Profesor: Juan C.

Defis
Carrera: Comercio Internacional
Asignatura: Exportación

Unidad 6

1- DERECHOS DE EXPORTACION
Comentarios a los artículos 724 a 760 del C.A.
Concepto - Hecho imponible- Momento imponible- Tipos de derechos - Noción de Valor
Imponible de las exportaciones- Plazo de espera para abonar los derechos-

ARTICULO 724. - El derecho de exportación grava la exportación para consumo.

1-La ley establece en este capítulo en particular (Sección IX; TÍTULO I; Cap.
IV), los principios que se vinculan con los derechos de exportación.
2-Corresponde indicar que el hecho imponible es la destinación definitiva
para consumo; entendiéndose por consumo la salida de mercadería por
tiempo indeterminado.
Se entiende por exportación la extracción de cualquier mercadería de un territorio
aduanero, para terminar, estableciendo que mercadería es todo objeto susceptible de ser
importado o exportado.

3-En tanto, el momento imponible al igual que el derecho de importación

distingue situaciones regulares de irregulares.
En situaciones regulares, el hecho imponible se precisa cuando:
a)-la fecha del registro de la destinación
b)-la fecha de perfeccionamiento del contrato de compraventa.
Para el caso de situaciones irregulares corresponde ubicar el hecho imponible en el
momento de
a)-la comisión de un delito de contrabando o la de su constatación.

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b)-la falta de mercadería sujeta al régimen de depósito provisorio de exportación o el
momento de su constatación.
c)-la transgresión de una obligación que se hubiere impuesto para una exportación
temporal o su constatación.

4- Al igual que en los derechos de importación, existen dos tipos de

derechos: los específicos y los ad-valoren; Los derechos específicos son
aquellos en los que se aplica una cierta cantidad sobre cierta unidad de
medida determinada, en tanto que los ad-valoren se establecen sobre un
porcentaje del Valor Imponible de la mercadería.
El Valor Imponible de la mercadería de exportación se funda en la condición FOB de
comercialización en el punto de salida de los enseres, entendiéndose por tal concepto el
lugar donde se carga la mercadería en el medio transportador con destino al exterior.
Se debe recordar que la ley establece un valor contado, es decir que entonces el Valor
Imponible es un valor FOB, FOR o FOT, en el lugar de salida contado entre comprador y
vendedor independientes ; Se considera que contempla el valor del derecho de utilizar la
propiedad intelectual o industrial de la mercadería.

5- La ley establece los elementos que deben incluirse en el Valor Imponible

hasta el lugar de salida, señalando entre otros:
a- Transporte;
b- Seguros;
c- Comisiones;
d- Corretajes;
e- Tributos exigibles en el territorio aduanero, salvo los expresamente exceptuados. ;
f- Costo de los embalajes que no siguen su propio régimen;
g- Los gastos de embalaje.
Los gastos que no se incluyen en la base imponible, a pesar de ser parte del costo de la
mercadería de exportación son:
a- El derecho de exportación
b- Los impuestos exceptuados y los reembolsables
c- Los tributos aduaneros
d- Gastos de estiba que no se han incluido en los gastos de carga.

6- La ley, también establece las bases de valoración señalando que pueden

ser:
- El precio pagado o por pagar

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- El valor internacional
- Los precios de mercadería idéntica o similar
- El precio de venta en el mercado interno del país de destino
- El precio a partir del Costo de Producción
- El valor del alquiler presunto.
El C.A. permite utilizar la base de valoración que mejor se ajuste a la exportación en
trato.

