DERECHO PENAL ECONOMICO

Resumen
MODULO 1
CONCEPTO
Es la agrupación de normas que, por medio de sanciones, protege los fines y políticas
económicas del Estado en la sociedad. Este se enfoca en ciertos derechos supraindividuales e
individuales que hacen a la producción, circulación y consumo de bienes.
Criterio dogmático critico o valorativo (1er grado): se refiere a los parámetros estables para
determinar el contenido del derecho penal económico.

 Criterio estrictísimo: tiene como contenido las infracciones a las disposiciones sobre
precios.
 Criterio restrictivo: el bien protegido es el orden económico estatal (flujo de la
economía).
 Criterio amplio: son normas que regulan la producción, la fabricación y el reparto de
bienes económicos y que tiendan un bien jurídico supraindividual de contenido
económico.
 Criterio criminológico: se ocupa de aquellas determinadas formas de delincuencia
caracterizadas por la pertenencia de los autores a un círculo social determinado. Se
divide en:
o Criterio criminológico restringido: aquellos cometidos por personas de gran
poder adquisitivo particularmente altos ejecutivos de empresas.
o Criterio criminológico amplio: incluye junto a esta clase de autores a los
funcionarios públicos.
 Criterio vinculado a la empresa: aquellos delitos cometidos a través de una empresa.
 Criterio vinculado a los modernos instrumentos de la vida económica: aquellos delitos
que implican un abuso de modernos instrumentos de la vida económica.
Criterio dogmático descriptivo o empírico (2do grado o procesales): se estructura a través
del análisis detenido de la política criminal económica de un ordenamiento mediante la
utilización de criterios valorativos.
Así, el contenido del derecho penal económico se conforma con base en:

 Prueba compleja: aquellos delitos patrimoniales clásicos cuya acreditación implica

desproporcionadas dificultades financieras, de tiempo o de especialización.
 Organización judicial: el legislador crea un fuero como penal económico y le atribuye
competencia para determinados delitos caracterizados como económicos, que se
encuentran enumerados en la ley.
Origen del derecho penal económico
 Nudo estado liberal (siglo XIX): se desarrolla a partir de la transformación de los
estados agrarios en industria y comercios.
 Marxismo (siglo XIX): a partir de la Revolución Bolchevique, el control de la economía
por el Estado es absoluto.
 Totalitarismo (siglo XX): a partir del nazismo y el fascismo, la preocupación se traslada
a la represión de hechos vinculados con la seguridad del Estado o la raza.
  Segunda Guerra Mundial (siglo XX): evidencia las deficiencias de las tres principales
posiciones: -Estado Liberal: falta de compromiso hacia el ciudadano carente de
propiedad.
-Estado Socialista: despreocupado de la autorrealización del proletario.
-Estado Totalitario: anulaba el acceso del ciudadano a la vida pública.
 Ley fundamental alemana (1949) Siglo XX: -Estado liberal: asume los derechos de
autonomía individual.
-Estado socialista: los derechos de prestación social.
-Estado totalitario: garantiza el derecho del ciudadano a participar en la vida política.
En esta instancia aparece el derecho penal económico.
RELACION ENTRE EL DERECHO PENAL Y EL DERECHO PENAL ECONOMICO
Derecho penal nuclear, convencional o central: se sancionan, en un conjunto mínimo de normas,
aquellas conductas que afectan los bienes jurídicos relacionados directamente con la persona
física (bienes jurídicos individuales).
Derecho penal accesorio, no convencional o periférico: regulaciones penales para atender la
protección de nuevos ámbitos sociales: medio ambiente, informática, comunicaciones, energía
nuclear, etc.
Derecho penal económico: protege bienes jurídicos de carácter social o supraindividual
vinculados a lo patrimonial, empresarial y a la función pública.
TEORIA DE LA LEY PENAL
Validez: el principio de validez se establecía en tres ámbitos:
Validez espacial: ante la particular característica del delito económico que se comete en
diferentes países, el principio territorial ha entrado en crisis, tanto en materia de legislación,
como en lo atinente a la organización judicial y procedimiento penal.
Validez personal: la paulatina integración de distintos países en bloques regionales modifica el
conjunto de privilegios, inmunidades e indemnidades previstas en los ordenamientos de cada
país.
Validez temporal: en el caso de una sucesión de leyes en el tiempo, se plantean los siguientes
problemas:
 Ultraactividad: siempre se aplica lo anterior al hecho, si esta era más benigna.
 Retroactividad: si la ley posterior al hecho es más benigna, es la que debe aplicarse.
 Extraactividad: si hay una ley intermedia entre la ley anterior al hecho y las leyes
posteriores, y es más beneficiosa al imputado, debe aplicarse.
¿Cuándo una ley es más gravosa y cuando más benigna?
Mas gravosa:

- Incrimina una conducta que antes era atípica.

- Aumenta la pena para un mismo hecho delictual.
- Agrava las consecuencias del delito.

Mas benigna:

- Excluye la pena y elimina el hecho del catálogo de delitos para su persecución penal.
- Agrega nuevas exigencias a la figura
- Favorece la extinción de la pena
 - Amplia la causa de impunidad.

