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Área: NEGOCIOS
Costos Estándares
Índice
1. Introducción .......................................................................................................................................... 1
2. Características de un sistema de costos estándares.................................................................................. 2
2.1. Definición Costo Estándar y Sistema de Costo Estándar ........................................................................................................2
2.2. Características del Sistema de Costo Es tándar ........................................................................................................................3
Costos Estándares
Mapa de Contenido
Definición Costo y
Sistema de Costo
Estándar
Características de un
sistema de costos
estándares
Características del
Sistema de Costo
Estándar
Estándares para
Materiales
Fijación de estándares de
materiales, mano de obra Estándares para Mano
y costos indirectos de de Obra
fabricación
Variación Precio
Variación en Cantidad
(Eficiencia)
Determinación y análisis Variación de Mano de
de variaciones: causas, Obra
responsabilidades y
Variación Precio
mejoras
Variación en
Presentación de datos en Presupuesto
los estados financieros
Variación de Costo
Variación en Precio
Indirecto de
(Gasto)
Fabricación
Variación en Cantidad
(Eficiencia)
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Costos Estándares
RESULTADO DE
Analiza y determina las variaciones para la evaluación del desempeño en
APRENDIZAJE una empresa u organización.
DEL MÓDULO
1. Introducción
Hasta ahora hemos revisado los procesos de presupuesto en una empresa, lo que permite a la misma
determinar el desempeño financiero de la misma, a nivel general y a nivel de posibles unidades de negocios.
Así, los presupuestos constituyen pautas que permiten evaluar el desempeño global de la misma en
concordancia con los lineamientos estratégicos que la dirección establezca.
Sin embargo, los presupuestos no siempre constituyen el mejor sistema para evaluar la operación del
negocio, puesto que este no contiene variables específicas y de una dinámica temporal corta.
Por lo anterior, las áreas que controlan la operación del negocio requieren un sistema específico para evaluar
la operación del mismo, que les permita tener información más detallada del funcionamiento de él, de
manera de poder tomar decisiones oportunas que permitan lograr el desempeño esperado de la producción
y por tanto, cumplir los presupuestos de la empresa.
A modo de comparación, podríamos decir que si queremos realizar un viaje largo en vehículo, el sistema de
presupuesto determinará cuánto se debe gastar en combustible, peajes, alimento, etc. El sistema de costo
estándar será el panel del auto, donde podremos observar el desempeño del consumo de gasolina, de aceite,
temperatura del motor, etc.
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2. Características de un sistema de costos estándares
2.1. Definición Costo Estándar y Sistema de Costo Estándar
Por ejemplo:
Si el costo estándar de la amortiguación para la fabricación de una bicicleta es $ 30.000, y que durante
el año el precio de compra de este insumo fue $ 35.000, implica un mayor valor del costo de este
insumo en $ 5.000. El detectar esta desviación, invita a la empresa a analizar el causal de la desviación,
el que puede encontrarse en diversos factores, como un aumento en el precio de mercado del
material que se utiliza para la fabricación de la amortiguación o que se tuvo que realizar una compra
no planificada por falta de existencias o porque se tuvo que comprar un amortiguador a un proveedor
no tradicional, etc.
Si bien un sistema de costo estándar puede ser aplicado a cualquier tipo de industria, estos aplican
fundamentalmente a las industrias productivas. La razón tiene que ver con que en empresas de servicios no
tienen costos de insumos, ni mano de obra destinada a la producción. Por ejemplo, una empresa de asesorías
financieras no requiere de insumos para prestar sus servicios y si bien existe mano de obra, esta es
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especializada y se tarifica regularmente por proyecto o por unidad de negocio, de manera que no existe la
necesidad de establecer un sistema de costo estándar.
Efectivamente, los presupuestos están relacionados al costo estándar. Este último es una
herramienta para construir los presupuestos, por ende es parte del proceso de control
presupuestario y por tanto, del sistema contable de la empresa.
También el costo estándar, al compararlo con el costo real, nos entrega información valiosa para
poder medir el desempeño financiero de la empresa.
En base a esta evaluación facilita a la empresa la ejecución acciones correctivas inmediatas ante
variaciones significativas del costo real, versus el estándar. Esto permite a los gestores de la empresa
ser más rápidos y efectivos en la toma de decisiones durante el ciclo de productivo del negocio.
Costos Estándares
3.1. Estándares para Materiales
Los materiales se estiman en relación a su
precio y la cantidad. Para definir sus costos
Materiales:
Precio
unitarios, primero se debe esperar el
Calidad presupuesto de venta. Una vez confeccionado,
se podrá estimar el de producción y, por lo
Eficiencia de Presupuesto tanto, se define la cantidad a producir.