La base reglamentaria de los derechos de exportación

En el Boletín Oficial del martes 04 de septiembre, el Poder Ejecutivo Nacional (PEN) dio
a conocer el Decreto N° 793/2018, estableciendo que todas las mercaderías
comprendidas en las Posiciones Arancelarias de la NOMENCLATURA COMÚN DEL
MERCOSUR (PA NCM) que se pretendan exportar para consumo deberán abonar un
derecho de exportación del 12%, rigiendo esta medida a partir del mismo día de su
publicación (04/09/2018) hasta el 31 de diciembre de 2020.
Asimismo, y entre otros aspectos, se estableció un límite del monto a pagar en
concepto de aquel tributo, determinado en una suma de pesos por cada dólar
estadounidense del valor imponible o del precio oficial FOB, según corresponda.
De acuerdo a lo establecido en uno de los considerandos de la norma, el gobierno de
turno se vio con la necesidad de modificar transitoriamente los niveles de derechos de
exportación debido al nuevo contexto internacional, a la necesidad de acelerar la
consolidación fiscal, y las recientes alteraciones cambiarias y su efecto en los precios
internos.
Posteriormente, a fines de septiembre (28/09/2018), el PEN publico el Decreto N°
865/18 que modificó y complementó al Decreto N° 793 a efectos de precisar la
determinación del límite y su aplicación y disponer un plazo de espera para los
exportadores que en el año calendario inmediato anterior a la fecha del registro de la
correspondiente solicitud de destinación de exportación para consumo hayan
exportado menos de 20 millones de dólares, excepto las operaciones de exportación
por cuenta y orden de terceros.
Por otra parte, la norma descripta precedentemente también desgravó y exceptuó de
este derecho, respectivamente, la parte del valor imponible de bienes de capital que
corresponda a importes facturados y parcial o totalmente percibidos por el exportador
con anterioridad a la vigencia del Decreto N° 793/18.

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Luego de 38 días de desconcierto por la falta de respaldo normativo y como resultado
de las reiteradas e intensas gestiones realizadas por el Centro Despachantes de
Aduana (CDA), finalmente la AFIP publicó la Resolución General N° 4318/2018.
Por medio de esta norma, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)
modificó la Resolución General N° 1921/2005 a fin de incorporar los algoritmos
necesarios de acuerdo con lo regulado por los Decretos N° 793/18 y N° 865/18.
Cabe recordar que, la Resolución General N° 1921/2005 sus modificatorias y
complementarias, aprobó el procedimiento para tramitar las destinaciones de
exportación que se registran a través del Sistema Informático MALVINA (SIM).

Cuál es el Plazo de Espera para abonar los derechos de exportación de

los Decretos N° 793/18 y N° 865/18?
Los declarantes que opten por el pago con plazo de espera de los derechos de
exportación de los Decretos N° 793/18 y N° 865/18 deberán tener en consideración
que de acuerdo a la categoría de su cliente el plazo puede ser de 15 o 60 días corridos,
sin intereses, contados a partir del día siguiente al del libramiento.
Plazo de espera de 15 días: En el caso de tratarse de exportadores que en el año
calendario inmediato anterior a la fecha del registro de la correspondiente solicitud de
exportación para consumo hayan exportado MÁS de 20 millones de dólares (U$S
20.000.000), se concederá un plazo de espera de 15 días corridos, sin intereses,
contados a partir del día siguiente al del libramiento.
Este plazo también será de aplicación para las operaciones de exportación por cuenta
y orden de terceros.
Plazo de espera de 60 días: En el caso de tratarse de exportadores que en el año
calendario inmediato anterior a la fecha del registro de la correspondiente solicitud de
exportación para consumo hayan exportado MENOS de 20 millones de dólares (U$S
20.000.000), se concederá un plazo de espera de 60 días corridos, sin intereses,
contados a partir del día.
El Decreto 793/18 determinó un derecho de exportación del doce por ciento (12%) a la
exportación para consumo de todas las mercaderías comprendidas en las P.A. NCM,
hasta el 31 de diciembre de 2020.
A su vez, estableció que dicho derecho no podrá exceder de cuatro pesos ($4) por
cada dólar estadounidense del valor imponible, incluyendo el importe que arroje la
aplicación de la alícuota anteriormente dispuesta del 12%, o del precio oficial FOB,
según corresponda.

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 De la misma forma, para las mercaderías comprendidas en el Anexo I del mencionado
Decreto, ese límite indicado es de tres pesos ($3) por cada dólar estadounidense del
valor imponible, incluyendo el importe que arroje la aplicación de la alícuota dispuesta
del 12%, o del precio oficial FOB, según corresponda.
A los fines de determinar la aplicación de los límites indicados, el monto que arroje el
derecho de exportación calculado bajo la alícuota del 12% deberá expresarse en pesos
al tipo de cambio vendedor del BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA (BNA) del día hábil
anterior al de la fecha del registro de la correspondiente solicitud de destinación de
exportación para consumo a fin de realizar la comparación entre éste y el límite
establecido, para finalmente aplicar el que resulte el menor.

