Universidad Técnica de Manabí

Facultad de Ciencias Administrativas y

Económicas
Carrera:
Contabilidad y Auditoria

Materia:
Auditoria Financiera
Paralelo: “C”

Docente:
Manuel Carrera Macias Mg. Sc

Estudiante:
Johana Valentina Minaya Hidalgo

6to Semestre
Estudiante: Minaya Hidalgo Johana Valentina Nivel y paralelo: Sexto Semestre; “C”
Docente: Manuel Carrera Macias Mg. Sc Asignatura: Auditoría Financiera

Unidad 2
1) Cuestionario de Control Interno

Se indica la entidad y fecha de auditoría.

Este cuestionario ayuda a comprender y evaluar el control interno a nivel de la entidad, así
como a evaluar el riesgo de errores materiales en los estados financieros a causa de fraude

El cuestionario debe ser preparado/actualizado por el jefe de equipo y supervisor, con

suficiente experiencia y conocimiento de la entidad para saber, con un alto grado de
seguridad, si los factores de riesgo del cuestionario se encuentran presentes y si se deben
considerar factores de riesgo adicionales. Una copia de las páginas de “Resumen y
Conclusiones” de este cuestionario, debe acompañarse al Memorando de Planificación de
Auditoría.

La importancia relativa de los factores de riesgo entre entidades, varía desde crítica hasta
insignificante. Se debe tener un adecuado juicio profesional al determinar los factores de
riesgo individualmente y en combinación. Al considerar la presencia de factores de riesgo,
determinamos si existen otros factores o controles específicos que mitigan o agravan los
factores de riesgo identificados.

Componente: Entorno de Control

Conciencia de control de la administración y estilo operativo

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Valores de integridad y ética

Los valores de integridad y ética son elementos fundamentales del entorno de control y
afectan el diseño, administración y supervisión de los demás componentes del control
interno. La integridad y el comportamiento ético son producto de las normas de ética y
comportamiento del cliente, de cómo son comunicadas y cómo se refuerzan en la práctica.

Participacion de la junta de directores y/o el comité de auditoría

La conciencia de control de la entidad es influida significativamente por la junta de

directores y/o el comité de auditoría.
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Estructura organica y asignacion de autoridad y responsabilidades

La estructura orgánica de la entidad, proporciona el marco dentro del cual se planean,

ejecutan, controlan y supervisan las actividades para lograr los objetivos de la entidad. La
idoneidad de la estructura orgánica de la entidad, depende, en parte, de su tamaño y de la
naturaleza de las actividades. La asignación de autoridad y responsabilidades corresponde a
la manera cómo están asignadas las actividades operativas y cómo están establecidas las
jerarquías de autorización y las relaciones de reporte incluye también las políticas relativas
a prácticas adecuadas de la actividad, conocimientos y experiencia del personal clave y los
recursos para llevar a cabo las funciones.
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Politicas y practicas de recursos humanos y compromiso de aptitudes

Las políticas y prácticas de recursos humanos se refieren a la gestión de personal:

designación, orientación, adiestramiento, evaluación, asesoría, promoción, remuneración y
toma de acciones correctivas. El compromiso de aptitudes incluye la consideración que
hace la administración de los niveles de competencia para trabajos especiales y cómo tales
niveles se convierten en habilidades y conocimientos de requisito.
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Proceso de evaluacion de riesgo del administrador

La evaluación de riesgo es el proceso del cliente para identificar y analizar los riesgos
(tanto internos como externos) que son relevantes para el logro de sus objetivos.

Además, un proceso de evaluación de riesgo proporciona a la entidad las bases para

determinar cómo administrar sus riesgos (p. ej., las acciones a tomar para abordar riesgos
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específicos o una decisión para aceptar un riesgo en cuanto a costo u otras

consideraciones). Después de indicar en esta sección los factores de riesgo que sabemos
están presentes, adquirimos una comprensión del proceso de evaluación de riesgo de la
entidad, específicamente en cuanto se refiere al objetivo de control interno de la
información financiera y luego determinamos, generalmente a través de indagación,
observación e inspección de la documentación relevante, si el proceso de evaluación de
riesgo de la entidad ha identificado y analizado cada riesgo y en caso afirmativo, si se han
tomado los pasos apropiados para atenuar cada riesgo
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Comentarios e informacion adicional

Proporcione información adicional sobre los factores de riesgo identificados (y sobre la

eficacia del proceso de evaluación de riesgos del cliente para abordar y disminuir tales
riesgos) para poder determinar sus efectos sobre la evaluación de la eficacia o ineficacia del
control interno a nivel de entidad y el riesgo de errores materiales a causa de fraude.

