TEMA 3 - Gestión Técnico-Económica de Las Explotaciones Agrarias

CURSO
DE INCORPORACIÓN A LA EMPRESA AGRARIA. TEMARIO BÁSICO
TEMA 3 : GESTIÓN TÉCNICO‐ECONÓMICA DE LA EMPRESA

AGRARIA

OBJETIVOS ESPECÍFICOS :
1. Conocer los conceptos de Activo y Pasivo y su clasificación y orden.
2. Conocer el concepto de cuenta contable, su clasificación y su
funcionamiento básico.
3. Conocer el concepto de coste , los múltiples sistemas de amortización
aplicables al inmovilizado de la empresa, saber valorar las existencias
según los métodos F.I.F.O, L.I.F.O Y P.M.P.
4. Aplicación del concepto de Umbral de rentabilidad a la explotación
agraria , conociendo así la viabilidad de las posibles inversiones que
realice el agricultor y/o ganadero.
5. Conocimiento de los libros contables exigidos para una explotación
agraria.

DURACIÓN: 16 HORAS

INDICE DE CONTENIDOS

3.1 la gestión contable. Conceptos y clasificación de activo y pasivo. Cuentas
contables, concepto y clasificación.
3.2 gastos de una explotación agraria.sistemas de amortización.
3.3 ingresos de una explotación agraria
3.4 los libros contables en una explotación agraria.
3.5 costes de los factores de producción.tipos de costes. Imputación de
costes. Márgenes de una explotación
3.6 bibliografía y enlaces de interés
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TEMA 3: GESTIÓN TÉCNICO‐ECONÓMICA DE LA EMPRESA AGRARIA
CURSO DE INCORPORACIÓN A LA EMPRESA AGRARIA. TEMARIO BÁSICO
TEMA 3: GESTIÓN TÉCNICO-ECONÓMICA DE LA

EMPRESA AGRARIA
3.1 LA GESTIÓN CONTABLE. CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE ACTIVO Y

PASIVO.CUENTAS CONTABLES, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN.
LA GESTIÓN CONTABLE: CONCEPTOS BÁSICOS sobre costes, gastos, inversión,

amortización técnica, amortización financiara, seguros agrarios, etc.

La gestión agraria consiste en programar y organizar los recursos materiales y
humanos disponibles, así como los trabajos necesarios para alcanzar los objetivos
propuestos, con el fin de conseguir una producción agraria económicamente
rentable, de calidad y respetuosa con el medio ambiente.

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Pautas a seguir:

 Identificar las necesidades de
información. económica, jurídica y
medioambiental.

1. Obtener, valorar y organizar la  Identificar la normativa económica,
información para determinar los objetivos a jurídica y medioambiental.
seguir:
 Identificar los trámites y modelos
necesarios para poner en marcha la
explotación.

 Identificar los organismos que gestionan
los trámites.

 Identificar la normativa referente a los
factores y medios de producción.

 Prever los recursos disponibles.

 Definir y temporizar las actividades.

2. Definir las actividades de acuerdo con los  Asignar los recursos necesarios para cada
objetivos y recursos disponibles: actividad en tiempo y espacio.

 Calcular el presupuesto de los recursos.

 Determinar la forma de financiación de
los recursos necesarios.

 Valoración de las ayudas y subvenciones.

 Determinación de las inversiones a
realizar.

 Cálculo de los ingresos asociados al
proceso productivo.
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3. Analizar económica y financiera de la

actividad:  Determinación de la viabilidad y
rentabilidad del proyecto.

 Análisis y conclusiones de los valores
obtenidos.

 Establecimiento de mejoras a realizar.

Áreas de Actuación

A partir de los datos obtenidos en las distintas áreas de la empresa se procede a realizar
la gestión de la actividad en dos aspectos directamente interrelacionados, el técnico y el
económico.

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La gestión consiste en calcular:

 Las variables técnicas y relacionarlas entre si, a través del cálculo de ratios
técnicos
 Las variables económicas y relacionarlas entre si, a través del cálculo de ratios
económicos
 Relacionar las variables técnicas con las económicas y viceversa y analizar el
grado de influencia de unas sobre otras
 Comparación con otras explotaciones de referencia

Características del entorno sobre el que aplicar la gestión empresarial:

 Inestabilidad como consecuencia de:
- Cambios en los gustos y necesidades de los consumidores a favor de unos
productos en detrimento de otros, como la sustitución de la carne de ternera,
por carne de porcino o pollo.

- Cambios en la legislación que regula la actividad productora, como la
variabilidad en los precios de los recursos productivos o de las materias
primas, subida de los precios de los cereales para alimentar al ganado, los
fertilizantes, la energía eléctrica, el gasóleo, etc.,

- Cambios sociales. Producidos por la entrada de países del este en la Unión
Europea.
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 Aumento de la competitividad como consecuencia de la internacionalización o
globalización de los mercados, debido a la eliminación de fronteras o la
incorporación a la Unión Europea de los países el este.

 Rápido avance tecnológico, que provoca que ciertos productos o servicios cada
vez tengan una vida más corta, o bien cambios en los procesos productivos que
implican la necesidad de nuevas inversiones.

LA GESTIÓN CONTABLE.

La contabilidad y la gestión son herramientas de información de la realidad
económico‐financiera de la empresa/explotación, con el fin de asegurar que la toma
de decisiones sea la adecuada en cada momento.

Se hacen preguntas como estas:

¿Qué siembro este año?
¿Cuántas hectáreas siembro de cada cultivo?
¿Qué labores realizo?
¿Qué sistema de laboreo es más barato?
¿Qué sistema es menos agresivo con el medioambiente?
¿Qué Maquinaria es la más adecuada?
¿Realizo las labores con medios propios o lo contrato fuera?
¿Qué ciclo empleo, abierto o cerrado?
¿Cuántos animales cebo?
¿Amplio este año las instalaciones?
¿Contrato a una persona más en la explotación?
¿Cambio la sala de ordeño?

Sin información previa no se debe tomar esa decisión, por eso la información debe
ser actual para que me permita comparar en el espacio y en el tiempo todas las
alternativas posibles.
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La información va evolucionando en el tiempo y la contabilidad refleja esa evolución,
haciendo “fotografías y videos” a la explotación.
En las fotografías se ve una situación inicial y otra situación final, pero en los videos
lo que se ve es el movimiento que ha generado que las dos situaciones (el inicio y el
fin de un periodo) sean diferentes; la suma de todo ello permite determinar el valor
de la explotación, es decir su patrimonio.
Si la pregunta que nos hiciésemos fuese ésta:

¿Cuál es mi saldo en el Banco?

La respuesta seria sencilla, con solo acudir a la entidad bancaria, observaríamos la
cartilla del Banco, en ella se puede ver lo que tenía a fecha 1 de enero (saldo inicial),
lo que se ha ido sacando y lo que se ha ido ingresando (los movimientos) y además lo
que queda a fecha 31 de diciembre (saldo final).

Pero ¿qué pasaría con el resto de los elementos?
Movimientos similares de entrada y salida se pueden trasladar a cualquier elemento
de una explotación agrícola o ganadera.
Ejemplo:
El pienso almacenado para alimentar al ganado; podemos determinar lo que hay al
inicio de un año, lo que se ha ido comprando, lo que se ha consumido en alimentar al
ganado y lo que queda al cierre del año, que son las existencias en almacén.

01/01/20XX Todo el año 31/12/20XX

SITUACIÓN MOVIMIENTOS SITUACIÓN FINAL.
INICIAL. CONTABLES.

Para poder ver el movimiento, en conjunto, de la explotación se necesita determinar
los elementos que la componen y su evolución.

El valor del patrimonio, se calcula como la diferencia entre:

“Lo que tengo”. “Lo que debo”.

Bienes. Deudas a largo plazo.

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Derechos. Deudas a corto plazo.

Es tanto como decir, los elementos que están en mi poder y son míos, deducido el
importe de lo que me queda por pagar.
A los primeros se les denomina Bienes y Derechos y los segundos Deudas.

Ejemplo:
Si tengo un Tractor y un remolque valorados en 60.000 € y 12.000 €
respectivamente, pagados al contado 30.000 € y el resto lo he pedido prestado al
Banco, mantengo una deuda con la entidad bancaria de 42.000 €.

A la hora de calcular el valor patrimonial de esos elementos tendré que considerar
que únicamente es de 30.000€. (Lo que tengo menos lo que debo).

VALOR PATRIMONIAL= 60.000+12.000‐42.000=30.000 €

“LO QUE TENGO:” “LO QUE DEBO:”

Tractor. Préstamo bancario.
60.000 € 42.000 €

Remolque. Valor del patrimonio.
12.000 € 30.000€

El cálculo patrimonial debe ser cuantitativo y cualitativo.

Veamos otro ejemplo:
Si tuviésemos el almacén lleno de pienso para el ganado sin haber pagado nada a la
empresa suministradora,
 El valor cuantitativo sería cero (lo que tengo, coincide con lo que debo).
 Pero el valor cualitativo reflejaría un Bien (el pienso) y una deuda (la factura de
la empresa suministradora).

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Cuantitativamente el Valor del Patrimonio se calcula en función del valor de los
elementos:

NETO PATRIMONIAL = BIENES + DERECHOS ‐ OBLIGACIONES

Algunas veces los distintos elementos se agrupan entre sí formando unidades más
grandes que constituyen lo que se denominan Masas Patrimoniales y otras veces lo
contrario se disgregan en unidades más pequeños que se denominan Cuentas.

Ejemplo:
La “Maquinaria” agrupa distintos elementos, tales como el Tractor, el Remolque, la
Sembradora, la Cosechadora, etc.
Las “Instalaciones” agrupan entre otros, el sistema de riego, el sistema eléctrico de
la nave, el sistema de aire acondicionado, etc.

Independientemente del nivel de agregación bajo un mismo nombre siempre hay
elementos con características comunes.

Ejemplo:
Masas Patrimoniales, las más grandes dentro de la explotación.

ACTIVO = BIENES + DERECHOS

PASIVO EXIGIBLE = DEUDAS

Ejemplo: Cuentas:

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BIENES + DERECHOS = Tractor + Nave Almacén + Pienso almacenado + Dinero en
el Banco + Factura sin cobrar

PASIVO EXIGIBLE = Préstamo bancario + Factura pendiente de pago a un
suministrador de pienso

Si a cada uno de los elementos que tenemos les diésemos un valor cuantitativo,
podríamos calcular el valor del patrimonio del agricultor o ganadero en ese momento.

Ejemplo:.

A)BIENES Y DERECHOS:
o Tractor = 48.000 €
o Nave Almacén = 30.000 €
o Pienso en el almacén = 5.000 €
o Dinero en el Banco = 10.000 €
o Factura sin cobrar a quien le vendí ganado = 3.000 €

B)DEUDAS O PASIVO EXIGIBLE:
o Deuda con el Banco = 28.000 €
o Deuda con la fabrica = 15.000€

ACTIVO = BIENES + DERECHOS = 96.000 €

PASIVO EXIGIBLE = DEUDAS = 43.000 €

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – DEUDAS
PATRIMONIO NETO = 96.000 ‐ 43.000 = 53.000€

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Igualmente los términos anteriores se pueden expresar como:

Una vez definidas las masas patrimoniales más significativas es necesario establecer
un orden dentro de la empresa/explotación

ACTIVO = PASIVO .REGLA FUNDAMENTAL DE TODO BALANCE.

