Unidad IV

LIBROS O REGISTROS DE CONTABILIDAD

Registros Contables. Finalidad.
Clases de Registros: Según el orden en que se efectúan las anotaciones. Según el Papel o Función que
Desempeñan los Registros. Desde el Punto de Vista Legal.
Libros de Inventarios y Balances.
Libro Diario: Concepto General. Prescripciones Legales. Clasificación Cronológica de los Hechos
Contables. Estructura del Libro Diario. Modelo del Rayado.
Libro Mayor: Concepto. Estructura del Libro Mayor. Modelo de Rayado.
Legislación Pertinente: Legislación Pertinente a la Ley del Comerciante. Rubricación de los libros de
comercio. Forma de llevar los libros de contabilidad. Régimen de Contabilidad de las Entidades
Financieras. De los Libros y Registros exigidos por el Código del Trabajo.
Errores en los Registros Contables: Concepto y Procedimientos de Corrección. Errores en Libro de
Inventarios. Errores en el Libro Diario. Errores en el Libro Mayor.
Ejercicios de aplicación.

LIBROS O REGISTROS CONTABLES.

Concepto:
Son conjuntos de hojas de una misma estructura gráfica, encuadernadas o no, que lleva el
empresario para anotar en ellas las operaciones que realiza diariamente, sujetándose a las disposiciones
legales y a los principios en que se funda la técnica contable.
Los libros contables llevados correctamente son de indiscutible utilidad para el empresario e
indispensables en toda buena administración
Finalidades:
1º Dejar constancia cronológica de las operaciones realizadas, de modo tal que al fin de cada
ejercicio, el empresario pueda conocer la situación económica real.
2º Vigilar la política comercial adoptada para orientar las actividades económicas de la empresa en
forma segura y productiva.
3º Controlar el movimiento de dinero y valores, las cuentas por pagar y por cobrar y las ventas,
costos y gastos de explotación y todo otro rubro que contribuya a poner de manifiesto la situación
patrimonial, financiera y económica de la empresa.
4º Documentar los derechos y obligaciones con terceros, pues se considera a los libros de
Contabilidad elementos de prueba en las controversias que pudieran producirse, con otros comerciantes o no
comerciantes.

 CLASES DE REGISTROS
Los Libros o Registros Contables se pueden clasificar desde varios puntos de vista.
1. Según el orden en que se efectúan las anotaciones
a- Registros cronológicos: llamados también Libros operativos, que registran los hechos contables
en el orden en que ellos se presentan en el tiempo, efectuando las anotaciones directamente de
los documentos comerciales respaldatorios. Los registros cronológicos típicos son los Diarios.
b- Registros sistemáticos: o Libros elaborativos, son los que resumen las anotaciones efectuadas
en los libros preparativos. Estos registros comprenden: el Mayor General y los auxiliares de
elaboración posterior.
 2. Según el papel o función que desempeñan los registros
a- Principales: En ellos se anota en forma analítica o resumida, todos los efectos de los hechos
económico-administrativos. Recogen la totalidad de las cuentas con saldo inicial o que han
tenido movimiento durante el periodo contable. Son: el Inventario, el Diario y el Mayor. Estos
libros principales pueden subdividirse en tantos libros auxiliares de acuerdo a la magnitud de las
transacciones de la empresa.
b- Auxiliares: se utilizan para anotar en forma analítica o detallada algunas cuentas principales.
Tienen como función facilitar el manejo del sistema contable a través de la descentralización de
ciertas anotaciones. Son: Diario de Caja, Diario de compras, Mayor de Cuentas Personales,
Mayor de Documentos, etc.
c- Complementarios o de registros: Se emplean para registrar determinadas informaciones que
no se hallan entrelazadas directamente con los asientos de contabilidad. Son: Libros de
vencimientos por cobrar y por pagar, Libro de Actas, Libro de Accionistas, etc.
3. Desde el punto de vista Legal
Se refiere a la clasificación que hace la Ley 1034/83 Art 75
a- Libros indispensables u obligatorios: Son aquellos libros que debe llevar obligatoriamente el
comerciante de acuerdo a lo estipulado en el Art. 75 de la Ley del Comerciante. Ellos son:
Libro Diario e Inventario.
b- Libros facultativos u optativos: Además de los libros indispensables citados en el párrafo
anterior, el comerciante se halla facultado de acuerdo al mismo Art 75, para llevar otros libros
que requiera su empresa.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Este libro presenta la historia resumida de la actuación de la empresa, reflejando los diversos objetivos
obtenidos a la finalización de un periodo determinado.
En él se transcribe la situación analítica de los inventarios, como así mismo el Balance General, el Estado
Demostrativo de Pérdidas y Ganancias, y otros complementarios que se creyere conveniente anotar en dicho
libro.
Es un libro principal y obligatorio y su finalidad principal es mostrar la situación económica, de la empresa.
Concepto: Es aquel en que se anotan todos los valores que posee el comerciante o compañía
(Mercancías, títulos, bienes raíces, etc.) y todo lo que debe, ya sea al empezar el giro comercial o al finalizar
el ejercicio económico, como así mismo los resultados que correspondan a la finalización de cada ejercicio.

