M13. U3. S6. Actividad 1.

Los delitos
fiscales.

Estudiante: Fernando Avila Castro.

Matrícula: ES162000250
Escuela: UnADM.
Programa educativo: Licenciatura en Derecho.
Nivel: Licenciatura.
Módulo 13: Administración tributaria.
Unidad 3: El ilícito tributario.
Sesión 6: Delitos fiscales.
Actividad 2: Los delitos fiscales.
Docente: Mtro. Omar Bahena García.
Fecha: 5 de agosto de 2018
Desarrollo
DIFERENCIAS ENTRE DELITOS PARTICULARES, ESPECIALES Y FISCALES

Delitos particulares:

En principio, no todos los delitos previstos en el CÓDIGO PENAL son "comunes" a toda la
población imputable.

Atendiendo a los sujetos - activos o pasivos - pueden ser DETERMINADOS o

INDETERMINADOS.

Son determinados cuando la conducta típica delictiva requiere del activo o del pasivo una
especial situación frente al hecho delictivo.

En cambio, son indeterminados, cuando la norma punitiva no exige una calidad especial
en el activo o en el pasivo, y por tanto, cualquier persona imputable puede llevar a cabo la
conducta.

Por ejemplo: El homicidio es un delito "común" o indeterminado, pero si nos referimos al

Parricidio o Infanticidio, el enfoque cambia a un delito "especial" o "determinado", porque
para su comisión, la norma exige circunstancias especiales de autoría y ejecución. Lo
mismo puede decirse del delito de Robo - común o indeterminado - y Peculado -
"especial" o determinado.

Sin embargo, los delitos que hemos mencionado, se encuentran dentro del "CÓDIGO
PENAL" por lo que todos participan de una "ESPECIALIDAD COMÚN", porque comparten
naturaleza y espacio normativo.

Delitos especiales:

En cambio, los llamados delitos especiales son, en el decir de LÓPEZ BETANCOURT y

ACOSTA ROMERO
“... aquéllas disposiciones normativas penales que no forman parte del Código Penal y
que tipifican un delito."

Son el conjunto de Normas Jurídicas relativas a los delitos, penas y medidas de

seguridad, tipificadas en leyes o tratados internacionales de naturaleza distinta a la Penal.

Su fundamento lo encontramos en el Artículo 6 del Código Penal Federal que a la letra

dice:

“Cuando se cometa un delito no previsto en este Código pero si en una ley especial o en
un tratado internacional de observancia obligatoria en México, se aplicaran estos tomando
en cuenta las disposiciones del libro primero del presente Código, y en su caso las
conducentes del libro segundo"

3.- Puntos en común entre el código Penal y las Leyes con disposiciones Penales.

Entre el código penal y el resto de normas jurídicas, existen puntos en común y, desde
luego grandes diferencias:

Tienen en común, que son cuerpos normativos emanados del Poder Público - Legislativo
-Es decir, participan en su esencia, de la misma naturaleza jurídica, y se encuentran
sometidas al imperio de la Constitución.

4.- Aspectos Divergentes:

Difieren, en su contenido, destinatarios, objetos y sanciones:

En cuanto a su contenido:

a) El código Penal está dirigido a prevenir, tipificar y sancionar conductas previstas como
delitos.

b) Las Leyes Penales, contemplan actos u omisiones que deben ser observados en
ámbitos específicos, diversos del penal, que el legislador considera de especial
trascendencia para y desde el estado, en beneficio de la sociedad. Su carácter punitivo
surge, de la naturaleza de las sanciones (Penas privativas de libertad o de Derechos) que
dichas normas contemplan para quienes, estando obligados, desobedecen o incumplen
sus preceptos. Estas leyes, aunque no penales, sí definen delitos.

Hay otras leyes que contienen remisiones directas al CÓDIGO PENAL, y finalmente otras
que contienen remisiones VAGAS al CÓDIGO PENAL. (Ver Delitos Especiales, Acosta
Romero y López Betancourt).

En cuanto a sus destinatarios:

a) El código Penal está dirigido a la sociedad en su conjunto aunque los sujetos pueden o
no ubicarse en determinada hipótesis delictiva, y pretende tutelar los bienes jurídicos de
máxima entidad en una comunidad; aquéllos cuya realización pone por sí misma, en
riesgo inminente, la convivencia social.

b) Las Leyes Penales, por lo general se dirigen a personas o sectores específicos de la

sociedad; aquéllos que realizan determinada actividad o se ubican en una posición de
relevancia normativa frente al objeto o fin de la norma.