LEYES PENALES EN BLANCO

Es aquella en la que la consecuencia penal se vincula a la trasgresión de una orden o prohibición
solo genéricamente designada, cuyo contenido debe ser aplicado por distintas normas penales o
no penales.
Clasificación:
 Ley penal en blanco en sentido estricto: la remisión que la ley penal efectúa es a una
norma de inferior categoría.
 Ley penal en blanco en sentido amplio: cuando la ley penal remite a otra norma de igual
jerarquía.
 Con remisión total: absoluta ausencia de concreción del núcleo de la conducta
prohibida.
 Con remisión parcial: solo algunos aspectos del núcleo de conducta prohibida son
definidos por la norma complementaria.
Elementos normativos jurídicos: no pueden percibirse por los sentidos, sino que es preciso
realizar un juicio de valor. Para determinarlos, el juez se ve obligado a remitirse a normas no
penales para precisar conceptos en sus contenidos.
Cláusulas de autorización: en los casos de leyes penales en blanco en sentido estricto en los que
se produce una remisión de la ley a otra de instancia inferior.
Cláusulas de justificación en blanco: es un fenómeno inverso al de las leyes penales represivas
en blanco.
LAS CARACTERISTICAS PARTICULARES DE LOS ESTRATOS ANALITICOS DEL
DELITO EN EL DERECHO PENAL ECONOMICO
Acción: esta cuestión refiere a dos aspectos: la responsabilidad de las personas jurídicas y la
comisión por omisión.
El tipo: tres vertientes de análisis dogmático:
 Tipo objetivo: se reconoce que el delincuente económico surge de un abuso de una
posición de poder en el ámbito económico. Es objeto de particular atención por parte
del DPE la efectivo diferenciación del sujeto activo del delito de otros actores del
ámbito económico.
 Tipo subjetivo: los tipos penales en su mayoría son aplicables solo a título doloso,
aunque excepcionalmente se recepta la comisión imprudente.
En los tipos penales económicos la figura del dolo eventual resulta relevante en materia
de imputación subjetiva, por lo que acarrea como consecuencia el inveterado problema
de la distinción entre culpa consciente y dolo eventual.
 Tipo normativo: se requieren criterios valorativos para imputar objetivamente un
resultado.
Clasificación de bienes jurídicos
Inmediato: bien jurídico especifico directamente tutelado por la norma en tanto elemento básico
de todo delito. Este puede ser: -individual
-Supraindividual: - General: tutela intereses pertenecientes a la generalidad de las personas que
integran la comunidad social.
- Difuso: intereses que no afectan a la totalidad de las personas sino a un sector de ellas.
Mediato: se vincula a la ratio legis o finalidad objetiva de la norma. Expresa las razones o los
motivos que conducen al legislador penal a criminalizar un determinado comportamiento.
(supraindividual)
Intermedio: no pueden ser incluidos en la categoría de los intereses jurídicos del Estado, pero
que tampoco pueden ser identificados con los intereses de un sujeto individual que interviene en
el tráfico económico. (supraindividual)
La antijuridicidad
Se caracteriza por aplicar condiciones objetivas de punibilidad para muchos de los delitos que lo
integran.
El error
Es la falta de noción o falso conocimiento factico o jurídico del autor respecto de un hecho por
el desencadenado. Puede ser:
 Esencial: versa sobre aspectos constitutivos del hecho punible
 No esencial: no versa sobre aspectos constitutivos del hecho punible.
 Vencible: con una diligencia razonable, podría haber sido evitado.
 Invencible: pese a emplearse una diligencia razonable, no pudo evitarse.
LAS DIFERENTES TEORIAS DEL ERROR. TEORIAS DEL DOLO Y DE LA
CULPABILIDAD
Teoría del dolo estricta: el autor debe obrar conociendo la realización del tipo y su antijuricidad;
la falta de alguno de estos conocimientos excluye el dolo.
Teoría del dolo restringida: el autor debe obrar conociendo el tipo, sin exigir la efectiva
conciencia de la antijuricidad.
Teoría de la culpabilidad estricta: la conciencia sobre la antijuricidad de la conducta derivada
del conocimiento de la prohibición o mandato y de la falta de permiso y sus presupuestos
facticos.
Teoría de la culpabilidad restringida: solo configura un error que excluye la culpabilidad la falta
de conocimiento sobre el mandato o la prohibición.
Teoría del error en la Argentina
La jurisprudencia argentina se encuentra detenida en el principio de error iuris criminalis nocet,
porque el error de hecho y el error de derecho extrapenal invencible y esencial excluye el dolo