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Desglosamos en:

ACTIVO.
Activo: Se clasifica en función de la Liquidez, de menor a mayor grado de liquidez.

ACTIVO. ACTIVO NO CORRIENTE. ACTIVO CORRIENTE.

LIQUIDEZ.
Difíciles de convertir en dinero. Fáciles de convertir en dinero.

PERMANENCIA. Mucho tiempo en la Poco tiempo en la explotación.
explotación.

TEMPORALIDAD. Más de un año en la Un año o menos de un año en la
explotación. explotación.

El grado de liquidez se mide por la capacidad de convertir un activo (bienes y
derechos) en dinero; cuanto más fácil sea de convertir el elemento en dinero, más
líquido es el elemento.

Ejemplo: Tienen más liquidez las existencias almacenadas de productos
terminados tales como trigo, cebada, etc. que la maquinaria utilizada en el proceso
de producción.
Si se quisiera encontrar dinero sería más fácil vender y cobrar las existencias.

Ejemplo: Una factura pendiente de cobrar a 30 días, por la venta de la cosecha es
más líquida que si la factura tuviese vencimiento de 90 días, la primera se va a
convertir en dinero en un mes mientras que para la segunda hay que esperar 3
meses

Ejemplo: Lo más líquido dentro de la explotación es el propio dinero que la empresa
tiene en efectivo o el que tiene depositado en una cuenta corriente.

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En el Activo hay elementos difíciles de convertir en dinero rápidamente, se les
denomina ACTIVO NO CORRIENTE y otros más fáciles de convertir en dinero
denominados ACTIVO CORRIENTE.

Se denomina ACTIVO NO CORRIENTE, a los elementos que permanecen dentro de la
explotación grandes periodos de tiempo sin grandes cambios. Ejemplo: Una maquina
o una instalación de riego, etc.,
El ACTIVO CORRIENTE, los bienes que cambian con frecuencia, ejemplo, el dinero
existente en caja o banco.

La normativa contable establece que serán:
ACTIVOS NO CORRIENTES o ACTIVOS A LARGO PLAZO (L/P), los que permanezcan en
la empresa más de un año.

ACTIVOS CORRIENTES o ACTIVOS A CORTO PLAZO (C/P) los que permanezcan en la
empresa un año o menos de un año.

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Los elementos que integran las explotación, se denominan de una manera u otra,
dependiendo del uso que tengan dentro de las mismas, así dentro de lo que se
conoce por el ACTIVO, en el apartado de BIENES tenemos:

En el ACTIVO, en el apartado de DERECHOS tenemos:

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PASIVO.

Pasivo: Se clasifica en función de la Exigibilidad (de menos a mayor grado de
exigibilidad).

PASIVO PASIVO NO PASIVO PASIVO NO FONDOS

EXIGIBLE CORRIENTE CORRIENTE EXIGIBLE PROPIOS
Exigible el Exigible el
EXIGIBILIDAD EXIGIBILIDAD No exigible.
dinero a L/P dinero a C/P
Mucho tiempo
Poco tiempo en Mucho tiempo en
PERMANENCIA en la PERMANENCIA
la explotación. la explotación.
explotación.
Más de un año Un año o menos
Más de un año en
TEMPORALIDAD en la de un año en la TEMPORALIDAD
la explotación.
explotación. explotación.

El grado de exigibilidad lo mide la obligación de hacer efectiva la deuda, es decir la
rapidez con la que hay que pagar la deuda.
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Igual que en el caso del ACTIVO, el PASIVO se clasifica en PASIVO NO CORRIENTE o
Pasivo Exigible a largo plazo (L/P), como aquellas deudas a pagar en un periodo de
tiempo superior a un año, y PASIVO CORREINTE o Pasivo Exigible a corto plazo (C/P),
como las deudas que hay que abonar en un periodo de tiempo inferior o igual a un
año.

En el caso de tener que ordenar el PASIVO, es importante darse cuenta que dentro del
mismo, no todo son deudas, el PASIVO también lo compone la partida del
PATRIMONIO NETO o FONDOS PROPIOS.

El valor del PATRIMONIO NETO, es el “NO EXIGIBLE” dado que se trata de la aportación
del propietario o propietarios de la empresa, y por tanto no hay que reembolsar a
nadie, unido a los resultado generados dentro de la misma que el propietario no ha
retirado (en el caso de beneficios y reservas) o no ha reintegrado (en el caso de
pérdidas).
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Los elementos se registran en lo que se denomina “CUENTAS”.
Las cuentas sirven para recoger las variaciones (saldo inicial, aumentos,
disminuciones y saldo final) de cada uno de los elementos diferenciados del
patrimonio, y por lo tanto, reflejar su estado en un momento determinado.

Las CUENTAS cumplen con dos funciones esenciales:
 Clasificación del patrimonio de la empresa a través del grado de agregación y
desagregación de las cuentas.
 Control de la evolución de los elementos patrimoniales. Informan de la situación
inicial y de las variaciones experimentadas durante un periodo de tiempo (un
año, un mes, etc.,).

Se clasifican:

 Por su naturaleza:
 Cuentas de ACTIVO (BIENES + DERECHOS).
 Ejemplo: Maquinaria, Existencias, Clientes, Caja, Banco, etc.,

 Cuentas de PASIVO y NETO (DEUDAS + NETO)
 Ejemplo: Proveedores o Capital, Efectos a pagar, etc.,

 Por su saldo:
 Cuentas con saldo DEUDOR: Si débito > crédito.
 Ejemplo: Maquinaria o Clientes.
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 Cuentas con saldo ACREEDOR: Si crédito > débito.
 Ejemplo: Proveedores o Capital.

 Por su destino o significado:
 Cuentas Patrimoniales: Representan el patrimonio de la empresa. (Bienes,
Derechos, Deudas y Neto).

 Ejemplo: Maquinaria, Clientes, Proveedores y Capital.

 Cuentas Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones del neto
patrimonial de la empresa. (Pérdidas y Gastos y Beneficios e Ingresos).
 Ejemplo: Compra de Materias Primas, gastos de suministros o venta de
productos terminados e ingresos financieros.

 Por su funcionamiento:
 Cuentas Administrativas: Las entradas y salidas se registran al mismo precio,
precio de adquisición, precio de coste u otros.
El resultado que pudiera existir, derivado de la venta, se anotará en cuenta
diferencial.
Todas las cuentas siguen este sistema excepto las cuentas relacionadas con
las EXISTENCIAS.

 Cuentas Especulativas: Las entradas se registran a precio de adquisición u
otros valores y las salidas a precio de venta.
Esto implicará que el resultado en venta esté incluido en el movimiento de la
cuenta.
Solo siguen este sistema las cuentas relacionadas con las existencias dentro
de cada explotación (dependiendo de la actividad que se realice dentro de la
misma).
La representación de un cuenta es un “símbolo” en forma de T (la letra T mayúscula)
con dos partes diferenciadas, la de la izquierda se denomina DEBE y la de la derecha
HABER.
Los términos que expresan las fases por las que pasa una cuenta son:
 ABRIR: Poner un nombre a la cuenta y realizar el primer apunte.
 CARGAR: Apuntar en el DEBE.
 ABONAR: Apuntar en el HABER.
 LIQUIDAR: Calcular el saldo o diferencia entre cargos y abonos.
 SALDAR o CERRAR: Poner la cuenta a cero (anular el saldo).

El movimiento (cargos o abonos) de las cuentas es diferente, dependiendo dela
naturaleza de las mismas, se puede expresar de esta manera:

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Y como consecuencia de lo anterior, los tipos de SALDO pueden ser:

Por naturaleza, las cuentas de Activo tienen saldo Deudor, mientras que las de Pasivo
y Neto lo tienen Acreedor, pudiendo tener cualquiera de ellas, además saldo cero en
cualquier momento.

Puesto que los elementos, y por tanto, las cuentas que los representan, dentro de
una empresa/explotación están en constante movimiento el valor del saldo va
cambiando cada vez que se produce un aumento o una disminución.

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Es necesario resaltar que el Neto Patrimonial se va modificando como consecuencia
de los GASTOS e INGRESOS que se van generando en la explotación a lo largo del
tiempo, representados por:

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3.2 LOS GASTOS DE UNA EXPLOTACIÓN AGRARIA.SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN.

Gasto: Cantidad de dinero empleado en la obtención de un bien y/o servicio.

Esta definición es necesario matizarla, puesto que hay gastos en los que no se emplea
dinero (los gastos no desembolsables, como las amortizaciones) y gastos que no son
tales puesto que la “obtención de la cosa”, permanece dentro de la explotación y por
tanto son inversiones (por ejemplo la maquinaria).

Los GASTOS más representativos son:
- Compra de materiales.
- Servicios exteriores.
- Tributos.
- Personal.
- Financieros.
- Extraordinarios.
- Amortizaciones.
-

Definiciones contables de las cuentas, sacadas del Plan General Contable.

El primer gasto a tener en cuenta dentro de la explotación va asociado a las COMPRAS
de distintas materias primas y suministros que se realizan en las empresas o
explotaciones.

 Aprovisionamiento de materias primas, productos
Compra de terminados, etc. que se compran y venden sin
mercancías. transformar.

Ejemplo: Cereales adquiridos por un mayorista para su
posterior venta sin transformar, animales comprados y
vendidos sin transformar.

 Materiales cuyo destino es la transformación,
mediante un proceso productivo determinado.
Compra de materias
primas. Ejemplo: Compra de semillas seleccionadas o plantas
utilizadas al inicio del proceso productivo que se
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convertirán en los futuros productos terminados, tales

como cereales, alfalfa, compra de lechones para cebo,
uvas para vino, aceituna para transformar en aceite,
terneros para cebo, etc.,

 Materiales incorporados en los procesos productivos
Compra de otros para el desarrollo del producto final.
aprovisionamientos.
Ejemplo: Abonos, fitosanitarios, herbicidas, gasóleo,
cereales para la alimentación del ganado, crotales, piedras
correctoras, envases, embalajes, etc.,

Valoración inicial:

“Se valorarán por su precio de adquisición”.

Se entiende por precio de adquisición, el importe facturado por el vendedor, después
de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio más todos los gastos adicionales,
tales como gastos de transporte, aduanas, etc. Igualmente se incluirán los impuestos
indirectos cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
Ejemplo: Se adquiere una partida de abonos cuyo precio facturado por el proveedor
son 1.000 €, con un descuento del 2% y unos gastos de transporte a cargo del
comprador de 100 €. Si el tipo impositivo de IVA aplicado en ese momento fuera del
8,50%.
¿Cuál será el precio de adquisición de la partida de abono?

Es necesario considerar dos opciones:
1. El agricultor se encuentra Fiscalmente en el Régimen General de IVA.
Precio final = Precio inicial – Descuento + Gastos de trasporte = 1.080 €

2. El agricultor se encuentra Fiscalmente en el Régimen Especial Agrario de IVA.
Precio final = (Precio inicial – Descuento + Gastos de trasporte)+IVA = 1.171,80
€

Antes de continuar con el resto de los gastos es necesario conocer los métodos de
asignación del valor de las materias primas, otros aprovisionamientos, productos en
curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos y residuos
que constituyen las existencias dentro de una explotación.
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Proceso productivo: La materia prima se trasforma en un producto en curso y este en
un producto terminado.