El Inventario
El inventario presenta la situación estática, en un momento dado, de los bienes, derechos y obligaciones
patrimoniales debidamente valorados. La función inicial de la Teneduría de Libros que se ocupa de esta
cuestión se denomina “Inventarización” y representa el punto de arranque, los cimientos que sirven de base
a la problemática contable.
El inventario debe formularse antes de iniciar la actividad comercial y siempre que se desee conocer la
composición y cuantía del patrimonio y el capital efectivo de la empresa.
Por comparación de dos inventarios sucesivos podemos conocer las modificaciones globales que ha
experimentado el patrimonio.
Concepto: El inventario patrimonial es una relación debidamente valorada presentada con arreglo a un
orden de los bienes, derechos y obligaciones de una empresa.
Clasificación del Inventario
 A- Por su extensión, pueden ser:
a- Generales: si incluyen todo el patrimonio
b- Parciales: si comprenden solo una parte.

B- Por su forma, los inventarios pueden ser

a- Analíticos: se describen todos los elementos patrimoniales detallando sus características
principales
b- Sintéticos o sinópticos: se agrupan las partidas del patrimonio por conceptos o cuentas, pero sin
reflejar su detalle o composición.

C- Atendiendo a los motivos de su formulación, pueden ser:

a- Ordinarios: cuando se formulan periódicamente, o sea, en fechas conocidas de antemano.
b- Extraordinarios: si obedecen a circunstancias especiales (traspaso de un negocio, fallecimiento
de un socio, etc.)
c- Judiciales: cuando interviene la autoridad competente. (Suspensión de pagos, quiebras, etc.)

D- Según el momento en que se redacta, el inventario puede ser:

a- Inicial: cuando se formula al constituirse la empresa, se llama también Inventario de apertura
b- Periódico: es el que se realiza al finalizar cada ejercicio económico, al cabo generalmente de
doce meses.
c- Intermedio: se redacta en una fecha cualquiera
d- De liquidación definitiva: es el que se formula por disolución de la empresa.

Partes que comprende el Inventario:

- Capital Activo: Formado por todo lo que posee el comerciante en dinero, bienes raíces, títulos,
etc. Así como los créditos o derechos que tenga a su favor.
- Capital Pasivo: Es el importe de las deudas y obligaciones que tiene contra sí el comerciante, o
sea, lo que el comerciante debe.
- Capital Neto o Capital Líquido: Es la diferencia que resulta de comparar el Activo con el
Pasivo. Cuando este resulta menos que aquel se llama Superavit, dicho en otras palabras es lo
que quedaría al comerciante después de pagar todas sus deudas. En tanto, si el Pasivo supera al
Activo la diferencia se llama Déficit, representa la deuda que quedaría al comerciante luego de
utilizar todo su Activo.

Estructura del Inventario.

1. Encabezamiento: Contiene el número de orden que corresponde al Inventario que realizamos,
debiendo ser enumerados correlativamente; el nombre de la empresa, el lugar en que se realiza, la
mención de si es parcial o general y la fecha en que se efectúa.

2. Cuerpo: Dividido en Activo, Pasivo y Resumen. En el Activo se inscriben unas partidas a

continuación de otras (siguiendo un orden determinado), con los títulos, subtítulos y conceptos
explicativos de cada elemento patrimonial; finalmente se suma y se cierra el importe con doble raya
horizontal. A continuación, se detalla el Pasivo de forma similar. Finalmente se efectúa el resumen
hallando la diferencia entre el Activo y el Pasivo a fin de fijar el Neto Patrimonial.

3. Pie o Certificación: Se termina el Inventario consignando en letra el Capital o Neto Patrimonial,

y por último se deja constancia de la firma de todos los interesados en el establecimiento que se
hallen presentes al tiempo de su formación, pues conforme al Art. 77 de la Ley del Comerciante el
 Contador y el Comerciante son responsables solidariamente de las anotaciones que se efectúan en
los libros en base a los documentos comerciales.