por lo tanto suprime la culpabilidad.
Responsabilidad por el hecho: se vincula con la necesidad de la pena, que se excluye por la
extinción de la acción penal, la presencia de una excusa absolutoria o de una condición objetiva
de punibilidad. En todos esos casos, se produciría la eliminación del carácter de delito de la
conducta.
Responsabilidad individual (culpabilidad): es la capacidad de acción del sujeto, una
voluntariedad en sentido psicológico.
Tentativa: la pena de la tentativa se equipará a la del delito consumado.
Concursos: se destacan dos aspectos vinculados con el concurso aparente de leyes:
  Especialidad: se trata de un núcleo de los delitos tradicionales y un excedente vinculado
a la actividad netamente económica. Aquí se aplica el principio de especialidad: lex
especialis derogat lex generalis.
 Subsidiariedad: se supedita la aplicación de la norma específica económica cuando no
exista en el orden normativo otro mas grave.
Las consecuencias jurídicas del delito
PENAS ORIGINARIAS: se aplican al momento de dictarse la sentencia condenatoria.
Según su naturaleza:
 Penas corporales o aflictivas: son las que causan dolor, aflicción o incomodidad en el
cuerpo humano
 Penas privativas de la libertad: privación de la libertad ambulatoria mediante encierro.
 Penas pecuniarias: afectan al patrimonio del sujeto.
 Penas impeditivas: incapacitan para el ejercicio de derechos, cargos o profesiones o la
perdida o suspensión del empleo.
 Penas humillantes: afectan el honor de la persona que las padece.
Según su conminación:
 Separada: se prevé una sola pena
 Alternativa: se prevén dos penas de las cuales se debe optar por una de ellas.
 Conjunta: se prevén dos penas, que se aplican en forma simultánea.
 Principales: no están subordinadas a la aplicación de otra pena
 Accesorias: están subordinadas a la aplicación de una pena principal.
PENAS DERIVADAS: se aplican durante la fase ejecutiva de la pena; su finalidad es la
prevención especial.
 Semilibertad: permite al condenado trabajar fuera del establecimiento sin supervisión
continua y que regrese a fin de cada jornada.
 Prisión domiciliaria: es el cumplimiento de la pena impuesta a un condenado mayor de
70 años o con una enfermedad incurable en periodo terminal en el domicilio.
 Prisión discontinua: es la permanencia en una institución basada en el régimen de
autodisciplina por fracciones de 36 horas o más.
 Semidetencion: es la permanencia ininterrumpida en una institución basada en el
régimen de autodisciplina, en las modalidades de prisión diurna o nocturna.
 Libertad asistida: permite el ingreso anticipado seis meses antes del agotamiento
temporal de las penas.
 Trabajos para la comunidad: es la realización de tareas no remuneradas en beneficio
del grupo social.
 Libertad condicional: es el egreso anticipado y el reintegro a la sociedad bajo ciertas
condiciones y cumpliendo ciertas reglas de conducta.
Las penas en el derecho penal económico
PERSONAS FISICAS:
 Prisión y reclusión: se proponen penas cortas de prisión efectiva, ya que se entiende que
tendrían mayor efecto intimidatorio.
 Multa: deberían sumas lo suficientemente altas para no ser trasladadas a otros sectores
de la economía.
  La inhabilitación: es la sanción que priva al penado de la posibilidad de ejercer la
profesión, el oficio, la industria y el comercio.
 La publicación de la sentencia: busca afectar la estimación social del sujeto o los
trabajos en beneficio de la comunidad.
PERSONAS JURIDICAS: propone la multa, la revocación de licencias o autorizaciones, la
disolución de la empresa, la vigilancia judicial, etc.
RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS JURIDICAS
Noción de derecho penal de la empresa. Clasificación. Estrategias
No está comprendido de hecho o derecho en los mecanismos punitivos del Estado, ¿Qué
significa esto?:
-De hecho: por diversas razones la persecución penal se torna una empresa larga y difícil.
-De derecho: por la insuficiencia de los tipos penales involucrados.
Como consecuencia del reconocimiento de esta situación, se han elaborado diferentes
propuestas político-criminales que lo hacen de dos maneras:
1) Abusando de la creación de tipos penales de peligro abstracto; y
2) Creando nuevos modelos de responsabilidad penal.
Trataremos el segundo caso. Los delitos económicos en los que, por medio de una actuación
para una empresa, se lesionan bienes jurídicos e intereses externos y propios de los
colaboradores de la empresa. Eso determina dos ámbitos:

