Instituto Tecnológico de Pachuca

Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

3.- Sistema de Costos Predeterminados

3.2 COSTOS ESTANDAR.

Dentro de los costos predeterminados, los costos estándar constituyen la expresión más
avanzada de la predeterminación de costos , ya que basan su cálculo en estudios
técnicos y procedimientos científicos y no solo en la experiencia y conocimiento pleno de
la empresa en cuestión utilizada en los costos estimados, sino que incluyen un especial
cuidado en la selección de materiales a utilizar, un estudio de tiempos y movimientos de
todas las operaciones productivas y complementarias, estudios serios de ingeniería
industrial para un conocimiento a fondo de la maquinaria y todos los medios de
producción.

Esta forma de predeterminar los costos puede considerarse como una medición de la
eficiencia de la fábrica, pues su base es precisamente el trabajo eficiente con todos sus
elementos, como son: La consideración de toda la inversión necesaria para lograr un
determinado volumen de producción desde una situación de normalidad, evitando
excesos y deficiencias, incluyendo para su cálculo todo aquello puede ocurrir
normalmente como es el tiempo perdido de manera inevitable; Por el tiempo requerido
para el arranque de la maquinaria, su reparación y mantenimiento, los tiempos para el
suministro de materiales, los tiempos muertos del propio personal para tomar alimentos o
cambiarse de ropa, etc.

También considera el tipo de equipo que va a utilizarse en la producción, el capital

humano o personal calificado para realizar eficientemente las tareas de producción.

Por todo esto, y afirmando que los costos estándar son un instrumento de medida de
eficiencia en la fábrica, el costo estándar constituye LO QUE DEBE COSTAR un
producto, a diferencia de los costos estimados que significan LO QUE PUEDE COSTAR
un artículo. Si esto es así, entonces los costos reales deberán ajustarse al estándar y no
a la inversa, como ocurre con los costos estimados que son ajustados a la realidad.

Los costos estándar se clasifican en dos grupos.:

-Los costos estándar básicos o fijos

-Los costos estándar circulantes o ideales.

1
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

COSTOS ESTÁNDAR FIJOS.

Sólo son un punto de referencia

fijo, sirve para medir cambios o
variaciones y las tendencias entre
el estándar básico y el circulante.
LOS COSTOS ESTÁNDAR

COSTOS ESTÁNDAR
CIRCULANTES.

Estos representan lo que debe

costar algo en circunstancias
imperantes.

Objetivos

- Facilitan la fijación de precio de venta.

- Medidas de control, permiten el conocimiento anticipado de las

posibles utilidades.

- Ayudan en la estandarización de los procedimientos

productivos.

- Al comparar con costos reales, las variaciones indicarán

deficiencias o superaciones.

- Conocer la capacidad ociosa y su valor.

- Facilitan el manejo contable y reducen su costo operativo.

- 2 contar con información oportuna

Permiten

- Facilitan la tarea presupuestal.

 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

DETERMINACIÓN DEL ESTANDAR.

Como ya se indicó antes, para su formulación, los costos estándar requieren de

información referente a datos proporcionados por un trabajo de equipo, en el que deberán
participar diferentes profesionales, entre ingenieros industriales, economistas, contadores
públicos, expertos en tiempos y movimientos (rutas críticas), y así poder determinar.

- La estandarización de los productos

-La estandarización de las rutinas de producción
-La estandarización de las rutinas operativas en el manejo de: Productos elaborados,
Materiales, equipo y herramientas de trabajo.
-Formulación de manuales e instructivos de trabajo.

Todas estas implicaciones hacen que los sistemas de costos estándar sean muy costosos
en su implementación, aunque una vez establecidos su mantenimiento es más
económico. Como cualquier sistema de costos predeterminados, el sistema requiere
también la formulación de la hoja de costos unitarios estándar.

OBTENCIÓN DEL COSTO UNITARIO ESTANDAR:

A) CANTIDAD: A cargo de los ingenieros de la

empresa, quienes consideran: - Tipo de material,
calidad y rendimiento, estimación de la producción
para tener en cuenta desperdicios y/ mermas.

MATERIA PRIMA B) PRECIO: A cargo del departamento de compras,

este considera:
-Proyección del precio que prevalecerá en el
periodo de aplicación de los costos.
-Contratos y acuerdos con los proveedores.
-Adquisición del material a en las cantidades
pactadas a precio estándar.

3
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

A) CANTIDAD (Tiempo): A cargo de los ingenieros

de la empresa, quienes consideran: - Proyección
de la producción, análisis de operaciones de
producción, métodos y medidas del trabajo.

B) PRECIO: A cargo del departamento de personal

MANO DE OBRA DIRECTA
y se considera:
Tabulador de sueldos en la zona económica que le
corresponda.
Condiciones de contratación y sindicato
Aspecto legal (Ley federal del trabajo, Ley de
Impuesto sobre la renta, Ley de IMSS,
básicamente)

Se obtiene a partir del cálculo del factor predeterminado o

Coeficiente Regulador.