Ejemplo: Una explotación agrícola dedicada al cultivo de cereales.

Ejemplo: Una explotación agrícola dedicada al cebo de cerdos.

Métodos de valoración:

"Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un
inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el
método del precio medio o coste medio ponderado (P.M.P.).

El FIFO. (Lo primero que entra es lo primero que sale), es aceptable y pueden
adoptarse, si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión. Se utilizará
un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una
naturaleza y uso similar”.

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El coste de la venta, será el más antiguo de los precios de
FIFO. ( First In, First Out ): Primera
adquisición existentes y, por tanto, las existencias
entrada, primera salida.
finales serán las últimas compradas.

El valor de coste de la venta es la media ponderada de
los distintos precios de entrada en función del volumen
PMP: Precio medio ponderado. de unidades adquiridas a cada uno de los precios. Por
eso, para calcular la valoración de las existencias finales
se emplea la siguiente formula.
Fórmula empleada para el cálculo del PMP:

(q1*p1) + (q2*p2) + (q3*p3) + …… + (qn*pn)
PMP.(E finales ) =
(q1 + q2 + q3 + …… + qn)

Siendo:
 (q1, q2, q3, …qn) = Cantidades adquiridas en primero, segundo ó enésimo
lugar.
 (p1, p2, p3, …pn) = Los precios de las cantidades adquiridas en primero,
segundo ó enésimo lugar.

Los movimientos (entradas y salidas) del almacén se apuntan en una ficha donde se
puede efectuar un seguimiento continuo, hasta determinar el valor final del
inventario. En la ficha aparece desglosado el valor unitario de cada unidad que entra,
sale o que permanece en el almacén, en cada una de las columnas de la ficha.

A dicha ficha se le puede añadir otra columna al inicio donde se reflejará la fecha en
la que se produzca cada movimiento.

Existe otro capítulo importante en las explotaciones, los gastos que corresponden a
los servicios prestados desde el exterior, por entidades o profesionales, tales como
una compañía de seguros, una entidad bancaria, una empresa de reparaciones, un
agricultor, un ganadero, etc. Son los que se conocen con el nombre de SERVICIOS
EXTERIORES.

Ente otros SERVICIOS o SUMINISTROS:

Arrendamientos rústicos, de inmuebles, etc.
Reparaciones y conservación de instalaciones, maquinaria, equipos y otros
medios de producción.
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Primas de seguros de los bienes de producción.
Servicios de profesionales externos a la explotación.
Suministros de luz, agua, gasoil, etc.

En otro apartado se reflejan los TRIBUTOS:

Impuestos locales, autonómicos o estatales.
Tasas por prestaciones de servicios de la administración.
Contribuciones rústicas y urbanas.

El siguiente apartado GASTOS DE PERSONAL, tiene mucho peso dentro de las
explotaciones agrícolas y ganaderas llegando a ser en algunos casos hasta el 80% de
los gastos del año.

Es necesario distinguir que los gastos que se originan en la explotación, dependerán
de la existencia de la figura del trabajador por cuenta propia (agricultor/ganadero),
dueño de la explotación o de las figura/as de los trabajadores por cuenta ajena o
personal contratado también llamado asalariado.

Sueldos y salarios del personal asalariado.
Seguridad Social del personal asalariado y la del propietario.
Indemnizaciones y otros gastos sociales.

Existen otros gastos los GASTOS FINANCIEROS:
Intereses de las cantidades prestadas por el banco (interese de las deudas).
Intereses por descuento de letras.

Los gastos financieros surgen como consecuencia de la existencia de una DEUDA, que
se va reembolsando poco a poco en el tiempo, a la vez que se van devengando y
pagando dichos gastos, por tanto, vamos a explicar el concepto de amortización
financiera, aplicada las deudas o Pasivos de la explotación. Se trata de la devolución
o reembolso de una deuda.

Una de las formas de financiación más comunes dentro de las explotaciones son los
préstamos, y su reembolso constituye la amortización financiara del mismo.

Estudiaremos los prestamos como una de las formas de financiación a largo plazo
(L/P), normalmente utilizados para pagar inversiones en Maquinaria, Instalaciones,
Construcciones, Terrenos, Plantaciones, etc., e incluso para la adquisición de ganado
tales como Madres y Sementales.

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Un PRÉSTAMO es una operación financiera, formalizada con una entidad de crédito,
que se compromete a entregar una cantidad de dinero al prestatario (agricultor o
ganadero), con la condición de que éste devuelva en la forma y en el momento
establecido dicha cantidad junto con los intereses devengados.

Las operaciones financieras suelen generar gastos por los siguientes conceptos:
 Gastos de estudio y apertura de la cuenta, originados en la entidad bancaria que
concede el Préstamo.
 Gastos de fedatarios públicos, notaría y registro.
 Impuestos, impuesto de Actos Jurídicos Documentados.
 etc.,

Términos de un préstamo:
P = Valor del préstamo concedido o cantidad entregada por la entidad.
A = Cuota de amortización o cantidad destinada al reembolso de la deuda.
I = Cuota de interés o cantidad destinada al pago de intereses, calculados en función
de la deuda pendiente en cada momento.
a = Anualidad = (A +I).

La anualidad (a), o cuota del préstamo, puede ser mensual, trimestral, semestral,
anual, bianual, etc., cuando los momentos de pago sean cada mes, cada trimestre,
cada semestre, cada año o cada dos años, etc. En estos casos el tipo de interés anual
se ajustará al tiempo.

n = nº de periodos en los que dividimos la devolución de la deuda.

Capital amortizado = Suma de todas las devoluciones efectuadas hasta ese momento
o lo que es lo mismo: (A1 +A2 +A3 + ………. + An).

Capital vivo = Es la parte del préstamo, pendiente de reembolsar hasta ese momento.
Se puede expresar mediante la siguiente ecuación:
CAPITAL VIVO= (P ‐ (A1 +A2 +A3 + ………. + An)).

El número de periodos (n), dependerá de la duración del préstamo y del número de
veces que se realicen pagos durante cada año.

Los préstamos más habituales son el Uniforme y el Francés, cuya característica
fundamental en ellos es que uno de sus componentes es constante durante toda la vida
del préstamo.

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 Préstamo Uniforme: La cuota de amortización es constante (A =cte.), los
intereses decrecientes y la anualidad decreciente.
 Préstamo Francés: La anualidad es constante (a = cte.), los intereses
decrecientes y la cuota de amortización decreciente.

En el Préstamo Uniforme, lo primero que se calcula es la cuota de amortización (A), que
siempre es constante:

A = Préstamo/ nº de periodos = (P/n),

En el Préstamo Francés, lo primero que se calcula es la anualidad (a), que siempre es
constante:

a = P * i /1‐ (1+ i) – n,

Siendo: (i) el tipo de interés aplicado y (n), el número de periodos (años, meses, etc.,).
El siguiente apartado corresponde a los GASTOS EXCEPCIONALES, que obedecen a
situaciones extraordinarias dentro de la explotación.

Pérdidas procedentes de inmovilizado intangible, inmaterial o inmobiliario,
en la venta de cualquiera de ellos.
Gastos excepcionales, originados en situaciones de catástrofes.

Y el último apartado, pero no por ello menos importante, las AMORTIZACIONES,
generadas sobre los activos de la empresa (bienes amortizables).

Amortizaciones de inmovilizado inmaterial.
Amortizaciones de inmovilizado material.
Amortizaciones de inversiones inmobiliarias.

Como ya sabemos el inmovilizado de la empresa es el conjunto de bienes intangibles,
materiales e inmobiliarios que constituyen los medios de producción. Tienen una
característica que los diferencia de otros y es su larga vida.

Por tanto, la AMORTIZACIÓN, se define como:
“Expresión contable de la depreciación por el uso y obsolescencia, sistemática, anual
y efectiva, del inmovilizado por su aplicación al proceso productivo (PGC)”.
La depreciación de un bien amortizable, se debe al desgaste físico por uso o por
envejecimiento técnico (obsolescencia física o técnica). La depreciación es un coste. La
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estimación contable de ese coste es la AMORTIZACIÓN. El suelo y los terrenos no son
amortizables.

Consiste, por tanto, en la distribución del coste de adquisición de los elementos de
inmovilizado durante la vida útil estimada para cada uno de ellos, efectuada de forma
racional y uniforme.
La amortización se contempla desde tres puntos de vista:

 Técnico: Pérdida de poder del activo para generar productos o servicios. El
elemento cada vez es menos eficiente.

 Ejemplo: Una maquina sembradora cada vez es menos precisa, desperdicia
más semillas y por tanto genera más pérdidas.

 Económico: Incorporación al coste de los productos o servicios de parte de valor
del activo; es decir, un gasto más a tener en cuenta en la empresa.

 Ejemplo: El coste de la totalidad de las semillas incorporadas a la sembradora
forma parte del coste del cereal producido, incluso el coste de aquellas semillas
que no se han aplicado correctamente.

 Financiero: Gradual recuperación del valor del activo en forma de liquidez.

 Ejemplo: La sembradora permite recuperar su valor durante los años de vida
técnica que tenga, es decir, durante el periodo que pueda generar ingresos.

 Tiempo estimado de la vida útil o productiva, de un bien
o inversión realizada. Debe calcularse utilizando
criterios, técnicos y económicos, en base entre otros, a
Vida útil. los costes de producción y la obsolescencia física y
técnica de los bienes o activos empleados en el proceso
productivo.
Ejemplo: Vida útil de un edificio, instalación, máquina,
animal, plantación, etc.,.
28

Valor  Constituido por el precio de adquisición del
Amortizable. inmovilizado.
Ejemplo: El precio de adquisición de un apero de 1.000 €, es
por lo tanto su valor amortizable.

Valor residual.  Valor esperado del bien al final de su vida útil.
Ejemplo: Si el precio de compra del apero es de 1.000 € y el
valor residual fuese 100 €, entonces la base amortizable sería
de 900 €.

Para comenzar el proceso de amortización es necesario establecer un fecha como
punto de partida, ésta dependerá del tipo de bien que vayamos a amortizar, por tanto
hay que tener en cuenta lo siguiente:

Para efectuar el cálculo matemático será necesario seleccionar uno de los sistemas
de amortización existentes, estos puedes ser de varios tipos:

29

Pasamos a explicar uno a uno los Sistemas de amortización anteriormente señalados:

 Sistemas lineales: La cuota anual será constante y se pueden calcular de dos
formas:
1.‐ En función de la vida útil (ver Tablas de Amortización):
Base amortizable.
Cuota anual
Vida útil.

2.‐ En función de un porcentaje lineal , en necesario calcular previamente el
valor del porcentaje a aplicar de esta manara:

100% / vida útil = % lineal anual.

Y posteriormente calcular la amortización anual.

Cuota anual. = Base amortizable x % lineal.

 Sistemas degresivos: La cuota anual decreciente.