- Centrifuga: comprende aquella criminalidad que se proyecta al exterior a partir de la

empresa. (afecta a terceros)
- Centrípeta: cuando germina en la estructura societaria, sus efectos se despliegan en
contra de la empresa o de los miembros de esta. (criminalidad dentro de la emp). En
este ámbito existen dos supuestos:
1) Creación de la empresa ex profeso para cometer delitos (empresas fantasmas o para
evadir impuestos).
2) Utilización de una empresa ya creada y con objeto y una actividad licita para la
comisión de delitos.
El primer caso basta con utilizar las herramientas de imputación tradicionales contra los
individuos que la integran y la representan.
En el segundo caso, se complica ante la existencia de una estructura organizada. Las razones
son las siguientes:
-Procesales: nos encontramos ante una organización formal basada, en el plano horizontal, en el
principio de división y delegación del trabajo y, en el plano vertical, en el principio de jerarquía.
Los criterios de división y delegación del trabajo se convierten en una causa de impunidad por
la seria dificultad que existe para detectar y probar la responsabilidad.
-Penales: se producen ante los delitos especiales propios que exigen una determinada calidad de
autor o elementos subjetivos especiales.
Autoría y participación en organizaciones empresariales complejas
Las teorías tradicionales del injusto y de la autoría y participación se encuentran demasiado
apegadas a la delincuencia en clave individual, por lo que sus herramientas resultan
insuficientes para resolver el problema de la responsabilidad penal derivada de actuaciones
empresariales.
Las soluciones tradicionales
Autoría como dominio del hecho
Este tipo de soluciones apunta solo a los últimos eslabones de la cadena empresarial. En este
ámbito delictivo de organizaciones complejas, el que actúa en el último lugar, si bien tiene
dominio factico del hecho, carece del dominio normativo de este, por lo que no se le debe
imputar objetivamente el delito.
Teoría del dominio del hecho mediante un aparato organizado de poder
Un informe que ha realizado esta teoría al tema es que reconoce a la organización como realidad
social, y con base en esta idea el dominio decisivo es sobre la organización.
El poder del dominio inicial de los órganos directivos se transforma en el poder de
intermediación y, a su vez del dominio de la acción, existe una función de coordinación.
Cuanto más grande y compleja es la empresa, más generales son los deberes de los directivos y
menos el control que ejercen sobre los resultados.
Conclusión
A los fines de abordar posibles soluciones, debemos diferenciar dogmáticamente tres tipos de
problemas que plantea la imputación objetiva en el ámbito de organizaciones empresariales.
 Determinar cuando el delito es objetivamente imputable a la empresa.
 Determinar quiénes son las personas físicas que están dentro del entramado corporativo
son las competencias de ese hecho como autores o participes.
 Determinar quiénes, entre las personas competentes, han infringido sus deberes.
La empresa como ámbito de organización: la imputación objetiva al colectivo
Es importante considerar que:
 La empresa haya actuado dentro de los márgenes de riesgo permitido.
 El hecho desagradable mar imputable a la propia persona lesionada
 Las empresas no son garantes de que en otra empresa con la que mantiene contactos
comerciales se cometan hechos antijuridicos.
Reparto de trabajo y funciones dentro de la organización
Para poder determinar una posible responsabilidad por imprudencia o dolo, no hay que perder
de vista a la organización empresarial como realidad. La empresa tiene una posición de garantía
original que es asumida por gerentes y administradores y que va generando una cadena, una
delegación de obligaciones parciales.
Dentro de una empresa compleja existen registros o secciones completamente diferenciados que
funcionan de una forma autónoma o independiente.
La corresponsabilidad dentro de la empresa
El criterio desarrollado por la doctrina para delimitar los deberes individuales en relación con
conductas defectuosas de otros es el principio de confianza.
Principio de confianza: los deberes de precaución de cada miembro de la organización se
establecen teniendo en cuenta que los demás también observaran los suyos: la diligencia propia
presupone la de los demás.
 Elemento necesario en toda división del trabajo
 Es contrafactico: depende del contexto y de los otros.
 No es igual para todos.
 Rige también a nivel vertical de subordinación.
 Es directamente proporcional a la preparación y experiencia del subordinado.
RESPONSABILIDAD DE LAS PERSONAS JURIDICAS
Modelo francés de la doble imputación
A partir de la sanción del nuevo Código Penal francés de 1992, Francia admite la
responsabilidad de las personas jurídicas.
Tipo de responsabilidades:
Acumulativa: la responsabilidad del ente ideal no excluye las personas físicas como autor o
cómplice en relación con el mismo hecho.
Especial: debe estar expresamente prevista en el mismo texto legal que tipifica la infracción.
Condicionada: a un doble requisito:
 Debe haber sido cometida por un órgano o representante de la empresa;
 Debe haber sido cometida por su cuenta.
Sanciones:
 Multa
 Disolución de la persona jurídica
 Colocación bajo vigilancia judicial
 Confiscación
 Prohibición de emisión de cheques.
 Publicación de la sentencia condenatoria.
Modelo alemán del derecho penal administrativo:
Se reconoce que no es posible atribuir punibilidad a las personas jurídicas. La responsabilidad
de las personas jurídicas responde a un sistema estructurado a modo de parte general en el
Código Contravencional Federal.
Presupuestos para la aplicación de la geldbusse:
 Exige como hecho vinculante un delito o una contravención cometidos por una persona
física plenamente imputable.
 El circulo de autores se limita a los integrantes de los órganos autorizados para la
representación.
 El hecho que vincula al individuo y ala sociedad debe haber vulnerado deberes de la
empresa o perseguido su beneficio.
Sanciones:
Multa asociacional acumulativa: se impone en un proceso único a ambos.
Multa asociacional aislada: se aplica a la empresa solamente, siempre que:
 - No se haya formado un proceso penal o contravencional contra el individuo autor;
- Si, habiéndose formado proceso, el tribunal suspendió la imposición de pena.

Modelo español de la imposición de medidas de seguridad

En el sistema español con la reforma del Código Penal Español en 2010 implementa la
responsabilidad penal directa de la persona jurídica.
El fundamento de la medida de seguridad no es la amenaza, sino la peligrosidad, es aplicable a
las personas jurídicas.
Sanciones:

- Clausura temporal o definitiva

- Disolución de la sociedad, asociación o fundación
- Suspensión de actividades de la sociedad, empresa, etc., por un plazo que no podrá
exceder los cinco años.
- Prohibición a la empresa de realizar en el futuro operaciones de aquellas en cuyo
ejercicio se delinquió.
- Intervención de la empresa por un plazo máximo de cinco años.

