Principios básicos de contabilidad

Sección "A"
 
El estudio y manejo de la información de los libros diarios y mayor nos
proporciona la herramienta para conocer la situación de una empresa en un
momento dado.
 
Los libros de diario y de mayor le producen información muy valiosa
al gerente de la empresa ya que lo ayuda a corregir los planes del negocio por
cualquier variación desfavorable.
 
Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes
periódicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la
administración de una compañía, es decir, la información necesaria para la toma
de decisiones en una empresa
 
 Código de Comercio
   

 
Artículo 25.
 
1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la
actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus
operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará
necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones
especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.
 
2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras
personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de
aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en contrario
 
     Libros Contables (libros Diario, Mayor e
Inventario) según las exigencias del Código de
Comercio Venezolano. 
 
 Libro diario
   

 
Es el libro donde se registran cronológicamente todas las transacciones
realizadas por la empresa durante el mes, en el orden que haya tenido lugar
durante el lapso de tiempo (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). Consta
de las columnas del Debe y la del Haber. Al finalizar el mes se cuentan los
registros de débitos y de créditos, y se añaden al libro mayor.
 
Y el libro diario cumple tres útiles funciones:
 
•      Reducir los errores, ya que si todas las operaciones son registradas
directamente en el mayor podría existir el peligro de omitir el crédito o el débito
de un asiento, y esto se reduce al mínimo con el uso del libro diario, ya que para
cada operación se registran juntos los débitos y los créditos, permitiendo
descubrir esta clase de errores.
 
•      Se obtiene un registro completo de las operaciones, ya que para cada una
de las operaciones se registran los créditos y débitos en perfecto balance,
obteniendo así un registro completo de la transacción en un solo lugar.
 
•      Todos los datos referentes a las operaciones aparecen en su orden
cronológico.
 
En este libro se puede encontrar con diversa información, como son los
movimientos de cada cuenta (débito y crédito), la fecha completa en la que se
realizó el comprobante, el saldo final de cada cuenta, etc.
 

Importancia y finalidad
Es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por todo comerciante, según lo
señala el Código de Comercio en el Art. 32, además de ser sellado y presentado
en el Registro Mercantil antes de ser utilizado (Art. 33 C.C.); deberá ser un libro
empastado, foliado y deberá quedar completamente sellado en todas sus
páginas.
El Libro Diario es conocido como libro de Entrada Original, porque en él se
registran por primera vez las operaciones de la empresa. En el quedarán
registradas todas las transacciones que se dan lugar en una empresa y en orden
cronológico; se registrará indicando el nombre de las cuentas que han de
cargarse y abonarse, así como los importes de los débitos y créditos.
El libro Diario puede ser:
El Diario de Dos Columnas. (Este libro es el más utilizado) al momento de
llevarlo al Registro Mercantil para registrarlo y sellarlo, en su primera página
irá la Nota del Tribunal.

 
El Diario Multicolumnar.
Diario Columnar. Importancia.
Esta es otra forma de Libro Diario. Como su nombre lo indica, su contenido
incluye una serie de columnas que se destinan a aquellas cuentas que tienen
mucho movimiento, las otras cuentas de poco movimiento que pueden afectarse
en una determinada transacción, se llevan en una columna especial que
denominamos Cuentas Varias.
Este Diario Multicolumnar hace las veces del Diario General y por lo tanto debe
ser sellado y registrado antes de utilizarse, generalmente es utilizado
por empresas pequeñas, su manejo es sencillo y reduce el trabajo contable.
No existe un modelo único de Diario Multicolumnar, cada empresa lo diseña de
acuerdo a sus necesidades.
El manejo del Diario Multicolumnar es sencillo, asentamos la operación
cargándole y abonándole a las cuentas respectivas, operación por operación,
destinándole una línea para cada operación, si se necesita otras líneas las
utilizamos; pero se debe tener cuidado de no dejar espacios en blanco, no
borrar, no tachar, etc., si se comete un error u omisión al formular el asiento, lo
corregimos con otro asiento, cuando notamos la diferencia (artículos 32, 33, 34,
35, 36, 37, 38 del Código de Comercio).
Una vez registradas las operaciones de un determinado período generalmente en
forma mensual totalizamos las columnas; verificamos el total de los cargos que
deben ser igual al total de los abonos y luego se transfieren estos totales al
Mayor General.
 