Actividades de control, informacion y comunicacion Las actividades de control son las

políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se cumplan con las directrices de la
administración
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2) Programa de auditoría a la medida

Son los programas de auditoría que sirven para un fin específico, el cual es el efectuar
auditorías a empresas de una misma actividad económica (venta de maquinaria de
construcción, agrícola e industrial) y no podrán ser utilizados para auditar otras empresas
que difieran de esa actividad económica. Al principio de un trabajo de auditoría, sólo puede
prepararse un programa de auditoría de tanteo. El auditor habrá de esperar que este “primer
diseño” del programa se modifique durante la auditoría o bien se prepare un programa que
se ajuste exclusivamente a las circunstancias, al conocer la eficiencia y las debilidades del
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sistema de control interno de la empresa objeto de evaluación, y por otras consideraciones

especiales. Un control interno débil, según lo demuestren los registros de contabilidad, un
personal incompetente, o la falta de evaluaciones periódicas, requieren una auditoría
bastante

3) Obtención de la información documentada

La recopilación de evidencia, como parte de una auditoría, implica utilizar una serie

de técnicas de auditoría ISO 9001.
Principales técnicas de auditoría ISO 9001
Observación visual
Los auditores experimentados hacen una primera inmersión en la organización que auditan
y la observan desde todos los ángulos. Especialmente pueden buscar:

Documentos no controlados.
Productos fuera del flujo normal
Instrumentos de medición
Servicios de limpieza y organización
Identificación de producto
Soluciones y reparaciones improvisadas
Examen de registros:
Los auditores generalmente aceptan los registros como declaraciones de hechos sucedidos
realmente, con la importancia que eso conlleva.
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Si un procedimiento de la organización, o un requisito de ISO 9001 requieren un registro, el

auditor debe exigirlo como evidencia comprobatoria de la conformidad.

Entrevistas a empleados:

A diferencia de una discusión normal, esta cuenta con un objetivo específico: obtener

información objetiva sobre el proceso que se audita.

El entrevistador debe planificar y controlar la discusión para que los hechos requeridos se

recopilen de la manera más eficiente posible. En general, ciertas señales ayudan al auditor a
saber si la entrevista que está dirigiendo se puede considerar como evidencia objetiva.

Muestreo de evidencia:

Las auditorías nunca suelen lograr inspeccionar el 100% de los procesos y procedimientos a
causa de tiempo insuficiente. De ahí la importancia de elegir las técnicas de auditoría ISO
9001 que mejor se adapten a las circunstancias particulares de cada auditoría.

Revisión de documentos:

Los pocos o muchos documentos existentes ofrecen de forma discreta información para
comprender cómo se ha construido el sistema de gestión de la calidad.
Importancia de la documentación:
Gran parte de la normativa técnica de auditoría está relacionada directamente con la
documentación de la auditoría o la elaboración de papeles de trabajo cuyo propósito es
evidenciar o sustentar las conclusiones y opiniones contenidas en el informe de auditoría.

Es importante considerar que la evidencia de auditoría está referida a suficiencia,

competencia y pertinencia técnica de los resultados obtenidos, por lo tanto, no es substituto
de la evidencia legal.

Las conclusiones y opiniones incluidas en los informes, en todos los casos, deben disponer
de la evidencia necesaria para mantener los criterios presentados formalmente.

Estándares básicos para documentar la auditoría

La auditoría es un proceso continuo de acumulación de información documental,

testimonial, analítica y física relacionada con la verificación de las actividades
desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de las funciones y obligaciones de sus
funcionarios y empleados dirigidas a evaluar la eficiente utilización de los recursos, la
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efectividad en el logro de las metas y objetivos institucionales y el cumplimiento de las

disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables.