2- EXPORTACION DE SERVICIOS
Características.
Se considera exportación de servicios a cualquier prestación realizada en el país a título
oneroso y sin relación de dependencia, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a
cabo en el exterior, entendiéndose por tal a la utilización inmediata o al primer acto de
disposición por parte del prestatario.
La exportación de las prestaciones de servicios tributa un derecho del 5%. Este derecho
rige hasta el 31 de diciembre de 2020, según se establece en el Decreto 1201/18 y sus
modificatorias.
Es muy común que trabajadores free lancers , diseñadores web, programadores,
traductores etc.:; ofrezcan sus servicios bajo el régimen de Monotributo cuando en lugar
de trabajar para clientes de Argentina, realizan sus servicios para empresas del exterior ,
hablamos así de exportación de servicios.
Los Monotributistas pueden exportar servicios solo con la emisión de la factura “E”.

Procedimiento

Declaración jurada
Se deberá ingresar con clave fiscal - nivel de seguridad 2 como mínimo- al servicio
"Sistema de Cuentas Tributarias", opción "Conformación de Derechos de Exportación"
donde visualizarán la declaración jurada F. 1318 confeccionada en función de los
comprobantes electrónicos clase "E" emitidos en cada mes calendario, sujeta a
conformación o no por parte del responsable.
¿Cómo se presenta la declaración jurada que determina el derecho de exportación a
ingresar?

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En caso de no conformarse la declaración jurada, el responsable podrá abonar el importe
del derecho que estime correcto.
Por su parte, la AFIP podrá efectuar una determinación de oficio.
Para el cálculo de los USD 2.000.000 se considerarán los comprobantes clase "E" emitidos
durante el año calendario inmediato anterior al registro de la declaración jurada, sin
considerar las operaciones realizadas al Área Aduanera Especial -Tierra del Fuego- ni a
Zonas Francas.
La fecha de registro será al último día de cada mes calendario.

Pagos de los derechos de las exportaciones de servicios.

El ingreso del monto resultante deberá efectuarse mediante la utilización de la Billetera
Electrónica AFIP y/o mediante el procedimiento de transferencia electrónica de fondos, a
cuyo efecto se deberá generar el respectivo volante electrónico de pago (VEP) con los
códigos: 2091-800-800.
El monto del derecho de exportación no podrá compensarse, excepto con créditos
originados en el propio derecho, y tampoco podrá cancelarse mediante planes de
facilidades de pago. El saldo generado podrá utilizarse contra la cancelación de futuros
derechos de exportación de servicios, debiendo para ello solicitar la compensación
mediante la transacción de compensación disponible en el servicio con clave fiscal
“Sistema de Cuentas Tributarias”.
Personas incluidas
Este régimen comprende a todos los exportadores de servicios.
En el caso de aquellos que se encontraran inscriptos en el registro MIPYME como micro o
Pequeñas Empresas, corresponden abonar el derecho de exportación establecido; cuando
hubieran facturado en el año un importe superior a usd 600.000; sobre el excedente del
monto mencionado.
Las operaciones de exportaciones de servicios desde y hacia áreas Francas se encuentran
exentas de los derechos de exportación.
Los servicios que se consideran en este régimen son los que se encuentran detallados en
la Ley del IVA.
El transporte de la carga no es un servicio exportable.
El plazo de presentación de la Declaración Jurada de Exportaciones de Servicios es dentro
de los diez días primeros días al mes siguiente de la facturación.
Cobros por Exportaciones de Servicios.
Para recibir el cobro de los servicios que se realizaron al exterior se debe poseer una caja
de ahorros en dólares para poder recibir la transferencia desde el exterior y poseer
asignado por el banco de la cuenta en Argentina, el código Swift (es un código de uso

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internacional) para que se pueda acreditar el cobro desde el exterior en dólares en la
cuenta nacional.