CRITICAS A LOS MODELOS DESCRIPTOS:

El modelo de la doble imputación: admitir este modelo nos conduciría a la fractura del
principio de que la responsabilidad penal deber ser personal.
El modelo del derecho penal administrativo: es una contradicción admitir que la persona
jurídica no puede delinquir y, por el otro lado, reconocer que si puede ser autora de infracciones,
si la diferencia entre delito e infracción es solo cuantitativa.
El modelo de las medidas de seguridad: no exige la concurrencia del requisito subjetivo de la
culpabilidad, no es menos cierto que la posibilidad de aplicarlas no está exenta de la necesidad
de que haya también un fundamento de carácter subjetivo.
El principio societas delinquere non potest en la Argentina: nuestro diseño constitucional
repugna el principio de la responsabilidad penal de las personas jurídicas. Ello es así pues, tanto
el artículo 18 de la Constitución Nacional, como el artículo 19.
SOLUCIONES DOCTRINARIAS
Autoría mediata: el autor se vale de otro como instrumento para la consumación. Su voluntad
esta viciada por error o coacción. El ejecutor es inculpable, ya sea por obrar bajo sutiles formas
de coacción o de error. El ideólogo es el culpable.
Omisión impropia: debe haber una obligación de garantía en relación con el BJ protegido por le
tipo. Se pena una omisión utilizando un tipo en el cual la ley ha previsto declaradamente una
conducta de acción. La aplicación de los delitos empresariales será viable cuando sucedan las
siguientes situaciones:
a) Exista una potencial fuente de riesgo o perjuicio para el bien jurídico.
b) El representante de la persona ideal se encuentre en posición de garante.
1) Haya un control o dominio- por parte del autor- de la actividad riesgosa. Ese control
significa:
a) Conocimiento del curso causal de la situación: que está sucediendo.
b) Conocimiento del cómo se desarrolla y poder para evitarla.
Si bien esta teoría no se ha previsto legislativamente, se ha aplicado jurisprudencialmente.
Coautoría funcional (Baigun): esta forma de autoría ocurre cuando el delito es llevado a cabo
por un conjunto de personas, las que realizan una parte de la conducta descripta en el tipo, pero
ninguna la totalidad.
SOLUCIONES NORMATIVAS
Responsabilidad penal directa:

 Art. 2, inciso f, del Régimen Penal Cambiario.

 Art. 57 y 58 de la Ley N.º 27442 de Defensa de la Competencia.
Sistema de la doble imputación: no tiene recepción legislativa en el país. Hay dos vías de
imputación: una dirigida a la entidad como unidad independiente y otra a sus representantes
mediante la teoría tradicional.
Consecuencias jurídicas accesorias:

 Art. 23 de Código Penal.

El actuar por otro: se ha legislado de dos formas:
a) En sentido propio: en relación con delitos especiales propios solamente.
 Art. 27 de la Ley N.º 23737, modificada por la Ley N.º 27302.
b) En sentido impropio: en relación con delitos comunes como especiales.
 Art. 57 de la Ley de Residuos Peligrosos N.º 24051.
 Art. 178 del Código Penal.
 Art. 13 de la Ley N.º 27430 de Impuestos a las ganancias.
Omisión impropia: al no existir en el Código Penal una cláusula de equivalencia de los delitos
de resultado material realizables por medio de la acción.
Derecho penal Administrativo:

 Art. 23 de la Ley N.º 25246 (Encubrimiento y Lavado de Activos Delictivos),

modificado por la Ley N.º 26683.
PAXIS JURISPRUDENCIAL
La persona jurídica: el Código Civil y Comercial de la Nación define ciertos aspectos de la
personería jurídica:
Art. 141.- Definición. Son personas jurídicas todos los entes a los cuales el ordenamiento
jurídico les confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el cumplimiento
de su objeto y los fines de su creación.
Art. 142.- Comienzo de la existencia. La existencia de la persona jurídica privada comienza
desde su constitución […] En los casos en que se requiere autorización estatal, la persona
jurídica no puede funcionar antes de obtenerla.
Art. 143.- Personalidad diferenciada. La persona jurídica tiene personalidad distinta de la de sus
miembros [..]
Art. 144.- Inoponibilidad de la personalidad jurídica. La actuación que este destinada a la
consecución de fines ajenos a la persona jurídica, constituya un recurso para violar la ley, el
orden publico o la buena fe o para frustrar derechos de cualquier persona, se imputa a quienes a
titulo de socio, asociados, miembros o controlantes directos o indirectos, la hicieron posible,
quienes responderán solidaria e ilimitadamente por los perjuicios causados.
Sistema negatorio de la realidad
Teoría de la ficción: sostiene que todo derecho es la sanción de la libertad moral inherente al ser
racional y la idea de persona o sujeto de derecho se confunde con la idea de hombre, por lo que
se puede formular la identidad primitiva de ambas ideas en estos casos: todo individuo y solo el
individuo tiene capacidad de derecho.
LEY N.º 27401
Art. 1º.- Objeto y alcance. La presente ley establece el régimen de responsabilidad penal
aplicable a las personas jurídicas privadas, ya sean de capital nacional o extranjero, con o sin
participación estatal, por los siguientes delitos:
1. Cohecho y trafico de influencias, nacional y transnacional, previstos por los artículos
258 y 258 bis del Código Penal,
2. Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones públicas, previstas por el
articulo 265 del Código Penal.
3. Concusión, prevista por el articulo 268 del Código Penal.
4. Enriquecimiento ilícito de funcionarios y empleados, previsto por los artículos 268 (1) y
(2) del Código Penal.
5. Balances e informes falsos agravados, previstos por el articulo 300 bis del Código
Penal.
Art. 2º.- Responsabilidades de las personas jurídicas. [..] son responsables por los delitos
previstos en el artículo precedente que hubieren sido realizados, directa o indirectamente, con su
intervención o en su nombre, interés o beneficio.
También son responsables si quien hubiere actuado en beneficio o interés de la persona jurídica
fuere un tercero que careciese de atribuciones para obrar en representación de ella, siempre que
la persona jurídica hubiese ratificado la gestión, aunque fuere de manera tácita.
La persona jurídica quedara exenta de responsabilidad solo si la persona humana que cometió el
delito hubiere actuado en su exclusivo beneficio y sin generar provecho alguno para aquella.
Art.7º.- establece las penas aplicables y el Art. 8 la individualización especial y la
inaplicabilidad de la oblación voluntaria de la multa, prevista en el art. 64 CP.
El Art. 9 establece tres condiciones para la persona jurídica pueda eximirse de la aplicación de
la pena.
La situación procesal de la persona jurídica y la posibilidad de colaborar con el Ministerio
Publico Fiscal, a fin de morigerar las penas.
Art 11.- Situación procesal de la persona jurídica. […] tendrá los derechos y obligaciones
previstos para el imputado de acuerdo con lo establecido en los códigos de procedimiento, en
cuanto lo sean aplicables […].
Art. 16º.- acuerdo de colaboración eficaz.
Programa de integridad
Art. 22.- Programa de Integridad. Las personas jurídicas comprendidas en el presente régimen
podrán implementar programas de integridad consistentes en el conjunto de acciones,
mecanismos y procedimientos internos de promoción de la integridad, supervisión y control.,
orientados a prevenir, detectar y corregir irregularidades y actos ilícitos comprendidos por esta
ley. […]
Compliance: esta institución se basa en la idea de que se puede prevenir la responsabilidad de
las empresas, sus órganos y administradores.