Uso de Venta
Definir el volumen de producción involucra no
ESTANDARES sólo determinar un número, sino que también
PARA el programa productivo y por tanto, los
cambios que la empresa tenga que realizar
MATERIALES para poder producirlos y así fijar sus
Estándares Volumen de estándares de calidad. La calidad esperada del
de Calidad Producción producto final requerirá de insumos de calidad
equivalente y esto incidirá directamente en los
Programa costos. Esto estará directamente relacionado
Productivo con el o los proveedores que deban
seleccionarse para lograr las metas de calidad
esperadas.
Por otra parte tenemos la variable cantidad, o como se conoce en contabilidad de costos eficiencia de uso, y
está relacionada con la cantidad de materiales que se deben utilizar para producir una unidad de nuestro
producto. Esto también es una variable que afecta el costo, puesto que la cantidad y la forma en que sean
comprados impactarán en el precio de compra (economías de escalas asociadas al poder de negociación con
proveedores).
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3.2. Estándares para Mano de Obra
Los estándares para Materiales en la Mano de obra
se basan por supuesto, en el precio (Tarifa Mano de Tarifa
Obra) y cantidad (Horas Hombre). Mano de
Obra
Para fijar los estándares de precio, esto casi siempre
se toma como referencia el sueldo de mercado y
específicamente, de la industria en que opera la Leyes Horas
empresa. Por supuesto, el precio del trabajo variará
Locales Estándares Hombre
En el estándar de eficiencia por hora hombre, se estima por producir una unidad de nuestro producto. Como
revisamos anteriormente, múltiples factores influyen en el desempeño individual del trabajador y por lo
tanto lo harán sobre el costo de la mano de obra, tales como el ambiente laboral, el equipamiento necesario
para que puedan desarrollar su trabajo, un adecuado sistema de incentivos, entre otros.
Costos Estándares
4. Determinación y análisis de variaciones: causas,
responsabilidades y mejoras
Para identificar las desviaciones en los costos de manera que la empresa pueda controlar eventuales
anomalías en sus procesos productivos y/o administrativos, se realiza un seguimiento sobre las variaciones
de los costos reales sobre los costos estándares. Desviaciones hacia el alza (costo real por encima del
estándar) y hacia la baja (costo real por debajo del estándar) deben ser analizados por igual, puesto en
ambos casos, se deben explicar las variaciones significativas, ya sea para dar cuenta de la gestión o ya sea
para establecer acciones correctivas.
Así mismo, para cierto tipo de negocios, la volatilidad de sus costos puede ser muy diferente. Por ejemplo,
una empresa de transporte tendrá una estructura de costos fuertemente influenciada por el precio del
petróleo y por tanto, sus variaciones con respecto al costo estándar pueden ser importantes. Mientras que si
consideramos una empresa de consultoría, tendrá una estructura de costos basada fundamentalmente en
horas hombres, las que no suelen tener variaciones significativas en el corto plazo.
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4.1. Variación de Materiales
Tal como definimos los estándares de materiales, estos se definen en base a la cantidad o eficiencia de uso, y
al precio.
b. Variación Precio
b. Variación Precio
Costos Estándares
4.3. Variación de Costo Indirecto de Fabricación
Entenderemos como costo indirecto de fabricación (CIF) a aquellos costos que son relativamente constantes
en la empresa y que no son imputables directamente al ciclo productivo. Estos pueden ser por ejemplo, el
consumo de electricidad, mantenimiento de la maquinaria, climatización, depreciación de los activos fijos,
etc. En general, cualquier costo que no sea de mano de obra o de insumos.
No debe confundirse el CIF con el gasto en administración y ventas, o costos de financiamiento, u otros
similares. Los costos CIF son aquellos que están imputados al proceso productivo.
a. Variación en Presupuesto
(Total Horas-Hombre Reales - Total Horas-Hombre Estándar) x Tasa Estándar de Aplicación de CIF Variable
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5. Presentación de datos en los estados financieros
Mediante el siguiente ejemplo aplicaremos los conceptos de variaciones antes mencionados, y su relación
con la evaluación de desempeño.
Supongamos que tenemos el presupuesto de una empresa llamada “Aceros Ficticia” de f abricación de
planchas de acero. La principal composición de éstas es en un 99% de hierro y en un menor porcentaje lleva
carbono y cromo.
Por supuesto, el precio de hierro es el más relevante para la confección de las planchas de acero. Según
estimaciones de una agencia especializada en commodities a nivel mundial, para este año se proyecta que el
precio fluctuará este año entre los $48 y $51 dólares y para el siguiente año llegaría a los $54 dólares por
tonelada.