Por ejemplo:

* A los comerciantes: Código de comercio; Ley Aduanera.

* A los contribuyentes: Código fiscal
* A los Inversionistas: Ley de Sociedades de Inversión, Ley de Inversión extranjera, etc.
* A los Militares: Código de Justicia Militar
* A los Periodistas: Ley de Imprenta
* A los Autores, inventores, compositores, etc.: Ley de Propiedad Industrial., etc.

En cuanto a su Objeto:

a) El código Penal, tiene como objeto tutelar bienes jurídico-penales de máxima

trascendencia social, como la vida, la libertad, la propiedad, la seguridad, la integridad
física, etc.; por tanto, puede calificarse como norma dispositiva - prohibitiva.
b) Las Leyes Penales, tienen como objeto prever y reglamentar una determinada actividad
de relevancia social. Por su propio carácter es en su origen permisiva y normativa, pero
en su regulación puede y debe llegar a ser impositiva, porque al reglamentar una actividad
que en su origen es lícita, el interés nacional o público le impone deberes y conductas
dirigidas a la forma, modo, cantidad, tiempo o cualidad que el gobernado, al que la norma
se dirige, debe observar en la realización de tal actividad.

Si sus destinatarios incumplen las prevenciones, tomando en cuenta su gravedad, la Ley

contempla dos tipos de sanciones:

a) ADMINISTRATIVAS: Previstas por el artículo 21 Constitucional: Generalmente Multas y

Arresto administrativo - hasta por 36 horas -. Estas son impuestas por la propia autoridad
administrativa.

B) PENALES: PRIVACIÓN Y/O SUSPENSIÓN DE DERECHOS. - Privativas de Libertad,

económicas o de Derechos. Impuestas exclusivamente por una Autoridad Judicial.

5.- Principios de los Delitos Especiales

a).- De verdadera especialidad.

Los delitos previstos en otras leyes deben gozar un carácter técnico o específico por:

• Cualidades de los sujetos.

• Cualidades del objeto
• Naturaleza de la materia

b).- Principio de Especialidad en grado de preferencia:

Cuando un mismo hecho es regulado por dos normas, la especial será la aplicable.

Ejemplo: Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación y el Artículo 388 bis del código
penal federal:

CONCURSO APARENTE DE TIPOS PENALES. CASO EN EL QUE SE ACTUALIZA EL

PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD TRATÁNDOSE DE LOS DELITOS DE DEFRAUDACIÓN
FISCAL, PREVISTO EN EL ARTÍCULO 108 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Y FRAUDE ESPECÍFICO, ESTABLECIDO EN EL DIVERSO 388 BIS DEL CÓDIGO
PENAL FEDERAL.

c).- De Sistematización.

Se refiere a que no deben existir repeticiones innecesarias o duplicidad de tipos de los

delitos ya existentes en el Código Penal.

d).- De Congruencia.

Los capítulos de delitos que se inserten en leyes especiales deben coincidir con los fines
del derecho penal. Los delitos aseguran valores primordiales, no solo individuales, sino
sociales que permitan el orden y la paz en la comunidad.

e).- De transparencia.

Conforme a este principio la claridad y precisión de las normas que establecen delitos en
leyes dispersas al código penal repercutirá en la seguridad jurídica de los gobernados.

6.- Concurso Aparente de Normas.

Se presenta cuando una materia se encuentra reglamentada por dos o más normas
incompatible entre sí. Para determinar cuál norma es la aplicable es necesario utilizar los
siguientes principios:

1.- Principio de Consunción o Absorción:

Se da cuando las figuras tutelan el mismo bien jurídico, de tal suerte

que una absorbe a la otra.
Es decir en que el hecho previsto por una ley, está comprendido en otro tipo, siendo este
de mayor alcance, por lo que se aplica este último, excluyendo la primera ley.

