Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, mediante la cual se designan Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado

(Gaceta Oficial N 38.136 del 28 de febrero de 2005)

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA SENIAT Adscrito al Ministerio de Finanzas

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N SNAT/2005/0056

Caracas, 27 de enero de 2005 Aos 194 y 145 El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en ejercicio de las facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20, del Artculo 4 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, y de conformidad con lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, dicta la siguiente: PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artculo 1 Designacin de los Agentes de Retencin Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungir como agente de retencin, siempre y cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo especial. A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sea con carcter de mayoristas o minoristas. Artculo 2 Se designan responsables del pago del Impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercializacin, compra venta y distribucin de metales o piedras preciosas, aun cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte del Servicio Nacional

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Pargrafo Primero: El Banco Central de Venezuela fungir como agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado causado por la compra de metales y piedras preciosas. Pargrafo Segundo: No perdern la condicin de Agentes de Retencin los Sujetos calificados como tales, con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente providencia. A los efectos de lo previsto en este Artculo, se entiende como metales y piedras preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el platino, el cual abarca el iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio; las aleaciones de metales preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar. Artculo 3 Exclusiones No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia cuando: 1. Las operaciones no se encuentren sujetas al impuesto al valor agregado o estn exentas o exoneradas del mismo. 2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto. 3. Los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor agregado, con ocasin de la importacin de los bienes. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de retencin la percepcin soportada. 4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retencin con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viticos. 5. Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retencin, y siempre que el monto de cada operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). 6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de cada operacin no exceda de veinte unidades tributadas (20 U.T.). 7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de dbito o crdito, cuyo titular sea el agente de retencin. 8. Se trate de servicios de electricidad, agua; aseo y telefona, pagados mediante domiciliacin a cuentas bancarias de los agentes de retencin. 9. El proveedor de bienes y servicios gravados estuviere inscrito en el Registro Nacional de Exportadores y tenga derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su actividad de exportacin. 10. Las compras sean efectuadas por los rganos de la Repblica, los Estados y los Municipios, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). 11. Las compras sean efectuadas por entes pblicos sin fines empresariales, creados por la Repblica, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Pargrafo nico: En los casos establecidos en los numerales 2 y 9 de este artculo, el agente de retencin deber consultar la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Artculo 4 Porcentajes de Retencin Clculo del Monto a Retener El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado. Artculo 5

El monto a retenerse ser el cien por ciento (100%) del impuesto causado, cuando: a) El monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente a aplicar la alcuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado. b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento. c) El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), o cuando los datos de registro, incluido su domicilio, no coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente. En estos casos el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve, a los fines de verificar que los referidos datos coinciden con los indicados en la factura o documento equivalente. d) El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus declaraciones del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente de retencin deber consultar la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve. e) Se trate de las operaciones mencionadas en el Artculo 2 de esta Providencia. Artculo 6 Carcter del Impuesto Retenido como Crdito Fiscal El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del Impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto. Artculo 7 Descuento del Impuesto Retenido de la Cuota Tributaria por Parte del Proveedor Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el comprobante de retencin emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el Impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este artculo, el proveedor puede descontado en perodos posteriores. Artculo 8 En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el contribuyente podr descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes perodos de imposicin hasta su descuento total. Las retenciones acumuladas pendientes por descontar debern reflejarse en la forma IVA 30 declaracin y pago del Impuesto al valor agregado, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al perodo de imposicin, se descontarn de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deber reflejarse como retenciones acumuladas pendientes por descontar. Cuando se hubiere solicitado la recuperacin conforme al artculo siguiente, el saldo restante deber reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas del perodo. Artculo 9 Recuperacin de Retenciones Acumuladas En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurrido tres (3) perodos de imposicin an subsiste algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin total o parcial del saldo acumulado. Slo sern recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y enteradas por