Para Aceros Ficticia esta información es de suma importancia ya que el mercado interno del hierro es
pequeño en relación al mercado mundial, por lo que éste se ve fuertemente influenciado con los
movimientos a nivel internacional. Dado que hay apertura al comercio exterior, el precio interno es el precio
internacional.
En el siguiente cuadro tenemos la información real de la empresa Acero Ficticia. Para simplificar el ejercicio,
supondremos que no hay inventario inicial.
Costos Estándares
Estándares de Aceros Ficticia
Variación de Materiales
La cantidad estándar la calculamos multiplicando la cantidad estándar por unidad con la producción
equivalente. Entenderemos producción equivalente como la diferencia entre las unidades comenzadas y las
unidades terminadas más el inventario final.
Podrían haber varias causas de la desviación, por ejemplo, podría pasar que se utilizó más hierro del
presupuestado, debido a una anomalía en la línea de producción, por ejemplo, que el horno experimentó una
falla en el termostato y como consecuencia la temperatura lograda en el fundido no fue la óptima para la
confección del acero, lo que produjo mayor cantidad de desperdicio en la producción. O que la guillotina
experimentó un desajuste, lo que provocó mayores mermas en algunas planchas, etc.
Podría pasar también, que existiese un resultado favorable en la eficiencia de la cantidad de materiales esto
nos lleva a otras causales como por ejemplo, que se podría estar utilizando un menor porcentaje de hierro en
la fabricación de las láminas, y esto podría afectar la calidad de las planchas.
Cualquiera sea el escenario, las desviaciones permitirán al área de control de gestión levantar las alertas a las
áreas responsables del problema para implementar un plan de acción inmediato que corrija las desviaciones.
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Costos Estándares
Veamos un caso de una variación del precio.
Esto nos da una variación favorable de 45.000, esto ya que se pagó $ 1 menos por unidad comprada,
siempre que el precio real sea menor al precio estándar habrá una variación favorable para la empresa. A
pesar de existir una desviación, puede que esta no sea anormal, dada la volatilidad que experimentan los
commodities, puede que estas desviaciones estén dentro de los estándares del negocio, por lo que no
necesariamente su desviación con respecto al costo estándar pueda ser causal de preocupación.
Para el cálculo de las Horas-Hombre estándar permitidas, debemos multiplicar la cantidad estándar
de Horas-Hombre con la Producción Equivalente.
Utilizando la tabla, tenemos que si la Eficiencia de Mano de Obra es 3, entonces para determinar el
Total de Horas-Hombre Estándar permitida, debemos multiplicar ese factor por la Producción
Equivalente.
Por lo tanto:
En el caso de Aceros Ficticia la variación en la cantidad es desfavorable, ya que tuvimos que utilizar más horas
estandarizadas, esto nos lleva a un aumento en el costo de la mano de obra de un producto terminado.
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Una variación desfavorable se puede deber a una baja en la productividad de la fabricación de las láminas,
por ejemplo, mayor cantidad de tiempo en el horario para almorzar en la empresa. También podría deberse a
un aumento en la tasa de ausentismo por licencias médicas. O también, puede estar dando cuenta de que el
material no es de la calidad que se suele ocupar, y esto ha l levado a un retraso en la línea de producción, etc.
La variación en el precio es desfavorable ya que se pagó más por la hora de trabajo, lo que se podría deber en
un aumento en las remuneraciones no previsto, por ejemplo, aumento del sueldo mínimo, o para producir la
cantidad presupuestada se tuvo que recurrir en una cantidad de horas extras adicionales. Otra causal podría
deberse a renovación del personal, o a que la empresa haya tenido negociación colectiva, entre otras
causales.
Todas estas causales o quizá sólo algunas, podrían estar interfiriendo en la rentabilidad de la compañía.
Actuar de forma eficaz y eficiente en nuestra toma de decisiones es fundamental para la empresa, así se
podrían optimizar al máximo los recursos.
Variación CIF
Para el cálculo de las variaciones del CIF (costo indirecto de fabricación) requerimos el presupuesto flexible,
No entraremos en detalle en el cálculo de cada una de las variables, ya que la finalidad de este curso es la
evaluación de desempeño y no el desarrollo de los costos.
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Variación en Presupuesto
Lo que respecta a la variación de presupuesto es desfavorable debido a que , para el nivel de producción,
nuestros costos indirectos de fabricación fueron superiores. Las causas pueden ser múltiples, por lo que se
debe examinar en detalle de los costos indirectos reales de fabricación.