• Que sea de menos a más (progresión delictiva)

• De medio a fin
• De peligro a daño

2.- Principio de Alternatividad:

Se presenta cuando se describen diversas conductas separadas en forma disyuntiva por

la conjunción “o” de manera que el delito es perfecto cuando se ejecuta cualquiera de
ellas a virtud de que la pena es idéntica y las medidas tienen autonomía entre sí.

3.- Principio de Subsidiaridad:

Se actualiza cuando la norma sea principal respecto a otra que sea subsidiaria, cuando
ambas contemplan la violación de un mismo bien jurídico, pero en diversos grados de
Punibilidad se aplicara la Ley Principal.

7.- Fuentes del Derecho Penal Especial

a).- LA LEY.

La única fuente del Derecho penal en los sistemas en los que impera el principio de
legalidad es la Ley, de la cual emana el poder para la construcción de las demás normas y
su respectiva aplicación, por lo tanto, sólo ésta puede ser la creadora y fuente directa del
Derecho penal.

b).- LA COSTUMBRE:

En los sistemas penales denominados continentales, es decir, en aquellos en los que

impera el principio de legalidad, la costumbre no es fuente del Derecho penal ni en su
vertiente positiva ni como desuetudo - cuando la sociedad prescinde de una ley o actúa
como si no existiera -, aunque pueda serlo de otras ramas del derecho.

Otra cosa sucede en los sistemas penales del Derecho anglosajón – o en la Corte
Penal Internacional.

Para estos sistemas penales el "antecedente judicial" es fuente de derecho, aunque son
cada vez más, por razones de seguridad jurídica, los estados que adoptan el modelo del
"sistema maestro" o codificación. Inglaterra, que necesitaba un Derecho en constante
evolución por ser un país marítimo y no poder esperar la creación de leyes para
adecuarlas a su comercio, adoptó la costumbre como fuente del Derecho; en Derecho
penal, sin embargo, la costumbre no puede operar como creadora de delitos y penas.

A pesar de lo anteriormente dicho, algunos autores admiten la “adecuación social” como

causa de exclusión de la tipicidad. Según este argumento se afirma que en determinados
casos, una conducta que pareciera típica, sin embargo, por fuerza de la actividad social
se la considera "atípica" o permitida. Sin embargo, otros autores se posicionan
francamente en contra, por entender que admitir la adecuación social es aceptar la
desuetudo como fuente del derecho.

El caso típico que se pretende permitir con base en la adecuación social es el de los
pequeños regalos a los funcionarios, conductas que entran de lleno en delitos de
corrupción, conductas gravísimas incluso en sus más leves manifestaciones que afectan a
las propias bases del sistema social y lo convierten en injusto.

c).- LA JURISPRUDENCIA:

Fuente clásica en el derecho anglosajón (Common law).

La Jurisprudencia es la reiteración de decisiones sobre un mismo asunto de forma similar,

no es una sola decisión, tiene que ver con una actividad plural de decisiones que
consolidan una tendencia para la solución de un caso.
No sólo en Estados Unidos o en Inglaterra la jurisprudencia es utilizada para la toma de
decisiones, sino que todos los abogados tienden a buscar precedentes jurisprudenciales
porque son los que le indican cómo interpretan los tribunales una determinada norma.

Ahora bien, en los sistemas penales continentales la jurisprudencia no es fuente de

derecho, así como tampoco lo es la analogía.

d).- DOCTRINA:

No es fuente del Derecho penal aunque cumple importantes funciones de cara a la

creación e interpretación de la ley penal.

e).- PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO:

Tampoco pueden ser considerados fuente del Derecho penal, aunque cumplen otras
funciones al orientar y limitar la actividad legislativa; la interpretación o la aplicación de la
ley penal

8.- DELITOS ESPECIALES Y TRATADOS INTERNACIONALES

Los delitos especiales previstos en los tratados son de competencia Federal, por así
disponerlo el artículo 50 Fracción I inciso a) de la Ley Orgánica del Poder Judicial de la
Federación, en correlación con lo previsto por el artículo 89 FRACCIONES I, X Y XIV DE
LA CONSTITUCIÓN. [ CITATION Cam15 \l 2058 ]

Delitos fiscales:

Se define comúnmente como delito fiscal a aquel consistente en defraudar o engañar a la