los agentes de retencin y se reflejen en el estado de cuenta del contribuyente, previa compensacin de oficio conforme a lo establecido en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario. Artculo 10 La recuperacin deber solicitarse ante la Divisin de Recaudacin de Gerencia Regional de Tributos Internos, de su domicilio fiscal y slo podr ser presentada una (1) solicitud mensual. Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen saldos acumulados correspondientes a perodos de imposicin anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia Administrativa, no podrn introducir nuevas solicitudes hasta tanto la Administracin Tributaria no se haya pronunciado sobre la misma. Los contribuyentes debern acompaar los documentos que acrediten su representacin; igualmente, podr solicitarse que acompae las declaraciones correspondientes a los perodos que reflejan tal acumulacin de retenciones. En la misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la misma resulte favorable, su decisin de compensar o ceder, identificando tributos, montos y cesionario; y el tributo sobre el cual el cesionario efectuar la imputacin respectiva. La compensacin del agente de retencin o su cesionario se aplicar siguiendo el orden establecido en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario. El Jefe de Divisin de Recaudacin correspondiente, deber decidir la solicitud con la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud. Las recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificacin y fiscalizacin de la Administracin Tributaria. En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de perodos anteriores a la entrada en vigencia de la presente Providencia, la Administracin Tributaria deber pronunciarse en un plazo no mayor de noventa (90) das hbiles contados a partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud. Pargrafo Primero: En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria dentro de los plazos establecidos en el presente Artculo, se entender que el rgano tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos. Pargrafo Segundo: A los fines de la recuperacin de los, saldos acumulados, los contribuyentes y sus cesionarios debern, por una sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). No sern oponibles a la Repblica las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuado en contravencin al procedimiento dispuesto en esta Providencia. Artculo 11 En los casos que la Divisin de Recaudacin, al decidir la recuperacin solicitada por el contribuyente, detecte diferencias de impuesto autoliquidadas por los sujetos pasivos, proceder a ejecutar lo establecido en los artculos 172 al 175 del Cdigo Orgnico Tributario y efectuar los requerimientos de informacin que considere pertinentes para la resolucin de dicha solicitud. Esta facultad no menoscaba la aplicacin del procedimiento de fiscalizacin y determinacin atribuido a la Administracin Tributaria. Artculo 12 Ajustes de Precios En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe pagado, se practicar igualmente la retencin sobre tal aumento. En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto causado, el agente de retencin deber devolver al proveedor el importe retenido en exceso que an no haya sido enterado.

Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deber descontarlo de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artculos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el procedimiento establecido en los artculos 9 y 10 de esta Providencia. Artculo 13 Retenciones Practicadas y Enteradas Indebidamente En caso de retencin indebida y el monto correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene accin en contra del agente de retencin para la recuperacin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deber descontarlo de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artculos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el procedimiento en los artculos 9 y 10 de esta Providencia. Cuando los agentes de retencin enteren cantidades superiores a las efectivamente retenidas, podrn solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario. Artculo 14 Oportunidad para Practicar las Retenciones La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros. Artculo 15 Oportunidad para el Enteramiento El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios: 1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el pargrafo nico de este Artculo. 2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el pargrafo nico de este artculo. Pargrafo nico: A los fines del enteramiento previsto en los numerales anteriores deber seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales. Artculo 16 Procedimiento para Enterar el Impuesto Retenido A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se seguir el siguiente procedimiento: 1. El agente de retencin, de no haberlo efectuado antes de la entrada en vigencia de la presente Providencia, deber, por una sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), a travs de su Pgina Web, a los fines de la asignacin de la correspondiente clave de acceso. 2. El agente de retencin deber presentar a travs del Portal http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de las retenciones practicadas durante el perodo

