral-biblioteca virtual

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