TASA DE CIF = PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE F.

VOLUMEN DE PRODUCCIÓN U HORAS DE TRA-
BAJO PRESUPUESTADAS.
GASTOS INDIRECTOS
Esto en base a datos estadísticos de la contabilidad, la
DE FABRICACIÓN.
capacidad instalada de la empresa, el presupuesto de
operación que incluye ventas, producción y costos
operativos, así como el presupuesto financiero.

Estudio y separación de costos fijos y variables que tienen

que ver con la producción.

4
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

La determinación del costo unitario estándar, se hará a nivel de Costo Estándar

Circulante o Ideal, que es el que debe ser utilizado como la medida de eficiencia en el
trabajo y por lo tanto con el que se incorporará el costo estándar a la contabilidad.

Estos estándares, desde luego deben ser revisados periódicamente, con la

frecuencia que se requiera, en concordancia a los cambios habidos en las condiciones
imperantes que puedan invalidar el estándar dentro de la normalidad. Sólo debe
cambiarse un estándar si es necesario, es decir si ya no representa una medida real de
eficiencia.

Finalmente, se concluye que para la determinación del COSTO ESTANDAR, se

requieren los elementos básicos siguientes:

1.- Uso de presupuestos (De operación, financiero y de inversiones permanentes)

2.- Haber utilizado antes de la implantación del estándar, un sistema de costos
Estimados, éstos constituirán posteriormente una base para su determinación.
3.- Elementos básicos de ingeniería industrial.
4.- Aplicaciones administrativas de carácter científico.
5.- Un control interno absoluto e imprescindible.

Por último es importante insistir en que el costo estimado se ajusta a los costos reales
mediante la rectificación de de los costos en cada una de las cuentas involucradas en el
manejo de la producción, mientras que el costo estándar no se ajusta al costo real, se
procede a realizar un análisis de las desviaciones para registrarlas contra el resultado del
ejercicio mediante la cuenta de pérdidas y ganancias, sin modificar el estándar.

EJEMPLO:

HOJA DE COSTOS ESTANDAR

ELEMENTO: CANTIDAD COSTO COSTO

UNITARIO ESTANDAR
MATERIA PRIMA 5 Metros 20.00 100.00
MANO DE OBRA 6 Horas 15.00 90.00
CIF 6 Horas 3.00 18.00
5
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

Costo Unitario Estándar $ 208.00

Nota: El factor predeterminado se calculó con el presupuesto de Costos indirectos

de fabricación y el tiempo de trabajo asociado al volumen de actividad correspondiente al
mismo periodo.

Coeficiente regulador = Presupuesto de Cif / Horas de trabajo presupuestadas.

$ 15,600.00 / 5,200 horas = 3.00

Operaciones realizadas en el periodo:

1.- Compra a crédito de 6,000 metros de materia prima a $ 20.50

2.- Envío de materiales a producción 4,100 metros
3.- Pago de salarios 4,800.00 horas a 15.10
4.- Los Cif reales fueron: $ 14,500.00
5.- Venta de 200 unidades a $ 350.00 cada una.

Producción en el mes:

Terminada 780
En proceso 200 al 40% de avance en los tres elementos del costo.
Los gastos de venta y administración incurridos fueron de $ 12,800.00. (abonar en
“Varias cuentas”)

SOLUCION.

REGISTOS EN LIBRO DIARIO:

6
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

Libro Diario Nùm. 1 de la Empresa X, S.A. Folio___

FECHA CONCEPTO F/M PARCIAL DEBE HABER

1º.III- ___________1__________
ALMACÉN DE MATERIALES 123,000.00
IVA ACREDITABLE 19,680.00 142,680.00
PROVEEDORES
Por la compra de
materiales requeridos.
31_III ___________2__________
PROD.EN PROCESO M.P. 84,050.00
ALMACEN DE MAT. 84,050.00
Por la materia prima
enviada a producción -------
(4,100 mts. a $ 20.50)
___________3___________
PROD.EN PROCESO M.O. 72,480.00
SUELDOS Y SAL X APL. 72,480.00
Por 4,800 horas de trabajo a
costo de $ 15.10 por hora.
___________4___________
PROD.EN PROCESO CIF. 14,500.00
ALM. DE MATERIALES 1,500.00
SUELDOS Y SAL X APL. 10,000.00
DEPREC.ACUM.DE MAQ. 3,000.00
Por la carga fabril correspon----
diente al periodo (real)
___________5___________
ALMACÉN DE ART. TERM. 162,240.00
PROD.EN PROC. MP. 78,000.00
PROD.EN PROC. MO. 70,200.00
PROD.EN PROC. CIF. 14,040.00
Por el costo estándar de 780
unidades terminadas a $
208.00 (ver tabla de
valuación)
___________6___________
INVENTARIO DE PROD.EN

