CASO PRÁCTICO

LIQUIDACIÓN DE TERCERA CATEGORÍA

PLANTEO
Determinar el impuesto a las ganancias correspondiente a la firma “Soft Machine S.A” por el período fiscal 2019. La compañía se dedica a importar,
producir y comercializar equipos y servicios informáticos en el Mercado Nacional y en el Mercado Internacional.

ESTADO DE RESULTADOS Ej. Ec. Nª 5 al 31/12/2019

Ventas 3.550,320
Costo de Ventas (2) (1.517.250)

Utilidad Bruta 2.033.070

Gastos (ver cuadro de gastos) (1.436.266)

Otros Ingresos (3) 145.000
Otros egresos (5) (141.200)
Impuesto a las Ganancias (250.000)

Resultado del ejercicio 400.604

Cuadro de gastos
Sueldos y Jornales 116.700
Cargas Sociales 76.500
Gratificaciones 12.000
Gastos Regionales 92.000
Deudores Incobrables (1) 320.000
Impuestos y Tasas (4) 455.500
Honorarios Profesionales 25.350
Amort. Bs, uso (maquinarias) 77.800
Otros Gastos (6) 236.650
Leasing 23.766
Total cuadro I 1.436.266

Notas:

Deudores Incobrables (1)

Contablemente, la empresa registra una previsión por deudores por ventas, la cual se encuentra neteando del saldo de la cuenta de activo “crédito por
ventas”. Impositivamente, la compañía deduce los deudores incobrables reales. El detalle del movimiento de la previsión contable es el siguiente:

Saldo Inicial 200.000

Incobrables (a) 350.000
Otros/ recuperos (50.000)
Saldo final 500.000

a) personal de cuentas a cobrar nos brindó el siguiente detalle, correspondiente a los deudores con morosidad mayor a 180 días:

Hardware SRL 50.000 Se decretó su quiebra el 12/12/2018

Crédito garantizado con una hipoteca sobre inmueble de propiedad de
Design System SA 150.000 dicha firma.
El 01/10/2019 se iniciaron acciones judiciales tendientes al cobro.
Tormato SA 35.000 Se le envió carta documento el 11/05/2019
Sincronicidad SRL 25.000 Se presentó en concurso preventivo el 10/11/2019 y “Soft Machine SA”
verificó su crédito el 22/02/2020.
Créditos por ventas menores 90.000 Son créditos por ventas a clientes chicos por montos chicos inferiores a $
 45.000. De dicha suma, totalmente previsionada, se envió carta
documento reclamando el pago a clientes por $ 65.000, mientras que al
resto se le reclamó el pago vía telefónica. En todos los casos se han
cortado las operaciones comerciales, excepto en el cliente Alberto
Moroso cuyo crédito de $ 4.000 se le reclamará enviándole carta
documento.

b) Nos informan que algunos de los créditos previsionados, por un importe de $ 20.000 fueron dados de baja contablemente contra la previsión contable;
asimismo, durante el ejercicio se verificaron recuperos de incobrables de ejercicios anteriores por $ 30.000, de los cuales $ 18.000 fueron objeto de
deducción impositiva en años anteriores.

Bienes de cambio (2)

De la documentación aportada por la Cía., surge la siguiente información:

- Valuación contable de los bienes de cambio al 31/12/2018: $ 550.500

- Valuación impositiva de los bienes de cambio al 31/12/2018: $ 655.000
- Valuación contable de los bienes de cambio al 31/12/2019 según Estados Contables: $ 1.040.000. La apertura extracontable de dicho saldo es la
siguiente:

Producto Valuación contables Cantidad en Últimas unidades Precio unit. Fecha última Costo en plaza
a reposición existencia compradas Última compra compra unitario
A 350.000 10.500 2.500 25 20/11/2019 33
B 440.000 25.000 6.500 20 01/10/2019 17
C 75.000 2.200 ----- -- (a) 34
D 175.000 5.500 100 (b) 31 20/12/2019 32

a) Sin compras en el ejercicio. La última compra es de noviembre de 2018, por un total de 1.100 unidades a $ 25 la unidad.
b) los volúmenes normales de compra de este producto son de, aproximadamente, 4.000 unidades por ocasión. Durante el ejercicio se efectuaron otras
adquisiciones de este producto: el 01/04/2019 (4.200 unidades a $ 25 por unidad) y el 01/10/2019 (4.100 unidades a $ 28 la unidad).

La empresa a constituido en el presente ejercicio una previsión por desvalorización de bienes de cambio que regulariza el valor de los mismos, debido al
maltrato que han sufrido ciertas piezas almacenadas en el depósito de Soft Machine S.A. Dicho cargo representa un porcentaje sobre el total de las
existencias de bienes de cambio al cierre, siendo el cargo del ejercicio de $ 45.000, el cual se imputó contra resultados, siendo ése el saldo de la precisión al
cierre.

Asimismo, una partida de 200 unidades del producto A sufrió deterioro producto de la caída de granizo en oportunidad de su entrada al depósito, Se
estima que por la mencionada partida podrá obtenerse un total de $ 2.400 (precio de venta menos gastos de venta).