 Código de Comercio
   

Artículo 28.

1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial

detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y
saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de
cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

2. El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad
de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de
las operaciones por períodos no superiores al mes, a condición de que su detalle
aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza
de la actividad de que trate.

Artículo 29.

1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que
sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en
blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a
continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones
padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o
símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la
práctica mercantil de general aplicación.

2. Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en

pesetas.

Artículo 30.
1. Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y
justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante seis
años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se
establezca por disposiciones generales o especiales.

2. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del deber

a que se refiere el párrafo anterior y si hubiese fallecido recaerá sobre sus
herederos. En caso de disolución de sociedades, serán sus liquidadores los
obligados a cumplir lo prevenido en dicho párrafo.

 Libro Mayor
   

 
Es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y patrimonio. Es el libro de
contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas que
moviliza sus activos, pasivos y patrimonio.
 
Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado. Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en
el libro diario, con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma
particular. Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los
asientos de diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar
al mayor. Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una
cuenta en el debe y en el haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor
precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los
asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
 
En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, se tiene un saldo deudor
en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes. Dado que
cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la valoración de sus elementos
será objeto de continuas variaciones.
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta
cierta fecha, en éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A
través de estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las
distintas cuentas a esa data, siendo éste el cometido del Mayor. Al valor que
presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo.
Éste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de
la correspondiente cuenta. El saldo puede ser: – Deudor, si la suma del Debe es
mayor que la del Haber. – Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del
Haber. – Nulo, si el valor de ambas sumas coincide. En cualquier fecha, en el
libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos deudores coincidirá con la
suma de los saldos acreedores y, además, el valor total de las sumas del Debe
será igual al importe total de las sumas del Haber.
 
Tipos de Libros Mayor Se reconoce que hay dos tipos:
 
   Libro Mayor principal.- Para las cuentas de control general
   Libro Mayor Auxiliar.- Para las sub. Cuentas y auxiliares.
 
Importancia y Finalidad. Cuando se habla de la cuenta, en el medio contable
permite clasificar el Activo, el Pasivo y el Capital, y agruparlos de acuerdo a
ciertas características de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y
disminuciones que experimentan las diferentes partidas reales y nominales. El
Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa (Art. 32
del C.C.), este libro agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos
y Egresos que son utilizadas en una organización para llevar la contabilidad.
 
Artículo 32. del Codigo Civil
 
1. La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que se derive
de lo dispuesto en las Leyes.
 
2. La comunicación o reconocimiento general de los libros, correspondencia y
demás documentos de los empresarios, sólo podrá decretarse, de oficio o a
instancia de parte, en los casos de sucesión universal, suspensión de pagos,
quiebras, liquidaciones de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de
regulación de empleo, y cuando los socios o los representantes legales de los
trabajadores tengan derecho a su examen directo.
 
3. En todo caso, fuera de los casos prefijados en el párrafo anterior, podrá
decretarse la exhibición de los libros y documentos de los empresarios a
instancia de parte o de oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga
interés o responsabilidad en el asunto en que proceda la exhibición. El
reconocimiento se contraerá exclusivamente a los puntos que tengan relación
con la cuestión de que se trate.
 