7
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

PROCESO 16,640.00
PROD.EN PROC. MP. 8,000.00
PROD.EN PROC. MO. 7,200.00
PROD.EN PROC. CIF. 1,440.00
Por el inventario final de
producción en proceso a la
fecha de corte a costo
estándar. (Ver tabla de
valuación)
___________7___________
CAJA 81,200.00
VENTAS 70,000.00
IVA POR PAGAR 11,200.00
COSTO DE VENTAS 41,600.00
ALMACEN DE ART.TERM. 41,600.00
Por la venta de 200 unidades a $
$350.00. Con un costo de
ventas estándar de $ 208.00.
(ver tabla de valuación)
___________8___________
PROD. EN PROC. M.P. 1,950.00
PROD. EN PROC. M.O 4,920.00
PROD. EN PROC. CIF. 980.00
DESVIACIÓN DE MP. 1,950.00
DESVIACIÓN DE MO. 4,920.00
DESVIACIÓN DE CIF 980.00

Por la superación del

estándar en el periodo.
___________9___________
DESVIACIÓN DE MP. 1,950.00
DESVIACIÓN DE MO. 4,920.00
DESVIACIÓN DE CIF 980.00
PERDIDAS Y GANAN. 7,850.00
Por el ajuste del costo real al
estándar contra el resultado
del ejercicio.
___________10___________
GASTOS DE VTA. Y ADMON 12,800.00
VARIAS CUENTAS. 12,800.00

8
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

Por los gastos de operación

incurridos en el periodo.
$ 643,890.00 $ 643,790.00

REGISTRO EN MAYOR:

PRODUCCIÓN EN PROCESO PRODUCCIÓN EN PROCESO

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA
1) 84,050.00 78,000.00 (5 3) 72,480.00 70,200.00 (5
8) 1,950.00 8,000.00 (6 8) 4,920.00 7,200.00 (6
$ 77,400.00 77,400.00
$ 86,000.00 86,000.00

ALMACEN DE MATERIALES
PRODUCCIÓN EN PROCESO 1) 123,000.00 84,000.00 (2
COSTOS INDIRECTOS DE FAB. 1,500.00 (4
4) 14,500.00 14,040.00 (5 $ 123,000.00 85,500.00
8) 980.00 1,440.00 (6 $ 37,500.00
$ 15,480.00 15,480.00

SUELDOS Y SAL. POR APLICAR.

12,480.00 (3
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
10,000.00 (4
MAQUINARIA
22,480.00
4,000.00 (4
4,000.00

ALMACÉN DE ARTICULOS
COSTO DE VENTAS TERMINADOS
7) 41,600.00 5) 162,240.00 41,600.00 (4
$ 41,600.00 $ 120,640.00

9
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

VENTAS CAJA
70,000.00 (7 7) 81,200.00
70,000.00 $ 81,200.00

IVA POR PAGAR DESVIACIÓN EN MATERIA

11,200.00 (7 PRIMA

11,200.00 9 ) 1,950.00 1,950.00 (8

$ 1,950.00 1,950.00

DESVIACIÓN EN MANO DE
OBRA DESVIACION EN COSTOS
9) 4,920.00 4,920.00 (8 INDIRECTOS DE FABRICACION
9) 980.00 980.00 (8
$ 4,920.00 4,920.00
$ 980.00 980.00

___________7___________
INVENTARIO DE PRODUCCIÓN IVA ACREDITABLE
EN PROCESO.
11) 1) 19,680.00
10) 6) 16,640.00
$ 19,680.00
$ 16,640.00

PERDIDAS Y GANANCIAS.
PROVEEDORES 12) 7,850.00 (9
142,680.00 (1 7,850.00
142,680.00

GASTOS DE VENTA Y ADMON. VARIAS CUENTAS.

13) 10) 12,800.00 14) 12,800.00 (10

$ 12,800.00 12,800.00

10
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

VALUACION DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTANDAR.

ELEMENTO: US.TERMI- COSTO U. TOTAL US. FISICAS

NADAS ESTANDAR ESTANDAR UTILIZADAS.

MATERIA PRIMA 780 100.00 78,000.00 3,900 Mts.

MANO DE OBRA 780 90.00 70,200.00 4,680 Hrs.
COSTOS IND. DE F. 780 18.00 14,040.00 4,680 Hrs.
TOTAL: 780 $ 208.00 $ 162,240.00

Asiento 5

VALUACION DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTANDAR.

ELEMENTO: US.TERMI- COSTO U. TOTAL US. FISICAS

NADAS ESTANDAR ESTANDAR UTILIZADAS.

MATERIA PRIMA 200 X 40%= 80 100.00 8,000.00 400 Mts.