Venta y reemplazo (3)

En enero de 2019 se vendió en $ 830.000 el viejo inmueble en el que operaba la administración, adquiriendo ese mismo mes uno nuevo en $ 1.300.000,
que será utilizado para el mismo fin (proporción edificio según avalúo fiscal al momento de compra: 85%).

Valor residual impositivo del inmueble al momento de la venta: $ 350.000. El resultado de la venta, de $ 145.000, fue contabilizado en el rubro “Otros
ingresos” del Estado de Resultados de la compañía.

Impuestos y tasas (4)

IIBB – 2019. (a) 250.000

Ajuste del IG del PF 2017 según rectificativa presentada en el ejercicio 2019 100.000
Impuesto sobre los bienes personales pagado como responsable sustituto 20.000
Impuesto Inmobiliario. 12.000
Impuesto de sellos 5.500
Intereses resarcitorios abonados por rectificativa del IG PF 2017 4.500
Intereses Punitorios 16.000
Costas abonadas por sentencia de Cámara de Apelaciones por discusión de tema impositivo de la sociedad 30.000
Multa por omisión consentida y abonada, relacionada con la rectificativa del IG PF 2017 17.500
TOTAL 455.500

(a) El cargo correcto del ejercicio según las declaraciones juradas presentadas ascendió a $ 285.000.

Determinación fiscal (5)

 En noviembre, la empresa recibió una determinación de oficio de la Dirección de Rentas de la Provincia de Buenos Aires (ARBA) por una presunta
omisión del impuesto sobre los ingresos brutos durante el año anterior, a modo de finalización de una inspección iniciada en 2018, por un importe de $
118.000 en concepto de impuesto y $ 13.600 por los intereses resarcitorios devengados a la fecha de la liquidación.

Si bien la compañía ha decidido no consentir con el ajuste propuesto por el Fisco Provincial y continuar litigando para intentar obtener un
pronunciamiento a su favor, ha decidido constituir una reserva por estos importes, actualizando los interese resarcitorios a la fecha de cierre del ejercicio.
Como consecuencia de ello, el saldo contabilizado en resultados (otros egresos), con contrapartida en la cuenta “Otros pasivos y reservas”, asciende a la
suma de $ 141.200.

Otros gastos (6)

En el importe de otros gastos se incluyen $ 10.000 en conceptos de gastos de representación.

Solución:

CONCEPTO Columna I Columna II

Resultado del ejercicio 400.604,00

Impuesto a las ganancias 250.000,00

1. Incobrables cargo contable 350.000,00

Hardware SRL No deducible en 2019

Design System SA Deducible 150.000,00
Tormato SA
Sincronicidad SRL
Créditos por ventas menores 61.000,00

Recupero de incobrables impositivos 18.000,00

2. Ajuste existencia inicial (550.500 – 655.000) 104.500,00

Producto A (10.500-200 x 25) 257.500,00

Producto B (25.000 x 17) 425.000,00
Producto C (2.200 x 25) 55.000,00
Producto D (5.500 x 28) 154.000,00
Previsión global por desv. de BC (no deducible)
Partida deteriorada – Valuación a VNR (200 a $ 2.400) 2.400
Total 893.900,00
E. Final Contable 1.040.000,00
E. Final Impositiva 893.900,00 146.100,00

3. Resultado venta bien de uso (venta y remplazo)

Anulo cargo contable 145.000,00
Resultado Impositivo: (830.000 – 350.000) = 480.000 gcia.

Aplico opción venta y remplazo

Costo adquisición nuevo bien 1.300,000

Utilidad imputada al costo (480.000)
Costo adquisición amortizable 820.000

Amortización nuevo inmueble (820.000 x 0.85 x 0.02 13.940,00

4. Impuestos / tasas
Anulo cargo contable 455.500,00
IIBB – período fiscal 2019 285.000,00
Ajuste del IG del P. fiscal 2017 según rectificativa presentada en el ejercicio
2019 (No deducible) art. 92 L.
Impuesto sobre los Bienes Personales pagado como responsables sustituto (No
deducible) es un crédito.
Impuesto Inmobiliario (Deducible) siempre que recaiga sobre bienes afectados 12.000,00
a la obtención de ganancia gravada y no se trate de terreno baldío
Impuesto a los sellos (Deducible) 5.500,00
Intereses resarcitorios abonados por rectificativa de IG período fiscal 2017 4.500,00
(Deducible)
Intereses punitorios (No deducible) art. 227 DR
Costas abonadas por sentencia de Cámara de Apelaciones por discusión de
tema impositivo de la sociedad (No deducible) art. 227 DR
Multa por omisión consentida y abonada, relacionada con la rectificativa del IG
PF 2017 (No deducible) art. 227 DR

5. Determinación fiscal

Sin ajuste. Según jurisprudencia emanada del Fallo “Scania” –CSJN – 2010, es
posible computar la deducción del impuesto determinado y sus accesorios aun
cuando persista el litigio. En caso de obtenerse un resultado favorable, deberá
neutralizarse la pérdida en el período en que quede firme el decisorio.

6. Otros gastos

Gastos de representación contable 10.000.-

Gastos de representación impositivo (116.700 x 1.5%) = 1.750,50
Exceso = 8.249,50 8.249,50

Sub total 927.540,00 1.482.353,50

Resultado Impositivo 554.813,50

Impuesto a las Ganancias determinado (alícuota 30%) 166.444,05