Suma de dígitos:

 Se determina la vida útil del elemento, en función de la vida asignada en
las Tablas de Amortización.
 Se asocia a cada año un dígito; para ello utilizaremos la secuencia de
números naturales 1,2,3,4,5,… , pero de forma decreciente, es decir:
…,5,4,3,2,1.
 Se calcula la Cuota por dígito:

Cuota por dígito Base amortizable.
30
Suma de dígitos.

 Se calcula la cuota anual:

Cuota anual año i = Cuota por dígito x Dígito año i

Porcentaje constante:
En el caso de que el valor residual del bien a amortizar sea 0
Pasos a realizar el cálculo del tipo constante de amortización si el valor residual es igual
a 0:
Este método de amortización no será aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
1.Escogemos el número de años en el que queremos amortizar el bien, que deberá
encontrarse entre el máximo y mínimo fijado en las tablas oficiales.
2.Escogido el periodo, dividiremos 100 entre el número de años escogido para así
obtener un coeficiente o tanto por cien lineal.
3.El coeficiente de amortización lineal elegido se ponderará en función de los siguientes
parámetros:
 1,5 si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años.
 2 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e
inferior a 8 años.
 2,5 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.
4. El coeficiente así obtenido no podrá ser menor del 11%
5. El coeficiente obtenido se aplicará sobre el valor pendiente de amortización en cada
ejercicio, esto es: diferencia entre el valor de adquisición y la amortización acumulada.
6.El saldo pendiente de amortizar en el último periodo de vida útil se amortizará en su
totalidad en dicho periodo.
Destacar que este método genera cuotas de amortización decrecientes, por lo que
aunque el número de periodos de amortización sea idéntico al lineal la velocidad de
amortización es superior

 Se calcula la dotación anual:

Cuota anual año i = Porcentaje constante x [ Valor Compra ‐ A. Acumulada año i‐1]

Donde (i), es el año en el que se está realizando el cálculo de la amortización, y por
tanto, (i ‐1), es el año anterior.

En el caso de que el valor residual sea distinto de 0 , aplicaremos la siguiente
fórmula para calcular el tipo constante de amortización:

Para el cálculo del tanto de amortización utilizaremos la siguiente forma:
31
Esta fórmula la podemos obtener de la siguiente relación:
Ejemplo: Cálculo de la amortización de la Maquinaria durante todos los años de su
vida útil. Se desea amortizar una Maquina cuyo valor de compra es de 275.000 €.
Adquirida el día 01/01/2006, de la que se espera tenga un valor residual al final de
sus 10 años de vida útil de 6.000 € (2,18% del valor de adquisición). Calcular el
cuadro de amortización por diversos sistemas.

1.‐ Sistema lineal:
Precio de adquisición: 275.000 € y Valor residual: 6.000
Base amortizable es 269.000 € (precio de adquisición – valor residual).
Vida útil: 10 años.
Coeficiente de amortización = 100%/ 10 años = 10% anual y constante
Amortización anual = 10% x 269.000 = 26.900€ (Base amortizable * coeficiente
anual).

Vadquisición‐Vresidual
Amortización lineal.=
Número de años.

La amortización acumulada será la suma de las amortizaciones realizadas hasta una
fecha establecida.

El Valor Contable Neto (V.C.N.) es el valor en cada momento, es decir, el precio de
adquisición menos lo que se ha amortizado hasta ese momento, cada año será
menor.

Tabla de amortización:

METODO LINEAL
32
Vida útil. Amortizado cada Amortización Valor Contable

(nº años) año. acumulada. Neto.
0 275.000
1 26.900 26.900 248.100
2 26.900 53.800 221.200
3 26.900 80.700 194.300
4 26.900 107.600 167.400
5 26.900 134.500 140.500
6 26.900 161.400 113.600
7 26.900 188.300 86.700
8 26.900 215.200 59.800
9 26.900 242.100 32.900
10 26.900 269.000 6.000

El Valor contable neto al final de su vida útil coincide con su valor residual o precio
que le pagaran por el elemento al final de su vida útil, cuando ya no tenga vida
productiva.

SUMA DE DÍGITOS

Hacemos la suma de los dígitos=10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55

Calculamos el valor del importe a amortizar= 275.000‐6.000=269.000

Asignamos un número a cada año en el que vamos a amortizar el bien:
Año 1:10 Año 5:6 Año 9:2
Año 2:9 Año 6:5 Año 10:1
Año 3:8 Año 7:4
Año 4:7 Año 8:3

SUMATORIO DE DÍGITOS = 55

Dividimos en importe a amortizar entre la suma de dígitos:

269.000/55=4890,91 €

Calculamos la cuota de amortización de cada período multiplicando el dígito que
hemos asignado a cada año por el resultado de la división entre el importe a
amortizar y la suma del número de dígitos:
33

Año 1: 4890,91*10=48909,09 € Año 6: 4890,91*5=24.454,55 €
Año 2: 4890,91*9=44.018,18 € Año 7:4.890,91*4=19.563,64 €
Año 3: 4890,91*8=39.127,27 € Año 8: 4.890,91*3=14.672,73 €
Año 4: 4890,91*7=34.236,36 € Año 9: 4.890,91*2=9781,82 €
Año 5:4890,91*6=29.345,45 € Año 10:4890,91*1=4890,91 € (*)

(*) Pueden existir pequeñas diferencias debido al redondeo a dos cifras decimales.
En el cuadro de Excel que se adjunta a continuación figuran los importes exactos

AMORTIZACIÓN SUMA DÍGITOS

V. COMPRA 275.000 V. RESIDUAL 6.000
VIDA ÚTIL 10
V.AMORTIZ 269.000 AÑOS
V.AMORT./
SUMA
DÍGITOS 4890,90909

AÑOS DIGITOS CUOTA AMORT. V.N.C
1 10 48909,09091 226090,909
2 9 44018,18182 182072,727
3 8 39127,27273 142945,455
4 7 34236,36364 108709,091
5 6 29345,45455 79363,6364
6 5 24454,54545 54909,0909
7 4 19563,63636 35345,4545
8 3 14672,72727 20672,7273
9 2 9781,818182 10890,9091
10 1 4890,909091 6000
SUMATORIO 55

HACEMOS EL MISMO EJEMPLO PERO CON EL SISTEMA DEGRECIENTE Y EL MÉTODO
DE PORCENTAJE CONSTANTE CON VALOR RESIDUAL

34

EJEMPLO AMORTIZACIÓN MÉTODO DE PORCENTAJE CONSTANTE CON VALOR RESIDUAL

PORCENTAJE CONSTANTE CON VALOR RESIDUAL
V.
COMPRA 275.000 V. RESIDUAL 6.000 V.AMORTIZABLE 269.000
VIDA ÚTIL 10
AÑOS

TIPO
0,317846902
AMORTIZACIÓN
t=0,317846902

AÑOS CUOTA AM. A.ACUMULADA V.N.C
1 87407,90 87407,90 187592,10
2 59625,57 147033,47 127966,53
3 40673,77 187707,23 87292,77
4 27745,74 215452,97 59547,03
5 18926,84 234379,81 40620,19
6 12911,00 247290,81 27709,19
7 8807,28 256098,09 18901,91
8 6007,91 262106,00 12894,00
9 4098,32 266204,32 8795,68
10 2795,68 269000,00 6000,00

35

TIPO AMORTIZACIÓN=1‐RAIZ 10(6.000/275.000)=1‐0,682153098=0,317846902
CÁLCULO CUOTAS AMORTIZACIÓN
CUOTA AÑO 1= 0,317846902*275.000= 87.407,90 €
CUOTA AÑO 2=0,317846902*187.592,10=56.925,57 €
CUOTA AÑO 3=0,317846902*127.966,53=40.673,77 €
CUOTA AÑO 4=0,317846902*87.292,77=27.745,74 €
CUOTA AÑO 5=0,317846902*59547,03=18.926,84 €
CUOTA AÑO 6=0,317846902*40.620,19=12.911,00 €
CUOTA AÑO 7=0,317846902*27.709,19=8.807,28 €
CUOTA AÑO 8=0,317846902*18901,91=6007,91 €
CUOTA AÑO 9=0,317846902*12.894,00=4098,32 €
CUOTA AÑO 10=0,317846902*8795,68=2795,68 €

HACEMOS EL EJEMPLO ANTERIOR CON EL SISTEMA DEGRECIENTE Y EL MÉTODO DE
PORCENTAJE CONSTANTE PERO AHORA SUPONIENDO QUE NO EXISTE VALOR RESIDUAL
DEL INMOVILIZADO

PORCENTAJE CONSTANTE SIN VALOR RESIDUAL
V.
COMPRA 275.000 V. RESIDUAL 0 V.AMORTIZABLE 275.000
VIDA ÚTIL 10
AÑOS
(100%/10
% AMORTIZACIÓN ANUAL 10% AÑOS)
Como el período de vida útil es de 10 años lo ponderamos por 2,5
por lo que el tipo de amortización es del 25% (2,5*10%=25%). Es
mayor que 11%, luego podemos usarlo.
AÑOS C.AMORTIZ. AM. ACUM. V.N.C

68750,00 68750,00 206250,00
1
51562,50 120312,50 154687,50
2
38671,88 158984,38 116015,63
3
29003,91 187988,28 87011,72
4
36
21752,93 209741,21 65258,79

5
16314,70 226055,91 48944,09
6
12236,02 238291,93 36708,07
7
9177,02 247468,95 27531,05
8
6882,76 254351,71 20648,29
9
20648,29 275000,00 0,00
10(*)
(*) El importe pendiente de amortizar se debe aplicar en el último período de
amortización

CÁLCULO CUOTAS AMORTIZACIÓN
CUOTA AÑO 1= 0,25*275.000=68750,00 €
CUOTA AÑO 2=0,25*206.250=51.562,50 €
CUOTA AÑO 3=0,25*154687,50=38671,88 €
CUOTA AÑO 4=0,25*116015,63=29003,91 €
CUOTA AÑO 5=0,25*87011,72=21752,93 €
CUOTA AÑO 6=0,25*65258,79=16314,70 €
CUOTA AÑO 7=0,25*48944,09=12.236,02 €
CUOTA AÑO 8=0,25*36708,07=9177,02 €
CUOTA AÑO 9=0,25*27.531,05=6882,76 €
CUOTA AÑO 10=20.648,29 €(*) (*Se amortiza todo el importe pendiente de amortizar)

Tabla de coeficientes de amortización lineal
Coeficiente Período de
Tipo de elemento
lineal máximo años máximo
Obra civil
2% 100
Obra civil general
Pavimentos 6% 34
7% 30
Infraestructuras y obras mineras
Centrales
2% 100
Centrales hidráulicas
37
3% 60
Centrales nucleares
4% 50
Centrales de carbón
7% 30
Centrales renovables
5% 40
Otras centrales
Edificios
3% 68
Edificios industriales
4% 50
Terrenos dedicados exclusivamente
a escombreras
7% 30
Almacenes y depósitos (gaseosos,
líquidos y sólidos)
2% 100
Edificios comerciales,
administrativos, de servicios y
viviendas
Instalaciones
5% 40
Subestaciones. Redes de transportes
y distribución de energía
7% 30
Cables
10% 20
Resto instalaciones
12% 18
Maquinaria
15% 14
Equipos médicos y asimilados
Elementos de transporte
8% 25
Locomotoras, vagones y equipos de
tracción
10% 20
Buques, aeronaves
10% 20
Elementos de transporte interno
16% 14
Elementos de transporte externo
20% 10
Autocamiones
Mobiliario y enseres
10% 20
Mobiliario
25% 8
Lencería
38
50% 4
Cristalería
25% 8
Útiles y herramientas
33% 6
Moldes, matrices y modelos
15% 14
Otros enseres
Equipos electrónicos e
informáticos. Sistemas y
programas
20% 10
Equipos electrónicos
25% 8
Equipos para procesos de
información
33% 6
Sistemas y programas informáticos
33% 6
Producciones cinematográficas,
fonográficas, videos y series
audiovisuales

Otros elementos 10%

3.3‐ LOS INGRESOS DE UNA EXPLOTACIÓN AGRARIA

Los INGRESOS pueden ser:
- Venta de productos terminados.
- Trabajos realizados por la empresa.
- Subvenciones y donaciones.
- Financieros.
- Extraordinarios.
Analicemos ahora con detenimiento el apartado de los INGRESOS CORRIENTES,
comenzando por los más importantes:

Ingresos de ventas de productos, tales como fruta, cereales, lechones,
terneros, etc.
Prestaciones de servicios realizados a terceros de siembra, recolección, etc.
Ingresos de venta de subproductos y residuos, paja, estiércol, etc.
39
Trabajos realizados para el inmovilizado, suma de gastos realizados por la
empresa para la construcción, creación, montaje, de un inmovilizado.