MANO DE OBRA 80 90.00 7,200.00 480 Hrs.
COSTOS IND. DE F. 80 18.00 1,440.00 480 Hrs.
TOTAL: 80 $ 208.00 $ 16,640.00

Asiento 6

11
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

VALUACION DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTANDAR.

ELEMENTO: US.TERMI- COSTO U. TOTAL US. FISICAS

NADAS ESTANDAR ESTANDAR UTILIZADAS.

MATERIA PRIMA 200 100.00 20,000.00 1,000 Mts.

MANO DE OBRA 200 90.00 18,000.00 1,200 Hrs.
COSTOS IND. DE F. 200 18.00 3,600.00 1,200 Hrs.
TOTAL: 200 $ 208.00 $ 41,600.00

Asiento 7

El registro contable muestra que hubo desviaciones que pueden considerarse

superaciones, ya que el costo estándar es superior al costo real y esto se verá reflejado
en un incremento en las utilidades de la empresa.

Una vez que se han determinado las variaciones o desviaciones, se procede a realizar
una análisis de las mismas; los motivos por los que pueden darse estas diferencias entre
el costo real y estándar, pueden ser por volumen en los materiales y tiempo utilizado en
producción así como por cambios en los costos; este análisis será muy útil para formarse
un criterio acerca de la justificación de las mismas o de la necesidad de un ajuste en el
estándar.

A continuación se muestra el análisis de las desviaciones para este ejemplo.

12
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

ANALISIS DE LAS DESVIACIONES:

MATERIA PRIMA:

EN CANTIDAD: ESTANDAR 4,300 Mts.

REAL 4,100 Mts. 200 Mts. X 20.50
SUPERADA: 4,100.00

EN PRECIO: ESTANDAR $ 20.00

REAL $ 20.50 0.50 X 4,300 US.
SOBREPRECIO: $ 2,150.00
TOTAL: $ 1,950.00
============

MANO DE OBRA:

EN CANTIDAD: ESTANDAR 5,160 Hrs.

REAL 4,800 Hrs. 360 Hrs. X 15.10
SUPERADA: 5,436.00

EN PRECIO: ESTANDAR $ 15.00

REAL $ 15.10 0.10 X 5,160 Hrs.
SOBREPRECIO: $ 516.00
TOTAL: $ 4,920.00
============

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

EN CANTIDAD: ESTANDAR Pr. 5,200 Hrs.

Hrs.E.Aplicadas 5,160 Hrs. 40 Hrs. X 3.00
DESAPROVECHAMIENTO: 120.00
$ 15,600.00
EN CIF. PRESUP.
$ 14,500.00
PRESUPUESTO. REAL
SUPERACIÓN :
$ 1,100.00
TOTAL:
$ 980.00
============

13
 Instituto Tecnológico de Pachuca
Licenciatura en Administración
Costos de Manufactura
C. P. Teresa Valenzuela Rendón

Como puede observarse, en todos los casos superamos el costo estándar y el análisis
muestra que en cuanto a utilización de materiales, hubo un aprovechamiento mayor de lo
que el estándar marca, es decir utilizamos menos material, sin embargo se tuvo un mayor
costo de los mismos, aun así, el resultado global constituye una superación del estándar.

En cuanto a la mano de obra, se aprecia que eficientamos el tiempo, es decir utilizamos

menos tiempo de lo que marca el estándar, obteniendo con ello una superación, en
contraparte, se tuvo un sobreprecio en la tasa por hora de trabajo, en el total, también
apreciamos un ahorro en costos y por lo tanto superamos el estándar.

En cuanto a Cif, al ser una tasa aplicada de manera estimada, comparamos las horas
aplicadas con el presupuesto en tiempo y al resultar inferior las horas aplicadas, se
consideran como un desaprovechamiento del tiempo estimado, mientras que al comparar
el costo estimado con el costo real incurrido, éste último fue menor considerando que
superamos el estándar en mayor cantidad que el desaprovechamiento en tiempo.

Este análisis servirá a la administración para formarse un juicio acerca de cómo está
funcionando el estándar y si las causas del mismo ameritan un replanteamiento o
simplemente se justifican y no es necesario realizar ninguna corrección.

Para concluir, es indispensable mencionar, que este contenido no pretende de ninguna

manera ser un planteamiento completo de todo lo que implica un sistema de costos
predeterminados, ya sean estimados o estándar, es apenas un bosquejo de lo que son
estos costos y para una completa comprensión es necesario realizar un estudio que
incluya todas las variantes a considerar, como son: Si es un sistema de costos con un
solo proceso o con más procesos, o si es un sistema por órdenes específicas de
producción, o si se utiliza un sistema de costeo variable o absorbente, etc., es la
antesala para que el estudiante de Costos vislumbre la panorámica del tema.

14