MODULO 2
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Bien jurídico protegido: es la hacienda pública con sus respectivas modalidades: el patrimonio
y la actividad fiscalizadora y financiera del Estado que requiere contar con ingresos directos del
patrimonio de los particulares.
TRIBUTO
Se trata de una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de
su poder de imperio, expresada en una ley y cuyo importe debe destinarse al cumplimiento de us
fines específicos. Características propias del tributo:

 Prestación obligatoria.
 Comúnmente en dinero.
 Expresado en una ley.
 Destinado al cumplimiento de los fines del Estado.
Clases de tributos:

 Impuesto: son prestaciones en dinero o especies, exigidas por el Estado por medio de
una ley y en virtud de su poder de imperio.
 Tasas: la actividad referida esta vinculada directamente con el contribuyente que ha
requerido un servicio.
 Contribuciones especiales: prestaciones obligatorias debidas en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras publicas o
actividades especiales del Estado.
Hecho imponible: es el derecho tributario el encargado de suministrar los elementos para
delimitar el hecho punible que se fundamenta en dos conceptos esenciales. Este reúne cuatro
aspectos integrativos esenciales e inescindibles:

 Aspectos materiales: se trata de la descripción objetiva del hecho concreto que el

destinatario legal tributario realiza.
 Aspecto temporal: momento en que se debe reputar consumado, acontecido o realizado
un hecho imponible. Se puede distinguir:
o Instantáneos: se perfeccionan solamente en un momento determinado.
o De ejercicio: todos los sucesos o hechos ocurridos en un periodo fiscal
determinado.
 Aspecto especial: lugar que convierten en hecho imponible un determinado fenómeno
económico.
 Aspecto personal: esta dado por la persona que realiza el hecho (destinatario legal
tributario).
Beneficios fiscales: es toda excepción legal al mandato legal de pagar integra y oportunamente
el tributo.
La ley N.º 24769, modificada por la Ley N.º 26735
La Ley N.º 24769, dictada a principios del año 1997, derogo in totum la anterior Ley N.º 23771
y rigió con menores y aisladas modificaciones hasta el 2011. El 28 de diciembre de 2011 se
publico la Ley N.º 26735 (vigente desde el 6 de enero del 2012)
La Ley N.º 27430
Publicada en el Boletín Oficial el 29 de diciembre de 2017, deroga la Ley N.º 24769 y establece
un nuevo Régimen Penal Tributario.
AMBITO DE APLICACIÓN
La ley penal más benigna: se nos presentan dos problemas:
1) La sucesión de las leyes penales y
2) Que la ley N. ª 27430 contiene disposiciones de derecho penal y de derecho procesal
penal.
Normas de derecho penal
Regla general: la ley aplicable es aquella vigente en el tiempo de la comisión del hecho. Esto
significa que la Ley N. º 27430 es aplicable a los hechos cometidos a partir de su entrada en
vigor hasta su derogación.
Excepción (art. 2 y 4 de Código Penal): si la ley aplicable es distinta de la existente al momento
de pronunciarse el fallo y esta ultima es mas benigna, se aplica la segunda. Si la primera es más
benigna, se aplicará esta.
DELITOS TRIBUTARIOS
Evasión simple
Artículo 1º- Sera reprimido con prisión de 2 a 6 años el obligado que mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por
omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, provincial o a la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de un
millón quinientos mil pesos (1.500.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando
se, tratare de un tributo instantáneo o de periodo fiscal inferior a 1 año.
Tipo objetivo: requiere que exista un ocultamiento doloso del hecho imponible para esconder la
verdadera capacidad contributiva y la omisión deliberada de pago.
Objeto del delito: son impuestos, tasas o contribuciones.
Tipo subjetivo: consistiría en un dolo directo y especifico. Es inadmisible el dolo eventual.
Evasión agravada
Articulo 2º.- la pena será de 3 años y 6 meses a 9 años de prisión cuando en el caso del art. 1 se
comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:
1. El monto evadido supere la suma de 15.000.000;
2. Hubiere intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o
se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de afectación, instrumentos
fiduciarios y/o jurisdicciones no cooperantes, para ocultar la identidad o dificultad la
identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de
2.000.000 pesos;
 3. El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto
evadido por tal concepto superare la suma de 2.000.000 pesos;
4. Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento
equivalente, ideología o materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal
concepto superare la suma de 1.500.000 pesos.
Elementos normativos del tipo
Exención: es un hecho que libera de cumplimiento a quien detenta la calidad de responsable de
la obligación tributaria. (la obligación de paso no nace).
Desgravación impositiva: detracción de materia imponible destinada a fomentar el desarrollo de
una región o de una actividad.
Diferimiento: por el se autoriza a personas, físicas o jurídicas, el pago del tributo en varios
periodos.
Liberación: son dispensas de pago otorgadas en virtud de la calidad del destinario legal. (la
obligación tributaria nace).
Reducción: disminuye el monto para ingresar al erario por dispensa, al igual que la liberación.
Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales
ARTÍCULO 3° —Será reprimido con prisión de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años
el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro
ardid o engaño, se aprovechare, percibiere o utilizare indebidamente reintegros, recupero,
devoluciones, subsidios o cualquier otro beneficio de naturaleza tributaria nacional, provincial o
correspondiente a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires siempre que el monto de lo percibido,
aprovechado o utilizado en cualquiera de sus formas supere la suma de un millón quinientos mil
de pesos ($ 1.500.000) en un ejercicio anual.
Tipo objetivo: es un delito especial propio, de resultado, admite tentativa. Es un delito doloso de
dolo directo.
Apropiación indebida de tributos
ARTÍCULO 4°. - Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el agente de retención o