Subvenciones, donaciones y legados, recibidas de la administración o de
entidades privadas con el fin de mantener la rentabilidad de la explotación y
compensar los gastos o pérdidas que se puedan originar.
Subvenciones, donaciones y legados trasferidas al resultado del ejercicio,
como el ingreso anual procedente del reparto de una subvención, donación o
legado de capital, etc.,

‐ INGRESOS FINANCIEROS.

Ingresos de créditos, intereses de una cuenta corriente abierta en una entidad
bancaria, intereses de un préstamos concedido, etc.

‐ INGRESOS EXTRAORDINARIOS.

Beneficios procedentes de la venta de algún inmovilizado.
Ingresos excepcionales originados en circunstancias extraordinarias,
indemnización por sacrificio de ganado, seguro de cosecha, etc.,

El resto de los ingresos no tienen mucha importancia dentro de una explotación o
empresa agraria, ganadera, forestal, etc.,

INVENTARIO DE LOS BIENES, DERECHOS, DEUDAS Y NETO.

40

El CAPITAL refleja el valor del patrimonio de la empresa o explotación, formado por los
elementos de Activo y Pasivo ordenados según los siguientes criterios:

 ACTIVO: Ordenados de menor a mayor liquidez.

 PASIVO: Ordenados de menor a mayor exigibilidad.

CUENTA DE RESULTADOS: PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
41

Se han repartido los gastos e ingresos en función da la actividad que se desarrolla
dentro de la explotación.

Ejemplo: Explotación dedicada al cebo de cerdos

42

INVENTARIO DE LOS BIENES, DERECHOS Y DEUDAS y NETO

CUENTA DE RESULTADOS: PÉRDIDAS Y GANANCIAS

3.4 LOS LIBROS CONTABLES EN LA EXPLOTACIÓN AGRARIA

43
Son los libros donde aparece reflejada la CONTABILIDAD de la explotación.
El funcionamiento de dichos libros está regulado en el Código de Comercio.
Principios sobre los que se basa su funcionamiento:
 Contabilidad ordenada y adecuada a la actividad de la empresa, adaptando el
nombre de las cuentas a los elementos de la explotación.
 Que permita el seguimiento cronológico de las operaciones, ordenando las
operaciones en función de la fecha en la que se han realizado.
 Que permita la elaboración periódica de balances e inventarios, que permita
la elaboración de informes, cuando así lo requiera la normativa contable o bien
cuando sea necesario.

Forma de llevar los libros contables:
 Con claridad.
 Por orden de fechas.
 Sin espacios en blanco.
 Sin enmiendas, tachaduras, etc.,
 Con valores en EUROS (obligatorio desde el 1/1/2002).

Formas de legalización de los libros contables:
En el Registro Mercantil, debidamente encuadernados y foliados, en los siguientes
plazos:
‐ Antes de su utilización si la contabilidad se lleva en libros adquiridos al efecto.
‐ Después de su utilización si se lleva la contabilidad mecanizada, en los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre.

Libros obligatorios:
a).‐ Para todos los empresarios (Art. 25.1 del Código de Comercio).
b).‐ Para los agricultores y ganaderos acogidos al Régimen de Estimación Objetiva.

44

Libro Diario:
“El libro Diario registrará día a día las operaciones relativas a la actividad de la empresa.
Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por
períodos no superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o
registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate”. Se
rige por el Código de Comercio.

Se caracteriza por ser el libro operativo por excelencia, su función es la de registrar,
por riguroso orden de fechas, todas las operaciones con trascendencia económico‐
financiera que se realicen en la empresa (visión dinámica y cronológica del patrimonio).

A cada una de las anotaciones realizadas en este libro se la denomina Asiento.

En principio, un asiento sirve para describir una operación, sin embargo, operaciones
complejas se pueden anotar en varios asientos y diversas operaciones se pueden registrar
en un único asiento.

Libro de Inventarios y cuentas anuales:

“El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la
empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de
comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas
anuales”. Se rige por el Código de Comercio.

Libro de Compras y Gastos:

En este libro se describen las partidas de gastos más importantes para la explotación, entre
las que figuran todas las compras realizadas, así como cualquier partida que por su
naturaleza tenga la condición de gasto.

Es importante señalar que es necesario el desglose en los mismos, del importe de cada
partida sin IVA (base imponible) anotando el tipo de IVA a aplicar, determinando su valor
y por último el importe con IVA, expresando en cada caso, si el IVA es o no deducible.

45

Libro de Ventas e Ingresos:

En este libro se describen las partidas de ingresos más importantes para la
explotación, entre las que figuran todas las ventas realizadas, así como cualquier
partida que por su naturaleza tenga la condición de ingreso.

Es importante señalar que es necesario el desglose en los mismos, anotando el
importe de cada partida sin IVA (base imponible), el tipo de IVA a aplicar,
determinando su valor y por último el importe con IVA, expresando en cada caso, si
el IVA es o no deducible.

Libro de Bienes de Inversión:

Es una descripción de todos los bienes de la empresa, es decir, de los medios de
producción que tienen la condición de Inversiones, puesto que constituyen los activos
que permanecerán en la explotación largos periodos de tiempo.

Por cada Bien se debe apuntar la fecha en la que se da de alta y baja, el precio de
Adquisición, las amortizaciones que se van realizando cada año y lo que se va
acumulando año a año, para poder determinar en cada momento su Valor Contable
Neto (conceptos ya explicados anteriormente).

Modelos de los libros contables

MODELO DE LIBRO DIARIO

46

47

48
BALANCE DE SITUACIÓN
BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
Notas de la

Nº CUENTAS ACTIVO 200X 200X‐1
Memoria
A) ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 0,00
I. Inmovilizado intangible 0,00 0,00
1, (2801), (2901) 1. Desarrollo
2, (2802), (2902) 2. Concesiones
3, (2803), (2903) 3. Patentes, licencias, marcas y similares
4 4. Fondo de comercio.
6, (2806), (2906) 5. Aplicaciones informáticas
0, (2800) NECA 6ª 4 6. Investigación
5, 209, (2805), (2905) 7. Otro inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material 0,00 0,00
0, 211, (2811), (2910), (2911) 1. Terrenos y construcciones
2, 213, 214, 215, 216, 217,

8, 219, (2812), (2813),
814), (2815), (2816), (2817),
2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material
818), (2819), (2912), (2913),
914), (2915), (2916), (2917),
918), (2919)
3. Inmovilizado en curso y anticipos
III. Inversiones inmobiliarias 0,00 0,00
0, (2920) 1. Terrenos

49
1, (282), (2921) 2. Construcciones
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo

0,00 0,00
plazo
03, 2404, (2493), (2494),
1. Instrumentos de patrimonio
93)
23, 2424, (2953), (2954) 2. Créditos a empresas
13, 2414, (2943), (2944) 3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
CA 6ª 6 6. Otras inversiones
V. Inversiones financieras a largo plazo 0,00 0,00
05, (2495), 250, (259) 1. Instrumentos de patrimonio
25, 252, 253, 254, (2955),

2. Créditos a terceros
98)
15, 251, (2945), (297) 3. Valores representativos de deuda
5 4. Derivados
8, 26 5. Otros activos financieros
7, NECA 6ª 6 6. Otras inversiones
4 VI. Activos por impuesto diferido.
CA 6ª 8 VII. Deudas comerciales no corrientes

B) ACTIVO CORRIENTE 0,00 0,00
0, 581, 582, 583, 584, (599) I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
II. Existencias. 0,00 0,00
, (390) 1. Comerciales.
, 32, (391), (392) 2. Materias primas y otros aprovisionamientos
50
, 34, (393), (394) 3. Productos en curso 0,00 0,00
CA 6ª 7 a) De ciclo largo de producción
CA 6ª 7 b) De ciclo corto de producción
, (395) 4. Productos terminados 0,00 0,00
CA 6ª 7 a) De ciclo largo de producción
CA 6ª 7 b) De ciclo corto de producción
, (396) 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados.
7 6. Anticipos a proveedores
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 0,00 0,00
0, 431, 432, 435, 436, (437),
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 0,00 0,00
90), (4935)
a) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo
CA 6ª 8
plazo
b) Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto
CA 6ª 8
plazo
3, 434, (4933), (4934) 2. Clientes, empresas del grupo, y asociadas
, 5531, 5533 3. Deudores varios.
0, 544 4. Personal
09 5. Activos por impuesto corriente
00, 4708, 471, 472 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas.
80 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto

0,00 0,00
plazo
03, 5304, (5393), (5394),
1. Instrumentos de patrimonio
93)
23, 5324, 5343, 5344, (5953),
2. Créditos a empresas
954)
13, 5314, 5333, 5334, (5943),
3. Valores representativos de deuda
944)
51
4. Derivados
53, 5354, 5523, 5524 5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a corto plazo 0,00 0,00
05, 540, (5395), (549) 1. Instrumentos de patrimonio
25, 5345, 542, 543, 547,

2. Créditos a empresas
955), (598)
15, 5335, 541, 546, (5945),
3. Valores representativos de deuda
97)
90, 5593 4. Derivados
55, 545, 548, 551, 5525, 565,
5. Otros activos financieros
6
0, 567 VI. Periodificaciones a corto plazo
VII Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 0,00 0,00
0, 571, 572, 573, 574, 575 1. Tesorería
6 2. Otros activos líquidos equivalentes.