Rayado del Libro de Inventario

1

2 3 4 5 6

Referencias
1.Registrar la fecha en que se realiza el inventario
2.Columna destinada para anotar la cantidad del objeto o mercadería inventariada.
3.Espacio destinado al encabezamiento y a la relación de los rubros y elementos que componen el
Activo y el Pasivo.
4. Columna destinada para anotar el precio o valor unitario.
5. Columna destinada para anotar los importes parciales que corresponden a cada cuenta o rubro.
6. Columna destinada para anotar los importes totales que corresponden a cada cuenta o rubro
LIBRO DIARIO
Concepto: Tiene por objeto, como su nombre lo indica registrar, día a día por orden riguroso de fechas,
todas las operaciones que efectúa el comerciante o compañía mercantil, indicando, claramente, en cada una
de ellas el deudor y el acreedor.
Se anotarán en el Diario, como primera partida, los elementos patrimoniales que figuran en el inventario de
principio de ejercicio (Asiento de Apertura), y luego los asientos que reflejan las transacciones diarias que se
efectúan y que necesariamente deben estar respaldadas por la documentación comercial pertinente. Este
libro contiene la historia económica de la empresa a que pertenece y tiene al igual que las cuentas, una
significación matemática, pues en cada asiento se produce una equivalencia entre las inversiones y las
financiaciones. Es decir DEBE = HABER
En el Diario se realiza la clasificación cronológica de los hechos contables, destacando en cada transacción:
- el origen, causa o financiación (Haber) y
- su fin, efecto o inversión (Debe)
Por esta razón, antes de registrar un hecho en el Diario, es necesario efectuar un análisis precontable del acto
en cuestión, a fin de precisar claramente el financiamiento y la inversión correspondiente; este análisis
representa el necesario antecedente de la formulación contable.
Prescripciones Legales con relación al libro Diario
Ver Art. 76; 80 y 81 de la Ley del Comerciante. -
Estructura del Libro Diario
El rayado de este libro debe disponer de tal forma que cada asiento contenga:
 1-
La fecha
2-
Los títulos de las cuentas que intervienen representando los elementos de financiación e inversión
3-
Breve explicación del hecho registrado
4-
Las cantidades o importes que corresponden a las cuentas deudoras y acreedoras
5-
Las referencias necesarias para identificar el número de orden del asiento y los folios que
corresponden a las cuentas en el Mayor.
Rayado del Libro Diario

1 2

3 5 6

3 7

4
Referencias
1. Número de asiento
2. La Fecha.
3. Los títulos de las cuentas que intervienen representando a los elementos de financiación e inversión.
4. Breve explicación del hecho registrado.
5. Las referencias necesarias para identificar los folios que corresponden a las cuentas en el Mayor..
6. Las cantidades que corresponden a las cuentas deudoras y (7) acreedoras

LIBRO MAYOR
Concepto: Es uno de los libros no obligatorios de la Contabilidad; su misión consiste en clasificar
sistemáticamente los hechos contables atendiendo a la naturaleza de los elementos patrimoniales, cuya
realidad económica ha sido captada ya en el Diario, por orden cronológico, de tal manera que se pueda
conocer el movimiento y saldo de cada una de las cuentas del periodo contable en proceso o fenecido.
Estructura - Rayado del Libro Mayor
Debe 1 Haber