 
 
      Inventario
Representa la existencia de bienes muebles e inmuebles que tiene la empresa
para comerciar con ellos, comprándolos y vendiéndolos tal cual o procesándolos
primero antes de venderlos, en un período económico determinado. Deben
aparecer en el grupo de Activo Circulante.
Clases de Inventarios
De acuerdo a las características de la empresa encontramos cinco tipos
de inventarios:
Inventario de Mercancías:
Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa bien sea
comercial o mercantil, los cuales los compran para luego venderlos sin ser
modificados. En esta Cuenta se mostrarán todas las mercancías disponibles
para la Venta. Las que tengan otras características y estén sujetas a condiciones
particulares se deben mostrar en cuentas separadas, tales como las mercancías
en camino (las que han sido compradas y no recibidas aún), las mercancías
dadas en consignación o las mercancías pignoradas (aquellas que
son propiedad de la empresa pero que han sido dadas a terceros en garantía de
valor que ya ha sido recibido en efectivo u otros bienes).
Inventario de Productos Terminados:
Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o
industriales, los cuales son transformados para ser vendidos
como productos elaborados.
Inventario de Productos en Proceso de Fabricación:
Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o
industriales, los cuales se encuentran en proceso de manufactura. Su
cuantificación se hace por la cantidad de materiales, mano de obra y gastos de
fabricación, aplicables a la fecha de cierre.
Inventario de Materias Primas:
Lo conforman todos los materiales con los que se elaboran los productos, pero
que todavía no han recibido procesamiento.
Inventario de Suministros de Fábrica:
Son los materiales con los que se elaboran los productos, pero que no pueden
ser cuantificados de una manera exacta (Pintura, lija, clavos, lubricantes, etc.).
Métodos de Inventario
Existen dos métodos de contabilidad de Inventarios, los cuales nos permiten
determinar el costo de la mercancía vendida. Estos son:
Inventario periódico:
Es el que se realiza al final del ejercicio económico y consiste en el conteo físico
de las mercancías y la asignación de sus valores. Cuando se realiza para verificar
el Inventario Continuo puede practicarse en cualquier momento. La ejecución de
este método de inventariose lleva a cabo en dos etapas: la preparación y la
realización. La primera consiste en la organización del trabajo: planificación,
ordenamiento de los productos, entrenamientodel personal, etc. La segunda
comprende el conteo propiamente dicho de los artículos, el registro en las hojas
de inventario y la valoración de los mismos.
Inventario Perpetuo o Continuo:
Consiste en llevar un registro que muestra en todo momento la cantidad e
importe del inventario en existencia. Los cambios en el inventario se registran a
medida que ocurren, mediante cargos y créditos en la cuenta de inventario, en
este método no se utiliza ninguna cuenta de Compras. Cuando se vende una
mercancía, se requieren dos asientos contables:
1.- Por la Venta (registrada al precio de venta)
2.- Por la reducción en el inventario (registrada al costo).
Un ejemplo ilustrativo sería:
Una compañía que comercia con Televisores, los que compra al mayor en Bs.
70.000 cada uno y los vende al detal a Bs. 80.000 su asiento sería:
Inventario inicial – 4 unidades.........................................Bs. 280.000
Compra en el período – 10 unidades ............................... Bs. 700.000
Vende en el período – 9 unidades:
Precio de venta ............................................................ Bs. 720.000
Costo de las unidades vendidas ................. ............. Bs. 630.000
Inventario Final – 5 unidades ....... ........................... Bs. 350.000
Inventario Inicial: 280.000
 
PERIODICO PERPETUO

             
 
REF DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER

       
a) Compras 700.000

       
b) Cuentas por pagar 700.000

       
a) Inventario 700.000

       
b) Cuentas por pagar 700.000

       
a) Cuentas por Cobrar 720.000

       
b) Ventas 720.000

       
a) Cuentas por Cobrar 720.000

       
b) Ventas 720.000

       
c) Costo de Ventas 630.000

       
d) Inventario 630.000

Asiento de ajuste (inventario final determinado por recuento físico)