TOTAL ACTIVO (A+B) 0,00 0,00
LANCE DE CIERRE DEL EJERCICIO 200X
Notas de la

CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO 2008 200X‐1
Memoria
A) PATRIMONIO NETO 0,00 0,00
A‐1) Fondos propios 0,00 0,00
I. Capital 0,00 0,00
0, 101, 102 1. Capital escriturado
030), (1040) 2. (Capital no exigido)
52
0 II. Prima de emisión
III. Reservas 0,00 0,00
2, 1141 1. Legal y estatutarias
3, 1140, 1142, 1143, 1144,

2. Otras reservas
5, 119
08), (109) IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores 0,00 0,00
0 1. Remanente
21) 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
8 VI. Otras aportaciones de socios
9 VII. Resultado del ejercicio
57) VIII. (Dividendo a cuenta)
1 IX. Otros instrumentos de patrimonio
A‐2) Ajustes por cambios de valor 0,00 0,00
3 I. Activos financieros disponibles para la venta
40 II. Operaciones de cobertura
III. Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la
6, (NECA 6ª 13)
venta
5, (NECA 6ª 14) IV. Diferencia de conversión
7 V. Otros
0, 131, 132 A‐3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

B) PASIVO NO CORRIENTE 0,00 0,00
I. Provisiones a largo plazo 0,00 0,00
0 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
53
5 2. Actuaciones medioambientales
6 3. Provisiones por reestructuración.
1, 142, 143, 147 4. Otras provisiones.
II. Deudas a largo plazo 0,00 0,00
7, 178, 179 1. Obligaciones y otros valores negociables.
05, 170 2. Deudas con entidades de crédito
25, 174 3. Acreedores por arrendamiento financiero
6 4. Derivados
15,1635,171,172,173, 175,
5. Otros pasivos financieros
0, 185, 189
03, 1604, 1613, 1614, 1623,
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
24, 1633, 1634
9 IV. Pasivos por impuesto diferido
1 V. Periodificaciones a largo plazo
CA 6ª 16 VI. Acreedores comerciales no corrientes
, (NECA 6ª 17) VII. Deuda con características especiales a largo plazo

C) PASIVO CORRIENTE 0,00 0,00
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la
5, 586,587,588,589
venta
9, 529 II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo. 0,00 0,00
0, 501, 505, 506 1. Obligaciones y otros valores negociables.
05, 520, 527 2. Deudas con entidades de crédito.
25, 524 3. Acreedores por arrendamiento financiero
95, 5598 4. Derivados
54
034), (1044), (190), (192), 194,
9,5115,
35,5145,521,522,523, 525, 5. Otros pasivos financieros
6, 528, 551, 5525, 5530, 5532,
5, 5565, 5566, 560, 561, 569
03,5104,5113, 5114,
23,5124,5133, 5134,
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
43,5144,5523, 5524, 5563,
64
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 0,00 0,00
0, 401, 405, (406) 1. Proveedores 0,00 0,00
CA 6ª 16 a) Proveedores a largo plazo
CA 6ª 16 b) Proveedores a corto plazo
3, 404 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas.
3. Acreedores varios
5, 466 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
52 5. Pasivos por impuesto corriente
50, 4751, 4758, 476, 477 6. Otras deudas con las Administraciones Públicas.
8 7. Anticipos de clientes
5, 568 VI. Periodificaciones a corto plazo
2, 507, NECA 6ª 17 VII. Deuda con características especiales a corto plazo

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
55
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
PERIODO
SOCIEDAD/ENTIDAD
C.I.F. 103

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS EJERCICIO N EJERCICIO N‐1
1. Importe neto de la cifra de negocios 0,00 € 0,00 €
a) Ventas
b) Prestaciones de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de
fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos 0,00 € 0,00 €
a) Consumo de mercaderías
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación 0,00 € 0,00 €
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del periodo
6. Gastos de personal 0,00 € 0,00 €
a) Sueldos, salarios y asimilados
b) Cargas sociales
c) Provisiones
7. Otros gastos de explotación 0,00 € 0,00 €
a) Servicios exteriores
b) Tributos
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones
comerciales
d) Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultados por enajenaciones del inmovilizado 0,00 € 0,00 €
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 0,00 € 0,00 €
12. Ingresos financieros 0,00 € 0,00 €
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio 0,00 € 0,00 €
a.1) En empresas del grupo y asociadas
a.2) En terceros
56
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros 0,00 € 0,00 €

b.1) De empresas del grupo y asociadas
b.2) De terceros
13. Gastos financieros 0,00 € 0,00 €
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b) Por deudas con terceros
c) Por actualización de provisiones
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros 0,00 € 0,00 €
a) Cartera de negociación y otros
b) Imputación al resultado del periodo por activos financieros
disponibles para la venta
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros 0,00 € 0,00 €
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) 0,00 € 0,00 €
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 0,00 € 0,00 €
17. Impuestos sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL PERIODO PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS (A.3 + 17) 0,00 € 0,00 €
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 0,00 € 0,00 €
18. Resultado del periodo procedente de operaciones interrumpidas
neto de impuestos
A.5) RESULTADO DEL PERIODO (A.4+18) 0,00 € 0,00 €

* Las cuentas del grupo 6 se consignan con signo negativo

3.5 COSTES DE LOS FACTORES DE PRODUCCIÓN. TIPOS DE COSTES. IMPUTACIÓN
DE COSTES. MÁRGENES DE LA EXPLOTACIÓN

COSTE DE LOS FACTORES DE PRODUCCIÓN. ANÁLISIS DE COSTES.

La contabilidad de costes suministra la información analítica relativa a los costes de
los productos y servicios generados dentro de la empresa (explotación), asumiendo el nivel
de desagregación que se considere oportuno en cada situación, a efectos de determinar el
valor de las existencias y el coste de los productos vendidos, para poder transmitir esta
información a los administradores o gerentes (agricultores o ganaderos).
Ver el documento: “Principios de Contabilidad de Gestión” de AECA.

57
La gestión analítica pretende dar respuesta a muchas de las preguntas ya formuladas
anteriormente, buscando el paralelismo con las preguntas del capítulo anterior, pero
tratando de analizar los costes y los rendimientos de los factores empleados tales como:

¿Cuántas hectáreas siembro de cada cultivo?
¿Cuánto me cuesta cada labor que realizo?
¿Qué Maquinaria es la más adecuada, para reducir los costes?
¿Cuál es el rendimiento de la Maquina?
¿Qué es más barato, realizar las labores con mis propios medios o contratarlas
fuera?
¿Cuánto es el coste por animal cebado?
¿A cuánto asciende la ampliación de las instalaciones?
¿Cuánto es el coste de contratar a una persona más en la explotación?

Igualmente que en la gestión contable financiera, sin información previa no se deben
tomar esa decisiones, por eso la información debe ser tal que permita analizar todas
las alternativas posibles, con el fin de seleccionar la más adecuada a los objetivos de
la empresa.

La gestión analítica tiene que proporcionar información para planificar y controlar las
actividades a desarrollar en la explotación, a través de:

Se ha introducido un nuevo concepto “el coste”, que no es lo mismo que el término
“gasto” manejado hasta ahora. Por eso hay que diferenciarlos, para poder entender
correctamente la gestión analítica.

58
Un coste es :

La medida y valoración del consumo realizado de los factores productivos,
para la obtención de los productos, trabajos o servicios.

Ejemplo: Tenemos una factura de compra de herbicidas valorada en 2.500 €,
adquirida para la campaña vigente, eso significa que contablemente tenemos un
gasto en compras de 2.500 €.

Al cierre del ejercicio (o periodo de cálculo) detectamos que hay almacenado
herbicida por valor de 300 €, por tanto, el coste es inferior al gasto, puesto que el
consumo realizado no han sido los 2.500 €, sino 2.200 €, que es lo que corresponde a
la aplicación real practicada sobre los cultivos.

Si en el supuesto anterior, además considerásemos que al inicio del ejercicio (o
periodo), en el almacén había herbicida por valor de 100 €, entonces el consumo
cambiaría, y por tanto tendríamos que aplicar la siguiente fórmula:

Existencias iniciales + Compras realizadas – Existencias finales = Consumo

Consumo = 100 + 2.500 – 300 = 2.300 €, de coste.

Un ejemplo similar podría aplicarse a la hora de determinar el coste del pienso
utilizado para dar de comer al ganando, es necesario conocer no solo lo que se ha
adquirido, sino también lo que hay al inicio y al final del periodo de cálculo.

Vamos a enlazar los conceptos vistos en la unidad anterior de la gestión contable
financiara, con la gestión analítica, mediante el esquema siguiente:

Las entradas de los factores de producción aplicados en cualquier proceso productivo
vienen a través de las facturas del exterior (de los proveedores) y las salidas de los
productos, servicios o trabajos se realizan a través de las ventas a los clientes,
mientras que todo lo que ocurre dentro, procesos productivos, están dentro del
ámbito de la gestión analítica.

59
PRODUCTOS
COMPRAS FACTORES SERVICIOS, VENTAS
TRABAJOS
PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3 PROCESO N

Antes de continuar es necesario definir algunos conceptos importantes:

 Factores de producción: Son los recursos utilizados para la transformación; se
clasifican en fijos (maquinaria, instalaciones, terrenos, etc.) o circulantes
(materias primas, aprovisionamientos o suministros).

 Proceso/os productivo/s: Conjunto de operaciones (tareas, labores, etc.), que
mediante una tecnología determinada y bajo una estructura establecida,
transforman los factores de producción en productos, servicios o trabajos.

 Centro de coste: Agrupación de medios que sirven para un mismo fin. Pueden
ser sección, tareas, labores, etc.

 Rendimiento: La cantidad de producto que se obtienen en la unidad de tiempo.

Producto (en la unidad de tiempo).
Rendimiento =
Factor (en la unidad de tiempo).

 Ingreso: Valor que se obtiene con la venta de los productos o servicios.

60
 Margen: Diferencia entre un Ingreso y un coste.

 Resultado: Diferencia entre los ingresos y todos los costes.

El RESULTADO ANALÍTICO se calcula de la forma siguiente:

Para poder realizar los cálculos anteriores es preciso clasificar previamente los costes,
siguiendo distintos criterios:

61

La suma de los costes de aprovisionamiento y transformación, nos da el coste de
producción.

62

O lo que es lo mismo, los variables dejan de producirse cuando cesa la actividad
productiva, mientras que los fijos se mantienen constantes.

Existen algunas otras clasificaciones pero no son tan relevantes como estas para poder
explicar los costes de una explotación agropecuaria.

Tipos de costes

 Costes de aprovisionamiento.

Tienen como finalidad suministrar a la explotación cuantos materiales sean
necesarios para desarrollar el proceso productivo en el momento oportuno y realzar
una gestión con el mínimo coste. Van unidos a dos procesos de producción:
63
Se trata de asegurar la producción, de adquirir lo imprescindible para no incurrir en
costes de almacenamiento y de comprar la cantidad suficiente y en el momento
óptimo para conseguir el mejor precio. Puede parecer un contrasentido, por eso será
necesario valorar la opción mejor.

 Costes de transformación.
Asociados a los procesos productivos, será imprescindible llevar a cabo las siguientes
fases:

Programar: Se determina qué productos se van a desarrollar o que servicio se va a
prestar.
Ordenar: Se regula la entrada de los materiales necesarios para cumplir la
programación, en el tiempo y en el espacio.
Distribuir el trabajo: Se considera cada tarea o labor por separado y se determinan
las necesidades, para hacer frente al objetivo planteado.