Los siguientes criterios deberán aplicarse para documentar una auditoría, una vez definida
la estructura de los papeles de trabajo al iniciar el examen:

-  Planificación Preliminar (PP)

-  Planificación Específica (PE)

-  Ejecución del Trabajo (ET)

-  Comunicación de resultados (CR)

-  Estructurar el contenido de los papeles de trabajo de cada una de las fases del proceso,
considerando componentes relevantes que incluyan varias actividades relacionadas.

-  Utilizar de manera consistente los índices definidos para las fases y los componentes
identificados, principalmente en la planificación específica y en la ejecución del trabajo.

-  Desglosar en varios expedientes por componentes la ejecución del trabajo para facilitar el
manejo de la información y la documentación de la auditoría a nivel de los integrantes del
equipo.

-  Mantener expedientes independientes de las fases hasta concluir el examen, acumulando

la información al preparar el informe y presentar los resultados a la administración de la
entidad.

-  Agrupar los expedientes en legajos de información manejable para archivo y consulta

posterior.

-  Concluida la auditoría proceder a numerar todos los papeles de trabajo, partiendo del
expediente de administración de la auditoría y completarla con la ejecución del trabajo.

-  Mantener en forma separada el expediente de papeles de trabajo de la supervisión técnica

aplicada durante el examen y su archivo junto a la documentación de la auditoría.

Documentación de la planificación preliminar y parte de la comunicación de resultados

La metodología definida para la auditoría financieras a base de la normativa técnica prevé

el cumplimiento de ciclos completos para concluir un examen, preferentemente en períodos
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separados que tengan un lapso intermedio para obtener información, documentos o datos
para completar el examen.

Documentación de la planificación específica y parte de la comunicación de resultados

Incluye cuatro elementos globales que orientan el trabajo:

Propósitos, Muestras a examinar, Procedimientos de auditoría, Fuentes de información.

Documentación de la ejecución del trabajo y la comunicación de resultados

La fase de ejecución del trabajo para la estructuración de los papeles de trabajo se consolida
con la comunicación de resultados en el proceso de ejecución.

Los documentos y evidencias que se produzcan luego de la presentación de los resultados

de la auditoría en la conferencia final están integrados en el grupo correspondiente a la
ejecución del trabajo.

Documentación de la supervisión técnica de auditoría

La supervisión en la auditoría profesional se ha constituido en uno de los elementos

fundamentales del trabajo ejecutado por el equipo o grupo de auditores y en una parte de la
norma de auditoría generalmente aceptada denominada planificación y supervisión de la
auditoría.

4) Tipos de Papeles de trabajo

Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante el

curso del examen, desde la planificación preliminar, la planificación específica y la
ejecución de la auditoría.

Sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por
los auditores y respaldar sus opiniones, constantes en los hallazgos, las conclusiones y las
recomendaciones presentadas en los informes.

Los papeles de trabajo, que respaldan al informe del auditor, pueden haberse recibido de
personas ajenas a la entidad, de la propia entidad y/o elaborados por el auditor en el
transcurso del examen. Además, es posible que los papeles de trabajo puedan estar
respaldados por otros elementos como: cintas sonoras, de vídeo, discos de archivo de
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computación, etc., está limitada por la circunstancia o por la existencia de estos elementos
que sirvan de soporte y resulten aptos para sustentar la evidencia que se pretende obtener.
Así la existencia de una cinta con la confirmación de un saldo a cobrar o a pagar, sólo
servirá de evidencia en la medida que también pudiera ser aceptado por terceros.

Sobre los elementos de prueba, el artículo 125 párrafo segundo, del Código de
Procedimiento Civil, manifiesta: "Se admitirá también como medios de prueba las
grabaciones magnetofónicas, las radiografías, las fotografías, las cintas cinematográficas,
así como también los exámenes morfológicos, sanguíneos o de otra naturaleza técnica o
científica. La parte que los presente deberá suministrar al juzgado los aparatos o elementos
necesarios para que pueda apreciarse el valor de los registros y reproducirse los sonidos o
figuras. Estos medios de prueba serán apreciados con libre criterio judicial, según las
circunstancias en que hayan sido producidos".

