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Liquidación del derecho de exportación Exportaciones Page 1 of 11 1

Liquidación del derecho de exportación

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Exportaciones

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Liquidación y Pago de los Derechos de Exportación Liquidación exportación Hecho Imponible del derecho de
Liquidación y Pago de los Derechos de Exportación Liquidación exportación Hecho Imponible del derecho de

Liquidación y Pago de los Derechos de Exportación

Liquidación

exportación

Hecho Imponible

del

derecho

de

Es importante determinar cuál es el Hecho Imponible en una exportación, ya que ese hecho da nacimiento a las obligaciones tributarias que debe cumplir el exportador.

Cuando se documenta la destinación de exportación definitiva a consumo, es decir, cuando se realiza el egreso de la mercadería por un tiempo determinado, estamos frente a un hecho imponible.

Momento imponible

El momento imponible está reglamentado por el Artículo 726 del Código Aduanero. Es el momento donde se aplica el derecho de exportación establecido por la norma vigente en la fecha del registro de la correspondiente solicitud de destinación de exportación para consumo1 ; es decir, es la fecha de la oficialización del permiso de embarque.

1 Artículo 726 Código Aduanero

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Valoración de exportación: Precio. Tiempo. Lugar. Calidad. Nivel comercial. Métodos alternativos de determinación del

Valoración de exportación: Precio. Tiempo. Lugar. Calidad. Nivel comercial. Métodos alternativos de determinación del valor. Procedimiento de valoración. Ajustes.

En la Ley Nº 22.415, por la que se estableció el Código Aduanero (ley reglamentada por el Decreto 1.001 del año 1982), están fijadas las pautas básicas para la determinación del valor imponible y la base imponible de las mercaderías de exportación, así como los tributos estableciendo los tributos y beneficios que nos corresponde percibir.

En la Sección IX del Código Aduanero se establece cómo se aplican los derechos de exportación 2 y el valor imponible que se debe tener en cuenta para percibir los reintegros 3 .

El valor imponible tiene para su conformación la intervención de cinco elementos:

1) Elemento “momento”

El Código Aduanero define como derecho a aplicar (es decir, qué alícuota le corresponde) a aquel que rija al momento de la registración de la destinación de exportación a consumo 4 .

2) Elemento “precio”

El Valor Imponible, de acuerdo con el Código Aduanero, es el valor FOB, pactado entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro en el momento que determinan para cada supuesto los Artículos 726, 727 ó 729, según correspondiere, como consecuencia de una venta al contado5 .

2 Artículos 724 al 760 Código Aduanero

3 Artículos 820 al 836 Código Aduanero

4 Explicación basada en lo expresado por el Artículo 726 Ley 22.415 Código Aduanero, modificado por Artículo 8 de la Ley 25.063.

5 Artículo 735 Código Aduanero

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3) Elemento “lugar” El Código Aduanero establece que el valor incluye la totalidad de los

3) Elemento “lugar”

El Código Aduanero establece que el valor incluye la totalidad de los gastos ocasionados hasta el último punto, en el cual se carga la mercadería según el tipo de transporte con destino al exterior para que esta sea exportada 6 .

4) Elemento “cantidad”

El mencionado Código expresa que el valor imponible se determinará suponiendo que la venta se limita a la cantidad de mercadería a valorar7 .

5) Elemento “nivel comercial”

Este quinto elemento se refiere a que el valor imponible se determinará tomando en consideración el nivel comercial que correspondiere a la transacción que da lugar a la exportación, sobre la base de operaciones de comercio usuales8 .

Se determina, además, que:

Cuando el precio pagado o por pagar no constituyere una base idónea de valoración a los fines de determinar el Valor Imponible, el servicio aduanero podrá apartarse del mismo en cuyo caso corresponderá utilizar como base de valoración la que mejor se adecuare de las previstas a continuación:

a. El valor obtenido por estimación comparativa con mercadería idéntica o (…) similar;

b. El valor obtenido a partir de la cotización internacional (…);

c. El valor obtenido a partir del precio de venta en el mercado

ajustes

interno

del

país

de

destino,

[con

los

correspondientes];

d. El valor obtenido a partir del costo de producción;

e. El valor (…) obtenido a partir del precio de venta pagado o estimado en el mercado interno del territorio aduanero de

exportación 9 .

6

7

8

8

9

Explicación basada en lo expresado por el Artículo 736 Ley 22.415 Código Aduanero.

Artículo 740 Código Aduanero.

Explicación basada en lo expresado por el Artículo 736 Ley 22.415 Código Aduanero.

Artículo 741 Código Aduanero.