2 3 4 5 6 7 2 3 4 5 6 7

Referencias
1. Línea para consignar nombre de cuenta.
2. Espacio para anotar año y mes.
3. Espacio para anotar el día.
4. Espacios para anotar el nombre de la cuenta deudora o acreedora, precedidas por la
preposición “A” si es débito y “Por” si es crédito.
5. Espacio para anotar el folio del Diario en donde figura el asiento que se pasa al Mayor.
6. Columna para anotar las cantidades parciales.
7. Columna para anotar las cantidades totales.
 LEGISLACION PERTINENTE
La Ley 1034/83 Del comerciante trata sobre los libros de Contabilidad en varios de sus capítulos y
artículos.
Capitulo I
Art. 74: Todo comerciante cuyo capital exceda al importe correspondiente a mil jornales mínimos
establecidos para actividades diversas no especificadas de la capital, está obligado a registrar en
libros que la técnica contable considere necesarios, una contabilidad ordenada y regular, adecuada
a las características y naturaleza de sus actividades, que permita determinar su situación
patrimonial y los resultados de su actividad. Deberá conservar, además, su correspondencia
mercantil y la documentación contable que exija la naturaleza de su giro comercial.
Art. 75: El número de libros y el sistema de contabilidad quedan a criterio del comerciante, debiendo llevar
indispensablemente un Libro Diario y uno de Inventario, sin perjuicio de los otros libros exigidos
para determinada clase de actividades.
Art. 76: Para el empleo de medios mecánicos u otros sistemas modernos de Contabilidad se requiere, salvo
disposición en contrario de leyes especiales, autorización judicial.
Ella se dará por resolución fundada, previo dictamen de la autoridad de contralor competente. El
Juez podrá recurrir, además, a antecedentes de utilización en casos análogos, o a dictamen de
perito designado de oficio. La resolución será inscripta en el Registro Público de Comercio.
El Diario debe llevarse con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes. El
método de Contabilidad debe permitir la individualización de las operaciones; también sus
correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificación.
Art 77: .- El que ejerza una actividad comercial de la importancia señalada en el artículo 74, deberá llevar su
contabilidad mediante contador matriculado, siendo ambos responsables solidariamente de que en
los asientos se registren con fidelidad los documentos y constancias en los que no ha participado ni
intervenido. Si el comerciante es contador matriculado podrá llevar por sí mismo su contabilidad.
Art. 78.- Los libros de comercio, antes de ser puestos en uso, deben ser presentados al Registro Público de
Comercio numerados en todas sus hojas, para que sean rubricadas o selladas y se haga constar en
nota datada en su primera página, el número de folios que contengan.
El mismo requisito se cumplirá con las hojas o fichas de otros sistemas de contabilidad que se
autoricen.
El Registro cerrará los libros usados, con indicación en la última página de la fecha y del número
de folios utilizados.
Art. 79.- Los libros de contabilidad serán llevados en idioma oficial debiendo asentarse las operaciones
cronológicamente, sin interlineaciones, transportes al margen, ni espacios en blanco. No podrán
hacerse enmiendas, raspaduras ni cualquier otra alteración, y si fuere necesaria alguna
rectificación, ésta debe practicarse mediante el correspondiente contraasiento.
Es prohibido mutilar parte de alguna de cualquier libro, sea obligatorio o auxiliar, arrancar o
inutilizar hojas, así como alterar la encuadernación y foliación.
Art. 80.- En el libro Diario se asentarán en forma detallada las operaciones diarias del comerciante según el
orden en que se hubiesen efectuado, de modo que de cada partida resulte la persona del acreedor
y la del deudor en la negociación realizada.
Art. 81.- Si el comerciante lleva libro de Caja es innecesario que asiente en el Diario los pagos que efectuare
o recibiere en efectivo. En tal caso, el libro de Caja se considera parte integrante del Diario.
Art. 82.- En el libro de inventario se registrarán:
a) la situación patrimonial al iniciar las operaciones, con indicación y valoración del Activo y
Pasivo; y,
b) la situación patrimonial y los resultados que correspondan a la finalización de cada ejercicio, con
el cuadro demostrativo de ganancias y pérdidas.
En este libro se debe consignar el detalle del inventario cundo el mismo no figure en otros
registros; asimismo, se podrán incluir estados contables complementarios.
Art. 83.- Todo comerciante deberá confeccionar, dentro de los tres primeros meses de cada año, el balance
general de sus operaciones, que contendrá una relación precisa de sus bienes, créditos y acciones,
así como sus obligaciones pendientes en la fecha de balance.
Art. 84.- La duración de cada ejercicio no podrá exceder de un año.
Art. 85.- Los libros y registro de contabilidad deberán ser conservados por cinco años contados a partir de la
fecha de la última anotación efectuada en ellos. Durante el mismo lapso se conservarán en forma
ordenada los comprobantes, de modo que sea posible su verificación; este plazo se computará
desde la fecha en que hubieren sido extendidos.
Capitulo II
De los Libros de las Sociedades
Art. 86.- Toda sociedad obligada a llevar los libros, registros y documentación a que se refieren los arts.
74 y 75, y además aquellos exigidos por su naturaleza.
Art. 87.- Las sociedades por acciones deberán llevar además:
a) el Libro de Registro de Acciones que contendrá:
1) el nombre y apellido de los suscriptores, el número y la serie de acciones suscriptas y los pagos