correspondiente, siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente estar obligado a presentar la declaracin informativa en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retencin. 3. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior, el agente de retencin podr optar entre efectuar el enteramiento electrnicamente, a travs de la pgina Web del Banco Industrial de Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retencin 99035 la cual ser utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas. 4. El agente de retencin solo podr enterar los montos correspondientes a dicha retencin mediante la planilla denominada Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retencin 99035, emitida a travs del portal http://www.seniat.gov.ve. 5. En los casos en que el enteramiento no se efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela. Pargrafo nico: La Gerencia de Recaudacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin que mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten en el mismo el enteramiento a que se refiere el numeral 3 de este artculo. A tales efectos, la Gerencia de Recaudacin deber notificar, previamente, a los agentes de retencin la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma sealada en este pargrafo. Artculo 17 Cuando el agente de retencin no pudiere, dentro de los plazos establecidos, presentar la declaracin informativa en la forma indicada en el numeral 2 del Artculo 16 de esta Providencia, deber excepcionalmente presentarla a travs de medios magnticos ante la unidad correspondiente, de acuerdo con las especificaciones tcnicas establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su Pgina Web. En estos casos, y antes de su presentacin ante la unidad correspondiente, el agente de retencin deber validar la declaracin a travs del proceso de carga de prueba del archivo de retenciones, a los fines de constatar la existencia de errores que podran impedir su normal procesamiento. Los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos debern procesar inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por los agentes de retencin, siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma y metodologa de presentacin. Artculo 18 Emisin del Comprobante de Retencin Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y. entregarse al proveedor a ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente, conteniendo la siguiente informacin: a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber contener catorce (14) caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes y SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial el cual deber reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad. b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de retencin. c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin. d) Fecha de emisin y entrega del comprobante. e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor.

f) Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido. El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos, debiendo, en este ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn corresponda. Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin quincenal con el mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho perodo. En estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente. Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin. Los agentes de retencin y sus proveedores debern conservar los comprobantes de retencin o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administracin Tributaria. Artculo 19 Registros Contables del Agente de Retencin Los agentes de retencin deben llevar los Libros de Compras y Ventas, mediante medios electrnicos. El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) podr colocar a disposicin de los contribuyentes, a travs de su pgina Web, los formatos o modelos correspondientes a los Libros de Compras y de Ventas. Artculo 20 Registros Contables del Proveedor Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retencin. Asimismo, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten a travs del Portal, una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto establezca en su pgina Web. Artculo 21 Modelo o Formatos Electrnicos El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) establecer los formatos o modelos electrnicos de la declaracin informativa y del comprobante de retencin referidos en los artculos 16 y 18 de esta Providencia, a travs de su pgina Web. Artculo 22 Actualizacin de los Datos del RIF Los agentes de retencin debern actualizar sus datos en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran, a los efectos de proporcionarles su correspondiente clave de acceso al Portal. Artculo 23 Sanciones por Incumplimiento El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin no entregue el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 18 de esta Providencia o lo entregue con retardo, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Dicha sancin ser aplicable Igualmente a los proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retencin. Artculo 24 Eximentes de Responsabilidad El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) apreciar las eximentes de responsabilidad previstas en el artculo 85 del Cdigo Orgnico Tributario, en los

casos de incumplimientos generados hasta el 30/06/2003 por la aplicacin de lo establecido en la Providencia Administrativa N 1.455 del 29/11/2002 publicada en Gaceta Oficial N 37.585 del 05/12/2002, en virtud de los errores de hecho y de derecho. Artculo 25 Vigencia Esta Providencia entrar en vigencia el primer da del segundo mes calendario que se inicie con posterioridad de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y se aplicar sobre los hechos imponibles ocurridos desde su entrada de vigencia. El artculo 2 de esta Providencia entrar en vigencia el primer da del sexto mes calendario que se inicie con posterioridad a su publicacin en la Gaceta Oficial. Artculo 26 Derogatoria Una vez que entre en vigencia la presente Providencia quedarn derogadas la Providencia Administrativa N 1.455 del 29/11/2002, publicada en Gaceta Oficial N 37.585 del 05/12/2002 y la Providencia N 212 del 10/09/1999, publicada en la Gaceta Oficial N 36.788 del 16/09/1999. Comunquese y publquese JOS GREGORIO VIELMA MORA Superintendente Nacional Aduanero y Tributario