Artículo 748 digo Aduanero.

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Formación de la base imponible El Código Aduanero, en su Artículo Nº 735, indica que

Formación de la base imponible

El Código Aduanero, en su Artículo Nº 735, indica que el valor imponible de la mercadería se define como:

- “El valor FOB, en operaciones efectuadas por vía acuática o aérea, y

- El valor FOT ó FOR: según el medio de transporte que utilizare, en operaciones efectuadas por vía terrestre” 10 .

Debemos tener en cuenta incluir, según menciona el Artículo Nº 736, todos los gastos ocasionados hasta el último lugar donde se produzca la partida de la mercadería con destino al exterior. Según la vía utilizada puede ser:

[…] el puerto […], aeropuerto […], el lugar que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para la mercadería que se exportare por vía terrestre [o] el lugar en que practicara la última medición de embarque para la mercadería que se exportara por oleoductos, gasoductos, poliductos o redes de tendido eléctrico 11 .

Los Derechos de Exportación que gravan a las mercaderías exportadas para consumo (con excepción de los productos de origen agrícola) se calculan sobre una Base Imponible determinada, según el Valor Imponible FOB, deducidos los ajustes -en más o en menos- que pudiera efectuar el Servicio Aduanero (a ese Valor Imponible neto se le denomina Valor en Aduana).

Tal como lo indica la Resolución General Nº 1617/2003, se deberá deducir el monto de los propios Derechos de Exportación según lo establecido por el Código Aduanero en su Artículo 737, y el valor CIF (Coste, seguro y flete) de los insumos importados temporalmente en el marco de la Resolución ME Nº 72/92 y del Decreto Nº 1439/96 (y sus modificaciones citadas en el Artículo 5 de la Resolución ME Nº 11/2002, Resolución ME Nº 530/2002 y el Artículo 4 de la Resolución ME Nº 35/2002).

De manera más esquemática, la Base Imponible para el cálculo del Derecho de Exportación se puede presentar como:

10 Artículo 735 Código Aduanero.

11 Artículo 736 Código Aduanero.

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Valor Imponible FOB de la mercadería a exportar ( + / - ) Ajustes de

Valor Imponible FOB de la mercadería a exportar

( + / - ) Ajustes de Aduana

------------------------------------------------------------------------------

Valor en Aduana de las mercaderías a exportar

(

- ) Derechos de Exportación

(

- ) Valor CIF de los Insumos Importados Temporalmente

-------------------------------------------------------------------------------

Base Imponible

Esto permite deducir la fórmula matemática para calcular el Derecho de Exportación neto a pagar:

DN

Donde:

%D = -------------- x (FOB +/- Aj IIT) 1 + %D

DN = Derecho de Exportación Neto a pagar

%D

modificatorios)

=

%

de

Derecho

de

Exportación

FOB = Valor FOB Imponible

(según

Decreto

690/02

y

Aj = Ajustes de Valor realizados por Aduana

IIT = Valor de los insumos importados temporalmente

Excepción a la regla general

La excepción a esta regla se verifica para las exportaciones de mercaderías de origen agrícola, amparadas por la Ley 21.453:

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A los fines de la liquidación de los derechos de exportación, reembolsos, reintegros, contribuciones, tasas,

A los fines de la liquidación de los derechos de exportación, reembolsos, reintegros, contribuciones, tasas, servicios y demás tributos que gravaren o beneficiaren la exportación de las mercaderías a que se refiere la presente ley, serán de aplicación los regímenes tributarios, de alícuotas, arancelario y de base imponible (precio índice, valor FOB, valor FOB mínimo o equivalente) vigentes a la fecha de cierre de cada venta 12 .

Mientras tanto, el tipo de cambio a tomar en cuenta seguirá siendo el correspondiente a la fecha de registro de la respectiva exportación para consumo.

A su vez, respecto a la Base Imponible, la normativa determina que el Precio FOB oficial, establecido diariamente por la SAGPyA (Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos de la Nación), constituye la base para calcular el pago de los Derechos, con independencia del valor de venta de la exportación.

Modalidades y plazo para el pago. Consecuencias de su incumplimiento. Intereses.

