CONTRIBUYENTES ESPECIALES

nuevos Agentes de Percepción del IGTF por operaciones en Divisas

Mediante la Providencia Administrativa SNAT/2022/000013 del 3 de marzo de 2022 el SENIAT

designa como Agentes de Percepción a los Sujetos Pasivos Especiales que reciban pagos en Divisas
o Criptoactivos no Soberanos conforme las disposiciones establecidas en el numeral 6 del artículo
4 de la Ley de IGTF.

Los Sujetos Pasivos Especiales como agentes de percepción del IGTF se convierten en responsables
de la recaudación del tributo cuando las personas naturales, jurídicas o las entidades sin
personalidad jurídica realicen pagos recibidos en moneda distinta a la de curso legal o en
criptoactivos no soberanos, sin mediación de instituciones financieras.

La percepción del tributo implica que el Agente responsable de ésta tiene la obligación de cobrar
al contribuyente (Cliente), el monto del impuesto y luego enterarlo (pagarlo) al Sujeto Activo en
los términos que disponga la norma formal.

Así, los Sujetos Pasivos Especiales deben indicar a sus clientes que realicen pagos mediante
moneda distinta a la de curso legal o en criptoactivos no soberanos, sin mediación de instituciones
financieras, que su pago está sujeto al IGTF y por tanto recargado con una alícuota impositiva que
está prevista en 3% del monto del pago, hasta que el Ejecutivo Nacional decida modificarla en un
rango que la Ley definió entre 2% y 20%.

Esto supone para el cliente o el pagador que utilice los medios antes indicados, tendrá un recargo
adicional al monto que pagaría si utilizase bolívares o petros. El recargo es por usar divisas o
criptoactivos no soberanos.

El impuesto se causa en este caso, sin importar el monto de la transacción. Por lo que el pagador
no debe confundirse con el inapropiado nombre que se le dio a este tributo.

Y en especial, el pagador (CLIENTE), debe entender que el contribuyente de esta operación es él y

no el Sujeto Pasivo Especial, que solo fungiría en este caso, como un responsable cobrador del
tributo.

Plazo para declarar y enterar el tributo percibido

El numeral 1 del artículo 3 de la PA 000013 indica que el impuesto percibido deberá ser
"transmitido" de conformidad con las especificaciones que dicte el SENIAT mediante un instructivo
técnico. Estos normalmente han sido publicados en el Portal Fiscal. La transmisión del impuesto es
aplicada con los agentes de percepción bancarios. Por lo que tendremos que esperar el instructivo
para saber con precisión a que se refieren con esta operación.
Por otra parte la norma dispone en el numeral 2 del artículo 3, que el período de declaración y
pago del impuesto percibido, será quincenal, conforme el Calendario de Contribuyentes Especiales
que aplica a las retenciones del IVA que estos realizan.

La sanción por no percibir un tributo es del 500% del tributo.

En tanto que la sanción por percibir menos de lo que establezca la norma, es del 100%.

La factura como medio para hacer constar el impuesto percibido

A pesar de las muchas advertencias sobre la dificultad de usar a la factura como un medio
comprobante de la percepción del tributo, el SENIAT optó por este medio de control fiscal.

Se pretende de esta forma usar a la factura como el medio para que se haga el recargo que debe
pagar el cliente, por concepto del IGTF, en una especie de mutación o mezcla con el IVA.

La norma que dicta la Administración Tributaria señala que los agentes de percepción que utilicen
máquinas fiscales como medios de emisión de facturas, deberán reflejar en esta la alícuota y el
IGTF percibido. Algo parecido a lo que ocurre con el IVA.

Así mismo, los agentes de percepción que utilicen formatos o formas libres, que son otros dos
medios de emisión de facturas, deberán reflejar en las mismas la alícuota impositiva y el monto
del IGTF percibido.

Señala que en los casos de formatos, que son las facturas que vienen con impresión de campos
desde la imprenta que las fabrica, indicando el tipo y número de documento; deberán indicar la
alícuota y el IGTF percibido de manera manual, hasta agotar la existencia".

Esta última disposición deberá ser dilucidada por los responsables agentes de percepción, ya que
lejos de aclarar el panorama, es bastante imprecisa.

Esto por cuanto, los formatos siempre se han podido "llenar" con los datos de forma manual. En
especial con los datos que son variables o valores de campos, como serían la alícuota del nuevo
IGTF y el monto de éste tributo. El problema sería donde colocarlo, porque los formatos ya tienen
muchos de ellos los campos incorporados y no hay espacio para añadir este nuevo dato, al menos
no en el total de la factura.

Es posible que lo que quisieron decir, es que se coloquen en cualquier lugar del documento. No
sabemos por lo pronto a que se refiere con esta concesión temporal.

Llama la atención que la norma no indica que se totalice el importe del monto del IGTF percibido
en la factura, solo que se muestre el importe de su alícuota y el monto del tributo.
Vigencia de la reforma de la Ley y de la PA 000013.

En el último artículo de la PA 000013 se establece que la norma entrará en vigencia el 28 de marzo

2022.

Es sorpresiva esta fecha de entrada en vigencia de una norma que se supone aplicará desde el
primer día de vigencia de la Ley.

La Ley de IGTF reformada, fue publicada en Gaceta Oficial del día 25 de febrero de 2022 y en su
artículo 25 dispone que entrará en vigencia, treinta (30) días continuos siguientes a su publicación.

Si contamos desde el día 26 de febrero, el día 27 de marzo corresponde al día 30 siguiente a la

publicación en Gaceta Oficial. Es decir, el día 27 de marzo es el día 30 continuo, desde el día
siguiente a la publicación de la Ley en la Gaceta Oficial.

Entonces ¿La Ley entra en vigencia el 27 o el 28 de marzo?

Parece que el SENIAT asumió que la entrada en vigencia de la ley es el 28 de marzo de 2022. Esto
por cuanto no es posible un diferimiento del régimen de percepción respecto a la fecha en que
comience a aplicar el nuevo IGTF, porque sin el régimen de percepción, es inviable el control fiscal
de la recaudación del tributo que se causa cuando el contribuyente, que es una persona natural, o
jurídica, o una entidad sin personalidad jurídica, paga a un Sujeto Pasivo Especial por los medios
previstos en el numeral 6 del artículo 4 de la Ley.

Como en parte del articulado de la Ley de IGTF, la imprecisión parece la regla y se extiende ahora
también a la segunda norma que es dictada en desarrollo de la misma. La primera de estas normas
fue el Decreto 4.647 del 25 de febrero, en el cual se establece la exoneración y no sujeción del
tributo.

Camilo London / Contador Público

☝🏻☝🏻☝🏻 muchachos para que tengan en cuenta con los clientes a partir del día lunes 28 de
marzo, este impuesto entra en vigencia IGTF( impuesto a las grandes transacciones financieras)

👀👀👀 solo cobranza de FACTURAS en efectivo $

Ejemplo: El cliente Xxx nos debe una factura equivalente a 124,67$ y nos paga el día lunes 28,
entregándole al vendedor 120$ efectivo y 4,67$ en bolívares; sobre los 120$ tendrá que pagar un
3% según lo estipulado en esta ley, y nosostros declarar y pagarlo al Seniat