Hacienda Pública evitando el pago de cualquier cantidad, disfrutando de beneficios
inmerecidos. Se entiende que defrauda el que omite ingresos tributarios y deja de ingresar
la cuota correspondiente a la Federación.
Se consideran delitos y no meras infracciones administrativas a los incumplimientos
fiscales de mayor gravedad, correspondiéndoles a los Juzgados penales instruir estos
procedimientos y condenar, en su caso, estas actuaciones mediante las correspondientes
penas.
Para que exista delito y no infracción administrativa no es suficiente con dejar de ingresar
la cantidad mínima fijada por la Ley, debe existir también, el denominado elemento
subjetivo del delito, es decir, una actuación del sujeto tendiente a evitar el pago.
Exige una conducta intencional y deliberadamente dirigida a defraudar el pago, el autor
tiene que tener conocimiento de la existencia de una deuda o deber de ingreso tributario,
omitiendo el ingreso mediante la infracción de los deberes formales (Son las obligaciones
que la Ley imponga a contribuyentes para colaborar con la Administración en el
desempeño de sus cometidos).
Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de
los previstos en la ley y sea perseguible de oficio, de inmediato lo hará del conocimiento
del Ministerio Público Federal para los efectos legales que procedan, aportándole las
actuaciones y pruebas que se hubiere allegado.
La averiguación de los delitos que debe iniciarse a querella de la SHCP son los
siguientes:
Actos sancionados con las penas para el contrabando (Art. 105 C.F.F)
Defraudación fiscal (Art. 108 C.F.F.)
Actos sancionados con las penas para la defraudación fiscal (Art. 109 C.F.F.)
Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (Art. 110 C.F.F.)
Delitos diversos (Art. 111 C.F.F.)
Delitos de depositarios e inventores (Art. 112 C.F.F.)
Servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin
mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (Art. 114 C.F.F)
Los delitos que requieren la declaración de que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir
perjuicio son los previstos en los Art. 102 y 105 C.F.F.
Robo de mercancías en recinto fiscal o fiscalizado, así como destrucción o deterioro
dolosos.
En la declaratoria de contrabando es necesario que la SHCP formule la declaratoria
correspondiente en los casos de contrabando de mercancías por la que no deba pagarse
impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico
prohibido. Cuando no se requiera ninguna de las dos anteriores, bastará la denuncia de
hechos ante el ministerio público.
Serán responsables de delitos fiscales:
Quienes concierten la realización del delito y/o realicen la conducta o el hecho descritos
en la Ley.
Quienes cometan conjuntamente el delito o se sirvan de otra persona como instrumento
para ejecutarlo.
Quienes induzcan dolosamente a otro a cometerlo o ayuden dolosamente a otro a
cometerlo.
Quienes auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
Los que tengan calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o
de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la
obligación de evitar el resultado típico.
Quienes derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad,
independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por si o por interpósita persona
(un tercero), actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la
comisión de un delito fiscal.

Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin
haber participado en él, después de la ejecución del delito, con ánimo de lucro adquiera,
reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provenía de éste, o si de
acuerdo con las circunstancias debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro a
los mismos fines.

Quien ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o

a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las
huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o
provecho del mismo.