Como se mencionó anteriormente, una gran cantidad de productos (fundamentalmente manufacturas de origen industrial) pueden optar por un plazo de espera para el pago de los Derechos de Exportación. Esta mecánica fue puesta en vigencia por los Decretos Nº 583/2002 y 835/2002 y la Instrucción General N° 60 /2002, cuyas disposiciones establecieron los siguientes esquemas:

a) para empresas que exporten hasta u$s 20 millones anuales, el

los

plazo de espera para siguientes vencimientos:

el pago de los Derechos tendrá

120 días del libramiento de la mercadería ó

12 Artículo 6 Ley 21.453. Productos Agrícolas Normas para su venta al exterior. Poder Ejecutivo Nacional.

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 la fecha de ingreso de divisas (el plazo que fuere menor) ó  15

la fecha de ingreso de divisas (el plazo que fuere menor) ó

15

días

del

libramiento

[cuando

liquidado por anticipado].

las

divisas

se

hayan

b) para empresas que exporten más de u$s 20 millones anuales, el plazo de espera se reduce hasta:

15 días del libramiento de la mercadería .

(Cámara de Comercio Exterior de Córdoba, 2013, p. 72)

Cabe aclarar que estos plazos de espera se conceden sin pago de intereses.

Garantías

Para optar por la espera en el pago de los Derechos se deben constituir Garantías a satisfacción del Servicio Aduanero. Dichas Garantías se materializan con la presentación de un documento firmado por los interesados en la forma y condiciones que determine la AFIP. En la práctica, esta garantía se perfecciona en el mismo cuerpo del Permiso de Embarque liquidado a través del SIM.

Pago fuera de término

En los casos en los que el pago de los derechos se produzca fuera de los plazos establecidos, se deberán abonar los correspondientes intereses determinados por la Resolución 314/2004 y sus modificatorias (Resolución

841/2010).

Adicionalmente a estos cargos económicos, cuando el exportador adeude Derechos de Exportación vencidos:

El Administrador de la Aduana por el que se cursen las operaciones está facultado para:

suspender el libramiento de la mercadería,

embargar la mercadería a exportar o

suspender a la empresa exportadora del Registro de Importadores y Exportadores.

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(Cámara de Comercio Exterior de Córdoba, 2013, p. 72) En la práctica, lo que normalmente

(Cámara de Comercio Exterior de Córdoba, 2013, p. 72)

En la práctica, lo que normalmente ocurre es que la Aduana opta por la aplicar la última opción.

Las determinaciones suplementarias

Impugnación

La impugnación de la pretensión fiscal debe sujetarse al procedimiento establecido en el Código Aduanero.

al procedimiento establecido en el Código Aduanero. Por lo tanto, para el desarrollo de esta temática

Por lo tanto, para el desarrollo de esta temática te recomendamos remitirte a los Artículos 1042, 1053 y 1055 del Código Aduanero (Ley 22.415).

Repetición

La repetición es el procedimiento mediante el cual se reclama al fisco la restitución de un importe indebidamente abonado. Los Artículos del Código Aduanero que rigen dicha temática son los siguientes:

ARTÍCULO 811. - En los supuestos en que se reclamare la devolución de importes pagados indebidamente en concepto de tributos, ya fuera que el pago se hubiere efectuado espontáneamente o a requerimiento del servicio aduanero, los intereses se devengarán desde la fecha de la presentación del escrito por el cual se reclamare la repetición, hasta el momento de su pago.

ARTÍCULO 1069. - Sólo son susceptibles de repetición:

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a) los pagos efectuados en forma espontánea; b) los pagos efectuados a requerimiento del servicio

a) los pagos efectuados en forma espontánea;

b) los pagos efectuados a requerimiento del servicio aduanero, siempre que la respectiva liquidación:

1) no hubiere sido objeto de revisión por el procedimiento de impugnación; ó

2) no estuviere contenida en la resolución condenatoria recaída en el procedimiento para las infracciones.

ARTÍCULO 1070. - El escrito por el cual se reclamare la repetición deberá ser fundado y ofrecerse con él toda la prueba 13 .

13 Artículos 811, 1069 y 1070 Ley 22.415 Código Aduanero.

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Bibliografía  Cámara de Comercio Exterior de Córdoba (2013). Manual del Exportador – La Exportación
Bibliografía  Cámara de Comercio Exterior de Córdoba (2013). Manual del Exportador – La Exportación

Bibliografía

Cámara de Comercio Exterior de Córdoba (2013). Manual del

Exportador La Exportación paso a paso. Recuperado

Exportador.

el

8

de

Diciembre

de

2013:

 
 

Secretaría

de

Minería

de

la

Nación

(s.f.).

Régimen

Aduanero.

Recuperado

el

7

de

Marzo

de

2014:

http://www.mineria.gov.ar/regimenaduanero.htm

Unidad de Coordinación y Evaluación de Subsidios al Consumo Interno (s.f.). Marco Legal. Recuperado el 7 de Marzo de 2014:

http://www.ucesci.gob.ar/rverde_m_legal.htm

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