Todo esto pone de manifiesto la necesidad de que la información verbal o de otra índole,
obtenida por el auditor resulte de relevancia, en lo posible posteriormente debe ser
confirmada por escrito.

Estructura y contenido del archivo corriente

El archivo corriente estará constituido por papeles de trabajo de uso general y específico.

Papeles de trabajo de uso general: no están relacionados directamente con el componente,

cuenta o actividad en particular, sino con la auditoría en su conjunto. Estos papeles de
trabajo se mantendrán en un archivo temporal, mientras se realice el examen con el
propósito de facilitar su uso y revisión, para luego archivarlos en el orden que se sugiere
posteriormente.

Papeles de trabajo de uso específico, son aquellos que constituyen evidencias de los
hallazgos relacionados con cada componente, cuenta o actividad en particular.

Principales papeles de trabajo de uso general:

Preparados por terceros ajenos a la entidad

 Carta de preguntas a los asesores legales

 Carta de confirmación de compañías de seguros

Preparados por la entidad

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  Estados financieros y Balance de comprobación

  Cartas de representación de los funcionarios de la entidad

Preparados por el auditor

 Plan específico de auditoría

 Programa de trabajo
 Hoja de asuntos pendientes
 Cédulas de ajustes sugeridos
 Sugerencias para futuros exámenes
 Informes de avance de trabajo y tiempo utilizado
 Hoja principal de trabajo
 Evaluación de control interno

Principales papeles de trabajo de uso específico:

Preparados por terceros ajenos a la entidad

 Confirmación de saldos de bancos, deudores y acreedores.

 Confirmación de bienes de la entidad en poder de terceros y viceversa.

Resúmenes de cuenta Preparados por la entidad

 Anexos de la composición de los saldos de las cuentas

 Conciliaciones bancarias
 Resultados de constataciones físicas
 Declaraciones de retención y pago de impuestos y obligaciones de terceros.
 Análisis de cuentas deudoras y acreedoras por antigüedad de saldos

Preparados por el auditor

 Cédulas sumarias o de resumen de rubros o componentes

 Hojas de comentarios o notas
 Cédulas de análisis específico
 Detalles de arqueos
 Detalles de recuentos selectivos
 Copias, resúmenes o fotocopias de documentos de importancia
 Otros elementos como grabaciones, fotografías, discos de archivo de computadora,
entre otros.
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Características generales
La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán, entre otros
factores:
La naturaleza de la tarea que se va a realizar.
La condición del área, programa o entidad a ser examinada.
El grado de seguridad en los controles internos.
La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría.

5) Hoja principal
Es un tipo de papel de trabajo de uso general, el cual es preaprado por el auditor a lo largo
del exámen.
6) Sumaria, subsumaria y analítica

Cédulas Sumarias.- Son un resumen de los procedimientos aplicados a un grupo

homogéneo de conceptos o datos que están analizados en otras cédulas. Son aquellas que
contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de
trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación. Las
cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que
en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y
de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere. Las cédulas sumarias se elaboran
teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el
análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de
Trabajo.

Cédulas Analíticas o de Comprobación.- En estas cédulas se detallan los rubros contenidos

en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas
últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos
aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la
cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub cédulas. En términos generales la cédula
analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se afirma en el párrafo precedente
existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un mejor examen de la
cuenta. La analíticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y
procedimientos de auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas
cédulas y en las sub-analíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de
prueba del trabajo realizado.
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Cédulas Sub-analíticas (de Detalle): Para algunas cuentas se requiere elaborar cédulas
adicionales a las analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas.
Tienen similitud con la cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas
se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de
auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que
deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica adicionándole números
consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: un Arqueo de Caja

7) Formulación de hallazgos

El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis de información específica

sobre una operación, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluado y
que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada.

