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CASOS PRACTICOS DEL CREDITO FISCAL

Caso Prctico N 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de
adelanto la suma de S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40
habitaciones para el mes de julio del presente ao del Colegio Feliz, cuyos
alumnos realizarn una excursin a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el
importe total del servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera
que nace la obligacin tributaria, sealando la base legal correspondiente.
En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la
obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando tenga
calidad de depsito, garanta, arras o similares, siendo la base imponible los S/
12,000 entregados de adelanto.
Base legal : numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF.
Caso Prctico N 2
El Sr. Prez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad
gravados y no gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del
ao 2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/ 10,800 y las no
gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Prez no ha
discriminado las compras que se emplean para sus operaciones gravadas y no
gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/
18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000.
Se consulta cul es el crdito fiscal del mes de enero.
Para determinar el porcentaje del crdito fiscal que corresponde utilizar contra
el impuesto bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el
contribuyente deber proceder segn lo dispuesto en el numeral 6 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC :
Porcentaje=
Ventas gravadas + exportaciones
Ventas gravadas + no gravadas (*)
Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29%
(10,800 + 6,000)
( % a aplicar para el clculo del Crdito Fiscal)
Total crdito fiscal S/.3,420 x 64.29% : 2,199

Total Crdito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2,199.

(*) Del periodo pues se trata del primer mes.

Caso Practico No. 3


Don Pablo estaba tomando pisco sour con un amigo que acaba de establecer
su propia empresa y que todava no entiende bien el funcionamiento del
crdito fiscal. Necesita un pisco sour ms para explicar el asunto...
Para el caso del impuesto general a las ventas (IGV), se contempla el caso del
crdito fiscal, que se concede a los empresarios con miras a que el impuesto
resultante sea realmente la tasa que se pretende cobrar por un bien
determinado. Es decir, el impuesto grava a los bienes finales. Los bienes o
servicios consumidos o utilizados por el usuario final son los que estn sujetos
al impuesto.
Qu sucede si un bien de consumo final, que paga el impuesto
correspondiente, es comprado por un comerciante que lo volver a vender, con
el correspondiente pago del impuesto? En este caso, se duplica el pago del
impuesto por el mismo bien, y sa nos es la idea, pues no sera justo que un
bien sea gravado ms de una vez con el IGV.
Lo mismo sucede para el caso de los insumos utilizados en los procesos
productivos. Cuando nosotros compramos tela para hacer camisas, pagamos
impuestos; pero tambin se pagan los impuestos correspondientes por la venta
de la camisa. En el caso de la tela, el impuesto resultante es menor al impuesto
resultante de la camisa, pues el precio de sta es mayor debido a que incluye a
la otra: la tela es un insumo de la camisa.
Aqu podemos diferenciar dos etapas, en las que nosotros somos
alternativamente compradores sujetos al impuesto y vendedores
intermediarios del impuesto. En el primer caso, pagamos el impuesto; en el
segundo, lo cobramos. El Estado y la entidad recaudadora entiende que aqu se
paga el doble, por lo cual han decidido que las empresas sujetas al rgimen
general (y tambin el Rgimen Especial del impuesto a la Renta, RER)
deduzcan del impuesto que deben cancelar mensualmente (IGV) el importe de
los impuestos pagados anteriormente. A esto se le conoce como crdito fiscal.
Veamos un ejemplo numrico muy sencillo.
Don Pablo suele solicitar informacin actual de programas de Fraccionamiento
Tributario en las oficinas de la SUNAT o la Municipalidad.

Compra (en soles) Venta (en soles)


Precio

1,000.00

Costo 1,000.00

IGV (18 por ciento) 180.00


Total 1,180.00

Ganancia (10 por ciento) 100.00

Precio 1,100.00

IGV (por ciento)

198.00

Total 1,298.00

Entonces, al final del mes debemos pagar:


IGV cobrado - IGV pagado = Impuesto por pagar
198.00 - 180.00 = 18.00
Lo que es lo mismo:
18 por ciento de la ganancia = 0.18 * 100.00 = 18.00
Es decir, al momento de comprar pagamos un impuesto de S/. 180.00 que no
nos corresponde (no somos consumidores finales). En otras palabras, es como
si le prestramos a nuestro futuro cliente. Por ello descontamos lo pagado al
momento de pagar el impuesto.
De otro modo, cuando vendemos, "cobramos" S/. 198.00 por concepto de IGV.
Como ya pagamos S/. 180.00 al momento de la compra, lo descontamos y
pagamos la diferencia de S/. 18.00, es decir lo que resta pagar. Considere que
inclusive esa diferencia (los 18.00) es dinero de nuestro cliente. El consumidor
final paga el ntegro del impuesto.

Caso Practico No: 4

Crdito fiscal por prdidas en el IETU (Deducciones superiores a los ingresos)

Cuando, sus deducciones autorizadas (incluyendo la deduccin adicional), sean


superiores a sus ingresos, tendr derecho a descontar un crdito fiscal contra
el IETU que le resulte y que se determinar de la siguiente manera:

A las deducciones autorizadas reste los ingresos anuales

La diferencia multiplquela por la tasa del IETU de 16.5%

El resultado es el importe del crdito fiscal que tiene derecho a restar de


su impuesto

El crdito fiscal se podr aplicar contra el IETU del ejercicio y de los


pagos provisionales, en los diez ejercicios siguientes a aqul en que se origin,
hasta agotarlo

El crdito fiscal se actualizar por inflacin desde el ltimo mes de la


primera mitad del ejercicio en el que se determin (junio) y el ltimo mes del
mismo ejercicio (diciembre)

Los contribuyentes tienen la opcin de acreditar el crdito fiscal contra el


ISR del ejercicio en que se gener, en cuyo caso, ya no podr acreditarse
contra el IETU del ejercicio

Ejemplo para calcular el crdito fiscal actualizado

Concepto

Cantidades

Ingresos obtenidos en 2008

( - ) Deducciones realizadas en 2008


( = ) Crdito Fiscal $
( x ) Tasa

1,000.00
$

1,800.00

800.00

16.5%

( = ) Crdito Fiscal Acreditable

132.00

( x ) Factor de Actualizacin [1] (estimado)

1.3342

( = ) Crdito Fiscal Acreditable Actualizado

$ 176.11

Clculo del factor de actualizacin

INPC *del mes de diciembre del ejercicio en que ocurra (diciembre 2008)
( / ) INPC del mes de junio del mismo ejercicio (junio 2008)
( = ) Factor de actualizacin [1]

Nota: Este crdito nicamente se podr determinar al concluir el ejercicio fiscal


2008, ya que se trata de un nuevo impuesto que entra en vigor a partir del 1
de enero del citado ao. Por lo tanto este crdito lo podr aplicar a partir de sus
pagos provisionales de 2009.

* El INPC es un indicador econmico que mide la inflacin de cada mes y lo


publica el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin el da 10 de
cada mes.

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