efectuados;
2) la transmisión de los títulos nominativos, la fecha en que se verifica y los vínculos que se refieran a
ellas;
3) la especificación de las acciones que se conviertan al portador y de los títulos que se emiten a
cambio de ellas; y,
4) el número de las acciones dadas en garantía de buen desempeño por lo administradores de la
sociedad, en el caso de que lo exijan los estatutos.
b) el libro de Registro de Obligaciones, en el que se anotará el monto de las omitidas y de las
extinguidas, el nombre y apellido de los obligacionistas con títulos nominativos, la transmisión
y datos relativos a ella y el pago de los intereses ;
c) el Libro de Asistencia a las Asambleas;
 d) el Libro de Actas de las Deliberaciones de las Asambleas y del Directorio o Consejo de
Administración. Salvo disposición contraria de los Estatutos, las actas de las asambleas serán
firmadas por el presidente y dos socios, por lo menos, designados al efecto. Las de las sesiones
del Directorio serán firmadas por todos los asistentes.
Art. 88.- Las copias del balance con la cuenta de pérdidas y ganancias presentadas, deberán quedar
depositadas en la sede social a disposición de los socios, por lo menos con quince días de
anticipación a su consideración por la asamblea. También se mantendrán a su disposición copias
de la Memoria de los administradores y del informe del síndico.
Art. 89.- No pueden ser aprobados ni distribuidos dividendos a los socios, sino por utilidades realmente
obtenidas y resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y los estatutos, y
aprobado por el órgano social competente.
Art. 90.- El derecho de aprobar o impugnar los balances y votar las resoluciones de cualquier orden es
irrenunciable, y cualquier convención en contrario será nula.
Art. 91.- Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada deben efectuar una reserva legal no
menor del cinco por ciento de las utilidades netas del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento
del capital suscripto.
Art. 92.- La aprobación del balance por parte de los órganos sociales competentes, no implica la liberación
de los administradores, y de los síndicos, en su caso, por la responsabilidad legal en que hayan
incurrido en la gestión social y por la violación de la ley y de los estatutos.
Art. 93.- Las sociedades no podrán distribuir utilidades hasta tanto no se cubran las pérdidas de los
ejercicios anteriores. Cuando los directores o síndicos sean remunerados con un porcentaje de las
utilidades, la Asamblea podrá disponer en cada caso su pago aun cuando no se cubran las
pérdidas anteriores.
Art. 94.- En las sociedades por acciones no pueden repetidos los dividendos percibidos de buena fe por los
accionistas.
Capitulo III
De la exhibición de los libros y de la prueba resultante
Art. 95.- Salvo disposiciones especiales de derecho público, la exhibición general de los libros, registros y
comprobantes de los comerciantes, sólo podrá decretarse a instancia de parte, en los juicios
sucesorios, de comunidad de bienes, o sociedad, administración o gestión mercantil por cuenta
ajena y en los casos de liquidación.
En los de convocación de acreedores y quiebra, se estará a lo dispuesto por la ley respectiva.
Art. 96.- Fuera de los casos especificados en el artículo anterior, sólo se podrá proveer judicialmente a
instancia de parte o de oficio contra la voluntad de sus dueños, a la exhibición parcial de los
libros de comercio y exclusivamente en cuanto tenga relación con el punto o cuestión de que se
trate.
En tal caso, el reconocimiento de los libros exhibidos se verificará con la presencia del dueño de
éstas, o de la persona que lo represente.
Art. 97.- La exhibición de los libros sólo podrá decretarse cuando el dueño de ellos sea parte o de oficio,
pero la oposición a su exhibición no podrá hacerse por las partes sino por aquél. Procede, sin
embargo, la exhibición de los libros de los corredores, rematadores, aunque no sean parte en el
juicio, siempre que hayan intervenido en la operación que se ventila.
Art. 98.- Cuando un comerciante llevare libros auxiliares con la formalidad establecida para los principales,
la exhibición de ellos quedará sometida a las reglas establecidas en los tres artículos anteriores.
Art. 99.- La obligación de exhibir los libros comprende no sólo a los herederos de los comerciantes, sino al
sucesor a título singular, a quien se hubiere transmitido el activo y el pasivo del comerciante.
Art. 100.- Los libros, registros y comprobantes serán admitidos en juicio como medio de prueba del modo y
en las condiciones que se establecen en los artículos siguientes de esta Sección.
Art. 101.- Los asientos de los libros o registros y sus comprobantes probarán en contra de los comerciantes
a quienes pertenezcan o sus sucesores; pero el adversario no podrá adoptar los asientos y
comprobantes que le sean favorables y desechar los que le perjudiquen.
Art. 102.- Entre comerciantes y en actos propios de su giro, los asientos de los libros y los registros y sus
comprobantes, llevados en forma, se prescindirá de este medio de prueba y se estará a las demás
producidas.
Art. 103.- Cuando resulte prueba contradictoria de los asientos de los libros, registros y sus comprobantes,
llevados en forma, se prescindirá de este medio de prueba y se estará a las demás producidas.
Art. 104.- Tratándose de actos no comerciales o cumplidos entre el comerciante y uno que no lo es, los
libros y registros comerciales sólo servirán como principio de prueba .