En el caso trabajado, se puede deber a un aumento de los costos de la en ergía que se requiere para la
fabricación, por ejemplo un aumento en el consumo de la máquina encargada de fundir el hierro.
La desviación en el precio del CIF es desfavorable para la compañía. Esta desviación puede deberse a
condiciones internas o externas sobre el precio del insumo, lo que dependerá tanto del tipo de insumo como
de la calidad del mismo. Como se ha mencionado, la volatilidad (como la magnitud de la misma) del precio de
un insumo dependerá en gran medida de que tanta variación experimente ese insumo en el mercado o, en el
caso de ser importado, dependerá también de la volatilidad cambiaria.
(Total Horas-Hombre
Reales - Total Horas-
Variación en Cantidad Hombre Estándar) x Tasa (58.500 - 55.800) x 1.1
(Eficiencia)
Estándar de Aplicación de
CIF Variable
La desviación es desfavorable debido a que las horas empleadas reales superan las horas estándares
permitidas, esto quiere decir que se necesitó más trabajo para fabricar una unidad de lámina de acero,
causas múltiples desde la calificación de los trabajadores en las líneas de producción hasta la baja en la
productividad de alguna de las máquinas, quizás hay que renovar alguna que ya no opera como debiera
hacerlo.
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Conclusiones:
El análisis de variaciones constituye un panel de control holístico del comportamiento de la operación del
negocio. Esto significa, que ninguno de estos indicadores debe ser visto de manera específica, sino que de
manera integral.
Por ejemplo, una desviación en el CIF junto con una variación en el precio, puede permitir al gestor a suponer
que el problema pueda estar en el precio de un insumo y facilitar el proceso de análisis.
En conjunto, el sistema de costo estándar permite establecer un sistema de evaluación del desempeño de la
operación del negocio y del comportamiento del financiamiento de él.
6. Cierre
Hemos estado revisando los sistemas de evaluación del
desempeño de una empresa, desde la gestión más agregada y
estratégica de la misma, como por ejemplo, el desempeño de
indicadores de negocio y financieros, donde encontramos
instrumentos como cuadros de mando y estados financieros
proyectados. También, hemos revisado instrumentos de
evaluación del desempeño de trabajadores y de los instrumentos
más utilizados para incentivar un desempeño óptimo.
En este módulo, desagregamos la gestión del negocio para revisar más en detalle el ciclo operacion al de una
empresa, en especial, cuando se trata de una empresa productiva. Para ello, el modelo de evaluación de
desempeño más utilizado es el sistema de costo estándar, que proyecta los costos de insumos, de mano de
obra y costos indirectos del proceso productivo. Este sistema, permite otorgar al gestor del negocio una
batería de indicadores de la operación de la producción, que le permite tomar decisiones oportunas sobre la
misma para lograr el desempeño esperado de la misma.
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Costos Estándares
APORTE A TU FORMACIÓN
La aplicación de los sistemas de costos estándares será parte fundamental de la vida laboral del profesional si se
encuentra en empresas productivas o manufactureras, su comprensión tanto a nivel conceptual como a nivel de
operatividad es la clave del negocio y su dominio puede significar un desarrollo profesional importante para él
dentro de la empresa.
En empresas productivas con sistema de costo estándar, un profesional que se desempeñe en el control de la
operación de la empresa, debe necesariamente comprender en detalle las diferentes etapas el ciclo operacional de
la planta, de manera de poder identificar cuáles son los riesgos críticos que pueden desviar los costos reales de los
costos estándar. Es importante entonces, que si no se es experto en la op eración del negocio, este reconocimiento
se haga con personal de ingeniería competente.
Desde el punto de vista financiero, el sistema de costo estándar y la comprensión del ciclo de negocios también
determinan las necesidades de financiamiento de la opera ción. Un buen sistema de costo estándar por tanto
determinará la magnitud de los recursos que se requieren para financiar el ciclo. Este es un insumo clave para la
gestión financiera.
A pesar de que los sistemas de costo estándar se utilizan fundamentalmen te en la industria manufacturera o
productiva, su utilidad permitirá al profesional tener una comprensión más profunda de la forma en que se genera
valor dentro de una empresa que no cuenta con este tipo de sistemas, pudiendo identificar con mayor claridad los
costos unitarios y sus volatilidades dentro del ciclo.
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Costos Estándares
Bibliografía
Obligatoria
García, Colin, J., Bustamante García, T., (1996), Contabilidad De Costos, Ed. McGraw-Hill Interamericana. Cap.
3 (pp. 37-44)
http://site.ebrary.com/lib/ippsp/reader.action?ppg=91&docID=11206069&tm=1486560069187