Inventario ........................................... Bs. 350.000
Costo de Ventas ................................   Bs. 630.000
Inventario ........................................... Bs.280.000
Compras ............................................  Bs.700.000
Asiento de cierre (Inventario Periódico)
Ventas ................................................Bs. 720.000
Costo de Ventas .................................  Bs. 630.000
Ganancias y Pérdidas.........................     Bs. 90.000
Asiento de cierre (Inventario Perpetuo) (*)
Ventas ............................................... Bs. 720.000
Costo de Ventas ................................   Bs. 630.000
Ganancias y Pérdidas.........................    Bs. 90.000
ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Ventas.............................................   Bs.720.000
Costo de Ventas..............................     Bs.630.000
Utilidad bruta sobre ventas.............       Bs. 90.000
(*) para ambos métodos es el mismo asiento.
En la mayoría de los casos en que se usa el método de inventario perpetuo se
mantiene un registro continuo, en cantidades, para cada uno de los distintos
tipos de artículos que se tienen para la venta. Un modelo simplificado puede
tener la siguiente presentación:
TARJETA DE INVENTARIO

Descripción: Televisores

------------ CANTIDADES ------------------ ------------------ VALORES

--------------------

Fecha Compradas Vendidas Existencia Cargos Créditos Saldo

       
20-Enero- 4 280.000
1985

     
10 14 700.000 980.000

     
9 5 630.000 350.000

La evaluación de los Inventarios

Entre los métodos más importantes para evaluar los inventarios, tenemos:
                       Costo o Mercado el Más Bajo: Se toma como base el precio inferior de
las existencias, manteniendo el principio contabilístico del Conservatismo el
cual no anticipa beneficios y prevé posibles pérdidas.
                        
                       El Método FIFO o PEPS: Este método se basa en que lo primero que
entra es lo primero en salir. Su apreciación se adapta más a la realidad
del mercado, ya que emplea una valoración basada en costos más recientes.
                        
                       El Método LIFO o UEPS: Contempla que toda aquella mercancía que
entra de último es la que primero sale. Su ventaja se basa en que el inventario
mantiene su valor estable cuando ocurre algún alza en los precios.
                        
                       El Método del Costo Promedio Aritmético: El resultado lo dará la
media aritmética de los precios unitarios de los artículos.
                        
                       El Método del Promedio Armónico o Ponderado: Este promedio se
calculará ponderando los precios con las unidades compradas, para luego
dividir los importes totales entre el total de las unidades.
                        
                       El Método del Costo Promedio Móvil o del Saldo: Calcula el valor de la
mercancía, de acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y
salidas (compras o ventas) obteniéndose promedios sucesivos.
                        
                       El Método del Costo Básico: Por medio de este método se atribuyen
valores fijos a las existencias mínimas, este método es bastante parecido al
LIFO con la diferencia de que se aplica solamente a la cantidad de inventario
mínimo.
                        
                       El Método del Precio de Venta al Detal: Permite la estimación de
inventarios con la frecuencia que se desee. El inventario físico se practicará,
basándose en los precios de venta Marcados en los artículos.
 Estados Financieros: Balance General y Estado de
   

Ganancias y Perdidas. Formato preestablecido y

ejercicios prácticos
 
 
    Estados Financieros
 
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o
utilidades en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales
a través de un periodo determinado. La expresión “pesos constantes”,
representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último
ejercicio reportado tratándose de estados financieros comparativos).
Algunos estados financieros
 
1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO
Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos estimativos
de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que
acompaña frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma.
 
1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la
información; este examen es ejecutado por contadores públicos independientes
quienes finalmente expresan una opinión acerca de la razonabilidad de la
situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la empresa
presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.
 
1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Aquellos que son publicados por compañías legalmente independientes que
muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las
compañías fueran una sola entidad legal.
 
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
1.Balance General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Flujos
4. Otros.

 Balance General.
   

Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en un

momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra
los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su
origen financiero. La legislación exige que este documento sea imagen fiel del
estado patrimonial de la empresa.
 
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye
los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de la
empresa, y el segundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías. En
el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo
circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas);
el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (empréstitos,
obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crédito
comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance según el momento
y la finalidad. Es el estado básico demostrativo de la situación financiera de una
empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios
básicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el
capital contable.
 
Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente
económico, ya sea de una organización pública o privada, a una fecha
determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma;
incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
 
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la
información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por
ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
 
1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran
en relación con uno o más periodos, con el objeto de mostrar los cambios
ocurridos en la posición financiera de una empresa y facilitar su análisis.
 
1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Es aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una
entidad compuesta por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si todas
constituyeran una sola unidad económica.
Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora en acciones de compañías
subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y
operaciones efectuadas entre las distintas compañías, así como las utilidades no
realizadas por la entidad.
Otros balances generales
 
1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO
Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son
sujetos de rectificación.
 
1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de
mostrar una propuesta o una situación financiera futura probable.
 
1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE
La presentación de las diferentes cuentas que integran el balance se puede
realizar en función de su orden creciente o decreciente de liquidez. El método es
creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o
disponibilidad y a continuación en este orden de importancia las demás cuentas.
Se dice que el balance está clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad
decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente,
observando ese orden los activos realizables o corrientes.
 
1.6. BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PUBLICO
Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y déficit de
las dependencias y entidades del Sector Público Federal deducidas de las
operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e
ingresos totales genera el déficit o superávit económico.
 
1.7. BALANCE PRESUPUESTARIO
Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal más
los de las entidades paraestatales de control presupuestario directo.
 
1.8. BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PUBLICO
El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector
Público y sus gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor
parte del pago de intereses de un ejercicio fiscal está determinado por la
acumulación de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario mide el
esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas públicas.
 
 Estado de perdidas y ganancias o estado de
   

resultados:
 
El estado de ganancias y pérdidas “ es un cuadro numérico que muestra los
ingresos y gastos, al igual que la Ganancia (o Pérdida) habida en el ejercicio
económico que cubre. Nos dice cuánto se gastó y dio, cuánto costó lo que se
vendió, cuánto ingresó, cuánto se gastó y la diferencia entre estos dos montos;
la cual es la utilidad, cuando resulte positiva, o la pérdida, si es negativa.
 
Si bien es el “Balance General” el estado financiero que ofrece mayores
posibilidades de análisis de las condiciones económicas y financieras de la
empresa, las conclusiones que aporte no serán completas, si no se
complementan con el análisis del “Estado de Ganancias y Pérdidas”; puesto que
el primero es un documento estático, como una fotografía instantánea, mientras
que el segundo es dinámico y muestra la trayectoria de las actividades
desplegadas por la empresa, y refleja la productividad y eficiencia de la labor
administrativa; siendo por ello el que más interesa a dueños y accionistas.
 
Sólo el análisis del “Estado de Ganancias y Pérdidas” podrá indicar si la empresa
ha logrado el máximo beneficio, con el mínimo de gastos, y si es factible su
desarrollo y expansión, al punto de obtener beneficios suficientes para cumplir
con las obligaciones de su financiamiento; para lo cual es recomendable analizar
la trayectoria de la empresa en sus últimos cinco años, de modo de poder
apreciar las tendencias seculares y cíclicas.
 
El Estado de Ganancias y Pérdidas, nos permite mostrar una relación clara y ordenada de
los ingresos y egresos que se dan en un determinado periodo en la empresa.  Este Estado
Financiero nos permite analizar y verificar el comportamiento de las operaciones de
ingresos y egresos y el efecto de estas en los resultados que pueden reflejarse en utilidad
o pérdida.
 
Es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o
perdida del ejercicio.
 