Ejemplo.: Programación en una explotación agrícola.

Al llevar a cabo la programación de las operaciones/tareas, para elaborar un producto
o prestar un servicio, es necesario tener en cuenta el espacio y el tiempo necesarios
para su realización.
64

Ejemplo: Labor de “pase de cultivador”. Será necesario tener en cuenta la dimensión
de la parcela y el tiempo que se tarda en llevarlo a cabo, para utilizar la maquinaria
más adecuada en cada caso, sin olvidar que la capacidad de la maquina para realizar
esa labor debe estar en concordancia con el trabajo asignado, en caso contrario, se
puede incurrir en una sobrecapacidad de la maquinaria no utilizada. El error en la
elección del equipo de maquinaria, bien por defecto o exceso de capacidad, supone
un incremento de los costes de producción.

Los criterios de la Programación de la producción son dos:

1. ‐ Programación regresiva (de fin a inicio): Una vez establecida la fecha de
entrega del producto o servicios, se determina cuando hay que empezar a
producirlo.

Ejemplo: Si queremos sacar una partida de animales cebados en una fecha
concreta, a partir del índice de conversión de engorde, realizamos la
programación del inicio del ciclo.

2. ‐ Programación progresiva (de inicio a fin): Se empieza a producir y en función
del proceso a realizar, se determina la fecha de fin.

Ejemplo: Se inicia el cebo de los animales y cuando hayan adquirido el peso
deseado para su venta se establece el fin del ciclo.

Con el fin de intentar evitar la subactividad (o no actividad), principalmente de la
maquinaria, instalaciones, construcciones, etc., y de la mano de obra, es preciso:
agrupar procesos y vigilar operaciones, para evitar que los elementos adquiridos, no
se correspondan con la necesidades planteadas, provocando, un coste económico
(mayor inversión y mantenimiento) y medioambiental (mayores emisiones a la
atmósfera).

 Costes comerciales.
Son los asociados a las ventas, la publicidad, la promoción, la distribución de los
productos, etc., se desarrollarán en el apartado de la gestión comercial.

 Costes de administración.
Todos aquellos que proceden de la dirección y administración de la explotación, tales
como: Coste de la mano de obra de los administradores, directivos, consejeros, etc.,
alquileres de equipos destinados a la administración, o coste de mantenimiento de
los mismos, reparaciones, amortización, suministros, servicios pagados a asesores y
contables, etc.,

65
 Costes de subactividad.
Son los costes que se generan cuando no hay actividad, por ejemplo en el caso de
existir, huelgas, problemas con el suministro de materiales, maquinas que se
estropean, etc.,

Una vez establecidos los centros de costes asignados a las secciones, procesos,
labores, tareas, etc., hay que imputar a cada uno de ellos los costes que les
corresponden, estableciendo las unidades de obra utilizadas en cada una de ellas.

Ejemplo: Unidades utilizadas; superficie utilizada, nº de horas hombre empleadas,
potencia del motor, horas de utilización de la maquina, pasos de contador, nº de litros
consumidos, nº de Km. recorridos, % de valor del producto obtenido, etc.,

Reparto de los Costes a los centros, se imputan en función de que sean directos o
indirectos.

 Afectación: Consiste en transferir los costes directos a los productos.

 Reparto: Consiste en distribuir los costes indirectos a los centros.

 Imputación: Consiste en transferir los costes de los centros a los
productos, siguiendo un criterio de imputación determinado.

3.6 CONTABILIDAD POR MÁRGENES. UMBRALES DE RENTABILIDAD.

CONTABILIDAD POR MARGENES.

Métodos de asignación de costes.

Como se ha establecido en apartados anteriores, los costes que se originan en las
explotaciones se pueden clasificar siguiendo distintos criterios, esto hace que, a la
hora de calcular los costes de producción, la imputación de los mismos a los centros
o a los productos obtenidos o a los servicios generados, se pueda realizar siguiendo
distintos métodos o formas de valoración.
Los más utilizados son estos cuatro:

 Método del coste completo o full costing

 Método del coste directo o direct costing: Márgenes Brutos.

 Método de imputación racional.

 Método del coste de las actividades.

66

Una vez analizado en qué consisten cada uno de ellos, el agricultor o ganadero deberá
de determinar el que mejor explica lo que ocurre en su explotación, por tanto, el que
mejor se adapta a los criterios agronómicos y económicos de la misma.

Método de costes completos o “full costing”.
Según este sistema los costes se clasifican en:

Sin distinguir el grado de variabilidad.

Dentro de los costes externos e internos, a su vez se distinguen:

 Costes directos: Quedan afectos a los centros, labores o tareas e incluso a los
productos.
 Costes indirectos: Se imputan según distintos sistemas de reparto.

De esta manera, el coste de los productos se calcula mediante la suma de la totalidad
de los costes de producción, estos son los asociados a las secciones o centros de
aprovisionamiento y los de transformación, ya sean externos, internos directos o
indirectos.
El resto de los costes asociados a la comercialización, a la administración e incluso a
la subactividad se consideran costes del periodo y no del proceso productivo.
El resultado obtenido se denomina “Resultado analítico del periodo”.

67

Calculo:

1º.‐ Coste de producción:

2º.‐ Resultado:

Supuesto práctico:
Consideremos una explotación de 10ha de cereales con unos costes de producción variables,
labores, semillas, herbicidas, abonos y otros, en total 300 €/ha y 18 € de costes fijos.

En esa explotación el nivel normal de producción está en torno a 2.500 kg./ha.

Coste de producción = 300 € + 18 € = 318 €.

Coste unitario total de producción = 318 €/2.500 = 0,1272 €/kg.

68

3.2.‐ Método de costes directos o “direct costing”: Márgenes Brutos.
Este sistema establece la distinción entre:

Dentro de los costes fijos y variable, a su vez se distinguen:

 Costes directos quedan afectos a los centros, labores o tareas e incluso a los
productos.

 Costes indirectos se imputan según distintos sistemas de reparto.

En este caso los costes variables se asocian a los costes directos, mientas que los fijos
lo hacen a los indirectos.

Pero lo que distingue este método del anterior es que el coste de los productos se
calcula considerando únicamente los costes variables asociados al proceso, mientras
que los fijos se tienen en cuenta como costes del periodo.

El resultado se denomina “Margen bruto” y “Margen neto” respectivamente.

69

Calculo:
1º.‐ Costes de producción:

2º.‐ Resultado:

Utilizando los datos del supuesto práctico anterior:

‐ Producción en torno a 2.500 kg./ha y el precio es del producto= 0,125 €/kg.
‐ Coste de producción = 300 € (solo se consideran los costes variables).
‐ Coste unitario de producción = 300 €/2.500 kg. = 0,12 €/kg.

Por tanto:
‐ Margen Bruto = Ventas – Coste producción = 2.500 kg. * 0,125 €/kg. – 300 € = 12,5 €.

70
‐ Margen Neto = Margen Bruto – Costes fijos = 12,5 € ‐ 18 € = ‐ 5,5 €.

Método de Imputación racional.
Es una variación o corrección del modelo de imputación de costes completos, dado
que este sistema, solo es admisible cuando el nivel de actividad es constante, pero no
lo es cuando se experimentan cambios en el volumen de actividad, por eso los costes
fijos se aplicarán en función a la actividad real experimentada.

‐ Siguiendo con los datos del ejemplo anterior, vamos a considerar que la producción en
este caso hubiese ascendido a 3.500 kg/ha.

Actividad real (ud)
Coef. imputación=
Actividad normal (ud)

Coeficiente de imputación = 3.500/2.500 = 1,4

‐ Por tanto:

‐ Costes de producción = 300 € + (1,4 X 18) = 335,20 €.

‐ Coste unitario de producción = 335,20 €/3.500 kg. = 0,096 €/kg.

Los cambios en el volumen de producción en explotaciones agrícolas son muy
frecuentes dado que las producciones anuales se ven afectadas por variables sobre
las que no se puede influir, tales como la temperatura, la lluvia, el grado de humedad,
etc., cambiantes a lo largo de los años o los periodos analizados.

Método de costes de las actividades ABC. (Activity Based Costing).

Es un método basado en el cálculo de los costes de las actividades que se desarrollan
en la elaboración de los productos.

71
Con este sistema se trata de:

Identificar los recursos Por ejemplo el tractor y la sembradora en el proceso de siembra.
que son utilizados en la
gestión de cada
actividad.

Cuantificar el coste de El coste de la mano de obra empleada, coste del tractorista,
los recursos. materiales empleados, semillas, coste de maquinaria, amortización,
lubricantes, gasoil, etc.,

Determinar las Ejemplo: Determinar si es necesario sembrar o no, en este ejemplo
actividades necesarias. la labor analizada está claro que es necesaria pero quizás otras
actividades realizadas como el pase de cultivador, lo será o no
dependiendo del sistema de producción seleccionado.

En general, permite cuestionarse, la realización de actividades que no generan valor
añadido al producto y que por tanto, se pueden eliminar, reduciendo así los costes
derivados de las mismas.

Se trata de un sistema indicado para la toma de decisiones empresariales
estratégicas, tales como algunas de las que nos plantemos al inicio del capitulo:
¿Cuánto me cuesta cada labor/tarea que realizo?
¿Cuántos animales cebo?
¿ ……?
El proceso a seguir sería el siguiente:
a) Determinar los recursos necesarios.
b) La programación del proceso productivo.
c) Identificar de cada fase, el valor añadido generado, incluyendo aquellos que no
generen valor pero que sean necesarios.
d) El ciclo de tiempo de cada actividad.
e) La eficacia y la eficiencia de los procesos.

Este sistema resulta ventajoso frente a los anteriormente descritos, aún siendo
compatible con cualquiera de ellos.

72

Para la producción de cebada podemos emplear distintos sistemas productivos:
1. Siembra directa.
2. Mínimo laboreo.
3. Laboreo tradicional.

Dependiendo del sistema de producción empleado, las labores o actividades son distintas.

Ejemplo: Si elegimos el sistema de “siembra directa”, los pasos a realizar según se describen
en el método serían:
1.‐Determinar los recursos necesarios.
2.‐ Programar el proceso productivo.
3.‐ Identificar de cada proceso, el valor añadido generado, incluyendo aquellos
que no generen valor añadido pero que sean necesarios.
4.‐ El ciclo de tiempo de cada actividad.
5.‐ La eficacia y la eficiencia de los procesos.

‐ SIEMBRA DIRECTA:

1. Recursos empleados:
 Semilla de cebada R‐2 (200 ud).
 Abono 8‐15‐15 (300 ud) con A, 23% (300 ud).
 Herbicida 2,4D+MCPA+DICAMBA (1,2 ud).
 ………

2. Programa del proceso productivo:

 Abonado (20/10/X a 30/10/X).
 Siembra (15/10/X a 5/11/X).
 Pase de rodillo‐ Abonado (20/2/XI a 5/3/XI).
 Tratamiento con herbicida (6/3/XI a 20/3/XI).
 Cosechar (25/6/X a 30/7/X).
73
 ……..