de percepción de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
que no depositare, total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el
plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado, superare la
suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada mes.
Tipo objetivo: es un delito especial propio.
DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Evasión simple
ARTÍCULO 5° —Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que,
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea
por acción o por omisión, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el pago de aportes o contribuciones, o ambos
conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto
evadido excediere la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000) por cada mes.
Evasión previsional agravada
ARTÍCULO 6° —La prisión por aplicar se elevará de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9)
años cuando en el caso del artículo 5°, por cada mes, se comprobare cualquiera de los siguientes
supuestos:
1) El monto evadido superare la suma de un millón de pesos ($ 1.000.000);
2) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas,
o se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de afectación y/o
instrumentos fiduciarios, para ocultar la identidad o dificultar la identificación del
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil
pesos ($ 400.000);
3) Se utilizaren fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal
concepto superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($ 400.000).
Apropiación indebida de recursos de la seguridad social
ARTÍCULO 7° —Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el empleador que no
depositare total o parcialmente dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de
ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes con destino al sistema de la
seguridad social, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($
100.000), por cada mes.
Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la seguridad
social que no depositare total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días corridos de vencido
el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase
la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.
DELITOS FISCALES COMUNES
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
ARTÍCULO 8°. - Será reprimido con prisión de uno (1) a seis (6) años el que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por
acción o por omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de
una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o
devolución, tributaria o de la seguridad social, al fisco nacional, provincial o de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
Reintegro: es la entrega a un contribuyente de una suma de dinero vinculada a la previa
realización de un hecho imponible.
Recupero: es un crédito fiscal producido por compensaciones, devoluciones o transferencias.
Devolución: es una restitución a favor del contribuyente por compensaciones, pagos o
retenciones en exceso.
Tipo subjetivo: dolo directo.
Insolvencia fiscal fraudulenta
ARTÍCULO 9°.- Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que habiendo tomado
conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la
determinación o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad
social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o derivadas de la
aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia, propia o ajena,
frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.
Tipo objetivo: se requiere un procedimiento administrativo o judicial ya iniciado.
Sujeto activo: puede ser cualquier persona por obligación propia o ajena.
Consumación: delito de resultado.
Tipo subjetivo: dolo directo.
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
ARTÍCULO 10.- Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que mediante
registraciones o comprobantes falsos, declaraciones juradas engañosas o falsas o cualquier otro
ardid o engaño, simulare la cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos
de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o
derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros,
siempre que el monto simulado superare la suma de quinientos mil pesos ($ 500.000) por cada
ejercicio anual en el caso de obligaciones tributarias y sus sanciones, y la suma de cien mil
pesos ($ 100.000) por cada mes, en el caso de recursos de la seguridad social y sus sanciones.
Confluencia con otras figuras no incluidas en la ley N.º 27430
Puede también concurrir con delitos como la falsedad documental (art. 292), la falsificación de
balances (art. 300, inc. 2) o incluso con la violación de documentos públicos (art. 255).
Tipo subjetivo. Dolo directo
Alteración dolosa de registros
ARTÍCULO 11. - Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que de cualquier modo
sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare:
a) Los registros o soportes documentales o informáticos del fisco nacional, provincial o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones tributarias o de los recursos de
la seguridad social, con el propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado;
b) Los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados, autorizados u homologados
por el fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre y cuando
dicha conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más severamente
penado.
DISPOSICIONES GENERALES
Agravantes para los empleados y funcionarios públicos
ARTÍCULO 12.- Las escalas penales se incrementarán en un tercio del mínimo y del máximo,
para el funcionario o empleado público que, en ejercicio o en ocasión de sus funciones, tomase
parte de los delitos previstos en esta ley.
En tales casos, se impondrá además la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función
pública.
Responsabilidad de los representantes y administradores de los entes ideales y
responsabilidad de la persona de existencia ideal
ARTÍCULO 13.- Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en
nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociación de
hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan
condición de obligado, la pena de prisión se aplicará a los directores, gerentes, síndicos,
miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados
que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de
fundamento a la representación sea ineficaz.
Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o con la
intervención, o en beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrán a la entidad las
siguientes sanciones conjunta o alternativamente:
1. Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder los cinco (5)
años.
2. Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios públicos
o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningún caso podrá exceder los
cinco (5) años.
3. Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión del
delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
4. Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.
5. Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia
ideal.
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el incumplimiento de reglas y
procedimientos internos, la omisión de vigilancia sobre la actividad de los autores y partícipes,
la extensión del daño causado, el monto de dinero involucrado en la comisión del delito, el
tamaño, la naturaleza y la capacidad económica de la persona jurídica. Cuando fuere
indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio en
particular, no serán aplicables las sanciones previstas por el inciso 1 y el inciso 3.
Accesoria de perdida de beneficio
ARTÍCULO 14.- En los casos de los artículos 2° inciso c), 3°, 6° inciso c) y 8°, además de las
penas allí previstas se impondrá al beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad de
obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez (10) años.
Inhabilitación de los profesionales que faciliten la comisión de delitos
ART. 15: El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances,
estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en
esta ley, será pasible, además de las penas correspondientes por su participación
criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la
condena.
Agravantes por la concurrencia de dos o mas personas
El inciso b del artículo 15 de la Ley 27430, determina que quien “concurriere con dos o más
personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en esta ley, será reprimido con un
mínimo de cuatro (4) años de prisión”
Asociación ilícita tributaria
En el inciso c del artículo 15 de la Ley 27430: c) Formare parte de una organización o
asociación compuesta por tres o más personas que habitualmente esté destinada a cometer,
colaborar o coadyuvar cualquiera de los ilícitos tipificados en esta ley, será reprimido con
prisión de tres (3) años y seis (6) meses a diez (10) años. Si resultare ser jefe u organizador, la
pena mínima se elevará a cinco (5) años de prisión.
Forma especial de extinción de la acción penal
ARTÍCULO 16.- En los casos previstos en los artículos 1°, 2°, 3°, 5° y 6° la acción penal se
extinguirá, si se aceptan y cancelan en forma incondicional y total las obligaciones evadidas,
aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios, hasta los treinta (30) días hábiles
posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputación penal que se
le formula.
Concurrencia de sanciones administrativas
En el artículo 17 de nuestro Régimen Penal Tributario (Ley 27430), se determina que "las penas
establecidas por esta ley serán impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas”.
Régimen procesal previsto en la Ley Penal Tributaria
ARTÍCULO 18.- El organismo recaudador formulará denuncia una vez dictada la
determinación de oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnación
de las actas de determinación de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se
encontraren recurridos los actos respectivos.
Facultad del fisco de no denunciar
ARTÍCULO 19.- El organismo recaudador no formulará denuncia penal cuando surgiere
manifiestamente que no se ha verificado la conducta punible dadas las circunstancias del hecho
o por mediar un comportamiento del contribuyente o responsable que permita entender que el
perjuicio fiscal obedece a cuestiones de interpretación normativa o aspectos técnico-contables
de liquidación. Asimismo, y exclusivamente a estos efectos, podrá tenerse en consideración el
monto de la obligación evadida en relación con el total de la obligación tributaria del mismo
período fiscal.
Prejudicialidad penal sobre las sanciones administrativas
ARTÍCULO 20.- La formulación de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciación y
resolución de los procedimientos tendientes a la determinación y ejecución de la deuda
tributaria o de los recursos de la seguridad social, ni la de los recursos administrativos,
contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las resoluciones recaídas en
aquéllos.
Medidas de urgencia
ARTÍCULO 21.- Cuando hubiere motivos para presumir que en algún lugar existen elementos
de juicio probablemente relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos
previstos en esta ley, el organismo recaudador podrá solicitar al juez penal competente las
medidas de urgencia y/o toda autorización que fuera necesaria a los efectos de la obtención y
resguardo de aquellos.
Dichas diligencias serán encomendadas al organismo recaudador, que actuará en tales casos en
calidad de auxiliar de la justicia, juntamente con el organismo de seguridad competente.
Los planteos judiciales que se hagan respecto de las medidas de urgencia o autorizaciones no
suspenderán el curso de los procedimientos administrativos que pudieren corresponder a los
efectos de la determinación de las obligaciones tributarias y de los recursos de la seguridad
social.
Competencia penal
ARTÍCULO 22.- Respecto de los tributos nacionales para la aplicación de esta ley en el ámbito
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, será competente la justicia nacional en lo penal
económico. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del país será competente la justicia
federal.
Respecto de los tributos locales, serán competentes los respectivos jueces provinciales o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Facultad de asumir el rol de querellante por parte del organismo recaudador.
El artículo 23 del Régimen Penal Tributario (Ley 27430) afirma que "el organismo recaudador
podrá asumir, en el proceso penal, la función de querellante particular a través de funcionarios
designados para que asuman su representación”.