Mención aparte tiene un funcionario o empleado público que comete o en cualquier forma
participa en la comisión de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte, se
aumentará de 3 a 6 años de prisión.
CONTRABANDO
Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él
mercancías:
Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que
deban cubrirse.
Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
III. De importación o exportación prohibida.
También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes
de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como quien
las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados
legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello.
No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el monto de la
omisión no excede de $155,610.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el
que resulte mayor. Tampoco se formulará la citada declaratoria si el monto de la omisión
no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la
misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en la
interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de
importación o exportación, siempre que la descripción, naturaleza y demás características
necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido correctamente
manifestadas a la autoridad
El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión:
De 3 meses a 5 años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias
omitidas, es de hasta $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas
es de hasta $1,656,780.00.
De 3 a 9 años, si el monto de la suma de las contribuciones o de las cuotas
compensatorias omitidas, excede de $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso, la
suma de ambas excede de $1,656,780.00. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la
caución o fianza)
De 3 a 9 años, cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya sido prohibido por el
Ejecutivo Federal en uso de las facultades señaladas en el segundo párrafo del artículo
131 de la C.P.E.U.M. En los demás casos de mercancías de tráfico prohibido, la sanción
será de 3 a 9 años de prisión. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)
De 3 a 6 años cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o cuotas
compensatorias con motivo de contrabando o se trate de mercancías que requiriendo de
permiso de autoridad competente no cuenten con él o cuando se trate de los supuestos
previstos en los artículos 103, fracciones IX, XIV, IXI y XX y 105, fracciones V, XII, XIII, XV,
XVI, XVII de este Código. Para determinar el valor de las mercancías y el monto de las
contribuciones o cuotas compensatorias omitidas, sólo se tomarán en cuenta los daños
ocasionados antes del contrabando. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o
fianza)
Se presume cometido el delito de contrabando cuando:
Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que acredite que
las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la Ley Aduanera para su
introducción al territorio nacional o para su internación de la franja o región fronteriza al
resto del país.
Será sancionado con las mismas penas del contrabando, quien:
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título mercancía extranjera
que no sea para su uso personal, sin la documentación que compruebe su legal estancia
en el país, o sin el permiso previo de la autoridad federal competente, o sin marbetes o
precintos tratándose de envases o recipientes, según corresponda, que contengan
bebidas alcohólicas o su importación esté prohibida. (Delito Grave, no tiene el beneficio
de la caución o fianza)
Será calificado el delito cuando se cometa:
Con violencia física o moral en las personas.
De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del país de mercancías.
Ostentándose el autor como funcionario o empleado público.
Usando documentos falsos.
Por 3 o más personas.
DEFRAUDACIÓN FISCAL
Art. 108 C.F.F Comete delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u
obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
Con prisión de 3 a meses a 2 años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de
$1,540,350.00.
Con prisión de 2 a 5 años cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,540,350.00
pero no de $2,310,520.00
Con prisión de 3 a 9 años, cuando el monto de lo defraudado fuese mayor de
$2,310,520.00 Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena
será de 3 meses a 6 años de prisión. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o
fianza)
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición, la
pena aplicable podrá atenuarse hasta en un 50%. Este delito y los previstos en el artículo
109 del Código, serán calificados cuando se originen por:
Usar documentos falsos u omitir la expedición de comprobantes por las actividades que
se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de
expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un periodo de
5 años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores
veces.
Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones
que no le correspondan.
No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las
disposiciones fiscales a asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
OTROS DELITOS FISCALES
Relacionados con el RFC (Art. 110 C.F.F.)
Relativos a las declaraciones, contabilidad y documentación (Art. 111 C.F.F.)
Delitos de depositarios e inventores (Art. 112 C.F.F.)
Relativos a aparatos de control, máquinas registradoras de operación e impresión legal de
comprobantes (Art. 113 C.F.F.)
Visitas o embargos sin orden escrita. Verificación fuera de recintos fiscales
(Art. 114 C.F.F.)
Amenazas por servidor público de formular querella, denuncia o declaratoria
(Art. 114-A C.F.F.)
Violación del secreto fiscal (Art. 114-B C.F.F.)
Robo en recinto fiscal o fiscalizado (Art. 115 C.F.F.)
Comercialización y transportación indebida de diésel o gasolina (Art. 115-Bis
C.F.F.)
Es prioridad del Estado recaudar los créditos fiscales, pues éstos se traducen en los
medios para sustentar el desarrollo del país. Como contribuyente y actores del entorno
económico del país, nuestro deber es mantenernos informados sobre las obligaciones
tributarias que tenemos a nuestro cargo y en especial conocer cuáles son las conductas u
omisiones que pueden llegar a constituir un ilícito con consecuencias penales y
principalmente con privación de la libertad o pena corporal. Se debe poner puntual,
atención porque de una sanción administrativa a un delito, la diferencia la hace el monto
de la infracción administrativa pecuniaria porque derivado de ello se determinaran los
delitos ya descritos. [ CITATION Ari18 \l 2058 ]

Fuentes de consulta
Arias, T. F. (15 de marzo de 2018). www.todocbb.com.mx. Obtenido de
www.todocbb.com.mx: http://www.todocbb.com.mx/delitos-fiscales-en-2018/

Campos, H. J. (24 de enero de 2015). jgpecampos.blogspot.com. Obtenido de

jgpecampos.blogspot.com: http://jgpecampos.blogspot.com/2015/01/delitos-
especiales.html