3. Abonado con (8‐15‐15). Siembra con ( R‐2). Abonado con (A.23%).
Tratamiento H.

4. Abonar (0,2 h/ha). Sembrar (0,5 h/ha), etc.,

5. La eficiencia, mide la cantidad de producto obtenido, por unidad de tiempo,
mientras que la eficacia mide la calidad de la operación. Uno es cuantitativo
y el otro cualitativo.

Umbral de rentabilidad (U.R.).

El análisis del umbral de rentabilidad o punto muerto, se basa en la distinción dentro
de los costes totales (Ct ) en costes fijos (Cf ) o de estructura y variables (Cv ) o de
actividad, siguiendo el modelo de “Direct Costing”.

A.‐ Punto de Equilibrio sin Subvenciones:

Se define como el punto en el que las ventas realizadas cubren la totalidad de los
costes generados. Se trata de un modelo en el que las hipótesis de partida simplifican
la realidad, tales como:

 Las unidades vendidas coinciden con las producidas (x).
 Los ingresos se generan únicamente por las ventas (It ).
 La producción se reduce a un solo producto.
 El precio de venta es constante (p).
 No existen subvenciones.

Según esto definimos: Ct = Cf +Cv

El coste variable dependerá de las unidades vendidas por su coste variable unitario (cv).

Cv= x * cv

mientras que los ingresos dependen de dichas unidades al precio de venta unitario
(p)

It = x* p

74
El umbral se alcanza a partir del momento en que los ingresos se igualan a los costes:

Ct = It .
f + x * cv = x* p
C

Por tanto, el número de unidades que lo cumple es igual a:

Cf
x=
(p ‐ cv)

Margen de seguridad. Ms = (p‐cv)

En términos de unidades monetarias, el punto de equilibrio está en:

Cf
y=

(1‐cv/p)

Gráficamente se puede representar de la siguiente manera:

I=vtas
Ct
Ct
It Cv
U.R.
Cf
x ud produccidas

75
Este sistema nos da la información suficiente como para llevar a cabo una toma de
decisiones coherente con los datos obtenidos, y a la vez se pueden hacer
simulaciones de dónde se situaría el umbral de producción cuando los costes o los
ingresos varían.

Ejemplo:

‐ Un agricultor de cereales ha calculado los costes asociados a la producción de 1 ha de cultivo en
300 €, mientras que los costes fijos ascienden a 18 €.
Ha obtenido 2.500 kg., siendo el precio de venta de 0,128 €/kg.

Calcularemos el punto muerto o umbral de rentabilidad:

cv = 300 €/ 2.500 kg. = 0,12 €/kg

x = Cf / (p‐ cv) = 18 € / (0,128 €/kg – 0,12 €/kg) = 2.250 kg.

Ms = (p‐ cv) = (0,125 €/kg – 0,12 €/kg) = 0,005 €.

Ms unitario = (It‐ Cv)/ It = 12,5 €/312,5 € = 0,04

y = Cf / (1‐ cv/p ) = 18 €/ha / 1‐(0,128 €/kg/0,125 €/kg) = 270 €

y = 270 €

Se consigue el punto de equilibrio o lo que es lo mismo, el punto a partir del cual se generan
beneficios cuando la producción ascienda a 2.250 kg o dicho de otra forma cuando la relación
entre ventas/ingresos ascienden a 270 €.
Punto de equilibrio con subvenciones:

Las hipótesis de partida se mantienen pero añadimos:

 Si existen subvenciones:

En la actualidad los márgenes de seguridad están muy ajustados e incluso son negativos,
por eso las subvenciones compensarán este déficit hasta obtenerse un resultado positivo
por ha.
El ingreso ( It ), ha pasado de ser dependiente solo de las ventas a considerar las
subvenciones como parte de los ingresos de subvenciones, por tanto el umbral se alcanza
antes, en el punto (y).

76
Gráficamente podemos representarlo:
Subven I=vtas
Ct
Ct
It Cv
U.R.
Cf
y x ud produccidas

‐ Con los datos del ejemplo anterior y suponiendo que el agricultor recibe una subvención de 148
€/ha. Para una producción media de 2.500 kg./ha; la subvención será de 0,0592 €/kg.

Calcularemos ahora el punto de equilibrio como:

x = Cf / (p‐ cv ) = 18 € / (0,128 €/kg + 0,0592 €/kg– 0,12 €/kg) =

=18 € /0,0672€/kg = 267,85 kg

‐ Indudablemente, el resultado ha mejorado, ya solo se necesitan vender 267,85 kg para
compensar los costes fijos y comenzar a producir beneficios, ó bien:

y = Cf / (1‐ cv/p ) = 18 €/ha / 1‐(0,12 €/kg/(0,128 €/kg +0,0592 €/kg) =

y = 50,14 €

Cuando dentro de la explotación no existe un solo producto sino que se dan varios a la vez,
entonces no existirá un punto de equilibrio único sino una combinación de ellos.
77
GESTIÓN ANALÍTICA POR RATIOS.

Se define un ratio, como el cociente entre dos magnitudes.
Ejemplo:

Nº de kg. o Tm. producidas de remolacha.
Producción media por ha. =
Nº de ha cultivadas.

Nº de litros de leche producidos.
Producción media leche. =
Nº de vacas en producción.

Margen bruto total.
Margen bruto por UTH=
Nº de UTH presentes en la explotación.

Pero igualmente, se considera un ratio la diferencia entre dos magnitudes.

Ejemplo:

Margen Neto. = Margen Bruto. – Gastos fijos.

Beneficio o Pérdida. = Ingresos – Gastos.

Cualquiera de las magnitudes señaladas, no sería posible medirlas si previamente no
se hubiese realizado una toma de datos de las mismas, lo cual requiere una
planificación anterior y un análisis de los resultados que se obtengan.

 CUADRO RESUMEN DE CONCEPTOS:
 Gestión Contable: Es una herramienta de información de la realidad económico‐
financiera de la empresa/explotación, con el fin de asegurar que la toma de
decisiones sea la adecuada en cada momento.

78
Medios económicos o Activo: Conjunto de elementos que constituyen los medios
de producción (bienes) y derechos de cobro.

Medios financieros o Pasivo: Conjunto de medios que constituyen las fuentes de
financiación necesarios para adquirir los medios económicos

Cuenta: Conjunto de anotaciones que reflejan las entradas y salidas de un
elemento.

Movimientos de una cuenta: Cargar (apuntar en el DEBE) y abonar (apuntar en el
HABER)

Ingresos más importantes de una empresa/explotación agraria: Venta de
productos y subproductos, ayudas y subvenciones, etc.,

Gastos más importantes de una empresa/explotación agraria: Materias primas
utilizadas en el proceso productivo, mano de obra, reparaciones, suministros,
seguros, tributos y amortizaciones, etc.,

Resultado económico: Diferencia entre los ingresos y los gastos dentro de una
empresa/explotación (puede ser Beneficio o Pérdida).

Amortización: Estimación contable de la depreciación que tiene un bien o
inmovilizado a lo largo de su vida útil. La estimación contable de la pérdida de valor
anual de un bien, evita la descapitalización de la empresa y permite la adquisición de
uno nuevo que sustituya al envejecido o amortizado.

Amortización financiera: Reembolso de una deuda.

Libros Contables más importantes: Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios
y Cuentas Anuales, Libro de Actas, Libro de Socios, Libro de Compras‐Ventas y Gastos‐
Ingresos, Libro de Inmovilizado, Libro de IVA, etc.,

Gestión Analítica: Herramienta que permite calcular los costes de los procesos,
secciones, productos y/o servicios.

Coste de producción: Costes del consumo y/o transformación de los bienes y
servicios empleados en los procesos productivos.

Margen analítico: La diferencia entre un ingreso y un coste, puede ser positivo o
negativo. Los márgenes más comunes son el Margen Bruto y el Margen Neto.

Ratio: Cociente o diferencia entre dos variables, tanto técnicas como eco
79

CURSO INCORPORACIÓN A LA EMPRESA AGRARIA.TEMARIO BÁSICO
3.7 BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERÉS
 http://www.plangeneralcontable.com/?tit=amortizacion‐de‐inmovilizado‐
introduccion‐a‐los‐sistemas‐de‐amortizacion&name=Manuales&fid=el0bcab
 http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_pr
ofesionales/Empresas/Impuesto_sobre_Sociedades/Periodos_impositivos_a_partir_
de_1_1_2015/Base_imponible/Amortizacion/Tabla_de_coeficientes_de_amortizacio
n_lineal_.shtml
 http://www.cuentasanuales.info/index.php/general/legalizacion‐libros‐
contables.html

80

CURSO INCORPORACIÓN A LA EMPRESA AGRARIA.TEMARIO BÁSICO

81

TEMA 3 - Gestión Técnico-Económica de Las Explotaciones Agrarias

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CURSO

TEMA 3 : GESTIÓN TÉCNICO‐ECONÓMICA DE LA EMPRESA

TEMA 3: GESTIÓN TÉCNICO-ECONÓMICA DE LA

3.1 LA GESTIÓN CONTABLE. CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE ACTIVO Y

LA GESTIÓN CONTABLE: CONCEPTOS BÁSICOS sobre costes, gastos, inversión,

3. Analizar económica y financiera de la

ACTIVO. ACTIVO NO CORRIENTE. ACTIVO CORRIENTE.

PASIVO PASIVO NO PASIVO PASIVO NO FONDOS

convertirán en los futuros productos terminados, tales

Vida útil. Amortizado cada Amortización Valor Contable

AÑOS C.AMORTIZ. AM. ACUM. V.N.C

21752,93 209741,21 65258,79

Tabla de coeficientes de amortización lineal

Notas de la

A) ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 0,00

I. Inmovilizado intangible 0,00 0,00

II. Inmovilizado material 0,00 0,00

2, 213, 214, 215, 216, 217,

III. Inversiones inmobiliarias 0,00 0,00

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo

V. Inversiones financieras a largo plazo 0,00 0,00

25, 252, 253, 254, (2955),

B) ACTIVO CORRIENTE 0,00 0,00

II. Existencias. 0,00 0,00

, 34, (393), (394) 3. Productos en curso 0,00 0,00

, (395) 4. Productos terminados 0,00 0,00

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 0,00 0,00

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto

V. Inversiones financieras a corto plazo 0,00 0,00

25, 5345, 542, 543, 547,

VII Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 0,00 0,00

TOTAL ACTIVO (A+B) 0,00 0,00

Notas de la

A) PATRIMONIO NETO 0,00 0,00

A‐1) Fondos propios 0,00 0,00

I. Capital 0,00 0,00

III. Reservas 0,00 0,00

3, 1140, 1142, 1143, 1144,

V. Resultados de ejercicios anteriores 0,00 0,00

A‐2) Ajustes por cambios de valor 0,00 0,00

B) PASIVO NO CORRIENTE 0,00 0,00

I. Provisiones a largo plazo 0,00 0,00

II. Deudas a largo plazo 0,00 0,00

C) PASIVO CORRIENTE 0,00 0,00

III. Deudas a corto plazo. 0,00 0,00

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 0,00 0,00

0, 401, 405, (406) 1. Proveedores 0,00 0,00

b) De valores negociables y otros instrumentos financieros 0,00 € 0,00 €

PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3 PROCESO N

y x ud produccidas

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