Causas que originan las observaciones

Generalmente la causa fundamental de la observación está encubierta y su ubicación

requiere persistencia y conocimiento. Si no se identifica la causa de una observación, se
pone en peligro la auditoría al desconocer sus La respuesta a las siguientes preguntas son
útiles para identificar las causas de dichas observaciones:

 La observación se originó dentro o fuera de la entidad?

 Qué controles han sido diseñados para evitar o detectar la observación?
 La observación ha sido el resultado de un error humano o del procesamiento
computadorizado?
 Cuál es la razón por la que los controles o las funciones de procesamiento no operan
adecuadamente?
 Quién es responsable de operar estos sistemas de control?
 Los sistemas de control fueron diseñados en forma poco efectiva? Si este fuera el
caso, qué impacto tiene sobre las operaciones?
 Los individuos involucrados fueron debidamente instruidos y son supervisados?
 La observación ha sido generada por el sistema contable y otro sistema de
información de la entidad?
 La observación ha resultado de errores en los datos comunes para muchas
transacciones (por ejemplo, cálculo de intereses sobre préstamos) o en datos
aplicables a una transacción específica?
 La observación es el resultado del procesamiento inadecuado de información
correcta o del uso de información incorrecta?

Implicaciones de las observaciones en la evidencia sustantiva

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 Para cada observación identificada como evidencia sustantiva, es necesario

determinar la magnitud y los componentes afectados. El interés recae en conocer si
estas situaciones individual o globalmente provocan errores significativos en los
informes financieros. La presencia de errores monetarios, indica que existe
debilidad en el control y que éstas deben ser evaluadas al analizar la confianza en
los controles.
 Los errores monetarios identificados directamente al aplicar los procedimientos de
auditoría son "los errores conocidos". Sin embargo, se debe estimar el error que
sería identificado si se examinan todas las partidas del universo en lugar de
examinar sólo una muestra de ellas. La estimación del error, incluyendo el error
conocido, constituye el "error más probable".

8) Atributos del hallazgo

Comentarios, conclusiones y recomendaciones

Comentarios

Comentario es la descripción de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados en la

ejecución de la auditoría, se deben exponer en forma lógica y clara ya que constituyen la
base para una o más conclusiones y recomendaciones.

Se plantean a continuación las características o atributos que debe contener un hallazgo:

Condición (Lo que es - situación actual)

Es la situación actual encontrada por el auditor con respecto a una operación, actividad o
transacción que se está examinando. Esta información servirá para determinar sí:

Los criterios se están cumpliendo satisfactoriamente Los criterios se están cumpliendo

parcialmente.
Los criterios no se cumplen

Criterio (Lo que debe ser)

Son parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada que

permiten la evaluación de la condición actual. Los criterios pueden ser los siguientes:

o Leyes.
o Reglamentos.
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o Instrucciones constantes en manuales, instructivos, procedimientos, entre otros.

Objetivos.
o Políticas.
o Normas.
o Opiniones independientes de expertos.
o Prácticas generalmente observadas.
o Otras disposiciones.

Cuando no se han establecido criterios por escrito se podrá emplear el sentido común y la
experiencia del auditor, siempre que éstos hayan sido probados previamente, sean lógicos y
suficientemente convincentes.

Referencias Bibliográficas:
Bejarano, P. El muestreo de la auditoría – Nociones Generales. Universidad Cooperativa.
Academia.edu https://d1wqtxts1xzle7.cloudfront.net/39364546/Papeles_de_Trabajo-GuA-a_-_PBV_c-
m-Jimdo-with-cover-page-v2.pdf?
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MdSfOOrJVSoRGJxp6sUeDy6XQ__&Key-Pair-Id=APKAJLOHF5GGSLRBV4ZA
E. (2022, 20 abril). Técnicas de auditoría ISO 9001: cómo obtener evidencias. Escuela Europea de
Excelencia. https://www.escuelaeuropeaexcelencia.com/2019/10/tecnicas-de-auditoria-iso-
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Sarát, C. (2021). Programas de Auditoría a la medida. Seminario de integración profesional.
Universidad de San Carlos de Guatemala. https://www.studocu.com/gt/document/universidad-
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4ta-ronda/14052727