Primera parte del estado de pérdidas y ganancias:
 
La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la
compra-venta de mercancías hasta determinar la utilidad o perdida de ventas, o
sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías
vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas es necesario conocer
los siguientes resultados:
- Ventas netas
- Compras totales o brutas
- Compras netas
- Costo de lo vendido
 
Formulas para la primera parte del estado de pérdidas y ganancias:
 
Ventas totales
menos Devoluciones sobre ventas
            Descuentos sobre ventas
igual Ventas netas
Compras
mas Gastos de compra
igual Compras totales
menos Devoluciones sobre compras
           Descuentos sobre compras
igual Compras netas
mas Inventario inicial
igual Total de mercancias
menos Inventario final
igual Costo de lo vendido
Ventas netas
menos Costo de lo vendido
igual Utilidad en ventas
 
Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias:
 
La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación,
así como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del
negocio y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para
obtener la utilidad o la perdida liquida del ejercicio. Para determinar la utilidad o
la pérdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados:
- Gastos de operación
- Utilidad de operación
- El valor neto entre otros gastos y otros productos
 
Formulas para la segunda parte del estado de pérdidas y ganancias:
 
Utilidad bruta o en ventas
menos Gastos de venta
                     Gastos de administración
igual Utilidad o pérdida de operación
Otros gastos
menos Otros productos
igual Utilidad o perdida entre gastos y productos
ISR
mas PTU
igual Utilidad o perdida del ejercicio
 
 
 
     Ejercicio Practico Estado de ganancias  y pérdidas de “Almacén la Ermita”,
correspondiente a su último ciclo económico.
Fletes en compra                                        Bs 121.000
Devolución en venta                                    Bs 28.000 
Gastos de Mantenimiento                          Bs 37.000
Descuento en Compras                             Bs 125.300
Donativo a cruz roja                                    Bs 32.000
Mercancías (inv. Inicial)                               Bs 1.700.800
Gastos por servicios                                   Bs 36.000
Gastos de Sueldos y Salarios                   Bs 223.700
Mercancías (inv. Final)                                Bs 1.980.000
Gastos de Alquiler                                       Bs. 164.000
Gastos varios en compras                         Bs. 32.400
Compras                                                      Bs. 1.450.000
Gastos S.S.O.                                              Bs. 16.000
Gastos varios de Admón.                           Bs. 64.600
Descuentos en Ventas                               Bs.91.000
Gastos interés bancario                             Bs.13.200
Ventas                                                          Bs.2.750.000
Comisiones de venta                                  Bs.153.700
Gastos de art. de Escritorio                       Bs18.500
Rebajas en compras                                   Bs 120.000
Gastos de publicidad                                  Bs. 175.000
Gastos varios de venta                               Bs. 124.000                
 
 
 
 
 
 
                  “Almacén La Ermita”
             Estado de Ganancias y Pérdidas”
                           Al 31/12/2008
  
Ventas Brutas                                                                             2.750.000
Devolución en venta                                          28.000
Descuento en venta                                           91.000              (119.000)
Ventas Netas                                                                                                   2.631.000
 Costo de venta                                   
Inventario inicial                                                                        1.700.800
Compras brutas                                              1.450.000
Fletes en compra                                               121.000
Total de las compras brutas                           1.571.000
Descuento en compra          (125.300)
Gastos varios en compra     (32.400)
Rebaja en compra                (120.000)             277.700
Compras netas                                                                      1.293.300
Mercancía disp. Para la venta                                              2.994.100
Inventario Final                                                                       1.980.000  
Total costo de venta                                                                                     1.014.100
Utilidad bruta en venta                                                                                 1.616.900
Gastos Operativos
Venta
Comisión de venta                                         153.700
Gasto de publicidad                                       175.000
Gastos varios de venta                                  124.000     
Total                                                                                        452.700
Administración
Gastos sueldos y salarios                             223.700
Gastos de mantenimiento                               37.000
Gasto de alquiler                                            164.000
Gastos S.S.O.                                                   16.000
Gastos varios de Admón.                                64.600
Gasto Art. de escritorio                                    18.500
Gasto por servicio                                            36.000
Gasto interés bancario                                    13.200                             
Total gasto de Admón.                                                     573.000
Total gasto operativo                                                                          1.025.700
Utilidad neta en operaciones                                                                591.200
Otros egresos
Donativo a cruz roja                                        32.000
Total egreso                                                                                              32.000
Utilidad neta antes del I.SL.R.                                                              559.200